114. "Фінансові гарантії" - це контракти, які вимагають від емітента виконувати визначені платежі для відшкодування утримувачу збитків, яких він зазнає через те, що визначений боржник не виконав платежів своєчасно згідно з початковими або зміненими умовами боргового інструмента, в тому чисті гарантії, надані для інших фінансових гарантій. Згідно з МСФЗ, такі контракти повинні відповідати визначенню контрактів фінансової гарантії в МСФЗ 9.2.1(e) та МСФЗ 4.A. Зазначені нижче позиції додатка I до РВК класифікують як "фінансові гарантії":
(a) "Гарантії, що мають характер заміщення кредиту";
(b) "Кредитні деривативи", які відповідають визначенню фінансових гарантій;
(c) "Безвідкличні акредитиви "стендбай", що мають характер заміщення кредиту".
115. "Інші зобов’язання" включають такі позиції додатка I до РВК:
(a) "Неоплачена частка частково оплачених акцій і цінних паперів";
(b) "Документарні кредити, видані або підтверджені";
(c) "Позабалансові позиції торговельного фінансування";
(d) "Документарні кредити, за якими базисний вантаж слугує забезпеченням, та інші самоліквідаційні операції";
(e) "Варанти та відшкодування" (включно з тендерними та виконавчими облігаціями) та "Гарантії, що мають характер заміщення кредиту";
(f) "Вантажні гаранті, митні й податкові облігації";
(g) "Програми емісії євронот" (NIF) та "відновлювані механізми андеррайтингу" (RUF);
(h) "Невибрані кредитні інструменти", які складають договори "позики" або надання "інструментів приймання", якщо умови заздалегідь не визначено;
(i) "Невибрані кредитні інструменти", які складають договори "купівлі цінних паперів" або "надання гарантій";
(j) "Невибрані кредитні інструменти для тендерів і гарантій виконання";
(k) "Інші позабалансові позиції" у додатку I до РВК.
116. Згідно з МСФЗ, зазначені нижче позиції визнають у балансі та, відповідно, не відображають як позабалансові експозиції:
(a) "Кредитні деривативи", які не відповідають визначенню фінансових гарантій, є "деривативами" у розумінні МСФЗ 9;
(b) "Акцепти" - це зобов’язання установи виплатити після настання терміну погашення номінальну вартість перевідного векселя, який зазвичай охоплює продаж товарів. Отже, у балансі їх класифікують як "торгову дебіторську заборгованість";
(c) "Індосаменти на векселях", які не відповідають критеріям для припинення їх визнання згідно з МСФЗ 9;
(d) "Операції з правом зворотної вимоги", які не відповідають критеріям для припинення їх визнання згідно з МСФЗ 9;
(e) "Активи, куплені за договорами прямої купівлі-продажу форвардів" є "деривативами" згідно з МСФЗ 9;
(f) "Договори продажу активів та договори репо, згадані в параграфах 3 та 5 статті 12 Директиви 86/635/ЄС". У таких контрактах одержувач має право, але не зобов’язання, повернути активи за заздалегідь погодженою ціною у визначену дату або в дату, яку буде визначено в майбутньому. Отже, такі контракти відповідають визначенню деривативів, яке міститься в додатку A до МСФЗ 9.
117. Позиція "у тому числі: непрацюючі" охоплює номінальну суму тих наданих зобов’язань із кредитування, фінансових гарантій та інших зобов’язань, які вважають непрацюючими згідно з параграфами 213-239 цієї частини.
118. Стосовно наданих фінансових гарантій, зобов’язань із кредитування та інших зобов’язань "Номінальна сума" є сумою, яка найкраще відображає максимальну експозицію кредитного ризику установи без урахування будь-якого забезпечення чи інших поліпшень кредитної якості. Зокрема, для наданих фінансових гарантій номінальною сумою є максимальна сума, яку суб’єкту доведеться сплатити у разі реалізації права вимоги за гарантією. Для зобов’язань із кредитування номінальною сумою є невибрана сума, яку установа зобов’язалася надати в позику. Номінальні суми є вартістю експозиції до застосування коефіцієнтів конверсії та методів пом’якшення кредитного ризику.
119. У формі 9.2 для отриманих зобов’язань із кредитування номінальною сумою є загальна невибрана сума, яку контрагент зобов’язався надати установі в позику. Для інших отриманих зобов’язань номінальною сумою є загальна сума зобов’язань, взятих іншою стороною операції. Для отриманих фінансових гарантій "максимальна сума гарантії, яка може бути врахована" - це максимальна сума, яку контрагенту доведеться сплатити у разі реалізації права вимоги за гарантією. Якщо отримана фінансова гарантія була видана декількома гарантами, гарантовану суму в цій формі відображають лише один раз; гарантовану суму відносять до гаранта, який є більш релевантним із точки зору пом’якшення кредитного ризику.
10. ДЕРИВАТИВИ ТА ОБЛІК ХЕДЖУВАННЯ (10 ТА 11)
120. Для цілей форм 10 і 11 деривативами вважають як деривативи хеджування, якщо їх використовують у відносинах кваліфікованого хеджування відповідно до МСФЗ або застосовних національних ЗПБО на основі ДБОБ, так і деривативи, утримувані для торгівлі в інших випадках.
121. Балансова сума та умовна вартість деривативів, утримуваних для торгівлі, включно з економічними хеджами, а також деривативів, утримуваних для обліку хеджування, відображають із розподілом за типами базисного ризику, типами ринків та типами продуктів у формах 10 та 11. Установи відображають деривативи, утримувані для обліку хеджування, також із розподілом за типами хеджування. Інформацію про недеривативні інструменти хеджування відображають окремо та розподіляють за типами хеджування.
122. Згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, усі деривативи відображають у цих формах, незалежно від того, чи визнані вони у балансі відповідно до відповідних національних ЗПБО.
123. Розподіл балансової вартості, справедливої вартості та умовної суми торговельних деривативів та деривативів хеджування за обліковуваними портфелями та типами хеджування виконують із урахуванням обліковуваних портфелів і типів хеджування, які застосовуються в МСФЗ або національних ЗПБО на основі ДБОБ, незалежно від того, яка система поширюється на суб’єкта, що звітує.
