199. Позиція "У тому числі: економічні хеджі з використанням опціонів, оцінених за справедливою вартістю" включає лише прибутки та збитки від кредитних деривативів, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток і використовуваних для управління кредитним ризиком усього або частини фінансового інструмента, обліковуваного за справедливою вартістю через прибуток або збиток відповідно до МСФЗ 9.6.7. Прибутки або збитки, спричинені перекласифікацією фінансових активів із їх перенесенням із обліковуваного портфеля активів, оцінених за амортизованою вартістю, до обліковуваного портфеля активів, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток, або до портфеля активів, утримуваних для продажу ( МСФЗ 9.5.6.2), відображають у "У тому числі: прибутки та збитки, зумовлені перекласифікацією активів, оцінених за амортизованою вартістю".
15.4. Прибутки або збитки від фінансових активів і зобов’язань, утримуваних для торгівлі, а також від торговельних фінансових активів та торговельних фінансових зобов’язань із розподілом за ризиками (16.4)
200. Прибутки та збитки від фінансових активів і фінансових зобов’язань, утримуваних для торгівлі, також розподіляють за типами ризиків. Кожна позиція розподілу повинна бути чистою реалізованою та нереалізованою сумою (прибутки мінус збитки) базисного ризику (ризику процентної ставки, ризику власного капіталу, валютного ризику, кредитного ризику, товарного та іншого ризику), пов’язаного з експозицією, включно з пов’язаними деривативами. Прибутки та збитки від курсових різниць включають до позиції, до якої включено решту прибутків та збитків, що виникають від конвертованого інструмента. Прибутки та збитки за фінансовими активами та фінансовими зобов’язаннями, крім деривативів, відносять до таких категорій ризику:
(a) ризик процентної ставки: включно з торгівлею позиками та авансами, депозитами та борговими цінними паперами (утримуваними або випущеними);
(b) ризик власного капіталу: включно з торгівлею акціями, квотами компаній колективного інвестування в переказні цінні папери (UCITS) та інші інструменти власного капіталу;
(c) ризик торгівлі іноземною валютою: включно з виключно торгівлею на іноземних біржах;
(d) кредитний ризик: включно з торгівлею кредитними нотами;
(e) товарний ризик: ця позиція включає лише деривативи, оскільки прибутки та збитки від товарів, утримуваних для торгівлі, відображають в "Іншому операційному доході" або "Інших операційних витратах" згідно з параграфом 316 цієї частини;
(f) інший ризик: включно з торгівлею фінансовими інструментами, яку неможливо віднести до інших категорій.
15.5. Прибутки або збитки від неторговельних фінансових активів з обов’язковим відображенням за справедливою вартістю через прибуток або збиток, із розподілом за інструментами (16.4.1)
201. Прибутки та збитки від неторговельних фінансових активів з обов’язковим відображенням за справедливою вартістю через прибуток або збиток, розподіляють за типами інструментів. Кожну позицію в рамках такого розподілу відображають без урахування реалізованої та нереалізованої суми (прибутки мінус збитки) фінансового інструмента.
202. Прибутки або збитки, спричинені перекласифікацією фінансових активів із їх перенесенням із обліковуваного портфеля активів, оцінених за амортизованою вартістю до обліковуваного портфеля неторговельних фінансових активів з обов’язковим відображенням за справедливою вартістю через прибуток або збиток ( МСФЗ 9.5.6.2), відображають у "У тому числі: прибутки та збитки, зумовлені перекласифікацією активів, оцінених за амортизованою вартістю".
15.6. Прибутки або збитки від фінансових активів і зобов’язань, обліковуваних за справедливою вартістю через прибуток або збиток, із розподілом за інструментами (16.5)
203. Прибутки та збитки від фінансових активів і зобов’язань, обліковуваних за справедливою вартістю через прибуток або збиток, розподіляють за типами інструментів. Установи відображають чисті реалізовані та нереалізовані прибутки або збитки та суму зміни справедливої вартості фінансових зобов’язань у періоду, зумовленої змінами кредитного ризику (власного кредитного ризику позичальника або емітента), якщо власний кредитний ризик не відображено у складі іншого сукупного доходу.
204. Якщо кредитний дериватив, оцінений за справедливою вартістю, використовують для управління кредитним ризиком, якого зазнає весь фінансовий інструмент, який у такому випадку обліковують за справедливою вартістю через прибуток або збиток, або його частина, прибутки або збитки за таким фінансовим інструментом після такого відображення в обліку відображають у "У тому числі: чисті прибутки або (-) збитки після відображення в обліку фінансових активів і зобов’язань, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток для цілей хеджування". Подальші прибутки або збитки від фінансових інструментів, оцінених за справедливою вартістю, відображають у "У тому числі: чисті прибутки або (-) збитки після відображення в обліку фінансових активів і зобов’язань, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток для цілей хеджування".
15.7. Прибутки або збитки від обліку хеджування (16.6)
205. Усі прибутки та збитки від обліку хеджування, крім процентних доходів або витрат, у випадку використання чистої ціни розподіляють за типами обліку хеджування: хедж справедливої вартості, хедж потоків грошових коштів та хедж чистих інвестицій в іноземні операції. Прибутки та збитки, пов’язані з хеджуванням справедливої вартості, розподіляють між інструментом хеджування та хеджованою позицією. Прибутки та збитки від інструментів хеджування не включають до прибутків і збитків, пов’язаних із елементами інструментів хеджування, які не призначено як інструменти хеджування відповідно до МСФЗ 9.6.2.4. Інструменти хеджування, які не призначено, відображають згідно з параграфом 60 цієї частини. Прибутки та збитки від обліку хеджування також включають до прибутків і збитків від хеджів групи позицій із ризиковими позиціями в рамках взаємозаліку (хеджі чистої позиції).
206. "Зміни у справедливій вартості хеджованих позицій, зумовлені хеджуванням ризику" включають прибутки та збитки від позицій хеджування, якщо такі позиції є борговими інструментами, оціненими за справедливою вартістю через інший сукупний дохід згідно з МСФЗ 9.4.1.2A (МСФЗ 9.6.5.8).
