Директива Ради від 08 грудня 1986 року про річну звітність і консолідовану звітність банків та інших фінансових установ (86/635/ЄЕС)

РАДА ЄВРОПЕЙСЬКИХ СПІВТОВАРИСТВ,

Беручи до уваги Договір про заснування Європейського Співтовариства і, зокрема, Статтю 54 (3) (g) Договору,

Беручи до уваги пропозицію Комісії1,

Беручи до уваги висновок Європейського Парламенту2,

Беручи до уваги висновок Економічного і соціального комітету3,

Враховуючи, що Директиву Ради 78/660/ЄЕС від 25 липня 1978 року, що грунтується на статті 54 (3) (g) Договору, щодо річних звітів певних типів компаній4, до якої були внесені зміни Директивою 84/569/ЄЕС5, не потрібно застосовувати до банків та інших фінансових установ, далі - "кредитні установи", до подальшого узгодження; враховуючи, що з огляду на надзвичайно важливе значення таких суб'єктів підприємницької діяльності у Співтоваристві, таке узгодження є необхідним4,5; _______________

1 OJ C 130, 1.6.1981, р. 1, OJ C 83, 24.3.1984, p.6 та OJ C 351, 31.12.1985, p. 24.

2 OJ C 242, 12.9 1983, p. 33 та OJ C 163, 10.7.1978, p. 60.

3 OJ C 112, 3.5.1982, p. 60.

4,5 OJ L 222, 14.8.1978, p. 11., OJ L 314, 4.12.1984, p. 28.

Враховуючи, що Директива Ради 83/349/ЄЕС від 13 червня 1983 року, що грунтується на статті 54 (3) (g) Договору, щодо консолідованих звітів, передбачає можливість відхилень для кредитних установ тільки до закінчення кінцевого строку, встановленого для застосування цієї Директиви; враховуючи, що ця Директива, таким чином, повинна також включати положення, специфічні для кредитних установ щодо консолідованих звітів;

Враховуючи, що таке узгодження також стало нагальною потребою, оскільки все більше кредитних установ функціонують через національні кордони; враховуючи, що для кредиторів, боржників та учасників і для широкого загалу покращення порівнянності річних звітів та консолідованих звітів таких установ є надзвичайно важливим;

Враховуючи, що фактично всі держави-члени кредитних установ Співтовариства у значенні Директиви Ради 77/780/ЄЕС від 12 грудня 1977 року про узгодження законів, підзаконних та адміністративних положень, що стосуються започаткування діяльності кредитних установ та її ведення6, які мають різні юридичні форми, конкурують з іншими у банківському секторі; враховуючи, що таким чином, здається доцільним не обмежувати узгодження відносно цих кредитних установ до юридичних форм, передбачених Директивою 78/660/ЄЕС, а радше обрати сферу застосування, яка включала б всі компанії та фірми, як визначено у першому пункті статті 58 Договору6;

6 OJ L 322, 17.12.197, p. 30.

Враховуючи, що оскільки це стосується фінансових установ, сфера застосування цієї Директиви має бути обмежена до фінансових установ, які мають одну з юридичних форм, про які йдеться у Директиві 78/660/ЄЕС; враховуючи, що фінансові установи, які не регулюються згаданою Директивою, повинні автоматично попадати під сферу дії цієї Директиви;

Враховуючи, що є необхідним зв'язок з узгодженням відносно кредитних установ, оскільки аспекти положень, що регулюють річні звіти та консолідовані звіти, матимуть вплив на інші сфери такого узгодження, такі як вимоги щодо повноважень та показники, що використовуються для цілей нагляду;

Враховуючи, що хоча, що з огляду на певні характеристики кредитних установ, може видатися доцільним прийняти окрему Директиву щодо річних звітів та консолідованих звітів таких установ, це не означає створення нового пакету правил, окремого від правил Директив 78/660/ЄЕС та 83/349/ЄЕС; враховуючи, що такі окремі правила не будуть ні належними, ні такими, що узгоджуються із принципами, що лежать в основі узгодження корпоративного законодавства, оскільки, зважаючи на значну роль, яку вони відіграють для економіки Співтовариства, кредитні установи не можуть бути виключеними з системи правил, розроблених для суб'єктів підприємницької діяльності; враховуючи, що з цієї причини, лише певні характеристики кредитних установ були враховані, і ця Директива врегульовує тільки винятки з правил, що містяться у Директивах 78/660/ЄЕС і 83/349/ЄЕС;

Враховуючи, що структура та зміст балансів кредитних установ відрізняється у кожній державі-члені; враховуючи, що ця Директива повинна встановлювати однакову структуру, номенклатуру та термінологію для балансів всіх кредитних установ Співтовариства; враховуючи, що слід дозволити частково відступати від положень, якщо це зумовлено юридичною формою установи або специфічним характером її діяльності;

Враховуючи, що якщо річні звіти та консолідовані звіти мають порівнюватися, потрібно врегулювати низку основних питань стосовно розкриття різних трансакцій у балансовому та позабалансовому звітах;

Враховуючи, що в інтересах більшого порівняння також необхідно, щоб зміст різних балансів та позабалансових звітів був чітко визначений;

Враховуючи, що те ж саме застосовується до структури та визначення статей звітів про прибутки та збитки;

Враховуючи, що порівняння даних у балансових звітах та звітах про прибутки та збитки також значною мірою залежить від вартості, за якою активи та пасиви вносяться до балансу;

