Імплементаційний Регламент Комісії (ЄС) № 680/2014 від 16 квітня 2014 року про встановлення імплементаційних технічних стандартів стосовно звітування установами перед наглядовими органами відповідно до Регламенту Європейського Парламенту і Ради (ЄС) № 575/2013 (Додатки V-XXV)

1. Цей додаток містить додаткові інструкції із заповнення форм із фінансовою інформацією ("FINREP"), які містяться в додатках III та IV до цього Регламенту. Цей додаток доповнює інструкції, включені у формі покликань у форми з додатків III та IV.

2. Установи, які використовують національні стандарти бухгалтерського обліку, сумісні з МСФЗ ("сумісні національні ЗПБО"), повинні застосовувати загальні інструкції та інструкції МСФЗ у цьому додатку, якщо не передбачено інше. Це не обмежує відповідності вимог сумісних національних ЗПБО вимогам ДБОБ. Установи, які використовують вимоги національних ЗПБО, які несумісні з МСФЗ або які ще не були узгоджені з вимогами МСФЗ 9, повинні застосовувати загальні інструкції та інструкції ДБОБ у цьому додатку, якщо не передбачено інше.

3. Дані, визначені у формах, повинні бути сформовані відповідно до правил визнання, взаємозаліку та оцінювання згідно з відповідною системою бухгалтерського обліку, як визначено в пункті (77) статті 4 (1) Регламенту (ЄС) № 575/2013.

4. Установа заповнює лише ті частини форм, які стосуються таких даних:

(a) активи, зобов’язання, власний капітал, доходи та витрати, визнані установою;

(b) позабалансові експозиції та види діяльності, в яких установа бере участь;

(c) операції, які виконує установа;

(d) правила оцінювання вартості, включно з методами оцінювання квот на кредитний ризик, які застосовує установа.

5. Для цілей додатків III та IV, а також цього додатка, використовують такі абревіатури та скорочення:

(a) "РВК": Регламент (ЄС) № 575/2013;

(b) "МСБО" або МСФЗ": " Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку", які визначено у статті 2 Регламенту Європейського Парламенту і Ради (ЄС) 1606/2002 (- 14) та ухваленою Комісією;

(c) "Регламент ЄЦБ про позиції балансу" або "ЄЦБ/2013/33": Регламент Європейського Центрального Банку (ЄС) № 1071/2013 (- 15);

(d) "Регламент про статистичну класифікацію економічної діяльності в ЄС (NACE)": Регламент Європейського Парламенту і Ради (ЄС) № 1893/2006 (- 16);

(e) "Коди NACE": коди з Регламент про статистичну класифікацію економічної діяльності в ЄС (NACE);

(f) "ДБОБ": Директива Ради 86/635/ЄЕС (- 17);

(g) "Директива про бухгалтерський облік": Директива Європейського Парламенту і Ради 2013/34/ЄС (- 18);

(h) "Національні ЗПБО": національні загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку, розроблені згідно з ДБОБ;

(i) "МСП": мікропідприємства, малі та середні підприємства, як визначено в Рекомендації Комісії C(2003)1422 (- 19);

(j) "Код ISIN": міжнародний ідентифікаційний номер цінних паперів, який присвоюють цінним паперам та який складається з 12 літерно-цифрових символів, які забезпечують унікальну ідентифікацію емісії цінних паперів;

(k) "Код LEI": глобальний ідентифікатор юридичної особи, який присвоюють суб’єктам та який забезпечує унікальну ідентифікацію учасника фінансової операції;

(l) "Стадії зменшення корисності": категорії знецінення, визначені в МСФЗ 9.5.5. "Стадія 1" стосується зменшення корисності, оціненого згідно з МСФЗ 9.5.5.5. "Стадія 2" стосується зменшення корисності, оціненого згідно з МСФЗ 9.5.5.3. "Стадія 3" стосується зменшення корисності кредитно знецінених активів, визначених у додатку A до МСФЗ 9;

(m) "Рекомендація ESRB про усунення прогалин у даних про нерухомість" означає Рекомендацію Європейської ради із системних ризиків від 31 жовтня 2016 року про усунення прогалин у даних про нерухомість (ESRB/2016/14) (- 20).

6. Для цілей додатків III та IV затінення даних сірим кольором означає, що надання таких даних не обов’язкове або що надати їх неможливо. У додатку IV затінення покликань у рядку або стовпці чорним кольором означає, що відповідні дані не підлягають поданню тими установами, які дотримуються таких покликань у такому рядку чи стовпці.