207. Відповідно до національних ЗПБО на основі ДБОБ розподіл за типами хеджів, як передбачено в цій формі, відображають тією мірою, якою такий розподіл сумісний із застосовними вимогами щодо бухгалтерського обліку.
15.8. Зменшення корисності нефінансових активів (16.7)
208. "Донарахування" відображають, якщо, стосовно обліковуваного портфеля або основної категорії активів, оцінювання зменшення корисності за період призводить до припинення визнання чистих витрат. "Резерви" відображають, якщо, стосовно обліковуваного портфеля або основної категорії активів, оцінювання зменшення корисності за період призводить до припинення визнання чистого доходу.
15.9. Інші адміністративні витрати (16.8)
208i. "Витрати на інформаційні технології" - це витрати, здійснені для забезпечення бізнес-процесів, прикладних послуг та інфраструктурних рішень для досягнення бізнес-результатів з використанням ІТ, у тому витрати, пов’язані зі створенням і підтримкою ІТ-систем, за винятком компенсацій ІТ-фахівцям із фонду заробітної плати установи, які відображають у складі витрат на персонал.
208ii. Серед витрат на інформаційні технології "ІТ-аутсорсинг" означає витрати на ІТ, пов’язані з використанням зовнішніх надавачів послуг. Сюди не входять витрати, пов’язані з (i) суто послугами персоналу (персоналу агентства) тією мірою, якою установа лише тимчасово наймає персонал і зберігає повний контроль над надаваними послугами, та (ii) суто стандартизованими операційними договорами про технічне обслуговування апаратного/програмного забезпечення лише куплених активів.
208iii. "Податки та збори (інші)" охоплюють податки та збори, крім (i) податків, пов’язаних із податками на прибуток або збиток, та (ii) податків і зборів від припиненої діяльності. Ця позиція охоплює податки та збори, такі як податки, що стягуються на товари й послуги, і збори, які сплачує установа.
208iv. "Консультаційні та професійні послуги" означає витрати, здійснені для отримання експертних або стратегічних порад.
208v. "Реклама, маркетинг та комунікація" охоплює витрати, пов’язані з заходами з маркетингової комунікації, такими як реклама, прямий або онлайн-маркетинг, а також події.
208vi. "Витрати, пов’язані з кредитним ризиком" означають адміністративні витрати в контексті кредитних подій, такі як витрати, зазнані у зв’язку зі отриманням у власність предмету забезпечення або судовими провадженнями.
208vii. "Витрати на судові провадження, не покриті з резервів" означають витрати на судові провадження, які не пов’язані з кредитним ризиком та не були покриті з відповідних резервів.
208viii. "Витрати на нерухомість" означає витрати на ремонт і технічне обслуговування, які не покращують використання або не продовжують строку корисного використання нерухомого майна, а також витрати на комунальні послуги (постачання води, електроенергії та опалення).
208ix. Згідно з МСФЗ "Орендні витрати" включають витрати орендодавця, пов’язані з короткостроковою орендою та орендою активів із низькою вартістю, як зазначено в МСФЗ 16.5 і 16.6. Згідно з національними ЗПБО орендні витрати включають витрати орендаря, якщо стандарт бухгалтерського обліку передбачає віднесення орендних платежів до витрат.
208x. "Інші адміністративні витрати - решта" охоплює всі інші компоненти "інших адміністративних витрат", такі як адміністративні та логістичні послуги, поштові відправлення та транспортування документів, послуги спостереження та охорони, послуги з підрахунку грошей і транспорт. Грошові внески у фонди врегулювання та схеми гарантування депозитів у цій категорії не відображають, оскільки їх відображають окремим рядком у формі 2.
16. ЗВІРКА МІЖ ПЕРИМЕТРОМ КОНСОЛІДАЦІЇ ВІДПОВІДНО ДО БУХГАЛТЕРСЬКОЇ СИСТЕМИ ТА РВК (17)
209. "Периметр консолідації для цілей бухгалтерського обліку" охоплює балансову суму активів, зобов’язань і власного капіталу, а також номінальні суми позабалансових експозицій, підготовлені з використанням периметру консолідації для цілей бухгалтерського обліку, тобто з урахуванням консолідаційних дочірніх підприємств, які є страховими компаніями і нефінансовими корпораціями. Установи обліковують дочірні підприємства, спільні підприємства та асоційовані компанії з використанням тих самих методів, що й у їхніх фінансових звітах.
210. У цій формі позиція "Інвестиції в дочірні підприємства, спільні підприємства та асоційовані компанії" не включає дочірні підприємства, оскільки всі дочірні підприємства повністю консолідують із застосуванням периметру консолідації для цілей бухгалтерського обліку.
211. "Активи за договорами перестрахування та страхування" охоплюють активи за переданим перестрахуванням, а також, за наявності, активи, пов’язані з випущеними договорами страхування та перестрахування.
212. "Зобов’язання за договорами страхування та перестрахування" охоплюють зобов’язання за випущеними договорами страхування та перестрахування.
17. НЕПРАЦЮЮЧІ ЕКСПОЗИЦІЇ (18)
17.1. Інформація про працюючі та непрацюючі експозиції (18.0)
213. Для цілей форми 18 непрацюючі експозиції - це експозиції, які відповідають будь-якому з таких критеріїв:
(a) істотні експозиції, які прострочені більше ніж на 90 днів;
(b) згідно з оцінкою малоймовірно, що боржник зможе повністю погасити свої зобов’язання з кредитування без реалізації предмету забезпечення, незалежно від існування будь-якої простроченої суми або від кількості днів прострочення.
214. Експозиції відносять до категорії непрацюючих, незалежно від класифікації експозицій як дефолтних для регуляторних цілей відповідно до статті 178 РВК або як експозицій зі зменшеною корисністю для цілей бухгалтерського обліку відповідно до застосовної системи бухгалтерського обліку.