Враховуючи, що з огляду на особливий ризик, пов'язаний з банківською справою та необхідністю підтримувати довіру, слід передбачити можливість введення статті пасивів до балансу під назвою "Фонд загальних банківських ризиків"; враховуючи, що з тих же підстав вважається доцільним, щоб державам-членам дозволили, до подальшого узгодження, надавати кредитним установам певну свободу дій, особливо при оцінці позичок та авансів та певних цінних паперів; враховуючи, однак, що у останньому випадку держава-член має дозволити тим же кредитним установам створити "Фонд загальних банківських ризиків", про який йдеться вище; враховуючи, що також вважається доцільним дозволити державам-членам надавати можливість кредитним установам встановити певні збори та дохід у звіті про прибутки та збитки;

Враховуючи, що з огляду на особливий характер кредитних установ, необхідно також внести певні зміни відносно приміток до звітів;

Враховуючи, що бажаючи встановити однакові умови для якнайбільшої кількості кредитних установ, як у випадку з Директивою 77/780/ЄЕС, звільнення, що надається відповідно до Директиви 78/660/ЄЕС, не передбачається для малих та середніх кредитних установ; враховуючи, що, незважаючи на такий факт, якщо з огляду на досвід необхідність такого звільнення доведено, має бути можливим передбачити його при подальшому узгодженні; враховуючи, що з таких же самих причин сферу застосування Директиви 83/349/ЄЕС, що дозволяла державам-членам звільняти материнські компанії від вимоги про консолідацію, якщо компанії, що підлягають консолідації, разом не перевищують певного розміру, не було поширено на кредитні установи; Враховуючи, що застосування положень про консолідовані звіти до кредитних установ вимагає внесення певних поправок до деяких правил, що застосовуються до всіх промислових та торгових компаній; враховуючи, що чіткі правила, що були передбачені для змішаних груп та звільнення від консолідації, можуть бути предметом додаткових умов;

Враховуючи, що масштаб, за яким банківські мережі поширюються за межі національних кордонів, та їх постійний розвиток, річні звіти та консолідовані звіти кредитної установи, що має головний офіс в одній державі-члені, мають бути опубліковані у всіх державах-членах, в яких така установа здійснює свою діяльність;

Враховуючи, що вивчення проблем, які виникають у зв'язку з предметом цієї Директиви, а саме стосовно її застосування, вимагають співробітництва представників держав-членів та Комісії в рамках контактного комітету; враховуючи, що з метою запобігання швидкому збільшенню таких комітетів, бажано, щоб така робота здійснювалася в рамках Комітету, передбаченого статтею 52 Директиви 78/660/ЄЕС; враховуючи, проте, що при вивченні проблем, що стосуються кредитних установ, Комітет має бути відповідним чином створений;

Враховуючи, що з огляду на складність питання, кредитним установам, що охоплюються цією Директивою, повинно бути надано довший період, ніж звичайно, для імплементації її положень;

Враховуючи, що слід передбачити перегляд певних положень цієї Директиви після п'яти років досвіду їх застосування з метою забезпечення більшої прозорості та гармонізації,

УХВАЛИЛИ ЦЮ ДИРЕКТИВУ:

1. Статті 2, 3, 4 (1), (3)-(5), 6, 7, 13, 14, 15 (3) та (4), 16 - 21, 29 - 35, 37 - 41, перше речення 42, 45 (1), 46, 48 - 50, 51 (1), 54, 56 - 59 та 61 Директиви 78/660/ЄЕС застосовуються до установ, згаданих у статті 2 цієї Директиви, крім випадків, якщо ця Директива передбачає інше.

2. Якщо у Директивах 78/660/ЄЕС та 83/349/ЄЕС робляться посилання на статті 9 та 10 (баланс) або на статті 23-26 (звіт про прибутки та збитки) Директиви 78/660/ЄЕС, такі посилання вважаються посиланнями на статті 4 (баланс) або на статті 27 та 28 (звіт про прибутки та збитки) цієї Директиви.

3. Посилання у Директивах 78/660/ЄЕС та 83/349/ЄЕС на статті з 31 по 42 Директиви 78/660/ЄЕС вважаються посиланням на ці статті, враховуючи статті 35-39 цієї Директиви.

4. Якщо у вище вказаних положеннях Директиви 78/660/ЄЕС робиться посилання на статті балансу, відносно яких ця Директива не передбачає еквівалентного положення, такі посилання вважаються посиланням на пункти статті 4 цієї Директиви, що включають активи та пасиви, яких це стосується.

1. Заходи з узгодження, що встановлюються цією Директивою, застосовуються до:

(a) кредитних установ у значенні першого абзацу статті 1 Директиви 77/780/ЄЕС, які є компаніями або фірмами згідно визначення, що надається у другому пункті статті 58 Договору;

(b) фінансових установ однієї з юридичних форм, згаданих у статті 1 (1) Директиви 78/660/ЄЕС, які, на основі пункту 2 цієї статті, не відносяться до предмета регулювання цієї Директиви.

Для цілей цієї Директиви "кредитні установи" також включають фінансові установи, якщо контекст не вимагає іншого.