124. Торговельні деривативи та деривативи хеджування, які відповідно до національних ЗПБО на основі ДБОБ оцінюють за собівартістю або LOCOM, визначають окремо.
125. У формі 11 відображають інструменти хеджування та хеджовані позиції, незалежно від стандарту бухгалтерського обліку, використаного для визнання відносин кваліфікованого хеджування, у тому числі у випадках, коли такі відносини кваліфікованого хеджування стосуються чистої позиції. Якщо установа вирішила продовжувати застосовувати МСБО 39 щодо обліку хеджування (МСФЗ 9.7.2.21), покликання та назви типів хеджування та обліковуваних портфелів вважають відповідними покликаннями та назвами з МСБО 39.9: "Фінансові активи, оцінені за справедливою вартістю через інший сукупний дохід" стосуються "Активів, доступних для торгівлі", а "Активи, оцінені за амортизованою вартістю" охоплюють "Утримувані до настання терміну погашення" та "Позики й дебіторська заборгованість".
126. Деривативи, які належать до гібридних інструментів, які були відокремлені від основного контракту, відображають у формах 10 та 11 залежно від характеру дериватива. Суму основного контракту не відображають у цих формах. Однак, якщо гібридний інструмент оцінюють за справедливою вартістю через прибуток або збиток, контракт відображають у цілому, а вбудовані деривативи не відображають у формах 10 та 11.
127. Зобов’язання, які вважають деривативами (МСФЗ 9.2.3(b)), та кредитні деривативи, які не відповідають визначенню фінансової гарантії, що міститься в параграфі 114 цієї частини цього додатка, відображають у формі 10 та формі 11 із застосуванням таких само розподілів, що й до інших деривативних інструментів, але не відображають у формі 9.
128. Балансова сума недеривативних фінансових активів або недеривативних фінансових зобов’язань, які визнають інструментом хеджування при застосуванні МСФЗ або відповідних національних МСФЗ на основі ДБОБ, відображають окремо у формі 11.3.
10.1. Класифікація деривативів за типами ризиків
129. Усі деривативи відносять до однієї з таких категорій ризику:
(a) процентна ставка: Процентні деривативи - це контракти, пов’язані з фінансовим інструментом, який приносить дохід у формі процентів та потоки грошових коштів за яким визначають за референтними процентними ставками або іншим процентним контрактом, таким як опціон на ф’ючерсний контракт для купівлю казначейського векселя. Ця категорія обмежена угодами, в яких до всіх ніг застосовують процентну ставку лише однієї валюти. Таким чином, до цієї категорії не входять контракти, які передбачають обмін однієї або декількох іноземних валют, такі як крос-валютні свопи та валютні опціони, а також інші контракти, переважною характеристикою ризику яких є валютний ризик та які відображають як валютні контракти. Єдиним винятком є випадки, коли крос-валютні свопи використовують як частину портфельного хеджу процентного ризику та відображають у відповідних рядках, призначених для таких типів хеджування. Процентні контракти включають контракти на форвардну процентну ставку, одновалютні процентні свопи, процентні ф’ючерси, процентні опціони (у тому числі кеп, флор, колар та коридор), процентні свопи та процентні варанти;
(b) власний капітал: Деривативи власного капіталу - це контракти, за якими прибуток або частина прибутку пов’язана з ціною конкретного класного капіталу або з індексом цін на власний капітал;
(c) іноземна валюта та золото: Такі деривативи включають контракти, які передбачають обмін валют на форвардному ринку та експозиції золота. Тому вони охоплюють прямі форварди, свопи іноземної валюти, валютні свопи (включно з крос-валютними процентними свопами), валютні ф’ючерси, валютні опціони, валютні свопи та валютні варанти. Валютні деривативи включають усі угоди, які передбачають експозицію декількох валют, як у обмінних курсах, так і в процентних ставках, за винятком випадків, коли крос-валютні свопи використовують як частину портфельного хеджу процентного ризику. Контракти на золото включають усі угоди, які передбачають експозицію такого товару;
(d) кредит: Кредитні деривативи - це контракти, за якими виплата пов’язана в основному з деякою мірою кредитоспроможності конкретного референтного кредиту та які не відповідають визначенню фінансових гарантій ( МСФЗ 9.4.2.1(c)). Контракти визначають обмін платежами, у якому принаймні одну з двох ніг визначають характеристиками референтного кредиту. Підставою для виплат можуть бути низка подій, включно з дефолтом, зниження рейтингу або передбачена зміна кредитного спреду референтного активу. Кредитні деривативи, які відповідають визначенню фінансової гарантії, що міститься в параграфі 114 цієї частини цього додатка, відображають лише у формі 9;
(e) товар: Такі деривативи є контрактами, це контракти, за якими прибуток або частина прибутку пов’язана з ціною або індексом цін на товар, такий як дорогоцінний метал (крім золота), нафта, лісоматеріали або сільськогосподарські продукти;
(f) інше: такі деривативи включають будь-які інші деривативні контракти, які не передбачають експозиції до валютного ризику, процентного ризику, ризику власного капіталу, товарного або кредитного ризику, наприклад, кліматичні похідні інструменти або страхові деривативи.
130. Якщо на дериватив впливає декілька типів базисного ризику, такий інструмент відносять до найбільш чутливого типу ризиків. Для деривативів із декількома експозиціями, у випадках невизначеності, угоди розподіляють у такому порядку пріоритетності:
(a) товари: Усі операції з деривативами за участі товарної експозиції або експозиції товарного індексу, незалежно від того, чи включають вони спільну експозицію товарів та будь-яку іншу категорію ризику, яка може включати валютний ризик, процентний ризик чи ризик власного капіталу, відображають у цій категорії;
(b) власний капітал: За винятком контрактів із спільною експозицією товарів та власного капіталу, які відображають як товари, усі операції з деривативами, пов’язані з характеристиками власного капіталу або індексами власного капіталу, відображають у категорії власного капіталу. Угоди з власним капіталом, які передбачають валютні або процентні експозиції, відображають у цій категорії;
(c) іноземна валюта та золото: Ця категорія включає всі операції з деривативами (крім тих, які вже віднесено до категорій товарів або власного капіталу) з експозиціями декількох валют, незалежно від того, чи вони стосуються фінансових інструментів, які приносять дохід у формі процентів, або обмінних курсів, крім випадків, коли крос-валютні свопи використовують як частину портфельного хеджу процентного ризику.