7. Форми в додатках III та IV включають неявні правила валідації, які встановлено в самих формах з використанням умовних позначень.

8. Використання дужок у найменуваннях позицій у формі означає, що таку позицію потрібно відняти, щоб отримати сукупний показник, але це не означає, що таку позицію потрібно виражати від’ємним значенням.

9. Позиції, які потрібно виразити від’ємним значенням, відображають у формах шляхом додання "(-)" на початку їхнього найменування, наприклад у "(-) Казначейські акції".

10. У "моделі даних" ("DPM") для форм фінансової звітності з додатків III та IV кожен елемент даних (комірка) має "базову позицію", якому присвоюють характеристику "кредит/дебет". Такий розподіл забезпечує, щоб усі суб’єкти, які подають дані, дотримувалися "символьних позначень", і дає змогу дізнатися про характеристику "кредит/дебет", яка відповідає кожному елементу даних.

11. У таблиці 1 схематично показано, як працюють такі умовні позначення.

12. Якщо в цьому додатку не зазначено інше, форми FINREP готують із використанням пруденційного периметра консолідації згідно із секцією 2 глави 2 розділу II частини 1 РВК. Установи обліковують свої дочірні установи, спільні підприємства та асоційовані компанії, використовуючи ті самі методи, що й для пруденційної консолідації:

(a) установам може бути дозволено або він них можуть вимагати застосовувати метод на основі власного капіталу до інвестицій у страхові та нефінансові дочірні установи згідно зі статтею 18(5) РВК;

(b) установам може бути дозволено застосовувати метод пропорційної консолідації до фінансових дочірніх установ згідно зі статтею 18(2) РВК;

(c) від установ можуть вимагати застосовувати метод пропорційної консолідації до інвестицій у спільні підприємства згідно зі статтею 18(4) РВК.

13. Для цілей додатків III та IV, а також цього додатка, "облікововувані портфелі" означає фінансові інструменти, агреговані за правилами оцінювання вартості. Такі агрегації не включають інвестиції в дочірні установи, спільні підприємства та асоційовані компанії, залишки, отримувані на вимогу, які класифіковані як "Готівкові кошти, касові залишки в центральних банках та інші депозити до запитання", фінансові інструменти, які класифіковані як "Утримувані для продажу" та відображені в позиціях "Необоротні активи та групи вибуття, класифіковані як такі, що утримуються для продажу" та "Зобов’язання, включені до груп вибуття, класифіковані як такі, що утримуються для продажу".

14. Згідно з національними ЗПБО, установи, яким дозволено або від яких вимагають застосовувати певні правила оцінювання вартості фінансових інструментів відповідно до МСФЗ, повинні подавати, мірою застосування таких правил, відповідні обліковувані портфелі згідно з МСФЗ. Якщо правила оцінювання вартості фінансових інструментів, які установам дозволено або обов’язково використовувати відповідно до національних ЗПБО на основі ДБОБ, містять покликання на правила оцінювання вартості в МСБО 39, установи повинні подавати обліковувані портфелі на основі ДБОБ стосовно всіх своїх фінансових інструментів доти, доки такі правила оцінювання вартості, які вони застосовують, містять покликання на правила оцінювання вартості в МСФЗ 9.

4.1. Фінансові активи

15. Для фінансових активів використовують такі обліковувані портфелі на основі МСФЗ:

(a) "Фінансові активи, утримувані для торгівлі";

(b) "Неторговельні фінансові активи з обов’язковим відображенням за справедливою вартістю через прибуток або збиток";

(c) "Фінансові активи, обліковувані за справедливою вартістю через прибуток або збиток";

(d) "Фінансові активи, оцінені за справедливою вартістю через інший сукупний дохід";

(e) "Фінансові активи, оцінені за амортизованою вартістю".

16. Для фінансових активів використовують такі обліковувані портфелі на основі національних ЗПБО:

(a) "Торговельні фінансові активи";

(b) "Неторговельні недеривативні фінансові активи, оцінені за справедливою вартістю через прибуток або збиток";

(c) "Співвідношення неторговельних недеривативних фінансових активів, оцінених за справедливою вартістю, до власного капіталу";

(d) "Неторговельні недеривативні фінансові активи, оцінені за методом на основі собівартості";

(e) "Інші неторговельні недеривативні фінансові активи".