2. Державам-членам не потрібно застосовувати цю Директиву до:

(a) кредитних установ, що перелічені у статті 2 (2) Директиви 77/780/ЄЕС;

(b) установ тієї ж держави-члена які, як визначено у статті 2 (4) (а) Директиви 77/780/ЄЕС, є афілійованими особами головної установи у цій державі-члені. У такому випадку, не перешкоджаючи застосуванню цієї Директиви до головної установи, єдність, що утворена головною установою та її афілійованими установами, повинна бути предметом консолідованих звітів, включаючи річний звіт, який має бути складений перевірений та опублікований у відповідності до цієї Директиви;

(c) таких кредитних установ:

- у Греції: (ETEBA) (Національний інвестиційний банк з промислового розвитку) та ********* (Інвестиційний банк),

- у Ірландії: Об'єднання з промисловості та взаємодопомоги,

- у Великобританії: Об'єднання взаємодопомоги та об'єднання з промисловості та взаємодопомоги.

4. Не перешкоджаючи положенням статті 2 (3) Директиви 78/660/ЄЕС та до подальшого узгодження держави-члени можуть:

(a) у випадку кредитних установ, про які йдеться у статті 2 (1) (a) цієї Директиви, які не є компаніями будь-якої з юридичних форм, що перелічені у статті 1 (1) Директиви 78/660/ЄЕС, встановлювати правила на порушення цієї Директиви, у випадку, якщо такі правила на порушення необхідні з огляду на юридичну форму таких установ;

(b) у випадку спеціалізованих кредитних установ, встановлювати застереження до цієї Директиви, якщо застереження необхідні з огляду на спеціальний характер діяльності таких установ.

Такі застереження можуть передбачатися тільки для адаптації до структури, номенклатури, термінології та змісту статей балансу та звіту про прибутки та збитки; вони не можуть дозволяти установам, до яких вони застосовуються, надавати менше інформації у своїх річних звітах, ніж інші установи, що регулюються цією Директивою.

Держави-члени інформують Комісію про такі кредитні установи, можливо за категоріями, не пізніше шести місяців від закінчення періоду, що передбачений статтею 47(2). Вони повідомляють Комісію про відступи від положень, що встановлені для такої цілі.

Ці відступи переглядаються не пізніше 10 років з дати повідомлення про цю Директиву. Комісія, якщо потрібно, надає відповідні пропозиції. Також вона надає проміжний звіт не пізніше 5 років з дати повідомлення про цю Директиву.

У випадку кредитних установ можливість об'єднання статей відповідно до статті 4 (3) (a) або (b) Директиви 78/660/ЄЕСобмежується до підпунктів статей балансу та звіту про прибутки та збитки, яким передують малі літери, і санкціонується тільки відповідно до правил, встановлених державами-членами з цією метою.

Держави-члени встановлюють таку структуру балансу.

1. Касова готівка, баланси з центральними банками і поштовими банками.

2. Казначейські векселі та інші векселі, придатні для рефінансування центральними банками:

(a) Казначейські векселі та подібні цінні папери.

(b) Інші векселі, придатні для рефінансування центральними банками (окрім випадків, коли національне законодавство встановлює, що такі векселі мають бути вказані в статтях 3 та 4 Активів).

3. Позики та аванси кредитним установам:

(a) такі, що належать до оплати на вимогу;

(b) інші позики та аванси.

4. Позики та аванси клієнтам.

5. Боргові цінні папери, включаючи цінні папери з фіксованим доходом:

(a) емітовані державними установами;

(b) емітовані іншими позичальниками, при цьому окремо подаються:

- власні боргові цінні папери (окрім випадків, коли національне законодавство вимагає їх утримання з пасивів).

6. Акції та інші цінні папері, що різняться за дохідністю.

7. Відсоток участі, показуючи окремо:

- відсоток участі у кредитних установах (окрім випадків, коли національне законодавство вимагає їх розкриття у примітках до звітів).

8. Акції в афілійованих особах, показуючи окремо:

- акції у кредитних установах (окрім випадків, коли національне законодавство вимагає їх розкриття у примітках до звітів).

9. Нематеріальні активи, як вказано в "Активах" під заголовком B та C.I статті 9 Директиви 78/660/ЄЕС, показуючи окремо:

- видатки на формування, як визначається національним законодавством, та наскільки національне законодавство дозволяє їх показувати як активи (окрім випадків, коли національне законодавство вимагає їх розкриття у примітках до звітів).

- гудвіл, тією мірою, якою його було набуто за цінну винагороду (окрім випадків, коли національне законодавство вимагає її розкриття у примітках до звітів).

10. Матеріальні активи, як вказано в "Активах" під заголовком C.II, статті 9, Директиви 78/660/ЄЕС, показуючи окремо:

- земля та будівлі кредитної установи, які вона займає для здійснення власної діяльності (окрім випадків, коли національне законодавство вимагає їх розкриття у примітках до розрахунків).

11. Підписний несплачений капітал, показуючи окремо:

- заявлений капітал (окрім випадків, коли національне законодавство передбачає заявлений капітал включити до пасивів, у такому разі заявлений, але не сплачений капітал повинен включатись або до цієї статті Активів або до статті 14 Активів).

12. Власні акції (із зазначенням їх номінальної вартості або, за відсутності номінальної вартості, їхньої облікової вартості, якщо національне законодавство дозволяє їх включення в балансі).

13. Інші активи.

14. Заявлений, але не сплачений капітал (окрім випадків, коли національне законодавство вимагає, щоб заявлений капітал був вказаний у статті 11 Активів).

15. Авансовані платежі та нарахований, але не сплачений дохід.