215. Експозиції, які вважають такими, за якими настав дефолт, відповідно до статті 178 РВК, та експозиції зі зменшеною корисністю відповідно до застосовної системи бухгалтерського обліку, завжди вважають непрацюючими експозиціями. Згідно з МСФЗ, для цілей форми 18 експозиції зі зменшеною корисністю - це експозиції, які були визнані кредитно знеціненими (стадія 3), включно з купленими або створеними кредитно знеціненими активами, відображеними з межах такої стадії відповідно до параграфа 77 цієї частини. Експозиції, віднесені до решти стадій зменшення корисності, крім стадії 3, вважають непрацюючими, якщо вони відповідають критеріям для їх віднесення до категорії непрацюючих експозицій.
216. Експозиції класифікують за їхньою повною сумою без урахування існування будь-якого забезпечення. Істотність оцінюють згідно зі статтею 178 РВК.
217. Для цілей форми 18 "експозиції" включають усі боргові інструменти (боргові цінні папери, позики та аванси, включно із касовими залишками в центральних банках та іншими депозитами до запитання) та позабалансові експозиції, за винятком експозицій, утримуваних для торгівлі.
218. Боргові інструменти включають до таких обліковуваних портфелів: (a) боргові інструменти, оцінені за собівартістю або амортизованою собівартістю; (б) боргові інструменти, оцінені за справедливою вартістю через інший сукупний дохід або через власний капітал зі зменшеною корисністю; та (c) боргові інструменти, вартість яких визначають за суворим показником LOCOM (менше значення з-поміж собівартості та ринкової ціни), або оцінені за справедливою вартістю через прибуток або збиток чи через власний капітал зі зменшеною корисністю, відповідно до критеріїв, встановлених у параграфі 233 цієї частини. Кожну категорію розподіляють за інструментами та контрагентами.
219. Згідно з МСФЗ та відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ позабалансові експозиції охоплюють такі відкличні та безвідкличні позиції:
(a) надані зобов’язання з кредитування;
(b) надані фінансові гарантії;
(c) інші надані зобов’язання.
220. Боргові інструменти, класифіковані як утримувані для продажу відповідно до МСФЗ 5, відображають окремо.
221. У формі 18 стосовно боргових інструментів відображають "валову балансову суму", визначену в параграфі 34 частини 1 цього додатка. Стосовно позабалансових експозицій відображають номінальну суму, визначену в параграфі 118 цього додатка.
222. Для цілей форми 18 експозицію вважають "простроченою", якщо вона відповідає критеріям, встановленим у параграфі 96 цієї частини.
223. Для цілей форми 18 "боржник" означає боржника у розумінні статті 178 РВК.
224. Зобов’язання вважають непрацюючою експозицією за його номінальною сумою, якщо, у випадку вибрання або використання в інший спосіб, воно призвело би до виникнення експозицій, яка становить ризик непогашення в повному обсязі без реалізації предмету забезпечення.
225. Надані фінансові гарантії розглядають як непрацюючі експозиції за їх номінальною сумою, якщо існує ризик використання фінансової гарантії стороною, що отримала гарантію, у тому числі, зокрема, якщо базисна гарантована експозиція відповідає критеріям для її класифікації як непрацюючої експозиції, згаданої в параграфі 213. Якщо сторона, яка отримала гарантію, прострочила сплату суми, що підлягає сплаті за договором про надання фінансової гарантії, установа, що звітує, повинна оцінити, чи відповідає дебіторська заборгованість, яка виникла у зв’язку з цим, критеріям для її класифікації як непрацюючої.
226. Експозиції, класифіковані як непрацюючі згідно з параграфом 213, відносять до категорії або непрацюючих експозицій на індивідуальній основі ("на основі операції"), або непрацюючих експозицій стосовно сукупної експозиції конкретного боржника ("на основі боржника"). Для категоризації непрацюючих експозицій на індивідуальній основі або стосовно конкретного боржника використовують зазначені нижче підходи до категоризації для різних типів непрацюючих експозицій:
(a) до непрацюючих експозицій, класифікованих як дефолтні відповідно до статті 178 РВК, застосовують підхід до категоризації, визначений у вказаній статті;
(b) до експозицій, класифікованих як непрацюючі через зменшення корисності згідно із застосовною системою бухгалтерського обліку, застосовують критерії визнання щодо зменшення корисності згідно із застосовною системою бухгалтерського обліку;
(c) до інших непрацюючих експозицій, які не класифікують ані як дефолтні, ані як такі, що мають зменшену корисність, застосовують положення статті 178 РВК щодо дефолтних експозицій.
227. Якщо установа має балансові експозиції боржника, які прострочені більше ніж на 90 днів, а валова балансова сума прострочених експозицій становить понад 20% від валової балансової суми всіх балансових експозицій такого боржника, всі балансові та позабалансові експозиції такого боржника вважають непрацюючими. Якщо боржник належить до групи, оцінюють потребу у визнанні експозицій інших суб’єктів групи непрацюючими, якщо такі експозиції ще не вважають знеціненими або такими, що мають зменшену корисність, відповідно до статті 178 РВК, за винятком експозицій, на які впливають окремі спори, що не пов’язані з платоспроможністю контрагента.
228. Вважається, що експозиції перестають бути непрацюючими, якщо виконано всі зазначені нижче умови:
(a) експозиція відповідає критеріям виходу, застосовуваним установою, що звітує, для припинення її класифікації як знеціненої та такої, що має зменшену корисність відповідно до застосовної системи бухгалтерського обліку та статті 178 РВК відповідно;
(b) ситуація боржника покращилося настільки, що повне погашення стає ймовірним або на початкових, або змінених умовах;
(c) боржник не має жодної простроченої суми понад 90 днів.
229. Експозицію продовжують класифікувати як непрацюючу доти, доки не будуть виконані умови пунктів (a), (b) та (c) параграфа 228, навіть якщо експозиція вже відповідає критеріям для припинення її класифікації як непрацюючої, застосовуваним установою, що звітує, для класифікації експозицій зі зменшеною корисністю і дефолтних експозицій відповідно до застосовної системи бухгалтерського обліку та статті 178 РВК відповідно.