17. "Торговельні фінансові активи" включають усі фінансові активи, класифіковані як торговельні згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ. Незалежно від методології оцінювання, застосованої згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, усі деривативи з додатним сальдо для установи, що звітує, які не класифікують як облік хеджування згідно з параграфом 22 цієї частини, відображають як торговельні фінансові активи. Таку класифікацію застосовують також до деривативів, які, згідно з національними ЗПБО, основаними на ДБОБ, не відображають у балансі, або лише зміни у справедливій вартості яких визнають на балансі, або які використовують як інструменти економічного хеджування, як визначено в параграфі 137 частини 2 цього додатка.

18. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, для фінансових активів "методи на основі собівартості" включають такі правила оцінювання вартості, за якими борговий інструмент оцінюють за собівартістю плюс нарахованими процентами, за вирахуванням збитків від зменшення корисності.

19. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, "Неторговельні недеривативні фінансові активи, оцінені за методом на основі собівартості" включають фінансові інструменти, оцінені за методами на основі собівартості, а також інструменти, які оцінюють за нижчим із двох значень: собівартістю або ринковою вартістю ("LOCOM") - на непостійній основі (помірний LOCOM), незалежно від їх фактичної оцінки станом на референтну дату звітування. Активи, оцінені за помірним LOCOM, - це активи, до яких LOCOM застосовують лише за певних обставин. Застосовна система бухгалтерського обліку передбачає такі обставини, як зменшення корисності, тривале зниження справедливої вартості порівняно з собівартістю або зміна управлінських намірів.

20. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, "Інші торговельні недеривативні фінансові активи" включають фінансові активи, які не відповідають критеріям для їх включення в інші обліковувані портфелі. Такий обліковуваний портфель включає, між іншим, фінансові активи, які оцінюють за LOCOM на постійній основі ("суворий LOCOM"). Активи, оцінені за суворим LOCOM, - це активи, для яких застосовна система бухгалтерського обліку передбачає або початкове та подальше оцінювання за LOCOM, або початкове оцінювання за собівартістю та подальше оцінювання за LOCOM.

21. Незалежно від методу оцінювання, інвестиції в дочірні установи, спільні підприємства та асоційовані компанії, які не консолідовані повністю або пропорційно відповідно до регуляторного периметру консолідації, відображаються у "Інвестиції в дочірні компанії, спільні підприємства та асоційовані компанії", крім випадків, коли їх класифікують як утримувані для продажу згідно з МСФЗ 5.

22. "Деривативи - облік хеджування" включає деривативи з додатним сальдо для установи, що звітує, які утримуються для обліку хеджування згідно з МСФЗ. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, деривативи банківського портфеля класифікують як деривативи, утримувані для обліку хеджування, лише якщо існують спеціальні правила обліку для деривативів банківського портфеля згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ і деривативи зменшують ризик іншої позиції в такому банківському портфелі.

4.2. Фінансові зобов’язання

23. Для фінансових зобов’язань використовують такі обліковувані портфелі на основі МСФЗ:

(a) "Фінансові зобов’язання, утримувані для торгівлі";

(b) "Фінансові зобов’язання, обліковувані за справедливою вартістю через прибуток або збиток";

(c) "Фінансові зобов’язання, оцінені на основі амортизованих витрат".

24. Для фінансових зобов’язань використовують такі обліковувані портфелі на основі національних ЗПБО:

(a) "Торговельні фінансові зобов’язання";

(b) "Неторговельні недеривативні фінансові зобов’язання, оцінені за методом на основі собівартості".

25. "Торговельні фінансові зобов’язання" включають усі фінансові зобов’язання, класифіковані як торговельні згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ. Незалежно від методології оцінювання, застосованої згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, усі деривативи з від’ємним сальдо для установи, що звітує, які не класифікують як облік хеджування згідно з параграфом 26 цієї частини, відображають як торговельні фінансові зобов’язання. Таку класифікацію застосовують також до деривативів, які, згідно з національними ЗПБО, основаними на ДБОБ, не відображають у балансі, або лише зміни у справедливій вартості яких визнають на балансі, або які використовують як інструменти економічного хеджування, як визначено в параграфі 137 частини 2 цього додатка.

