Імплементаційний Регламент Комісії (ЄС) № 680/2014 від 16 квітня 2014 року про встановлення імплементаційних технічних стандартів стосовно звітування установами перед наглядовими органами відповідно до Регламенту Європейського Парламенту і Ради (ЄС) № 575/2013 (Додатки V-XXV)

18. "Компонент власного капіталу складних фінансових інструментів" включає компонент власного капіталу випущених установою складних фінансових інструментів (тобто фінансових інструментів, які містять як компонент зобов’язання, так і компонент власного капіталу), якщо їх відокремлюють згідно з відповідною системою бухгалтерського обліку (включно зі складними фінансовими інструментами з декількома вбудованими деривативами, вартість яких є взаємозалежною).

19. "Інші випущені інструменти власного капіталу" включають інструменти власного капіталу, які є фінансовими інструментами, крім "Капіталу" та "Компонента власного капіталу складних фінансових інструментів".

20. "Інший власний капітал" охоплює всі інструменти власного капіталу, які не є фінансовими інструментами, у тому числі, між іншим, операції з платежів на основі акцій, розрахунки за якими здійснюються з власного капіталу ( МСФЗ 2.10).

21. "Зміни у справедливій вартості інструментів власного капіталу, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід" включають накопичені прибутки та збитки, зумовлені змінами справедливої вартості інвестицій в інструменти власного капіталу, стосовно яких суб’єкт, що звітує, зробив безвідкличний вибір відображати зміни справедливої вартості в іншому сукупному доході.

22. "Неефективність хеджування справедливої вартості інструментів власного капіталу, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід" охоплює накопичену неефективність хеджування, що виникає при хеджуванні справедливої вартості, в якому об’єктом хеджування є інструмент власного капіталу, оцінений за справедливою вартістю через інший сукупний дохід. Неефективність хеджу, відображена в цьому рядку, є різницею між накопиченою варіацією справедливої вартості інструмента власного капіталу, відображеною в "Зміни у справедливій вартості інструментів власного капіталу, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід (хеджовані позиції)", та накопиченими варіаціями справедливої вартості деривативів хеджування, відображених у "Зміни у справедливій вартості інструментів власного капіталу, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід (інструменти хеджування)" (МСФЗ 9.6.5.3 та МСФЗ 9.6.5.8).

23. "Зміни у справедливій вартості фінансових зобов’язань, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток, які зумовлено змінами у кредитному ризику, якого зазнають такі зобов’язання" включають накопичені прибутки та збитки, які визнані у складі іншого сукупного доходу та пов’язані з власним кредитним ризиком стосовно зобов’язань, обліковуваних за справедливою вартістю через прибуток або збиток, незалежно від того, чи таке відображення відбувається при первісному визнанні, чи пізніше.

24. "Хедж чистих інвестицій в іноземні операції (ефективна частка)" включає резерв перерахунку іноземної валюти для ефективної частини як поточних хеджів чистих інвестицій в іноземних операціях, так і хеджі чистих інвестицій в іноземні операції, які більше не застосовуються, але при цьому іноземні операції залишаються визнаними в балансі.

25. "Хеджові деривативи. Резерв хеджів грошових коштів (ефективна частка)" включає резерв хеджів грошових потоків для ефективної частини зміни справедливої вартості деривативів хеджування в хеджах грошових потоків, як для поточних хеджів грошових потоків, так і для хеджів грошових потоків, які більше не застосовуються.

26. "Зміни у справедливій вартості боргових інструментів, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід" включають накопичені прибутки або збитки від боргових інструментів, оцінені за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, за вирахуванням квоти збитків, оціненої станом на дату звітування згідно з МСФЗ 9.5.5.