16. Збитки за фінансовий рік (окрім випадків, коли національне законодавство передбачає його включення до статті 14 Пасивів).

Підсумок активів загалом.

1. Кошти, заборговані кредитним установам:

(a) що підлягають оплаті за вимогою;

(b) з погодженими датами погашення або строками повідомлення.

2. Кошти, заборговані клієнтам:

(a) ощадні вклади, показуючи окремо:

- ті, що підлягають оплаті за вимогою, та з погодженою датою погашення або строками повідомлення, якщо національне законодавство передбачає такий розподіл (окрім випадків, коли національне законодавство не передбачає вказувати таку інформацію у примітках до звітів);

(b) інші заборгованості;

(ba) що підлягають оплаті за вимогою;

(bb) з погодженими датами погашення або строками повідомлення.

3. Заборгованості, підтверджені сертифікатами:

(a) боргові цінні папери в емісії;

(b) інші.

4. Інші зобов'язання.

5. Накопичення доходу та відстрочений дохід.

6. Резерви на виплату по зобов'язанням та зборам:

(a) резерви на пенсії та подібні зобов'язання;

(b) резерви на податки;

(c) інші резерви.

7. Прибуток за фінансовий рік (окрім випадків, коли національне законодавство передбачає його включення до статті 14 Пасивів).

8. Субординована заборгованість.

9. Підписний капітал (окрім випадків, коли національне законодавство передбачає заявлений капітал показувати в цій статті. У такому випадку, суми підписного капіталу та сплаченого капіталу повинні показуватись окремо).

10. Рахунок, до якого сплачується сума при перевищенні номінальної вартості акцій.

11. Резерви.

12. Резерв ревальвації.

13 Прибутки або збитки, перенесені на більш ранній строк.

14. Прибутки або збитки за фінансовий рік (окрім випадків, коли національне законодавство вимагає, щоб цей пункт був показаний у статті 16 Активів або статті 7 Пасивів).

Позабалансові статті

1. Потенційні зобов'язання, показуючи окремо:

- акцепти та індосаменти;

- гарантії та активи, заставлені як майнове забезпечення.

2. Зобов'язання, показуючи окремо:

- зобов'язання, що виникають в результаті продажу та операції зворотної купівлі.

Наступне повинно бути показаним окремо як підпункти статей, про які йдеться:

- вимоги, підтверджені чи непідтверджені сертифікатами, щодо афілійованих осіб та включені до статей 2-5 Активів;

- вимоги, підтверджені чи непідтверджені сертифікатами, щодо афілійованих осіб, з якими кредитна установа пов'язана в силу участі в капіталі компанії, та включені до статей 2-5 Активів;

- зобов'язання, підтверджені чи непідтверджені сертифікатами, щодо афілійованих осіб та включені до статей 1, 2, 3 та 8 Пасивів;

- зобов'язання, підтверджені чи непідтверджені сертифікатами, щодо афілійованих осіб, з якими кредитна установа пов'язана в силу участі, та включені до статей 1, 2, 3 та 8 Пасивів.

1. Субординовані активи показуються окремо як підпункти статей структури та підпунктів, створених відповідно до статті 5.

2. Активи, що підтверджені чи непідтверджені сертифікатами, підпорядковуються якщо, в разі ліквідації або банкрутства, вони будуть сплачені лише після задоволення вимог інших кредиторів.

Держави-члени можуть дозволити розкриття інформації, про яку йдеться у статтях 5 та 6, розбиваючи її належним чином на різні відповідні пункти, у примітках до звітів.

1. Активи вказуються під відповідними заголовками балансу, навіть якщо кредитна установа, що складає баланс, віддала їх на забезпечення своїх зобов'язань або зобов'язань третіх сторін або іншим чином передала їх третім сторонам в якості забезпечення.

2. Кредитна установа не включає до свого балансового звіту активи, які їй надано у заставу або іншим чином передано в якості забезпечення, окрім випадків, коли такі активи мають форму касової готівки такої кредитної установи.

1. Якщо позика була надана синдикатом, що складається з низки кредитних установ, кожна кредитна установа, що бере участь у синдикаті, розкриває тільки ту частину загальної позики, яку вона фінансувала.

2. Якщо у випадку позики синдикату, що описується у пункті 1, сума фондів, гарантованих кредитною установою, перевищує суму, яку вона зробила доступною, будь-яка додаткова частка вказується як потенційні зобов'язання (у першому абзаці статті 1 позабалансового звіту).

1. Фонди, якими кредитна установа керує від свого імені, але за дорученням третіх сторін, повинні бути показані у балансових звітах, якщо кредитна установа набуває законне право на такі активи. Загальна кількість таких активів та пасивів показується окремо або вказується у примітках до звітів, розподілених відповідно до різних статей Активів та Пасивів. Однак, держави-члени можуть дозволити розкриття таких фондів у позабалансових звітах за умови існування спеціальних правил, у відповідності з якими такі фонди можуть бути виключені з активів, що є у розпорядженні для розподілу в разі ліквідації кредитної установи (або подібної процедури).

2. Активи, отримані від імені та за дорученням третіх сторін, не повинні показуватися у балансовому звіті.

Тільки ті суми, які можуть бути зняті будь-який час без повідомлення або для яких були погоджені дати погашення або строки повідомлення у 24 години або один робочий день, вважаються такими, що підлягають погашенню за вимогою.