26. "Деривативи - облік хеджування" включає деривативи з від’ємним сальдо для установи, що звітує, які утримуються для обліку хеджування згідно з МСФЗ. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, деривативи банківського портфеля класифікують як облік хеджування, лише якщо існують спеціальні правила обліку для деривативів банківського портфеля згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ і деривативи зменшують ризик іншої позиції в такому банківському портфелі.

27. Для цілей додатків III та IV, а також цього додатка, "балансова сума" означає суму, яка повинна бути відображена в балансі. Балансова сума фінансових інструментів повинна включати нараховані проценти. Згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, балансова сума деривативів або повинна становити балансову суму згідно з національними ЗПБО, включно з нарахуваннями, вартістю премій і резервів, якщо застосовно, або повинна дорівнювати нулю, якщо деривативи не визнані в балансі.

28. Якщо їх визнано згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, нарахування та відстрочення фінансових інструментів, включно з нарахованими процентами, преміями та знижками або транзакційними витратами, відображають разом із інструментом, а не як інші активи чи інші зобов’язання.

29. Якщо це застосовно згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, відображають "Дисконти для торговельних позицій, оцінених за справедливою вартістю". Дисконти зменшують вартість торговельних активів і збільшують вартість торговельних зобов’язань.

5.1. Фінансові активи

30. Фінансові активи розподіляють на такі класи інструментів: "Готівка в касі", "Деривативи", "Інструменти власного капіталу", "Боргові цінні папери" та "Позики та аванси".

31. "Боргові цінні папери" - це боргові інструменти, які утримує установа, які випущені як цінні папери, які не є позиками, як визначено в таблиці в частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу.

32. "Позики та аванси" - це боргові інструменти, які утримує установа і які не є цінними паперами. Ця позиція включає позики, визначені в таблиці у частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу, а також аванси, які не можна класифікувати як "позики" згідно з визначенням, що міститься в таблиці у частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу. "Аванси, які не є позиками" детальніше охарактеризовані в параграфі 85(g) частини 2 цього додатка.

33. У FINREP "боргові інструменти" включають "позики та аванси" та "боргові цінні папери".

5.2. Загальна балансова сума

34. Валова балансова сума боргових інструментів має таке значення:

(a) згідно з МСФЗ та національними ЗПБО на основі ДБОБ, для боргових інструментів, які оцінюють за справедливою вартістю через прибуток або збиток без включення до портфеля, утримуваного для торгівлі, або торгового портфеля, валова балансова сума залежить від того, як класифікують такі боргові інструменти: як непрацюючі чи непрацюючі. Для працюючих боргових інструментів валовою балансовою сумою є справедлива вартість. Для непрацюючих боргових інструментів валовою балансовою сумою є справедлива вартість після повторного додавання будь-яких накопичених від’ємних змін у справедливій вартості через кредитний ризик, як визначено в параграфі 69 частини 2 цього додатка. Для цілей оцінювання валової балансової суми виконують оцінювання вартості боргових інструментів на рівні окремих фінансових інструментів;

(b) згідно з МСФЗ, для боргових інструментів, оцінених за амортизованою собівартістю або за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, валова балансова сума є балансовою сумою до коригування на будь-яку квоту збитків;

(c) згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, для боргових інструментів, класифікованих як "торговельні недеривативні фінансові активи, оцінені за методом на основі собівартості", валова балансова сума активів зі зменшеною корисністю повинна дорівнювати балансовій сумі до коригування на конкретні квоти стосовно кредитного ризику. Валова балансова сума активів із незменшеною корисністю є балансовою сумою до коригування на загальні квоти стосовно кредитного ризику і загальні квоти стосовно банківського ризику, якщо таке коригування впливає на балансову суму;

(d) згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, валова балансова сума боргових інструментів, класифікованих як "Співвідношення неторговельних недеривативних фінансових активів, оцінених за справедливою вартістю, до власного капіталу", залежить від того, чи поширюються на такі фінансові активи вимоги щодо зменшення корисності. Якщо на них поширюються вимоги щодо зменшення корисності, валова балансова сума є балансовою сумою до коригування на будь-яке накопичене зменшення корисності згідно з вимогами в пункті (c) вище щодо активів зі зменшеною та з незменшеною корисністю, або на будь-яку накопичену суму корекції справедливої вартості, яку вважають збитком від зменшення корисності. Якщо на такі фінансові активи не поширюються вимоги щодо зменшення корисності, валова балансова сума таких фінансових активів є справедливою вартістю для працюючих експозицій, а для непрацюючих експозицій - справедливою вартістю після повторного додавання будь-яких накопичених від’ємних корекцій справедливої вартості через кредитний ризик;