230. Класифікація непрацюючої експозиції як необоротного активу, утримуваного для продажу відповідно до МСФЗ 5, не припиняє її класифікації як непрацюючої експозиції.
231. Надання поступок стосовно непрацюючої експозиції не призводить до припинення класифікації такої експозиції як непрацюючої. Якщо експозиція є непрацюючою і до неї застосовані поступки, згадані в параграфі 262, такі експозиції вважають такими, що перестали бути непрацюючими, якщо виконано всі зазначені нижче умови:
(a) установа, що звітує, не вважає експозиції такими, що мають зменшену корисність, або дефолтними відповідно до застосовної системи бухгалтерського обліку та статті 178 РВК відповідно;
(b) минув принаймні один рік після дати надання поступки та дати класифікації експозицій як непрацюючих, залежно від того, яка з дат є пізнішою;
(c) після застосування поступки не існує жодної простроченої суми або занепокоєння щодо повного погашення експозиції відповідно до умов, що діють після застосування поступки. Відсутність занепокоєння встановлюють за результатами аналізу установою фінансового стану боржника. Занепокоєння можуть вважатися такими, що більше не існують, якщо боржник сплатив, шляхом виконання своїх регулярних платежів відповідно до умов, що діють після застосування поступки, загальну суму, яка дорівнює сумі, яка раніше була простроченою (якщо прострочені суми мали місце), або яку було списано (якщо не було прострочених сум) на умовах поступки, або якщо боржник іншим чином довів свою здатність виконувати умови, що діють після застосування поступки.
Конкретні умови виходу, згадані в пунктах (a), (b) та (c), застосовують на додаток до критеріїв, які застосовують установи, що звітують, стосовно експозицій, що мають зменшену корисність, і дефолтних експозицій відповідно до застосовної системи бухгалтерського обліку та статті 178 РВК відповідно.
232. Якщо умови, згадані в параграфі 231 цієї частини цього додатка, не виконано станом на кінець однорічного періоду, визначеного в пункті (b) того самого параграфа, експозицію продовжують ідентифікувати як непрацюючу експозицію з поступкою, допоки не будуть виконані всі умови. Умови оцінюють принаймні на щоквартальній основі.
233. Обліковувані портфелі згідно з МСФЗ, перерахованими в параграфі 15 частини 1 цього додатка, та згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, перерахованими в параграфі 16 частини 1 цього додатка, відображають у формі 18 таким чином:
(a) "Боргові інструменти, оцінені за собівартістю або за амортизованою собівартістю" охоплюють боргові інструменти, включені до будь-чого з перерахованого нижче:
(i) "Фінансові активи, оцінені за амортизованою вартістю" ( МСФЗ);
(ii) "Неторговельні недеривативні фінансові активи згідно з методом на основі вартості", у тому числі боргові інструменти, вартість яких визначають за помірним показником LOCOM (менше значення з-поміж собівартості та ринкової ціни) (національні ЗПБО на основі ДБОБ);
(iii) "Інші неторговельні недеривативні фінансові активи", крім боргових інструментів, оцінених за суворим показником LOCOM (менше значення з-поміж собівартості та ринкової ціни) (національні ЗПБО на основі ДБОБ);
(b) "Боргові інструменти, оцінені за справедливою вартістю через інший сукупний дохід або через власний капітал зі зменшеною корисністю" охоплюють боргові інструменти, включені до будь-чого з перерахованого нижче:
(i) "Фінансові активи, оцінені за справедливою вартістю через інший сукупний дохід" ( МСФЗ);
(ii) "Співвідношення неторговельних недеривативних фінансових активів, оцінених за справедливою вартістю, до власного капіталу", якщо інструменти в цій категорії оцінювання можуть зазнати зменшення корисності відповідно до застосовної системи бухгалтерського обліку згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ;
(c) "Боргові інструменти, вартість яких визначають за суворим показником LOCOM (менше значення з-поміж собівартості та ринкової ціни), або оцінені за справедливою вартістю через прибуток або збиток чи через власний капітал із незменшеною корисністю" охоплюють боргові інструменти, включені до будь-чого з перерахованого нижче:
(i) "Неторговельні фінансові активи з обов’язковим відображенням за справедливою вартістю через прибуток або збиток" ( МСФЗ);
(ii) "Фінансові активи, обліковувані за справедливою вартістю через прибуток або збиток" ( МСФЗ);
(iii) "Неторговельні недеривативні фінансові активи, оцінені за справедливою вартістю через прибуток або збиток" (національні ЗПБО на основі ДБОБ);
(iv) "Інші неторговельні недеривативні фінансові активи", якщо боргові інструменти оцінюють за суворим показником LOCOM (менше значення з-поміж собівартості та ринкової ціни) (національні ЗПБО на основі ДБОБ);
(v) "Неторговельні недеривативні фінансові активи, оцінені за справедливою вартістю через власний капітал", якщо боргові інструменти в цій категорії оцінювання не підлягають зменшенню корисності відповідно до застосовної системи бухгалтерського обліку згідно з ЗПБО на основі ДБОБ.
234. Якщо МСФЗ або відповідні національні ЗПБО на основі ДБОБ передбачають відображення зобов’язань, оцінених за справедливою вартістю через прибуток та збиток, балансову суму будь-якого активу, яка є результатом такого відображення та оцінювання за справедливою вартістю, відображають у "Фінансові активи, обліковувані за справедливою вартістю через прибуток або збиток" (МСФЗ) або "Неторговельні недеривативні фінансові активи, оцінені за справедливою вартістю через прибуток або збиток" (національні ЗПБО на основі ДБОБ). Балансову суму будь-якого зобов’язання, що виникає з такого визначення, не відображають у формі 18. Умовну суму всіх зобов’язань, обліковуваних за справедливою вартістю через прибуток або збиток, відображають у формі 9.