10.2. Сума, яка підлягає відображенню стосовно деривативів
131. Згідно з МСФЗ, "балансовою сумою" для деривативів (хеджування або торговельних) є справедлива вартість. Деривативи з додатною справедливою вартістю (вище нуля) є "фінансовими активами", а деривативи з від’ємною справедливою вартістю (нижче нуля) є "фінансовими зобов’язаннями". "Балансову суму" відображають окремо для деривативів із додатною справедливою вартістю ("фінансові активи") та для деривативів із від’ємною справедливою вартістю ("фінансові зобов’язання"). Станом на дату первісного визнання дериватив класифікують як "фінансовий актив" або "фінансове зобов’язання" залежно від його початкової справедливої вартості. Після первісного визнання, мірою збільшення або зменшення справедливої вартості дериватива, умови обміну можуть стати або сприятливими для установи (і дериватив класифікують як "фінансовий актив") або несприятливим (і дериватив класифікують як "фінансове зобов’язання"). Балансовою сумою деривативів хеджування є їхня повна справедлива вартість, включно з, якщо застосовно, компонентами такої справедливої вартості, які не призначені як інструменти хеджування.
132. На додаток до балансових сум, як визначено в параграфі 27 частини 1 цього додатка, установи, що звітують, відображають справедливу вартість згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ для всіх деривативних інструментів, незалежно від того, чи згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ їх обліковують як балансові чи позабалансові.
133. "Умовна сума" - це валова номінальна сума всіх угод, які було укладено, але розрахунок за якими ще не виконано станом на референтну дату, незалежно від того, чи призводять такі угоди до виникнення деривативних експозицій, які обліковують у балансі. Зокрема, для визначення умовної суми враховують таке:
(a) для контрактів зі змінною номінальною або умовною основною сумою основою для звітності є номінальна або умовна основна сума станом на референтну дату;
(b) значення умовної суми, яке відображають стосовно деривативного контракту з компонентом мультиплікатора, є договірною ефективною умовною чи номінальною вартістю;
(c) свопи: Умовна сума свопу є базисною основною сумою, на якій основано обмін процентів, іноземної валюти або інших доходів чи витрат;
(d) контракти, пов’язані з власним капіталом і товарами: Умовну суму, яку відображають стосовно контракту щодо власного капіталу або товарів, є кількість товару або продукту власного капіталу, стосовно якої було укладено контракт купівлі або продажу, помножена на ціну одиниці за таким контрактом. Умовна сума, яку відображають стосовно товарних контрактів із декількома обмінами основної суми, є сумою контракту, помноженою на кількість залишкових обмінів основної суми за таким контрактом;
(e) кредитні деривативи: Сума контракту, яку відображають стосовно кредитних деривативів, є номінальною вартістю відповідного референтного кредиту;
(f) цифрові опціони мають заздалегідь визначену виплату, яка може бути виражена або грошовою сумою, або кількістю контрактів щодо базису. Умовною сумою для цифрових опціонів є або заздалегідь визначена грошова сума, або справедлива вартість базису станом на референтну дату.
134. У стовпці "Умовна сума" деривативів вказують, стосовно кожної рядкової позиції, суму умовних сум усіх контрактів, за якими установа є контрагентом, незалежно від того, до якої категорії відносять такі деривативи: балансові чи позабалансові активи чи зобов’язання. Відображають усі умовні суми, незалежно від того, чи справедлива вартість деривативів є додатною, від’ємною або дорівнює нулю. Неттінг умовних сум не допустимий.
135. "Умовну суму" відображають із розподілом за "Усього" та "у тому числі: продані" для рядкових позицій: "Позабіржові опціони", "Опціони на організованому ринку", "Кредит", "Товари" та "Інше". Позиція "у тому числі: продані" охоплює умовні суми (ціну виконання) контрактів, за якими контрагенти (утримувачі опціонів) установи (емітента опціону) мають право реалізувати опціон, а для позицій, пов’язаних із деривативами кредитного ризику, - умовні суми контрактів, за якими установа (продавець захисту) продала (надає) захист своїм контрагентам (покупцям захисту).
136. Класифікація операції як "позабіржової" або операції "організованого ринку" основана на характері ринку, на якому відбувається операція, а не на тому, чи існує обов’язкове клірингове зобов’язання щодо такої операції. "Організований ринок" - це регульований ринок у розумінні пункту (92) статті 4 (1) РВК. Таким чином, якщо суб’єкт, що звітує, укладає деривативний контракт на позабіржовому ринку, де центральний кліринг є обов’язковим, він класифікує такий дериватив як "позабіржовий", а не як "організований ринок".
10.3. Деривативи, класифіковані як "економічні хеджі"
137. Деривативи, які утримують для цілей хеджування, але які не відповідають критеріям ефективних інструментів хеджування відповідно до МСФЗ 9, МСБО 39, якщо МСБО 39 застосовують для цілей обліку хеджування, або відповідно до системи бухгалтерського обліку згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, відображають у формі 10 як "економічні хеджі". Це також стосується всіх зазначених нижче випадків:
(a) деривативи хеджування є інструментами власного капіталу, які не котируються на біржі та вартість яких може слугувати належною оцінкою справедливої вартості;
(b) кредитні деривативи, які оцінюють за справедливою вартістю через прибуток або збиток та які використовують для управління кредитним ризиком усього або частини фінансового інструмента, який обліковують як оцінений за справедливою вартістю через прибуток або збиток під час або після первісного визнання або при припиненні його визнання згідно з МСФЗ 9.6.7.;
(c) деривативи, які класифікують як "утримувані для торгівлі" згідно з додатком A до МСФЗ 9 або які класифікують як торговельні активи згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, але вони не є частиною торгового портфеля, як визначено в пункті (86) статті 4 (1) РВК.