27. "Інструменти хеджування (не призначені елементи)" включають накопичені зміни справедливої вартості всього з перерахованого нижче:

(a) вартість опціону в часі, якщо зміни вартості в часі та реальної вартості такого опціону розділені, і лише зміну реальної вартості обліковують як інструмент хеджування (МСФЗ 9.6.5.15);

(b) форвардний елемент форвардного контракту, якщо форвардний елемент і спотовий елемент такого форвардного контракту розділені, і лише зміну спотового елемента форвардного контракту обліковують як інструмент хеджування;

(c) базисний спред в іноземній валюті від фінансового інструмента, якщо такий спред виключено з призначення такого фінансового інструмента як інструмента хеджування (МСФЗ 9.6.5.15, МСФЗ 9.6.5.16).

28. Згідно з МСФЗ, "Резерви переоцінки" включають суму резервів, які отримано в результаті першого застосування МСБО та які не були вивільнені для включення в інші типи резервів.

29. "Інші резерви" розподіляють на "Резерви або накопичені збитки з інвестицій у дочірні компанії, спільні підприємства та асоційовані компанії, обліковані з використанням методу на основі власного капіталу" та "Інше". "Резерви або накопичені збитки з інвестицій у дочірні компанії, спільні підприємства та асоційовані компанії, обліковані з використанням методу на основі власного капіталу" включають накопичену суму доходу й витрат від зазначених інструментів через прибуток або збиток у минулі роки, якщо їх обліковують із використанням методу на основі власного капіталу. "Інше" включає резерви, які не належать до тих, що окремо відображені в інших позиціях, і можуть включати правові резерви та встановлені законом резерви.

30. "Казначейські акції" охоплюють усі фінансові інструменти, які мають характеристики власних інструментів власного капіталу, які були повторно придбані установою, але вони не продані чи амортизовані, за винятком випадків, коли, згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, вони повинні бути відображені в "інших активах".

31. Процентний дохід та процентні витрати від фінансових інструментів, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток, і від деривативів хеджування, віднесених до категорії "облік хеджування", відображають або окремо від інших прибутків та збитків за позиціями "процентний дохід" та "процентні витрати" ("чиста ціна"), або як частину прибутків чи збитків від цих категорій інструментів ("брудна ціна"). Підхід на основі "чистої" або "брудної" ціни застосовують послідовно для всіх фінансових інструментів, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток, і для деривативів хеджування, віднесених до категорії "облік хеджування".

32. Установи відображають перераховані нижче позиції, які включають доходи та витрати стосовно пов’язаних сторін, які не повністю або непропорційно консолідовано в межах регуляторного периметру консолідації, з розподілом за обліковуваними портфелями:

(a) "Процентний дохід";

(b) "Процентні витрати";

(c) "Дохід у вигляді дивідендів";

(d) "Чисті прибутки або (-) збитки від припинення визнання фінансових активів і зобов’язань, не оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток";

(e) "Чисті прибутки або збитки, зафіксовані за результатами змін";

(f) "Зменшення або (-) відновлення корисності фінансових активів, оцінених не за справедливою вартістю через прибуток або збиток".

33. Процентний дохід. Фінансові активи, утримувані для торгівлі" та "Процентні витрати. Фінансові зобов’язання, утримувані для торгівлі", включатимуть, якщо використовується "чиста" ціна, суми, пов’язані з деривативами, віднесеними до категорії "утримувані для торгівлі", які є інструментами хеджування з економічної, але не бухгалтерської точки зору, для відображення правильних процентних доходів і витрати від фінансових інструментів, які хеджуються.

34. Якщо використовується "чиста" ціна, "Процентний дохід. Фінансові активи, утримувані для торгівлі" та "Процентні витрати. "Фінансові зобов’язання, утримувані для торгівлі" також включають розподілені в часі збори та врівноважувальні платежі стосовно кредитних деривативів, оцінених за справедливою вартістю та використовуваних для управління кредитним ризиком частини або всього фінансового інструмента, який у такому випадку на поточний момент обліковано за справедливою вартістю (МСФЗ 9.6.7).