(e) згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, валова балансова сума боргових інструментів, оцінена за суворим або помірним LOCOM, є собівартістю, якщо її оцінюють за собівартістю протягом референтного звітного періоду. Якщо такі боргові інструменти оцінюють за ринковою вартістю, валовою балансовою сумою є ринкова вартість до коригування на корекції вартості, зумовлені кредитним ризиком;

(f) згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, для боргових інструментів, відображених у "Інші неторговельні недеривативні фінансові активи" та оцінених за допомогою інших методів, ніж LOCOM, валова балансова сума є балансовою сумою до врахування будь-яких корекцій оцінки вартості, які кваліфікують як зменшення корисності;

(g) для торговельних фінансових активів згідно з ЗПБО на основі ДБОБ або для утримуваних для торгівлі фінансових активів згідно з МСФЗ валовою балансовою сумою є справедлива вартість. Якщо ЗПБО на основі ДБОБ вимагають дисконтів для торговельних інструментів та інструментів, оцінених за справедливою вартістю, балансова сума таких фінансових інструментів є справедливою вартістю до застосування таких дисконтів.

5.3. Фінансові зобов’язання

35. Фінансові зобов’язання розподіляють на такі класи інструментів: "Деривативи", "Короткі позиції", "Депозити", "Випущені боргові цінні папери" та "Інші фінансові зобов’язання".

36. Для цілей додатків III та IV, а також цього додатка, "депозити" є депозитами, визначеними в таблиці в частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу.

37. "Випущені боргові цінні папери" - це боргові інструменти, випущені установою як цінні папери, які не є депозитами, як визначено в таблиці в частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу.

38. "Інші фінансові зобов’язання" охоплюють усі фінансові зобов’язання, крім деривативів, коротких позицій, депозитів та випущених боргових цінних паперів.

39. Згідно з МСФЗ, "Інші фінансові зобов’язання" охоплюють надані фінансові гарантії, якщо їх оцінюють або за справедливою вартістю через прибуток або збиток ( МСФЗ 9.4.2.1(a)), або за первісно визнаною сумою за вирахуванням сукупної амортизації ( МСФЗ 9.4.2.1(c)(ii)). Надані зобов’язання з кредитування відображають як "Інші фінансові зобов’язання", якщо їх обліковують як фінансові зобов’язання за справедливою вартістю через прибуток або збиток (МСФЗ 9.4.2.1(a)) або є зобов’язаннями надати позику за процентною ставкою, нижчою за ринкову (МСФЗ 9.2.3(c), МСФЗ 9.4.2.1(d)).

40. Якщо надані зобов’язання з кредитування, фінансові гарантії та інші зобов’язання оцінюють за справедливою вартістю через прибуток або збиток, будь-яку зміну справедливої вартості, включно зі змінами через кредитний ризик, відображають як "інші фінансові зобов’язання", а не як резерви під "Надані зобов’язання та гарантії".

41. "Інші фінансові зобов’язання" також охоплюють дивіденди до виплати, суми до виплати стосовно позицій "до роз’яснення" і транзитних позицій та суми до виплати стосовно майбутніх розрахунків за операціями з цінними паперами або валютообмінними операціями, якщо кредиторську заборгованість за операціями визнають до дати платежу.

42. Якщо вимагається розподіл за контрагентами, використовують такі сектори контрагентів:

(a) центральних банків;

(b) загальні уряди: центральні уряди, державні або регіональні уряди та місцеві уряди, в тому числі адміністративні органи та некомерційні підприємства, за винятком публічних компаній і приватних компаній, якими володіють такі адміністрації та які здійснюють комерційну діяльність (які відображають як "кредитні установи", "інші фінансові корпорації" або "нефінансові корпорації" залежно від здійснюваної діяльності); фонди соціального забезпечення; та міжнародні організації, такі які установи Європейського Союзу, Міжнародний валютний фонд та Банк міжнародних розрахунків;

(c) кредитні установи: будь-які установи, охоплені визначенням у пункті (1) статті 4 (1) РВК ("суб’єкт господарювання, господарська діяльність якого полягає в отриманні депозитів або інших поворотних коштів від населення та наданні кредитів за власний рахунок"), та багатосторонні банки розвитку (МБР);