138. "Економічні хеджі" не включають деривативів для торгівлі за власний рахунок.
139. Деривативи, які відповідають визначенню "економічних хеджів", відображають окремо у формі 10 стосовно кожного типу ризику.
140. Кредитні деривативи, які використовують для управління кредитним ризиком усього або частини фінансового інструмента, призначеного як оцінений за справедливою вартістю через прибуток або збиток під час або після первісного визнання чи в період, коли його не визнано відповідно до МСФЗ 9.6.7, відображають у спеціальному рядку у формі 10 у складі кредитного ризику. Інші економічні хеджі кредитного ризику, щодо яких суб’єкт, що звітує, не застосовує МСФЗ 9.6.7, відображають окремо.
10.4. Розподіл деривативів за секторами контрагентів
141. Балансова сума і загальна умовна сума деривативів, утримуваних для торгівлі, а також деривативів, які утримують для обліку хеджування та якими торгують на позабіржовому ринку, відображають із розподілом за контрагентами за такими категоріями:
(a) "кредитні установи";
(b) "інші фінансові корпорації";
(c) "решта" охоплює всіх інших контрагентів.
142. Усі позабіржові деривативи, незалежно від типу ризику, з яким вони пов’язані, розподіляють за такими контрагентами.
10.5. Облік хеджування згідно з національними ЗПБО (11.2)
143. Якщо національні ЗПБО на основі ДБОБ вимагають розподілу деривативів хеджування за категоріями хеджів, такі деривативи хеджування відображають окремо для кожної з відповідних категорій: "хеджі справедливої вартості", "хеджі потоків грошових коштів", "хеджі собівартості", "хеджі чистих інвестицій в іноземну операцію", "хеджі процентного ризику стосовно справедливої вартості портфеля" та "хеджі ризику процентної ставки стосовно портфельного потоку грошових коштів".
144. Якщо це застосовно відповідно до національних ЗПБО на основі ДБОБ, "Хеджі собівартості" означає категорію хеджування, у якій дериватив хеджування, як правило, оцінюють за собівартістю.
10.6. Сума, яка підлягає відображенню стосовно недеривативних інструментів хеджування (11.3 та 11.3.1)
145. Для недеривативних інструментів хеджування сумою, яка підлягає відображенню, є балансова сума таких недеривативних інструментів хеджування відповідно до застосовних правил оцінювання, встановлених у МСФЗ або ЗПБО на основі ДБОБ стосовно обліковуваних портфелів, до яких вони належать. Для недеривативних інструментів хеджування "умовну суму" не відображають.
10.7. Хеджовані позиції у хеджах справедливої вартості (11.4)
146. Балансову суму хеджованих позицій у хеджі справедливої вартості, визнану у звіті про фінансовий стан, розподіляють за обліковуваними портфелями й типами хеджованого ризику стосовно хеджованих фінансових активів і хеджованих фінансових зобов’язань. Якщо фінансовий інструмент хеджують у зв’язку з більше ніж одним ризиком, його відносять до того типу ризику, у межах якого інструмент хеджування відображають відповідно до параграфа 129.
147. "Мікрохеджі" - це хеджі, які не є портфельними хеджами процентного ризику відповідно до МСБО 39.89A. Мікрохеджі включають хеджі нульових чистих позицій, як зазначено у МСФЗ 9.6.6.6.
148. "Корекції хеджів, застосовані до мікрохеджів" охоплює всі корекції хеджів для всіх мікрохеджів, визначених у параграфі 147.
149. "Корекції хеджів, включені в балансову суму активів / зобов’язань" - це накопичена сума прибутків та збитків від хеджованих позицій, яку скориговано на балансову суму таких позицій та визнано у складі прибутку або збитку. Корекції хеджів для хеджованих позицій, які є власним капіталом, оціненим за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, відображають у формі 1.3. Корекції хеджів для невизнаних твердих зобов’язань або їхніх компонентів не відображають.
150. "Залишкові корекції на припинені мікрохеджі, у тому числі хеджі чистих позицій" включають ті корекції на хеджі, які, після припинення відносин хеджування та припинення коригування хеджованих позицій на прибутки та збитки від хеджування, лишаються амортизованими в частині прибутку або збитку із застосуванням перерахованої ефективної процентної ставки для хеджованих позицій, оцінених за амортизованою вартістю, або суму, яка відображає попередньо визнаний сукупний прибуток або збиток від хеджування стосовно хеджованих активів, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід.
151. Якщо група фінансових активів або фінансових зобов’язань, включно з групою фінансових активів або фінансових зобов’язань, які становлять чисту позицію, є прийнятною як хеджована позиція, фінансові активи та фінансові зобов’язання, що складають таку групу, відображають із їхньою балансовою сумою на валовій основі до неттінгу між інструментами в межах групи в позиції "Активи або зобов’язання, включені до хеджу чистих позиції (до неттінгу)".
152. "Хеджовані позиції у портфельному хеджуванні процентного ризику" охоплюють фінансові активи та фінансові зобов’язання, включені до хеджу справедливої вартості процентної експозиції портфеля фінансових активів або фінансових зобов’язань. Такі фінансові інструменти відображають за їхньою балансовою сумою на валовій основі до неттінгу між інструментами в портфелі.
11. РУХ КВОТ І РЕЗЕРВІВ ДЛЯ ПОКРИТТЯ КРЕДИТНИХ ЗБИТКІВ (12)
11.1. Рух квот для покриття кредитних збитків та зменшення корисності інструментів власного капіталу згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ (12.0)
153. Форма 12.0 відображає звірку між балансом на початок періоду та балансом на кінець періоду для рахунку квот для фінансових активів, оцінених за методами на основі собівартості, а також для фінансових активів, оцінених за іншими методами або за справедливою вартістю через власний капітал, якщо національні ЗПБО на основі ДБОБ вимагають зменшення корисності таких активів. Корекції вартості активів, оцінених за нижчим із таких двох значень: собівартість або ринкова вартість - не відображають у формі 12.0.