35. "Процентний дохід. Деривативи - облік хеджування, процентний ризик" та "Процентні витрати. Деривативи - облік хеджування, процентний ризик" включає, якщо використовується "чиста" ціна, суми, пов’язані з деривативами, віднесеними до категорії "облік хеджування", які охоплюють процентний ризик, включно з хеджами групи позицій із ризиковими позиціями в рамках взаємозаліку (хеджі чистої позиції), хеджований ризик за якими впливає на різні статті у звіті про прибутки або збитки. Якщо використовується "чиста" ціна, такі суми відображають як процентні доходи та витрати на валовій основі, щоб відобразити правильні процентні доходи та витрати від хеджованих позицій, з якими вони пов’язані. З "чистою" ціною, якщо хеджована позиція створює процентні доходи (витрати), такі суми відображають як процентні доходи (витрати), навіть якщо це від’ємна (додатна) сума.

36. "Процентний дохід - інші активи" включає суми процентного доходу, не включеного в інші позиції, як-от процентний дохід, пов’язаний з готівковими коштами, касовими залишками в центральних банках та іншими депозитами до запитання, а також з необоротними активами та групами вибуття, класифікованими як утримувані для продажу, а також чистий процентний дохід від чистого активу з визначеними виплатами.

37. Згідно з МСФЗ та якщо інше не передбачено національними ЗПБО, проценти за фінансовими зобов’язаннями з від’ємною ефективною процентною ставкою відображають у "Процентному доході від зобов’язань". Такі зобов’язання та проценти за ними створюють додатний дохід для установи.

38. "Процентні витрати - інші зобов’язання" включають суми процентних витрат, не віднесені до інших позицій, як-от процентні витрати, пов’язані із зобов’язаннями, включеними до груп вибуття, класифікованих як утримувані для продажу, витрати, отримані від збільшення балансової суми резерву, що відображає плин часу, або чисті процентні витрати від чистих зобов’язань за визначеними виплатами.

39. Згідно з МСФЗ та якщо інше не передбачено національними ЗПБО, проценти за фінансовими активами з від’ємною ефективною процентною ставкою відображають у "Процентних витратах з активів". Такі активи та проценти за ними створюють від’ємний дохід для установи.

40. Дохід у вигляді дивідендів за інструментами власного капіталу, оціненими за справедливою вартістю через прибуток або збиток, відображають або як "дохід у вигляді дивідендів" окремо від інших прибутків і збитків від тих класів інструментів, якщо використовується "чиста" ціна, або як частину прибутків або збитків від таких класів інструментів, якщо використовується "брудна" ціна.

41. Дохід у вигляді дивідендів за інструментами власного капіталу, обліковуваними за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, включає дивіденди, пов’язані з інструментами, визнання яких припинено протягом референтного звітного періоду, та дивіденди, пов’язані з інструментами, утримуваними станом на кінець референтного звітного періоду.

42. Дохід у вигляді дивідендів від інвестицій у дочірні установи, спільні підприємства та асоційовані компанії включає дивіденди від таких інвестицій, якщо їх обліковують за методом, відмінним від методу на основі власного капіталу.

43. "Чисті прибутки або (-) збитки від фінансових активів і зобов’язань, утримуваних для торгівлі" включають прибутки та збитки від переоцінки та припинення визнання фінансових інструментів, класифікованих як такі, що утримуються для торгівлі. Ця позиція також включає прибутки та збитки від кредитних деривативів, які оцінюють за справедливою вартістю через прибуток або збиток та використовують для управління кредитним ризиком, якого зазнає весь фінансовий інструмент, обліковуваний як оцінений за справедливою вартістю через прибуток або збиток, або його частина, а також дохід і витрати, у формі дивідендів та процентів, від фінансових активів і зобов’язань, утримуваних для торгівлі, якщо використовують "брудну" ціну.