234i. Окремими рядками ідентифікують такі експозиції:
(a) Позики, забезпечені нерухомим майном, які визначено в параграфах 86(a) та 87 цієї частини;
(b) Споживчий кредит, визначений у параграфі 88(a) цієї частини.
235. Прострочені експозиції відображають окремо в межах працюючих і непрацюючих категорій за повною їхньою сумою, як визначено в параграфі 96 цієї частини. Експозиції, які прострочені більше ніж на 90 днів, але не є істотними відповідно до статті 178 РВК, відображають у складі працюючих експозицій у "Простроченість > 30 днів <= 90 днів".
236. Непрацюючі експозиції відображають із розподілом за часовими діапазонами прострочення. Експозиції, які не прострочені або прострочені на не більше ніж 90 днів, але, незважаючи на це, ідентифіковані як непрацюючі через ймовірність неповного погашення, відображають у спеціально відведеному для них стовпці. Експозиції, які призводять як до прострочення сум, так і до ймовірності неповного погашення, розподіляється за часовими діапазонами прострочення відповідно до кількості днів, протягом яких вони прострочені.
237. В окремих стовпцях ідентифікують такі експозиції:
(a) експозиції, які вважають такими, що мають зменшену корисність, відповідно до застосовної системи бухгалтерського обліку; згідно з МСФЗ відображають суму кредитно знецінених активів (стадія 3), включно з купленими або створеними кредитно знеціненими активами; згідно з національними ЗПБО відображають суму активів зі зменшеною корисністю;
(b) експозиції, які вважається такими, що зазнали дефолту відповідно до статті 178 РВК.
(c) згідно з МСФЗ активи зі значним збільшенням кредитного ризику з моменту первісного визнання, але не кредитно знецінені (стадія 2), включно з купленими або створеними кредитно знеціненими активами, які більше не відповідають визначенню "кредитно знецінених" активів після первісного визнання;
(d) згідно з МСФЗ, стосовно працюючих експозицій, активи без значного збільшення кредитного ризику з моменту первісного визнання (стадія 1).
238. Накопичене зменшення корисності, накопичені від’ємні зміни у справедливій вартості через кредитний ризик та резерви відображають згідно з параграфами 11, 69-71, 106 та 110 цієї частини.
239. Інформацію про утримуване забезпечення та отримані гарантії за працюючими та непрацюючими експозиціями відображають окремо. Відображені суми отриманого забезпечення та отриманих гарантій розраховують згідно з параграфами 172 та 174 цієї частини. Сума, що складається із сум відображених забезпечення та гарантій, не може перевищувати балансової суми або номінальної суми після вирахування резервів відповідної експозиції.
17.2. Притоки та відтоки непрацюючих експозицій - позики та аванси з розподілом за секторами контрагентів (18.1)
239i. У формі 18.1 відображають притоки й відтоки позик і авансів, за винятком позик і авансів, класифікованих як торговельні фінансові активи або утримувані для торгівлі, які було чи не було віднесено до категорії непрацюючих експозицій, як визначено в параграфах 213-239 або 260 цієї частини. Притоки та відтоки непрацюючих позик та авансів розподіляють за секторами контрагентів.
239ii. Притоки до категорії непрацюючих експозицій відображають на кумулятивній основі з початку фінансового року. Притік відображає валову балансову суму експозицій, які стали непрацюючими, як визначено в параграфах 213-239 або 260 цієї частини, протягом періоду, включно з купленими непрацюючими експозиціями. Збільшення валової балансової суми непрацюючої експозиції через нараховані проценти або через збільшення накопичених від’ємних змін справедливої вартості через кредитний ризик також відображають як притік.
239iii. Стосовно експозицій, який протягом періоду було декілька разів перекласифіковано з непрацюючих на працюючі або навпаки, суму притоків і відтоків визначають на основі порівняння між статусом експозиції (працююча або непрацююча) станом на початок фінансового року або на момент первісного визнання та її статусом станом на референтну дату звітування.
239iv. Відтоки з категорії непрацюючих експозицій відображають на кумулятивній основі з початку фінансового року. Відтік відображає суму, що складається з валових балансових сум експозицій, які перестали бути непрацюючими протягом періоду, та, у відповідних випадках, включає суму списань, виконаних у контексті часткового або повного припинення визнання експозиції. Зменшення валової балансової суми непрацюючої експозиції через виплачені проценти або зменшення накопичених від’ємних змін справедливої вартості через кредитний ризик також відображають як відтік.
239v. Відтік відображають у таких випадках:
(a) непрацююча експозиція відповідає критеріям для припинення її класифікації як непрацюючої, як встановлено в параграфах 228-232 цієї частини, і її перекласифіковують як працюючу без поступки або працюючу з поступкою;
(b) непрацюючу експозицію частково або повністю погашено; у разі часткового погашення лише погашену суму класифікують як відтік;
(c) забезпечення ліквідоване, у тому числі відтоки внаслідок інших ліквідаційних або юридичних процедур, таких як ліквідація активів, крім забезпечення, отриманих за результатами юридичних процедур, і добровільний продаж забезпечення;
(d) установа отримує у володіння предмет забезпечення, як зазначено в параграфі 175 цієї частини, включно з випадками свопів боргових активів, добровільної здачі та свопів боргового власного капіталу;
(e) непрацюючу експозицію продано;
(f) ризик, пов’язаний із непрацюючою експозицією, передано, а експозиція відповідає критеріям для припинення її визнання;
(g) непрацюючу експозицію частково або повністю списано; у разі часткового списання лише списану суму класифікують як відтік;
(h) непрацююча експозиція або частини непрацюючої експозиції перестають бути непрацюючими з інших причин.
239vi. Перекласифікацію непрацюючої експозиції з одного обліковуваного портфеля в інший не відображають ані як притік, ані як відтік. Як виняток, перекласифікацію непрацюючої позиції з будь-якого обліковуваного портфеля до "утримується для продажу" відображають як відтік із оригінального обліковуваного портфеля та притік до "утримується для продажу".