1. Трансакції продажу та викупу означають трансакції, які включають переказ активів кредитною установою або клієнтом (відправник) іншій кредитній установі або клієнту (одержувач), наприклад, облігацій, боргових цінних паперів або цінних паперів, що підлягають вільному обігу, які підпадають під умови угоди, згідно з якою ті ж самі активи будуть в подальшому переказані назад за зазначеною ціною.

2. Якщо одержувач зобов'язується повернути активи у дату, встановлену або яка буде встановлена особою, яка здійснює переведення, така передача, про яку йдеться, вважається угодою реального продажу з наступним викупом.

3. Якщо, однак, одержувач просто має право повернути активи за покупною ціною або іншою ціною, про яку домовилися наперед, у дату, встановлену або яка буде встановлена, така операція вважається продажем з правом викупу.

4. У випадку трансакції продажу та викупу, про яку йдеться в пункті 2, переведені активи продовжують з'являтися у балансових звітах відправника; покупна ціна, отримана особою, що здійснює переведення, показується як сума, винна отримувачу. Крім того, вартість активів розкривається у примітках до звітів відправника. Одержувач не має права показувати переведені активи у своїх балансових звітах; покупна ціна, що сплачена особою, яка отримує, показується як сума, яку винен відправник.

5. У випадку трансакції продажу та викупу, про яку йдеться в пункті 3, однак, відправник, не має права показувати переведені активи у своїх балансових звітах; ці статті показуються як активи у балансових звітах одержувача. Відправник, вписує до статті 2 Позабалансового звіту суму, що дорівнює ціні, про яку домовилися у випадку викупу.

6. Жодна узгоджена операція обміну, опціон, операції, які пов'язані з випуском боргових цінних паперів з зобов'язанням здійснити викуп повністю або частково такого випуску до настання строку будь-якої подібної операції, не вважаються трансакціями продажу та викупу у значенні цієї статті.

Активи: Стаття 1 - Касова готівка, баланси з центральними банками і поштовими банками:

1. Касова готівка включає законні платіжні кошти, включаючи іноземні банкноти та монети.

2. Ця стаття може включати тільки баланси між центральними банками та поштовими банками країни або країн, у яких створена кредитна установа. Такі баланси повинні без затримки надаватися у будь-який час. Інші вимоги таких органів повинні показуватися як позики та аванси, що надаються кредитним установам (Активи, стаття 3) або як позики та аванси, що надаються клієнтам (Активи, стаття 4).

Активи: Стаття 2 - Казначейські векселі та інші векселі, придатні для рефінансування центральними банками:

1. Цей пункт включає в рамках пункту (a) казначейські векселі та подібні цінні папери, тобто казначейські векселі, казначейські свідоцтва та подібні боргові зобов'язання, випущені державними органами, які придатні для рефінансування центральними банками країни або країн, в яких створено кредитну установу. Такі боргові зобов'язання, випущені державними органами, які не дотримуються вищевказаних умов, показуються в у пункті 5 (a) Активів.

2. Цей пункт включає в рамках пункту (b) векселі, придатні для рефінансування центральними банками, тобто всі векселі, що містяться у портфелі, що були куплені у кредитних установ або клієнтів банку до рефінансування центральними банками країни або країн, в яких кредитна установа здійснює діяльність.

Активи: Стаття 3 - Позики та аванси кредитним установам:

1. Позики та аванси кредитним установам включають всі позики та аванси, що виникають під час банківських операцій з вітчизняними або іноземними кредитними установами, що здійснюються кредитною установою, яка готує балансовий звіт, не зважаючи на їх фактичне призначення.

Єдиним винятком є позики та аванси, представлені борговими цінними паперами або будь-якими іншими цінними паперами, які повинні вказуватися у статті 5 Активів.

2. Для цілей цієї статті кредитна установа включає всі суб'єкти підприємницької діяльності, що містяться у списку, опублікованому у Офіційному журналі Європейських Співтовариств відповідно статті 3 (7) Директиви 77/780/ЄЕС, а також центральні банки та офіційні вітчизняні та міжнародні банківські організації та всі приватні та державні компанії, які не створені у Співтоваристві, але задовольняють визначення у статті 1 Директиви 77/780/ЄЕС.

Позики та аванси суб'єктам підприємницької діяльності, які не виконують вищевказані умови, вказуються у статті 4 Активів.

Активи: Стаття 4 - Позики та аванси клієнтам:

Позики та аванси клієнтам включають всі види активів у формі вимог вітчизняних та іноземних клієнтів, інших, ніж кредитні установи, не зважаючи на їх фактичне призначення.

Єдиним винятком є позики та аванси, представлені борговими цінними паперами або будь-якими іншими цінними паперами, які повинні вказуватися у статті 5 Активів.

Активи: Стаття 5 - Боргові цінні папери, включаючи цінні папери з фіксованим доходом:

1. Ця стаття складається з обігових боргових цінних паперів, включаючи цінні папери з фіксованим доходом, випущені кредитними установами, іншими суб'єктами підприємницької діяльності або державними органами; такі цінні папери, випущені останніми, однак, включаються лише якщо вони не вказуються у статті 2 Активів.

2. Цінні папери зі ставкою відсотка, що змінюється відповідно до певних факторів, наприклад, ставка відсотка на міжбанківському ринку або Євроринку, також вважаються борговими цінними паперами, включаючи цінні папери з фіксованим доходом.