44. "Прибутки або (-) збитки від фінансових активів і зобов’язань, обліковуваних за справедливою вартістю через прибуток або збиток" також включають суму, визнану у звіті про прибутки або збитки стосовно власного кредитного ризику за зобов’язаннями, обліковуваними за справедливою вартістю, якщо визнання змін у власному кредитному ризику у складі іншого сукупного доходу створює або збільшує різницю через застосування різних стандартів бухгалтерського обліку ( МСФЗ 9.5.7.8). Ця позиція також включає прибутки та збитки від хеджованих інструментів, обліковуваних як оцінені за справедливою вартістю через прибуток або збиток, якщо таке присвоєння використовують для управління кредитним ризиком, а також процентні дохід і витрати від фінансових активів і зобов’язань, обліковуваних за справедливою вартістю через прибуток або збиток, якщо використовують "брудну" ціну.

45. "Прибутки або (-) збитки від припинення визнання фінансових активів і зобов’язань, не оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток" не включають прибутків від інструментів власного капіталу, які суб’єкт, що звітує, вирішив оцінити за справедливою вартістю через інший сукупний дохід ( МСФЗ 9.5.7.1(b)).

46. Якщо зміна в бізнес-моделі призводить до перекласифікації фінансового активу в інший обліковуваний портфель, прибутки або збитки від такої перекласифікації відображають у відповідних рядках обліковуваного портфеля, в якому перекласифіковано фінансовий актив, згідно з такими правилами:

(a) якщо фінансовий актив перекласифіковано з категорії активів, оцінених за амортизованою вартістю, до обліковуваного портфеля активів зі справедливою вартістю через прибуток або збиток ( МСФЗ 9.5.6.2), прибутки або збитки, зумовлені такою перекласифікацією, відображають у "Чисті прибутки або (-) збитки від фінансових активів і зобов’язань, утримуваних для торгівлі" або "Чисті прибутки або (-) збитки від неторговельних фінансових активів з обов’язковим відображенням за справедливою вартістю через прибуток або збиток", залежно від випадку;

(b) якщо фінансовий актив перекласифіковано з категорії активів, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, до категорії активів, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток (МСФЗ 9.5.6.7), сукупні прибутки або збитки, які до цього визнавали у складі іншого сукупного доходу, але перекласифікували у прибутки або збитки, відображають у "Чисті прибутки або (-) збитки від фінансових активів і зобов’язань, утримуваних для торгівлі" або "Чисті прибутки або (-) збитки від неторговельних фінансових активів з обов’язковим відображенням за справедливою вартістю через прибуток або збиток", залежно від випадку.

47. "Чисті прибутки або (-) збитки від обліку хеджування" включають прибутки та збитки від інструментів хеджування та хеджованих позицій, включно з хеджованими позиціями, оціненими за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, крім інструментів власного капіталу, у хеджі справедливої вартості згідно з МСФЗ 9.6.5.8. Ця позиція також включає неефективну частину зміни справедливої вартості інструментів хеджування у хеджі грошових потоків. Перекласифікації резерву хеджів грошових потоків або резерву хеджів чистих інвестицій в іноземні операції визнають у тих самих рядках "Звіту про прибутки або збитки", що й ті, на які вплинули потоки грошових коштів від хеджованих позицій. "Чисті прибутки або (-) збитки від обліку хеджування" включають також прибутки та збитки від хеджів чистих інвестицій в іноземні операції. Ця позиція також включає прибутки від хеджів чистих позицій.

48. "Прибутки або збитки від припинення визначення нефінансових активів" включають прибутки та збитки від припинення визнання нефінансових активів, крім випадків, коли їх класифікують як утримувані для продажу або як інвестиції в дочірні установи, спільні підприємства та асоційовані компанії.

48i. "Грошові внески у фонди врегулювання та схеми гарантування депозитів" включають суми внесків до фондів врегулювання та схем гарантування депозитів, якщо їх сплачують у формі готівкових коштів. Якщо внесок сплачують у формі платіжного зобов’язання, таке платіжне зобов’язання включають у "резерви або (-) сторнування резервів", якщо платіжне зобов’язання призводить до виникнення зобов’язання відповідно до застосовного стандарту бухгалтерського обліку.