154. "Збільшення через суми, зарезервовані стосовно оцінених збитків за позиками протягом періоду" відображають, якщо, стосовно основної категорії активів або контрагента, оцінювання зменшення корисності за період призводить до визнання чистих витрат; тобто для конкретної категорії або контрагента зменшення корисності за період перевищує збільшення корисності. "Зменшення через суми, сторновані стосовно оцінених збитків за позиками протягом періоду" відображають, якщо, стосовно основної категорії активів або контрагента, оцінювання зменшення корисності за період призводить до визнання чистого доходу; тобто для конкретної категорії або контрагента збільшення корисності за період перевищує зменшення корисності.
155. Зміни в сумах квот унаслідок погашення та відчуження фінансових активів відображають у позиції "Інші корекції". Списання відображають згідно з параграфами 72-74.
11.2. Рух квот і резервів для покриття кредитних збитків згідно з МСФЗ (12.1)
156. Форма 12.1 відображає звірку між балансом на початок періоду та балансом на кінець періоду для рахунку квот для фінансових активів, оцінених за амортизованою вартістю та за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, із розподілом за стадіями зменшення корисності, за інструментами та за контрагентами.
157. Резерви під позабалансові експозиції, на які поширюються вимоги щодо зменшення корисності згідно з МСФЗ 9, відображають за стадіями зменшення корисності. Зменшення корисності зобов’язань із кредитування відображають як резерв, лише якщо його не розглядають разом зі зменшенням корисності балансових активів відповідно до МСФЗ 9.7.B8E та параграфа 108 цієї частини. Рухи в резервах під зобов’язання та фінансових гарантіях, оцінених згідно з МСБО 37, і фінансових гарантіях, які вважають договорами страхування згідно з МСФЗ 4, відображають не в цій формі, а у формі 43. Зміни справедливої вартості внаслідок кредитного ризику стосовно зобов’язань і фінансових гарантій, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток відповідно до МСФЗ 9, відображають не в цій формі, а в позиції "Чисті прибутки або (-) збитки від фінансових активів і зобов’язань, обліковуваних за справедливою вартістю через прибуток або збиток" відповідно до параграфа 50 цієї частини.
158. Позиції "у тому числі: сукупно оцінені квоти" та "у тому числі: індивідуально оцінені квоти" охоплюють зміни сукупної суми зменшення корисності, пов’язаної з фінансовими активами, які були оцінені на сукупній або індивідуальній основі.
159. "Збільшення внаслідок утворення та придбання" охоплює суму збільшення очікуваних збитків, врахованих при первісному визнанні створених або придбаних фінансових активів. Таке збільшення квоти відображають станом на першу референтну дату звітування після утворення або придбання таких фінансових активів. Збільшення або зменшення очікуваних збитків за такими фінансовими активами після їх первісного визнання відображають в інших стовпцях. Створені або придбані активи включають активи, що є результатом вибрання кредитних коштів за наданими позабалансовими зобов’язаннями.
160. "Зменшення внаслідок припинення визнання" охоплює суму змін у квотах через фінансові активи, визнання яких повністю припинено у референтному звітному періоді з причин, відмінних від списання, які включають передачу третім сторонам або закінчення терміну дії договірних прав унаслідок повної виплати, відчуження таких фінансових активів або їх перенесення в інший обліковуваний портфель. Зміну у квотах визнають у цьому стовпці на першу референтну дату звітування після такої виплати, відчуження або перенесення. Стосовно позабалансових експозицій ця позиція також охоплює збільшення корисності внаслідок перетворення позабалансової позиції на балансовий актив.
161. "Зміни внаслідок зміни кредитного ризику (нетто)" охоплюють чисту суму змін в очікуваних збитках на кінець референтного звітного періоду внаслідок збільшення або зменшення кредитного ризику з моменту первісного визнання, незалежно від того, чи призвели так зміни до переходу фінансового активу на іншу стадію. У цьому стовпці відображають вплив на квоту через збільшення або зменшення суми фінансових активів унаслідок нарахованого та виплаченого процентного доходу. Ця позиція також охоплює вплив плину часу на очікувані збитки, розраховані відповідно до МСФЗ 9.5.4.1(a) та (b). Зміни в оцінках унаслідок оновлення або перегляду параметрів ризику, а також зміни в прогнозних економічних даних також відображають у цьому стовпці. Зміни в очікуваних збитках унаслідок часткового погашення експозицій шляхом розстрочення відображають у цьому стовпці, за винятком останнього платежу, який відображають у стовпці "Зменшення внаслідок припинення визнання".
162. Усі зміни в очікуваних кредитних збитках, пов’язаних із відновлюваними експозиціями, відображають у позиції "Зміни внаслідок зміни кредитного ризику (нетто)", за винятком тих змін, які стосуються списань та оновлень у методології установи для оцінювання кредитних збитків. Відновлювані експозиції - це такі експозиції, за якими дозволено коливання непогашених балансів клієнтів на основі їхніх рішень щодо отримання позики і її виплати, у межах до досягнення ліміту, встановленого установою.
163. "Зміни внаслідок оновлення методології установи щодо оцінювання (нетто)" включають зміни внаслідок оновлення методології установи щодо оцінювання очікуваних збитків через зміни в існуючих моделях або встановлення нових моделей, використовуваних для оцінювання зменшення корисності. Методологічні оновлення також охоплюють вплив ухвалення нових стандартів. Зміни в методології, які призводять до зміни стадії зменшення корисності активу, повинні враховувати для зміни моделі в цілому. Зміни в оцінках через оновлення або перегляд параметрів ризику, а також зміни в прогнозних економічних даних у цьому стовпці не відображають.