3. Тільки викупні та обігові власні цінні папери, що є борговим свідоцтвом, можуть бути включені до пункту 5 (b).

Пасиви: Стаття 1 - Кошти, заборговані кредитним установам:

1. Кошти, що заборговані кредитним установам, включають всі суми, що випливають в результаті здійснення банківських трансакцій, заборгованих іншим вітчизняним або іноземним кредитним установам, кредитною установою, яка складає балансовий звіт, не зважаючи на їх фактичні призначення.

Єдиним винятком є зобов'язання, що представлені борговими цінними паперами або будь-якими іншими цінними паперами, які повинні вказуватися у статті 3 Пасивів.

2. Для цілей цієї статті кредитна установа включає всі суб'єкти підприємницької діяльності, що містяться у списку, опублікованому у Офіційному журналі Європейських Співтовариств відповідно статті 3 (7) Директиви 77/780/ЄЕС, а також центральні банки та офіційні вітчизняні та міжнародні банківські організації та всі приватні та державні установи, які не створені у Співтоваристві, але задовольняють визначення, що міститься у статті 1 Директиви 77/780/ЄЕС.

Пасиви: Стаття 2 - Кошти, заборговані клієнтам:

1. Кошти, заборговані клієнтам, включають всі суми, заборговані кредиторам, які не є кредитними установами у значенні статті 18, не зважаючи на їх фактичне призначення.

Єдиним винятком є зобов'язання, що представлені борговими цінними паперами або будь-якими іншими цінними паперами, які повинні вказуватися у статті 3 Пасивів.

2. Тільки вклади, які задовольняють умовам, що встановлені у національному законодавстві, вважаються ощадними вкладами.

3. Ощадні облігації вказуються у відповідному пункті тільки якщо вони представлені обіговими сертифікатами.

Пасиви: Стаття 3 - Заборгованості, підтверджені сертифікатами:

1. Пункт включає боргові цінні папери і борги, для яких були випущені обігові сертифікати, зокрема розписка про депозит, касові ордери та пасиви, що випливають зі своїх акцептів та боргових зобов'язань.

2. Тільки акцептовані векселі, які випустила кредитна установа для власного рефінансування, і по відношенню до яких вона є першою стороною, що несе зобов'язання (трасат), вважаються власними акцептованими векселями.

Пасиви: Стаття 8 - Субординована заборгованість

У випадках, коли в договірному порядку домовлено, що в разі ліквідації або банкрутства зобов'язання, підтверджені чи не підтверджені сертифікатами, виплачуються тільки після того, як всі вимоги кредиторів задоволене, зобов'язання про які йдеться, вказуються у цій статті.

Пасиви: Стаття 9 - Підписний капітал

Ця стаття охоплює всі кошти, не зважаючи на їх фактичне призначення, які, відповідно до юридичної структури установи, якої це стосується, вважаються згідно національного законодавства акціонерним капіталом, на який підписалися акціонери або інші власники.

Пасиви: Стаття 11 - Резерви

Ця стаття охоплює всі типи резервів, що перераховані у статті 9 Директиви 78/660/ЄЕС у статті A.IV Пасивів, як визначено Директивою. Держави-члени можуть також передбачити інші види резервів, якщо потрібно для кредитних установ, юридична структура яких не охоплюється Директивою 78/660/ЄЕС.

Види резервів, про які йдеться у першому пункті, вказуються окремо, як пункти статті 11 Пасивів, у балансовому звіті кредитних установ, яких це стосується, за винятком резервів ревальвації, які вказуються у статті 12.

Позабалансові статті: Стаття 1 - Потенційні зобов'язання

Ця стаття охоплює всі трансакції, в силу яких установа прийняла на себе зобов'язання третьої сторони.

У примітках до звітів вказується характер та кількість будь-якого типу потенційного зобов'язання, яке є істотним у відношенні до діяльності установи.

Зобов'язання, що випливають з індосаменту переоблікових векселів, включається до цієї статті лише якщо національне законодавство не вимагає іншого. Теж саме застосовується до акцептованих векселів інших, ніж власні акцептовані векселі.

Гарантії та активи, заставлені в якості додаткового забезпечення, включають всі гарантійні зобов'язання та активи, які внесені як застава від імені третіх сторін, зокрема по відношенню до гарантій та безвідзивних акредитивів.

Позабалансові звіти: Стаття 2 - Зобов'язання

Ця стаття включає всі безвідзивні зобов'язання, яке можуть обумовлювати ризик. У примітках до звітів вказується характер та кількість будь-якого типу потенційних зобов'язань, яке є істотними у відношенні до діяльності установи.

Зобов'язання, що виникають в результаті трансакцій продажу та викупу, включають зобов'язання, які бере на себе кредитна установа у контексті операцій продажу та викупу (на основі безумовної домовленості про продаж з правом викупу) у значенні статті 12 (3).

Для представлення звіту про прибутки та збитки держави-члени передбачають одну або обидві структури, передбачені у статтях 27 та 28. Якщо держави-члени передбачають обидві структури, це може дозволити суб'єктам підприємницької діяльності здійснити вибір між ними.

Вертикальна структура

1. Відсоток, який одержується, та аналогічні доходи, зазначаючи окремо той, що отримується на цінні папери з фіксованим доходом.

2. Відсоток, що належить до сплати, та аналогічні збори.