239vii. Окремими рядками ідентифікують такі експозиції:
(a) позики для придбання комерційної нерухомості, визначені в параграфі 239ix, із розподілом на позики для придбання комерційної нерухомості для МСП та позики для придбання комерційної нерухомості для нефінансових корпорацій, які не є МСП;
(b) позики, забезпечені нерухомим майном, які визначено в параграфах 86(a) та 87 цієї частини;
(c) споживчий кредит, визначений у параграфі 88(a) цієї частини.
17.3. Позики під заставу комерційної нерухомості та додаткова інформація про позики, забезпечені нерухомим майном (18.2)
239viii. У формі 18.2 відображають інформацію про позики для придбання комерційної нерухомості для нефінансових корпорацій і про позики, забезпечені комерційною або житловою нерухомістю для нефінансових корпорацій і домогосподарств відповідно, з розподілом за співвідношенням позики до вартості (коефіцієнт LTV). Позики та аванси, класифіковані як такі, що утримуються для торгівлі, торговельні фінансові активи та боргові інструменти, утримувані для торгівлі, не відображають.
239ix. "Позики для придбання комерційної нерухомості" (CRE) включають експозиції, визначені в параграфі 1 глави 1 секції 2 Рекомендації ESRB про усунення прогалин у даних про нерухомість (- 21).
239x. Коефіцієнт LTV розраховують згідно з методом розрахунку "поточного співвідношення суми позики та вартості забезпечення" (LTV-C), встановленого в параграфі 1 глави 1 секції 2 Рекомендації ESRB про усунення прогалин у даних про нерухомість.
239xi. Інформацію про отримане забезпечення та отримані фінансові гарантії за позиками відображають згідно з параграфом 239 цієї частини. Таким чином, верхня межа суми значень забезпечень і гарантій обмежене балансовою сумою відповідної експозиції.
18. ЕКСПОЗИЦІЇ З ПОСТУПКАМИ (19)
240. Для цілей форми 19 експозиції з поступками - це боргові контракти, до яких застосовані поступки. Поступки включають концесії для боржника, який зазнає або очікувано зазнає в найближчому майбутньому труднощів із виконаннях своїх фінансових зобов’язань ("фінансові труднощі").
241. Для цілей форми 19 концесія може призвести до збитку для позикодавця та стосується будь-якої з таких дій:
(a) зміна умов договору, який боржника вважають неспроможним виконати через свої фінансові труднощі ("проблемний борг"), що призводить до недостатньої спроможності обслуговування боргу, якщо таку зміну не було би внесено, якби боржник не зазнавав фінансових труднощів;
(b) повне або часткове рефінансування договору щодо проблемного боргу, якщо таке рефінансування не було би виконане, якби боржник не зазнавав фінансових труднощів.
242. Докази існування концесії повинні включати принаймні будь-що з такого:
(a) різниця на користь боржника між зміненими умовами договору та попередньо зміненими умовами договору;
(b) внесення до зміненого договору сприятливіших умов, ніж ті, які могли би отримати інші боржники з подібним профілем ризику від тієї самої установи на момент внесення таких сприятливіших умов.
243. Виконання положень, які, якщо їх використовують на розсуд боржника, дають змогу боржнику змінити умови договору ("вбудовані положення про поступки"), розглядають як концесію, якщо установа схвалює виконання цих положень і доходить висновку про те, що боржник зазнає фінансових труднощів.
244. Для цілей додатків III та IV, а також цього додатка "рефінансування" означає використання боргових договорів для забезпечення повної або часткової виплати за іншими борговими договорами, умови яких боржник не може виконати.
245. Для цілей форми 19 термін "боржник" включає всіх юридичних осіб у групі боржника, які належать до периметру консолідації для бухгалтерських цілей, та фізичних осіб, які контролюють таку групу.
246. Для цілей форми 19 термін "борг" включає позики та аванси (у тому числі також касові залишки в центральних банках та інші депозити до запитання), боргові цінні папери та надані відкличні та безвідкличні зобов’язання з кредитування, включно із зобов’язаннями з кредитування, обліковуваними за справедливою вартістю через прибуток та збиток, які є активами станом на дату звітування. "Борг" не включає експозиції, утримувані для торгівлі.
247. Термін "борг" також включає позики й аванси та боргові цінні папери, класифіковані як необоротні активи, і групи вибуття, класифіковані як утримувані для продажу згідно з МСФЗ 5.
248. Для цілей форми 19 термін "експозиція" має таке саме значення, що й "борг" у параграфах 246 та 247 цієї частини.
249. Обліковувані портфелі згідно з МСФЗ, перерахованими в параграфі 15 частини 1 цього додатка, та згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, перерахованими в параграфі 16 частини 1 цього додатка, відображають у формі 19 згідно з параграфом 233 цієї частини.
250. Для цілей форми 19 термін "установа" означає установу, яка застосувала поступки.
251. У формі 19 "борг" та "валову балансову суму" відображають згідно з параграфом 34 частини 1 цього додатка. Стосовно наданих зобов’язань із кредитування, які є позабалансовими експозиціями, відображають номінальну суму, визначену в параграфі 118 цієї частини цього додатка.
252. Експозиції вважають такими, до яких застосовано поступку, якщо було укладено концесію, незалежно від існування будь-якої простроченої суми або незалежно від класифікації експозиції як такої, що має зменшену корисність, відповідно до застосовної системи бухгалтерського обліку або як дефолтної відповідно до статті 178 РВК. Експозиції не вважають такими, до яких застосовано поступку, якщо боржник не має фінансових труднощів. Згідно з МСФЗ змінені фінансові активи ( МСФЗ 9.5.4.3 і додаток A ) вважають такими, до яких застосовано поступку, якщо було укладено концесію, як визначено в параграфах 240 та 241 цієї частини цього додатка, незалежно від впливу такої зміни в активах на зміну кредитного ризику фінансового активу з моменту первісного визнання. Будь-що із зазначеного нижче вважають поступкою:
(a) змінений договір, який був класифікований як непрацюючий до внесення змін або був би класифікований як непрацюючий за відсутності таких змін;
(b) зміна, внесена до договору, передбачає повне або часткове анулювання боргу шляхом його списання;
(c) установа схвалює використання вбудованих положень про поступки для боржника, який не виконує своїх зобов’язань або який вважався би таким, що не виконує своїх зобов’язань, якби такі положення не були застосовані;
(d) одночасно з укладенням установою концесії стосовно додаткового боргу або в близький до її укладення момент часу боржник виконав виплати основної суми або процентів за іншим договором із такою установою, який був непрацюючим або був би класифікований як непрацюючий за відсутності рефінансування.