164. Відображення змін в очікуваних збитках, пов’язаних зі зміненими активами ( МСФЗ 9.5.4.3 та додаток A ), залежить від характеру зміни з урахуванням таких аспектів:
(a) якщо зміни призводять до часткового або повного припинення визнання активу внаслідок списання, як визначено в параграфі 74, вплив на очікувані збитки внаслідок такого припинення визнання відображають у "Зменшеннях рахунку квот унаслідок списань", а будь-який інший вплив унаслідок змін на очікувані кредитні збитки - в інших відповідних стовпцях;
(b) якщо зміни призводять до повного припинення визнання активу з причин, інших ніж списання, як визначено в параграфі 74, та його заміни новим активом, вплив зміни на очікувані кредитні збитки відображають у "Змінах внаслідок припинення визнання" стосовно змін унаслідок припинення визнання активів та у "Збільшеннях внаслідок утворення та придбання" стосовно змін унаслідок визнання змінених активів. Припинення визнання з причин, відмінних від списання, включає припинення визнання, якщо умови змінених активів зазнали суттєвих змін;
(c) якщо така зміна не призводить до припинення визнання всього або частини зміненого активу, її вплив на очікувані збитки відображають у позиції "Зміни внаслідок модифікацій без припинення визнання".
165. Списання відображають згідно з параграфами 72-74 цієї частини цього додатка з урахуванням таких аспектів:
(a) якщо визнання боргового інструмента частково або повністю припинено через відсутність обґрунтованого очікування відшкодування, зменшення квоти збитків, яку відображають у зв’язку зі списаними сумами, відображають у позиції "Зменшення рахунку квот унаслідок списань";
(b) "Списані суми, відображені безпосередньо у звіті про прибутки або збитки" - це суми фінансових активів, які списано протягом референтного звітного періоду та які перевищують будь-який рахунок квот стосовно відповідних фінансових активів станом на дату припинення визнання. Вони включають усі суми, списані протягом референтного звітного періоду, а не лише ті, які лишаються об’єктом примусового виконання.
166. "Інші корекції" включають будь-які суми, не відображені в попередніх стовпцях, включно з корекціями очікуваних збитків через курсові різниці, якщо вони узгоджені з відображенням впливу курсів обміну валют у формі 2.
166i. "Прибутки або збитки від припинення визначення боргових інструментів" включають різницю між балансовою сумою фінансових активів, оціненою станом на дату припинення визнання, та отриманою винагородою.
11.3. Перенесення між стадіями зменшення корисності (відображення брутто-основи) (12.2)
167. Для фінансових активів, валової балансової суми та позабалансових експозицій, на які поширюються вимоги щодо зменшення корисності, встановлені в МСФЗ 9, номінальну суму, яку було перенесено між стадіями зменшення корисності протягом референтного звітного періоду, відображають у формі 12.2.
168. Відображають лише валову балансову вартість або номінальну суму фінансових активів або позабалансових позицій, які станом на референтну дату звітування перебувають на іншій стадії зменшення корисності, ніж на початку фінансового року або про станом на момент їх первісного визнання. Стосовно балансових експозицій, для яких зменшення корисності, відображене у формі 12.1, включає позабалансовий компонент (МСФЗ 9.5.5.20 та МСФЗ 7.B8E), відображають зміну стадії балансового та позабалансового компонентів.
169. Для цілей звітування про перенесення, які відбулися протягом фінансового року, фінансові активи або позабалансові експозиції, які з початку фінансового року неодноразово змінювали стадію зменшення корисності або початкове визнання яких відображають як таке, що було перенесене зі стадії їх зменшення корисності на початку фінансового року або зі стадії їх первісного визнання до стадії зменшення корисності, до якої їх віднесено станом на референтну дату звітування.
170. Валова балансова сума або номінальна сума, яку відображають у формі 12.2, повинна бути валовою балансовою сумою або номінальною вартістю станом на дату звітування, незалежно від того, була ця сума вищою або нижчою на дату перенесення.
12. ОТРИМАНІ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ТА ГАРАНТІЇ (13)
12.1. Розподіл забезпечень і гарантій за позиками та авансами, крім тих, що утримуються для торгівлі (13.1)
171. Забезпечення та гарантії, якими забезпечують позики та аванси, незалежно від їхньої правової форми, відображають із розподілом за типами застави: позики, забезпечені нерухомим майном, та інші забезпечені позики, а також отримані фінансові гарантії. Позики та аванси розподіляють за контрагентами та призначенням.
172. У формі 13.1 відображають "максимальну суму забезпечення або гарантії, яка може бути врахована". Загальна сума фінансової гарантії та/або забезпечення, відображених у відповідних стовпцях форми 13.1, не повинна перевищувати балансової суми відповідної позики.
173. Для відображення позик і авансів за типами застави використовуються такі означення:
(a) у межах "Позик, забезпечених нерухомим майном", "житлові" включають позики, забезпечені житловою нерухомістю, а "комерційні" позики забезпечені нерухомим майном, крім житлового, включно з офісами та комерційними приміщеннями й іншими типами комерційної нерухомості. Категорію предмета забезпечення нерухомим майном: житлове нерухоме майно чи комерційне нерухоме майно - визначають відповідно до пункту (75) статті 4 (1) РВК;
(b) у межах "Інших забезпечених позик":
(i) "Грошові кошти, депозити, (випущені боргові цінні папери)" включають (a) депозити в установі, що звітує, які було закладено в якості забезпечення позики, та (b) боргові цінні папери, випущені установою, що звітує, які було закладено в якості забезпечення позики;
(ii) "Рухоме майно" включає застави фізичних предметів забезпечення, крім нерухомого майна, а також автомобілі, літаки, судна, промислове й механічне обладнання (техніка, механічне й технічне обладнання), матеріальні запаси й товари (комерційні товари, готові та напівготові продукти, сировина) та інші форми рухомого майна;
(iii) "Власний капітал та боргові цінні папери" включають забезпечення у формі інструментів власного капіталу, в тому числі інвестицій у дочірні компанії, спільні підприємства та асоційовані компанії, а також у формі боргових цінних паперів, випущених третіми сторонами;
(iv) "Решта" охоплює застави активів;
(c) "Отримані фінансові гарантії" включають контракти, які, згідно з параграфом 114 цієї частини цього додатка, вимагають від емітента виконувати визначені платежі для відшкодування установі збитків, яких вона зазнає через те, що визначений боржник не виконав платежів своєчасно згідно з початковими або зміненими умовами боргового інструмента.