3. Дохід від цінних паперів:

(a) Дохід від акцій та інших цінних паперів зі змінним доходом;

(b) Дохід від відсотка участі;

(c) Дохід від акцій в афілійованих особах.

4. Комісійні, що належать до отримання.

5. Комісійні, що підлягають сплаті.

6 Чистий прибуток або чистий збиток по фінансових операціях.

7. Інший поточний дохід.

8. Загальні адміністративні видатки:

(a) витрати на персонал, вказуючи окремо:

- заробітна платня;

- витрати на соціальне страхування з окремим зазначенням витрат на пенсії;

(b) інші адміністративні видатки.

9. Скоректована вартість відносно статей 9 і 10 Активів.

10. Інші поточні витрати.

11. Скоректована вартість відносно позик та авансів та положень для потенційних пасивів та зобов'язань.

12. Реорганізована вартість відносно позик та авансів та положень для потенційних пасивів та зобов'язань.

13. Скоректована вартість відносно цінних паперів, що підлягають вільному обігу, якими володіють як основними фінансовими активами, відсоток участі та акцій в афілійованих особах.

14. Реорганізована вартість відносно цінних паперів, що підлягають вільному обігу, якими володіють як основними фінансовими активами, відсоток участі та акцій в афілійованих особах.

15. Податок на прибуток або збитки звичайної діяльності.

16. Прибуток або збитки у звичайній діяльності після сплати податку.

17. Надзвичайний дохід.

18. Надзвичайні витрати.

19. Надзвичайні прибутки або збитки.

20. Податок на надзвичайний прибуток або збитки.

21. Надзвичайний прибуток та збитки після сплати податків.

22. Інші податки, не вказані попередніх статтях.

23. Прибуток або збитки за фінансовий рік.

Горизонтальна структура

A. Витрати

1. Відсотки, що підлягають сплаті, або подібні витрати.

2. Комісійні, що підлягають сплаті.

3. Чисті збитки на фінансовій діяльності.

4. Загальні адміністративні витрати:

(a) видатки на персонал, вказуючи окремо:

- заробітна платня;

- витрати на соціальне страхування, при цьому окремо зазначаються пенсійні витрати;

(b) інші адміністративні витрати.

5. Скоректована вартість відносно статей 9 і 10 Активів.

6. Інші поточні витрати.

7. Скоректована вартість відносно позик та авансів та положень для потенційних пасивів та зобов'язань.

8. Скоректована вартість відносно переказних цінних паперів, якими володіють як основними фінансовими активами, відсотків участі та акцій в афілійованих особах.

9. Податок на прибутки або збитки звичайної діяльності.

10. Прибуток або збитки звичайної діяльності після сплати податків.

11. Надзвичайний дохід.

12. Податок на надзвичайний прибуток або збитки.

13. Надзвичайні збитки після сплати податку.

14. Інші податки, не вказані у попередніх статтях.

15. Прибуток за фінансовий рік.

B. Прибуток

1. Відсоток, що належить до отримання, та аналогічні доходи, при цьому окремо показується дохід, що отримується на цінні папери з фіксованим доходом.

2. Дохід від цінних паперів:

(a) Дохід від акцій та інших цінних паперів зі змінним доходом;

(b) Дохід від відсотка участі;

(c) Дохід від акцій в афілійованих особах.

3. Комісійні, належні до отримання.

4. Чистий дохід від фінансових операцій.

5. Скоректована вартість відносно позик та авансів та положень для потенційних пасивів та зобов'язань.

6. Скоректована вартість відносно цінних паперів, що підлягають вільному обігу, якими володіють як основними фінансовими активами, відсоток участі та акцій в афілійованих особах.

7. Інші поточні доходи.

8. Прибуток або збитки звичайної діяльності після сплати податків.

9. Надзвичайний дохід.

10. Надзвичайний прибуток після сплати податків.

11. Збитки за фінансовий рік.

Стаття 27, статті 1 та 2 (вертикальна структура)

Стаття 28, статті A 1 та B 1 (горизонтальна структура)

Відсоток, який одержується, та аналогічні доходи та відсоток, що належить до сплати, та аналогічні збори.

Ці статті включають всі прибутки та збитки, що випливають з банківської діяльності включаючи:

(1) весь дохід з активів, що вноситься у статті 1-5 Активів у балансовому звіті, однак підрахований. Такий дохід також включає дохід, що є результатом розподілу у часі дисконту за активами, придбаними за сумою нижчою, та зобов'язань на основі договору за сумою вищою, аніж сума, що підлягає сплаті за настання строку погашення;

(2) всі збори, що випливають з зобов'язань, які вносяться в статті 1, 2, 3 та 8, однак, підраховані. Такі збори також включають збори, що випливають з розподілу у часі надбавки за активами, що придбані за сумою вищою, та зобов'язань на підставі договору за сумою нижчою, аніж сума, що підлягає сплаті за настання строку погашення;

(3) дохід та видатки, що випливають з форвардних договорів з гарантією, поширюються протягом фактичного терміну дії договору та подібних за характером до відсотків;

(4) збори та комісійні, подібні за характером до відсотків та розраховані у часі або шляхом посилання на суму вимоги або зобов'язання.

Стаття 27, статті 3 (вертикальна структура)

Стаття 28, стаття B 2 (горизонтальна структура)

Дохід від акцій та інших цінних паперів зі змінним доходом, від відсотка участі та від акцій в афілійованих особах.