49. "Чисті прибутки або збитки, зафіксовані за результатами змін" включають суми, що виникають у результаті коригування валових балансових сум фінансових активів для відображення переглянутих або змінених договірних потоків грошових коштів ( МСФЗ 9.5.4.3 і додаток A). Зміна в прибутках і збитках не включає впливу змін у сумі очікуваних кредитних збитків, які відображають у "Зменшення або (-) відновлення корисності фінансових активів, не оцінених не за справедливою вартістю через прибуток або збиток".

50. "Резерви або (-) сторнування резервів. Надані зобов’язання та гарантії" включають чисті нарахування у "Звіті про прибутки або збитки" стосовно резервів під усі зобов’язання та гарантії, що входять до сфери застосування МСФЗ 9, МСБО 37 або МСФЗ 4 згідно з параграфом 11 цієї частини або згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ. Згідно з МСФЗ, будь-яку зміну у справедливій вартості зобов’язань і фінансових гарантій, оцінених за справедливою вартістю, відображають у "Чисті прибутки або (-) збитки від фінансових активів і зобов’язань, обліковуваних за справедливою вартістю через прибуток або збиток". Таким чином, резерви включають суму зменшення корисності зобов’язань і гарантій, знецінення яких обумовлено згідно з МСФЗ 9, або формування таких резервів відповідає МСБО 37, або їх розглядають як договори страхування згідно з МСФЗ 4.

51. Згідно з МСФЗ, "Зменшення або (-) відновлення корисності фінансових активів, не оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток" включають усі прибутки або збитки від зменшення корисності стосовно боргових інструментів, які виникають унаслідок застосування правил щодо зменшення корисності, встановлених у МСФЗ 9.5.5, незалежно від того, чи очікувані кредитні збитки згідно з МСФЗ 9.5.5 оцінено на 12-місячну перспективу або на довічну перспективу, включно з прибутками або збитками від зменшення корисності торговельної дебіторської заборгованості, договірних активів та дебіторської заборгованості за орендою (МСФЗ 9.5.5.15).

52. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, "Зменшення або (-) відновлення корисності фінансових активів, не оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток" включає всі квоти та скасування квот фінансових інструментів, оцінених із використанням методів на основі собівартості з огляду на зміну кредитоспроможності боржника або емітента, а також, залежно від специфікацій у національних ЗПБО, квоти, зумовлені зменшенням корисності фінансових інструментів, оцінених за справедливою вартістю через власний капітал та з використанням інших методів оцінювання, включно з оцінюванням за показником LOCOM (менше значення з-поміж собівартості та ринкової ціни).

53. "Зменшення або (-) відновлення корисності фінансових активів, не оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток" також включають списані суми, як визначено в параграфах 72, 74 та 165(b) цієї частини цього додатка, які перевищують суму квоти збитків станом на дату списання, через що їх визнають збитком безпосередньо у складі прибутку або збитку, а також відшкодування списаних раніше сум, які відображено безпосередньо у звіті про прибутки або збитки.

54. Частку прибутку або збитку від дочірніх установ, асоційованих компаній і спільних підприємств, які обліковують за методом на основі власного капіталу в межах регуляторного периметру консолідації, відображають у "Частка прибутку або (-) збитку з інвестицій у дочірні компанії, спільні підприємства та асоційовані компанії, обліковані з використанням методу на основі власного капіталу". Згідно з МСБО 28.10, балансову вартість інвестиції зменшують на суму дивідендів, сплачених такими суб’єктами. Зменшення корисності таких інвестицій відображають у статті "(Зменшення або (-) відновлення корисності інвестицій в дочірні компанії, спільні підприємства та асоційовані компанії)". Прибутки або збитки від припинення визнання таких інвестицій відображають згідно з параграфами 55 та 56 цієї частини.