174. Стосовно позик і авансів, які мають одночасно кілька типів забезпечення або гарантій, суму "Максимального забезпечення/максимальної гарантії, що може бути враховане(-а)" розподіляють відповідно до якості в порядку від найкращої якості. Стосовно позик, забезпечених нерухомим майном, першим завжди відображають забезпечення нерухомим майном, незалежно від його якості порівняно з іншим забезпеченням. Якщо "Максимальне забезпечення/максимальна гарантія, що може враховане(-а)" перевищує вартість забезпечення нерухомим майном, залишкову вартість розподіляють на інші типи забезпечення та гарантій відповідно до якості в порядку від найкращої якості.
12.2. Забезпечення, отримане шляхом прийняття у володіння протягом періоду (утримуване станом на референтну дату) (13.2.1)
175. Цю форму використовують для подання інформації про забезпечення, яке було отримано між початком і кінцем референтного періоду та яке залишається визнаним у балансі станом на референтну дату. Забезпечення, отримане шляхом стягнення, включає активи, які не були заставлені боржником у якості забезпечення, а були отримані в обмін на скасування боргового зобов’язання - добровільного або в рамках судового провадження. Типи забезпечення повинні бути такими, які зазначено в параграфі 173, за винятком тих, які зазначено в пункті (b)(i) того самого параграфа.
175i. "Вартість на момент первісного визнання" означає валову балансову суму забезпечення, отриманого шляхом стягнення, на момент первісного визнання в балансі установи, що звітує.
175ii. "Накопичені від’ємні зміни" - це різниця на рівні окремого предмету забезпечення між вартістю станом на момент первісного визнання забезпечення та балансовою сумою станом на референтну дату звітування, якщо така різниця є від’ємною.
12.3. Забезпечення, отримане шляхом прийняття у володіння, накопичене (13.3.1)
176. Забезпечення, яке отримане шляхом стягнення та яке лишається визнаним у балансі станом на референтну дату, незалежно від моменту його отримання, відображають у формі 13.3.1. Сюди входить як забезпечення, отримане шляхом стягнення, яке класифікують як "Основні засоби", так і інше забезпечення, отримане шляхом стягнення. Забезпечення, отримане шляхом стягнення, включає активи, які не були заставлені боржником у якості забезпечення, а були отримані в обмін на скасування боргового зобов’язання - добровільного або в рамках судового провадження.
13. ІЄРАРХІЯ СПРАВЕДЛИВОЇ ВАРТОСТІ: ФІНАНСОВІ ІНСТРУМЕНТИ, ОЦІНЕНІ ЗА СПРАВЕДЛИВОЮ ВАРТІСТЮ (14)
177. Установи відображають вартість фінансових інструментів, оцінених за справедливою вартістю, відповідно до ієрархії, передбаченої МСФЗ 13.72. Якщо національні ЗПБО на основі ДБОБ вимагають розподілу активів, оцінених за справедливою вартістю, між різними рівнями справедливої вартості, установи згідно з національними ЗПБО також заповнюють цю форму.
178. "Зміна у справедливій вартості за період" включає прибутки або збитки від переоцінок, виконаних згідно з МСФЗ 9, МСФЗ 13 або національними ЗПБО, залежно від випадку, протягом періоду стосовно інструментів, які продовжують існувати станом на дату звітування. Ці прибутки та збитки відображають як такі, що підлягають відображенню у звіті про прибутки чи збитки або, у відповідних випадках, у звіті про сукупний дохід; таким чином, суми, що підлягають звітуванню, зазначають у розмірі до оподаткування.
179. "Накопичені зміни у справедливій вартості до оподаткування" включають суму прибутків або збитків від переоцінок інструментів, які накопичено з моменту первісного визнання до референтної дати.
14. ПРИПИНЕННЯ ВИЗНАННЯ ТА ФІНАНСОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ, ПОВ’ЯЗАНІ З ПЕРЕДАНИМИ ФІНАНСОВИМИ АКТИВАМИ (15)
180. У формі 15 відображають інформацію про перенесені фінансові активи, частина яких або всі з яких не відповідають критеріям для припинення їх визнання, та фінансові активи, визнання яких повністю припинено, але щодо яких установа зберігає права на обслуговування.
181. Пов’язані зобов’язання відображають із зазначенням портфеля, в якому пов’язані перенесені фінансові активи були віднесені до активів, а не із зазначенням портфеля, в якому вони були віднесені до зобов’язань.
182. У стовпці "Суми, визнання яких припинено для цілей капіталу" відображають балансову суму фінансових активів, визнаних для цілей бухгалтерського обліку, але визнання яких припинено для пруденційних цілей, оскільки установа розглядає їх як позиції сек’юритизації для цілей капіталу відповідно до статей 109, 243 та 244 РВК.
183. "Договори репо" - це операції, за якими установа отримує грошові кошти в обмін на фінансові активи, продані за певною ціною на виконання зобов’язань викупити ті самі (або ідентичні) активи за фіксованою ціною у визначену дату в майбутньому. Операції, що передбачають тимчасову передачу золота під грошове забезпечення, також вважають "договорами репо". Суми, отримані установою в обмін на фінансові активи, передані третій стороні ("тимчасовий набувач"), класифікують як "договори репо" за умови наявності зобов’язання скасувати операцію, а не просто можливості її скасування. Договори репо також включають операції типу репо, які можуть включати:
(a) суми, отримані в обмін на цінні папери, тимчасово передані третій стороні, у формі позики цінних паперів під грошове забезпечення;
(b) суми, отримані в обмін на цінні папери, тимчасово передані третій стороні, у формі договору продажу/викупу.
184. "Договори репо" і "позики, що стали предметом зворотного репо" ("зворотне репо") включають грошові кошти, отримані або надані в позику установою.