Ця стаття охоплює всі дивіденди та інші прибутки з цінних паперів зі змінним доходом, відсотки участі та від акцій в афілійованих особах. Дохід від акцій в інвестиційних компаніях також включається до цієї статті.

Стаття 27, статті 4 і 5 (вертикальна структура)

Стаття 28, статті A 2 та B 3 (горизонтальна структура)

Комісійні, що належать до отримання, та комісійні, що підлягають сплаті.

Без шкоди статті 29, комісійні, що належать до отримання, включають дохід відносно всіх послуг, що надаються третім сторонам, а комісійні, що підлягають сплаті, включають видатки на послуги, які надаються третіми сторонами, і зокрема:

- комісійні за гарантії, розпорядження позиками від імені інших кредиторів та операції з цінними паперами від імені третіх сторін;

- комісійні та інші видатки та дохід відносно платіжних операцій, видатки на управління рахунками та комісійні за послуги банків з забезпечення ними збереженості різних пакетів документів та управління цінними паперами;

- комісійні за операції з іноземною валютою та продажем і купівлею монет та дорогоцінних металів від імені третіх сторін;

- комісійні збори за брокерські послуги відносно ощадних та страхових договорів та позик.

Стаття 27, стаття 6 (вертикальна структура)

Стаття 28, статті A 3 або B 4 (горизонтальна структура)

Чистий прибуток або чистий збиток по фінансових операціях.

Ця стаття стосується:

1. чистого прибутку або збитків за операціями з цінними паперами, якими не володіють як основними фінансовими активами разом з скоректованою вартістю та реорганізацією вартості щодо таких цінних паперів, враховуючи, якщо стаття 36 (2) застосовувалася, різницю, що випливає з застосування цієї статті; однак, у тих державах-членах, які користуються варіантом, передбаченим статтею 37, то такі чисті прибутки або збитки і коректування та реорганізація вартості включаються тільки, якщо вони стосуються цінних паперів, включених до торгового портфеля;

2. чистий прибуток або збитки з обмінної діяльності, без шкоди для статті 29, пункту 3;

3. чистий прибуток або збитки за іншими операціями купівлі та продажу з залученням фінансових інструментів, включаючи дорогоцінні метали.

Стаття 27, статті 11 і 12 (вертикальна структура)

Стаття 28, статті A 7 або B 5 (горизонтальна структура)

Скоректована вартість відносно позик та авансів та положень для потенційних пасивів та зобов'язань.

Реорганізація вартості відносно позик та авансів та положень для потенційних пасивів та зобов'язань.

1. Ці статті включають, з одного боку, видатки за скоректовану вартість стосовно позик та авансів, які вказуватимуться у статтях 3 та 4 Активів та положень для потенційних зобов'язань та зобов'язань, які вказуватимуться у статтях 1 та 2 позабалансового звіту, а з іншого боку, кредити з відновлення списаних позик та авансів та виписаних сум після попередніх коригувань вартості та положень.

2. У тих державах-членах, які застосовують варіант, що передбачається у статті 37, ця стаття також включає чистий прибуток або збитки з операцій з цінними паперами, що включені в статті 5 та 6 Активів, якими не володіють в якості основних фінансових активів, як вказано у статті 35 (2), і які не включені до торгового портфеля, разом з скоректованою вартістю та реорганізованою вартістю щодо таких цінних паперів, враховуючи, якщо застосовувалася стаття 36 (2), різницю, що випливає з застосування цієї статті. Номенклатура цієї статті адаптується відповідно.

3. Держави-члени можуть дозволити взаємозалік видатків та доходу, що охоплюються цими статтями таким чином, щоб вказувалася тільки чиста стаття (дохід або видатки).

4. Скоректована вартість відносно позик та авансів кредитним установам, клієнтам, компаніям, з якими кредитна установа пов'язана в силу відсотка участі та афілійованим особам вказуються окремо у примітках до звітів, якщо вони істотні. Це положення не застосовується, якщо держава-член дозволяє взаємозалік відповідно до пункту 3.

Стаття 27, статті 13 і 14 (вертикальна структура)

Стаття 28, статті А 8 або В 5 (горизонтальна структура)

Скоректована вартість відносно цінних паперів, що підлягають вільному обігу, якими володіють як основними фінансовими активами, відсоток участі та акцій в афілійованих особах.

Реорганізована вартість відносно цінних паперів, що підлягають вільному обігу, якими володіють як основними фінансовими активами, відсоток участі та акцій в афілійованих особах.

1. Ці статті включають, з одного боку, видатки за скоректовану вартість стосовно активів, вказаних у статтях 5-8 Активів, а з іншого боку, всі виписані суми після попередніх коригувань вартості, тією мірою, наскільки видатки та дохід відносяться до цінних паперів, що підлягають вільному обігу, якими володіють в якості основних фінансових активів, як визначено у статті 35 (2), відсотка участі та акцій в афілійованих особах.

2. Держави-члени можуть дозволити взаємозалік видатків та доходу, що охоплюються цими статтями, таким чином, щоб вказувалася тільки чиста стаття (дохід або видатки).

3. Скоректована вартість відносно цих цінних паперів, що підлягають вільному обігу, відсотка участі та акцій в афілійованих особах вказуються окремо у примітках до звітів, якщо вони істотні. Це положення не застосовується, якщо держава-член дозволяє взаємозалік відповідно до пункту 2.