55. "Прибуток або збиток від необоротних активів та груп вибуття, класифіковані як такі, що утримуються для продажу, який не кваліфікують як припинення діяльності" включає прибуток або збиток, створений необоротними активами та групами вибуття, які класифіковано як утримувані для продажу та які не кваліфікують як припинені операції.

56. Згідно з МСФЗ, прибутки або збитки від припинення визнання інвестицій у дочірні установи, спільні підприємства та асоційовані компанії відображають у "Прибуток або (-) збиток від припинених операцій до оподаткування", якщо їх вважають припиненими операціями згідно з МСФЗ 5. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, такі прибутки та збитки відображають у "Чисті прибутки або (-) збитки від припинення визначення інвестицій у дочірні компанії, спільні підприємства та асоційовані компанії".

57. "Прибутки або (-) збитки від обліку хеджування інструментів власного капіталу, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід" охоплюють зміну накопиченої неефективності хеджування в хеджах справедливої вартості, в яких об’єктом хеджування є інструмент власного капіталу, оцінений за справедливою вартістю через інший сукупний дохід. Зміна в накопиченій неефективності хеджу, відображена в цьому рядку, є різницею між змінами у варіації справедливої вартості інструмента власного капіталу, відображеною в "Зміни у справедливій вартості інструментів власного капіталу, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід (хеджовані позиції)", та змінами у варіаціях справедливої вартості деривативів хеджування, відображених у "Зміни у справедливій вартості інструментів власного капіталу, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід (інструменти хеджування)".

58. "Хедж чистих інвестицій в іноземні операції (ефективна частка)" охоплює зміну накопиченого резерву перерахунку іноземної валюти для ефективної частини як поточних, так і припинених хеджів чистих інвестицій в іноземні операції.

59. Стосовно хеджів чистих інвестицій в іноземні операції та хеджів потоків грошових коштів відповідні суми, зазначені у "Віднесено до прибутку або збитку", включають суми, віднесені через те, що хеджовані потоки утворилися та більше не очікуються.

60. "Інструменти хеджування (не призначені елементи)" включають накопичені зміни справедливої вартості всього з перерахованого нижче, якщо вони не призначені як компонент хеджування:

(a) вартість опціонів у часі;

(b) форвардні елементи форвардних контрактів;

(c) валютний базовий спред фінансових інструментів.

61. Стосовно опціонів суми, перекласифіковані як прибуток чи збиток та відображені у "Віднесено до прибутку або збитку", включають перекласифікації, зумовлені опціонами, які хеджують об’єкт хеджування, пов’язаний з операцією, та опціонами, які хеджують об’єкт хеджування, пов’язаний з певним періодом.

62. "Боргові інструменти, оцінені за справедливою вартістю через інший сукупний дохід" включають прибутки або збитки від боргових інструментів, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, крім прибутків або збитків зі зменшеною корисністю та прибутків і збитків від курсових різниць, які відповідно відображають у позиціях "Зменшення або (-) відновлення корисності фінансових активів, оцінених не за справедливою вартістю через прибуток або збиток" та "Чисті курсові різниці (прибуток або (-) збиток)" у формі 2. "Віднесено до прибутку або збитку" включає, зокрема, віднесення до прибутку або збитку внаслідок припинення визнання або перекласифікації на справедливу вартість через категорії оцінювання прибутку або збитку.

63. У разі перекласифікації фінансового активу з категорії активів, оцінених за амортизованою вартістю, до категорії активів, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід (МСФЗ 9.5.6.4), прибутки або збитки, які виникають внаслідок перекласифікації, відображають у "Боргові інструменти, оцінені за справедливою вартістю через інший сукупний дохід".