185. В операції сек’юритизації, де визнання перенесених фінансових активів припинено, установи повинні декларувати прибутки (збитки), які виникли у зв’язку з такою позицією, у звіті про доходи із зазначенням "обліковуваних портфелів", до яких фінансові активи були включені до припинення їх визнання.
15. РОЗПОДІЛ ВИБРАНИХ ПОЗИЦІЙ ЗВІТУ ПРО ПРИБУТКИ АБО ЗБИТКИ (16)
186. Стосовно вибраних позицій звіту про доходи відображають подальший розподіл прибутків (або доходів) і збитків (або витрат).
15.1. Процентний дохід та процентні витрати з розподілом за інструментами та за сектором контрагентів (16.1)
187. До процентного доходу повинен бути застосований розподіл за обома із зазначених нижче параметрів:
(a) процентний дохід від фінансових та інших активів;
(b) процентний дохід за фінансовими зобов’язаннями з від’ємною ефективною процентною ставкою.
188. До процентних витрат повинен бути застосований розподіл за обома із зазначених нижче параметрів:
(a) процентні витрати за фінансовими та іншими зобов’язаннями;
(b) процентні витрати за фінансовими активами з від’ємною ефективною процентною ставкою.
189. Процентний дохід за фінансовими активами та фінансовими зобов’язаннями з від’ємною ефективною процентною ставкою включає процентний дохід за деривативами, утримуваними для торгівлі, борговими цінними паперами, позиками та авансами, а також за депозитами, випущеними борговими цінними паперами та іншими фінансовими зобов’язаннями з від’ємною ефективною процентною ставкою.
190. Процентні витрати за фінансовими зобов’язаннями та фінансовими активами з від’ємною ефективною процентною ставкою включають процентні витрати за деривативами, утримуваними для торгівлі, депозитами, випущеними борговими цінними паперами та іншими фінансовими зобов’язаннями, а також за борговими цінними паперами та позиками й авансами з від’ємною ефективною процентною ставкою.
191. Для цілей форми 16.1 короткі позиції розглядають у складі інших фінансових зобов’язань. Враховують усі інструменти в різних портфелях, за винятком тих, що включені до позиції "Деривативи - облік хеджування", які не використовують для хеджування процентного ризику.
192. "Деривативи - облік хеджування, ризик процентної ставки" включає процентні доходи та витрати за інструментами хеджування, якщо хеджовані позиції генерують проценти.
193. Якщо використовують чисту ціну, проценти за деривативами, утримуваними для торгівлі, повинні включати суми, пов’язані з тими деривативами, які утримують для торгівлі та які кваліфікують як "економічні хеджі", включені у вигляді процентних доходів або витрат для коригування доходів і витрат за хеджованими фінансовими інструментами з економічної, а не бухгалтерської точки зору. У такому випадку процентний дохід від деривативів економічних хеджів відображають окремо у складі процентного доходу від торговельних деривативів. Розподілені в часі збори та врівноважувальні платежі стосовно кредитних деривативів, оцінених за справедливою вартістю та використовуваних для управління кредитним ризиком частини або всього фінансового інструмента, який у такому випадку на поточний момент обліковують за справедливою вартістю, також відображають у складі процентів за деривативами, утримуваними для торгівлі.
194. Згідно з МСФЗ "У тому числі: процентний дохід від фінансових активів зі зменшеною корисністю" означає процентний дохід за кредитно знеціненими фінансовими активами, включно з купленими або створеними кредитно знеціненими фінансовими активами. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ ця позиція охоплює процентний дохід за активами зі зменшеною корисністю з конкретною квотою зменшення корисності з огляду на кредитний ризик.
194i. "У тому числі: споживчі кредити" та "у тому числі: кредитування для купівлі житла" відображають доходи й витрати за позиками та авансами, описані в параграфі 88 цієї частини.
194ii. "У тому числі: проценти з оренди" відображають процентний дохід орендодавця за дебіторською заборгованістю за орендою (фінансова оренда) та процентні витрати орендаря за орендними зобов’язаннями відповідно.
15.2. Прибутки або збитки від припинення визнання фінансових активів і зобов’язань, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток, із розподілом за інструментами (16.2)
195. Прибутки та збитки від припинення визнання фінансових активів і фінансових зобов’язань, не оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток, розподіляють за типами фінансових інструментів та обліковуваними портфелями. Для кожної позиції відображають чистий реалізований прибуток або збиток від операції, визнання якої припинено. Чиста сума становить різницю між реалізованими прибутками та реалізованими збитками.
196. Згідно з МСФЗ форму 16.2 застосовують до фінансових активів і зобов’язань, оцінених за амортизованою вартістю, та боргових інструментів, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ форму 16.2 застосовують до фінансових активів, оцінених за методом на основі собівартості, за справедливою вартістю через власний капітал та за такими методами, як оцінювання за нижчим із таких двох значень: собівартість або ринкова вартість. Прибутки та збитки від фінансових інструментів, класифіковані як торговельні згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, у цій формі не відображають, незалежно від правил оцінювання вартості, застосовних до таких інструментів.
15.3. Прибутки або збитки від фінансових активів і зобов’язань, утримуваних для торгівлі, а також торговельних фінансових активів та торговельних фінансових зобов’язань із розподілом за інструментами (16.3)
197. Прибутки та збитки від фінансових активів і зобов’язань, утримуваних для торгівлі, розподіляють за типами інструментів; кожну позицію в рамках такого розподілу відображають без урахування реалізованої та нереалізованої суми (прибутки мінус збитки) фінансового інструмента.
198. Прибутки та збитки від торгівлі іноземною валютою на спотовому ринку, за винятком обміну іноземних банкнот і монет, відображають у складі торговельних прибутків і збитків. Прибутки та збитки від торгівлі дорогоцінними металами або припинення визнання та повторного оцінювання включаються не до торговельних прибутків та збитків, а до "Іншого операційного доходу" або "Інших операційних витрат" згідно з параграфом 316 цієї частини.