253. Зміни, що передбачають погашення шляхом отримання у володіння предмету забезпечення, вважають поступками, якщо такі зміни становлять концесію.
254. Існує спростовна презумпція того, що поступка мала місце за будь-якої з таких обставин:
(a) змінений договір був повністю або частково прострочений більше ніж на 30 днів (не будучи при цьому непрацюючим) принаймні один раз протягом трьох місяців до внесення змін або був би прострочений більше ніж на 30 днів, повністю або частково, якби такі зміни не були внесені;
(b) одночасно з укладенням установою концесії стосовно додаткового боргу або в близький до її укладення момент часу боржник виконав виплати основної суми або процентів за іншим договором із такою установою, який був повністю або частково прострочений на 30 днів принаймні один раз протягом трьох місяців до моменту його рефінансування;
(c) установа схвалює використання вбудованих положень про поступки для боржників, які допустили прострочення на 30 днів, або боржників, які би допустили прострочення на 30 днів, якби такі положення не були виконані.
255. Фінансові труднощі оцінюють на рівні боржника, як зазначено в параграфі 245. Лише експозиції, до яких були застосовані поступки, ідентифікують як експозиції з поступками.
256. Експозиції з поступками відносять до категорії непрацюючих експозицій або категорії працюючих експозицій відповідно до параграфів 213-239 та 260 цієї частини. Експозиції більше не класифікують як експозиції з поступками, якщо виконані всі зазначені нижче умови:
(a) експозицію з поступкою вважають працюючою, у тому числі якщо таку експозицію було перекласифіковано з категорії непрацюючих експозицій після того, як аналіз фінансового стану боржника показав, що така експозиція більше не відповідає умовам для того, щоб вважатися непрацюючою;
(b) минуло щонайменше два роки з дати, коли експозицію з поступкою вважали працюючою ("випробувальний період");
(c) протягом щонайменше половини випробувального періоду виконувалися регулярні платежі на суму, що перевищує незначну агреговану суму основної суми або процентів;
(d) жодна з експозицій боржника не прострочена більше ніж на 30 днів станом на кінець випробувального періоду.
257. Якщо умови, згадані в параграфі 256, не виконані станом на кінець випробувального періоду, експозицію продовжують ідентифікувати як працюючу з поступкою, доки не будуть виконані всі умови. Умови оцінюють принаймні на щоквартальній основі.
258. Експозиції з поступками, які класифікують як необоротні активи, утримувані для продажу, відповідно до МСФЗ 5, продовжують класифікувати як експозиції з поступками.
259. Експозицію з поступкою можуть вважати працюючою з дати застосування поступки, якщо виконано обидві зазначені нижче умови:
(a) таке продовження не призвело до класифікації експозиції як непрацюючої;
(b) експозицію не вважали непрацюючою станом на дату продовження строку дії поступки.
260. Якщо додаткові поступки застосовано до працюючої експозиції з поступкою, яка перебуває на випробувальному періоді та яку було перекласифіковано з категорії непрацюючих експозицій, або якщо експозиція з поступкою, яка перебуває на випробувальному періоді та перекласифікова з категорії непрацюючих експозицій, прострочена більше ніж на 30 днів, таку експозицію класифікують як непрацюючу.
261. "Працюючі експозиції з поступками" охоплюють експозиції з поступками, які не відповідають критеріям для їх класифікації як непрацюючих та які віднесені до категорії працюючих експозицій. Працюючі експозиції з поступками проходять випробувальний період, доки не досягнуть відповідності критеріям, встановленим у параграфах 256 та 259 цієї частини. Працюючі експозиції з поступками, які проходять випробувальний період та які були перекласифіковані з категорії непрацюючих експозицій, відображають окремо в межах категорії працюючих експозицій із поступками у стовпці "у тому числі: працюючі експозиції, які стали предметом поступки, проходять випробувальний період та раніше були класифіковані як непрацюючі".
262. "Непрацюючі експозиції з поступками" охоплюють непрацюючі експозиції, які відповідають критеріям для їх віднесення до категорії непрацюючих експозицій та віднесені до категорії непрацюючих експозицій. Ці непрацюючі експозиції з поступками включають:
(a) експозиції, які стали непрацюючими внаслідок застосування поступок;
(b) експозиції, які були непрацюючими до продовження строку дії поступок;
(c) експозиції з поступками, які були перекласифіковані з категорії працюючих експозицій, у тому числі експозиції, перекласифіковані внаслідок застосування параграфа 260.
263. Якщо поступки поширюються на експозиції, які були непрацюючими до продовження строку дії поступок, суму таких експозицій із поступками вказують окремо у стовпці "у тому числі: експозиції, які були непрацюючими до застосування поступок".
264. В окремих стовпцях указують такі непрацюючі експозиції з поступками:
(a) експозиції, які вважають такими, що мають зменшену корисність, відповідно до застосовної системи бухгалтерського обліку. Згідно з МСФЗ у цьому стовпці відображають суму кредитно знецінених активів (стадія 3), включно з купленими або створеними кредитно знеціненими активами, відображеними з межах такої стадії відповідно до параграфа 77 цієї частини;
(b) експозиції, які вважається такими, що зазнали дефолту відповідно до статті 178 РВК.
265. У стовпці "Рефінансування" вказують валову балансову суму нового договору ("рефінансування боргу"), яку надано в рамках операції рефінансування та яку кваліфікують як поступку, а також валову балансову суму старого повторно погашеного договору, який залишається не виконаним.