(d) інші фінансові корпорації: усі фінансові корпорації та квазікорпорації, крім кредитних установ, такі як інвестиційні фірми, інвестиційні фонди, страхові компанії, пенсійні фонди, компанії колективного інвестування та клірингові установи, а також інші фінансові посередники, допоміжні фінансові установи та кептивні фінансові установи й позикодавці;

(e) нефінансові корпорації (НФК): корпорації та квазікорпорації, які не займаються фінансовим посередництвом, а переважно виробництвом ринкових товарів і нефінансових послуг, як визначено в таблиці у частині 3 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу;

(f) домогосподарства: фізичні особи або групи фізичних осіб як споживачі та виробники товарів і нефінансових послуг виключно для власного кінцевого споживання, а також як виробники ринкових товарів і нефінансових та фінансових послуг за умови, що їхня діяльність не є діяльністю квазікорпорацій. Сюди входять неприбуткові установи, які обслуговують домогосподарства і які переважно займаються виробництвом неринкових товарів і послуг, призначених для певних груп домогосподарств.

43. Розподіл секторів контрагентів ґрунтується виключно на характері безпосереднього контрагента. Класифікацію експозицій, зазнаних спільно декількома боржниками, виконують на основі характеристик боржника, які були найбільш релевантними або визначальними для установи при ухваленні рішення щодо надання експозиції. Серед інших класифікацій, розподіл спільно зазнаних експозицій за секторами контрагентів, країною резидентства та кодами NACE ґрунтується на характеристиках найбільш релевантного або визначального боржника.

44. Безпосередніми контрагентами в таких операціях є:

(a) стосовно кредитів та авансів - безпосередній позичальник. Стосовно торгової дебіторської заборгованості безпосереднім позичальником є контрагент, який зобов’язаний сплатити дебіторську заборгованість, крім випадків із операціями з правом зворотної вимоги, в яких безпосередній позичальник є особою, яка передає дебіторську заборгованість, якщо установа, що звітує, не набуває практично всіх ризиків і вигод від права власності на передану дебіторську заборгованість;

(b) стосовно боргових цінних паперів та інструментів власного капіталу - емітент цінних паперів;

(c) стосовно депозитів - вкладник;

(d) стосовно коротких позицій - контрагент в операції взяття в позику цінних паперів або за договором зворотного репо;

(e) стосовно деривативів - прямий контрагент за деривативним контрактом. Стосовно позабіржових деривативів з централізованим клірингом прямим контрагентом є клірингова установа, яка діє як центральний контрагент. Розподіл контрагентів за деривативами кредитного ризику стосується сектору, до якого належить контрагент за контрактом (покупець або продавець захисту);

(f) стосовно наданих фінансових гарантій контрагентом є прямий контрагент за гарантованим борговим інструментом;

(g) стосовно наданих зобов’язань із кредитування та інших зобов’язань - контрагент, кредитний ризик якого приймає на себе установа, що звітує;

(h) стосовно отриманих зобов’язань із кредитування, фінансових гарантій та інших зобов’язань - гарант або контрагент, який взяв зобов’язання перед установою, що звітує.

1.1. Активи (1.1)

1. "Готівка в касі" включає утримувані банкноти й монети в національній та іноземних валютах в обігу, які зазвичай використовують для виконання платежів.

2. "Касові залишки в центральних банках" включають залишки, які можуть бути отримані на вимогу в центральних банках.

3. "Інші депозити до запитання" включають залишки, отримувані в кредитних установах на вимогу.

4. "Інвестиції в дочірні компанії, спільні підприємства та асоційовані компанії" включають інвестиції в асоційовані компанії, спільні підприємства та дочірні компанії, які не є повністю або пропорційно консолідованими на основі регуляторного периметру консолідації, крім випадків, коли їх класифікують як такі, що утримуються для продажу згідно з МСФЗ 5, незалежно від того, яким чином їх оцінено, в тому числі у випадках, коли стандарти бухгалтерського обліку дозволяють включати їх у різні обліковувані портфелі, використовувані для фінансових інструментів. Балансова сума інвестицій, які обліковують за методом на основі власного капіталу, повинна включати відповідний гудвіл.

5. Активи, які не є фінансовими активами та які через їхній характер не можуть бути класифіковані в окремих позиціях балансу, відображають в "Інших активах". Інші активи включають, між іншим, золото, срібло та інші товари, навіть якщо їх утримують для торгівлі.

6. Згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, балансову суму викуплених власних акцій відображають як "інші активи", якщо подання як активу дозволено відповідними національними ЗПБО.

7. "Необоротні активи та групи вибуття, класифіковані як такі, що утримуються для продажу" вжито у значенні, визначеному в МСФЗ 5.

1.2. Зобов’язання (1.2)

8. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, резерви під непередбачені збитки, які виникають через неефективну частину відносин хеджування портфеля, відображають у рядку "Деривативи - облік хеджування", якщо збиток виникає внаслідок оцінювання вартості деривативу хеджування, або в рядку "Зміни у справедливій вартості хеджованих позицій у портфельному хеджуванні процентного ризику", якщо збиток виникає внаслідок оцінювання вартості хеджованої позиції. Якщо неможливо розрізнити збитки, що виникають внаслідок оцінювання вартості деривативу хеджування, і збитки, що виникають внаслідок оцінювання вартості хеджованої позиції, усі резерви під непередбачені збитки, що виникають внаслідок неефективної частини відносин хеджування портфеля, відображають у рядку "Деривативи - облік хеджування".

9. Резерви під "Пенсії та інші обов’язкові виплати після припинення трудової діяльності із заздалегідь визначеною сумою" включають суму чистих зобов’язань щодо визначених виплат.

10. Згідно з МСФЗ, резерви під "Інші довгострокові виплати працівникам" включають суму дефіцитів у довгострокових планах виплат працівникам, перерахованим у МСБО 19.153. Нараховані витрати на короткострокові виплати працівникам ( МСБО 19.11(a)), плани заздалегідь визначених внесків (МСБО 19.51(a)) та виплати у зв’язку з припиненням контракту (МСБО 19.169(a)) відображають в "Інших зобов’язаннях".

11. Згідно з МСФЗ, резерви під "Надані зобов’язання та гарантії" включають резерви, пов’язані з усіма зобов’язаннями та гарантіями, незалежно від того, чи зменшення їх корисності визначене згідно з МСФЗ 9, або від того, чи їх резервування відповідає МСБО 37, або від того, чи їх розглядають як договори страхування згідно з МСФЗ 4. Зобов’язання, що виникають із зобов’язань та фінансових гарантій, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток, не відображають як резерви, хоча вони зумовлені кредитним ризиком, а відображають як "інші фінансові зобов’язання" згідно з параграфом 40 частини 1 цього додатка. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, резерви під "Надані зобов’язання та гарантії" включають резерви, пов’язані з усіма зобов’язаннями та гарантіями.

12. "Акціонерний капітал, що підлягає погашенню на вимогу" включає випущені установою інструменти капіталу, які не відповідають критеріям для їх класифікації як власного капіталу. Установи включають до цієї позиції кооперативні частки, які не відповідають критеріям для їх класифікації як власного капіталу.

13. Зобов’язання, які не є фінансовими зобов’язаннями та які через їхній характер не можуть бути класифіковані в окремих позиціях балансу, відображають в "Інших зобов’язаннях".

14. "Зобов’язання, включені до груп вибуття, класифіковані як такі, що утримуються для продажу" вжито у значенні, визначеному в МСФЗ 5.

15. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, "Фонди гарантування загального банківського ризику" - це суми, які були виділені згідно зі статтею 38 ДБОБ. Якщо їх визнають, їх відображають окремо або як зобов’язання за "резервами", або у складі власного капіталу за "іншими резервами" згідно з відповідними національними ЗПБО.

1.3. Власний капітал (1.3)

16. Згідно з МСФЗ, інструменти власного капіталу, які є фінансовими інструментами, включають контракти, які входять до сфери застосування МСБО 32.

17. Згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, "Неоплачений капітал, який було затребувано" включає балансову суму випущеного установою капіталу, який було затребувано для підписників, але не оплачено станом на референтну дату. Якщо збільшення капіталу, який ще не було оплачено, відображають як збільшення акціонерного капіталу, неоплачений капітал, який було затребувано, відображають у "Неоплаченому капіталі, який було затребувано" у формі 1.3, а також в "Інших активах" у формі 1.1. Згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, якщо збільшення капіталу може бути відображене лише після отримання платежу від акціонерів, неоплачений капітал не відображають у формі 1.3.