266. Експозиції з поступками, що поєднують зміни та рефінансування, відносять до стовпця "Інструменти зі змінами умов" або стовпця "Рефінансування" залежно від показника, який має найбільший вплив на потоки грошових коштів. Рефінансування пулом банків відображають у стовпці "Рефінансування" із зазначенням загальної суми боргу, рефінансованого установою, що звітує, або загальної суми рефінансованого боргу, який установа, що звітує, досі не виплатила. Перегрупування декількох боргів у новий борг відображають як зміну, крім випадків, коли також проведено операцію рефінансування, яка має більший вплив на потоки грошових коштів. Якщо поступка у вигляді зміни умов проблемної експозиції призводить до припинення визнання такої експозиції та визнання нової експозиції, таку нову експозицію вважають боргом із поступкою.
267. Накопичене зменшення корисності, накопичені від’ємні зміни у справедливій вартості через кредитний ризик та резерви відображають згідно з параграфами 11, 69-71, 106 та 110 цієї частини.
268. Забезпечення та гарантії, отримані під експозиції з поступками, відображають стосовно всіх експозицій із поступками, незалежно від їхнього статусу: працюючі чи непрацюючі. Крім того, забезпечення та фінансові гарантії, отримані під непрацюючі експозиції з поступками, відображають окремо. Відображені суми отриманого забезпечення та отриманих гарантій розраховують згідно з параграфами 172 та 174 цієї частини. Сума, що складається із сум відображених забезпечення та гарантій, не може перевищувати балансової суми відповідної позабалансової експозиції або номінальної суми після вирахування резервів відповідної позабалансової експозиції.
19. ГЕОГРАФІЧНИЙ РОЗПОДІЛ (20)
269. Форму 20 заповнюють, якщо установа перевищує поріг, описаний у пункті (4) статті 5(a) цього Регламенту.
19.1. Географічний розподіл за місцем здійснення діяльності (20.1-20.3)
270. Географічний розподіл за місцем здійснення діяльності у формах 20.1-20.3 передбачає розрізнення "внутрішньої діяльності" і "зовнішньої діяльності". Для цілей цієї частини "місцезнаходження" означає юрисдикцію реєстрації юридичної особи, яка визнала відповідний актив або відповідне зобов’язання. Стосовно філій це означає юрисдикцію її резидентства. "Внутрішній" використовують на позначення видів діяльності, визнаних у державі-члені, в якій розташована установа, що звітує.
19.2. Географічний розподіл за резидентством контрагента (20.4-20.7)
271. Форми 20.4-20.7 містять інформацію з розподілом за країнами на основі місця резидентства безпосереднього контрагента, як визначено в параграфі 43 частини 1 цього додатка. Такий розподіл повинен відображати експозиції в резидентах або зобов’язання перед резидентами у кожній іноземній країні, в якій установа має експозиції. Експозиції в міжнародних організаціях та багатосторонніх банках розвитку або зобов’язання перед ними відносять не до країни резидентства установи, а до географічної зони "Інші країни".
272. "Деривативи" включають як торговельні деривативи, включно з економічними хеджами, так і деривативи хеджування відповідно до МСФЗ та ЗПБО, які відображають у формах 10 та 11.
273. Активи, утримувані для торгівлі згідно з МСФЗ, і торговельні активи згідно з ЗПБО відображають окремо. Термін "фінансові активи зі зменшеною корисністю" має те саме значення, що й у параграфі 93 цієї частини. Активи, оцінені за LOCOM, із корекціями вартості, зумовленими кредитним ризиком, вважають такими, що мають зменшену корисність.
274. У формах 20.4 та 20.7 відображають "Накопичене зменшення корисності" та "Накопичені від’ємні зміни у справедливій вартості через кредитний ризик, якого зазнають непрацюючі експозиції", як визначено відповідно до параграфів 69-71 цієї частини.
275. У формі 20.4 стосовно боргових інструментів відображають "валову балансову суму", визначену відповідно до параграфа 34 частини 1 цього додатка. Стосовно деривативів та інструментів власного капіталу сумою, що підлягає відображенню, є балансова сума. У стовпці "У тому числі: непрацюючі" відображають боргові інструменти, визначені відповідно до параграфів 213-239 або 260 цієї частини. Поступки щодо боргу охоплюють усі "боргові" договори для цілей форми 19, на які поширюються поступки, визначені в параграфах 240-268 цієї частини.
276. У формі 20.5 "Резерви під надані зобов’язання та гарантії" включають резерви, оцінені згідно з МСБО 37, кредитні збитки за фінансовими гарантіями, які розглядають як договори страхування згідно з МСФЗ 4, та резерви під зобов’язання з кредитування та фінансові гарантії, на які поширюються вимоги щодо зменшення корисності, встановлені МСФЗ 9, а також резерви під зобов’язання й гарантії згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ відповідно до параграфа 11 цієї частини.
277. У формі 20.7 позики та аванси, які не утримують для торгівлі, відображають із класифікацією за кодами NACE з розподілом за країнами. Коди NACE вказують із першим рівнем дезагрегування ("за секторами"). Позики та аванси зі зменшеною корисністю відносять до тих самих портфелів, які згадані в параграфі 93 цієї частини.
20. МАТЕРІАЛЬНА ТА НЕМАТЕРІАЛЬНІ АКТИВИ: АКТИВИ, ЯКІ Є ПРЕДМЕТОМ ОПЕРАЦІЙНОЇ ОРЕНДИ (21)
278. Для цілей розрахунку порогового значення, згаданого у статті 9(e) цього Регламенту, матеріальні активи, які були здані в оренду установою (орендодавцем) третім особам за договорами, що кваліфікують як операційну оренду згідно з відповідною системою бухгалтерського обліку, ділять на сукупність матеріальних активів.
279. Згідно з МСФЗ активи, які були здані установою (як орендодавцем) третім особам в операційну оренду, розподіляють за методами оцінювання.