64. Якщо фінансовий актив перекласифіковано з категорії активів, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, до категорії активів, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток (МСФЗ 9.5.6.7), або до категорії активів, оцінених за амортизованою вартістю (МСФЗ 9.5.6.5), перекласифіковані сукупні прибутки або збитки, які до цього визнавали у складі іншого сукупного доходу, відображають відповідно у "Віднесено до прибутку або збитку" або в "Інші перекласифікації"; в останньому випадку балансову суму фінансового активу коригують.

65. Стосовно всіх компонентів іншого сукупного доходу "Інші перекласифікації" включають віднесення, крім перекласифікацій з іншого сукупного доходу, до прибутку чи збитку або до початкової балансової суми хеджованих позицій у випадку з хеджами потоків грошових коштів.

66. Згідно з МСФЗ, "Податок із доходу, пов’язаний із позиціями, які не будуть перекласифіковані" та "Податок із доходу, пов’язаний із позиціями, які може бути перекласифіковано як прибуток або (-) збиток" ( МСБО 1.91(b), IG6) відображають як позиції в окремих рядках.

67. Фінансові активи розподіляють за обліковуваними портфелями й інструментами та - якщо це вимагається - за контрагентами. Стосовно боргових інструментів, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід та за амортизованою собівартістю, валову балансову суму активів і накопичене зменшення корисності розподіляють за стадіями зменшення корисності.

68. Деривативи, які відображають як торговельні фінансові активи згідно з ЗПБО на основі ДБОБ, включають інструменти, оцінені за справедливою вартістю, а також інструменти, оцінені за методами на основі собівартості або LOCOM.

69. Для цілей додатків III та IV, а також цього додатка, "Накопичені від’ємні зміни у справедливій вартості через кредитний ризик" означає, стосовно непрацюючих експозицій, накопичені зміни справедливої вартості внаслідок кредитного ризику, якщо накопичена чиста зміна є від’ємною. Накопичену чисту зміну справедливої вартості внаслідок кредитного ризику розраховують шляхом додавання всіх від’ємних і додатних змін справедливої вартості внаслідок кредитного ризику, які відбулися з моменту визнання боргового інструмента. Таку суму відображають лише в тому випадку, якщо результат додавання додатних і від’ємних змін справедливої вартості через кредитний ризик має від’ємне значення. Боргові інструменти оцінюють на рівні окремих фінансових інструментів. Стосовно кожного боргового інструмента "Накопичені від’ємні зміни у справедливій вартості через кредитний ризик" відображають до припинення визнання інструмента.

70. Для цілей додатків III та IV, а також цього додатка, "накопичене зменшення корисності" має таке значення:

(a) для боргових інструментів, оцінених за амортизованою собівартістю або за методом на основі собівартості, накопичене зменшення корисності - це сукупна сума збитків від знецінення за вирахуванням використання та відновлення, які були визнані, залежно від випадку, для кожної зі стадій зменшення корисності. Накопичене зменшення корисності зменшує балансову суму боргового інструмента шляхом використання рахунку квоти відповідно до МСФЗ та національних ЗПБО на основі ДБОБ або через прямі зменшення, які не є подією припинення визнання згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ;

(b) для боргових інструментів, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід згідно з МСФЗ, накопичене зменшення корисності є сумою очікуваних кредитних збитків та їхніх змін, визнаних як зменшення справедливої вартості конкретного інструмента з моменту первісного визнання;

(c) для боргових інструментів, що оцінені за справедливою вартістю через власний капітал відповідно до національних ЗПБО на основі ДБОБ та мають зменшену корисність, накопичене зменшення корисності - це сукупна сума збитків від зменшення корисності за вирахуванням використання та відновлення, які було визнано. Балансову суму зменшують або за допомогою рахунку квоти, або шляхом прямого зменшення, яке не є подією припинення визнання.

71. Згідно з МСФЗ, накопичене зменшення корисності включає квоту на очікувані кредитні збитки для фінансових активів за кожною зі стадій зменшення корисності, визначених у МСФЗ 9. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, сюди входить конкретна й загальна квота на кредитний ризик, а також загальна квота на банківський ризик, якщо вона зменшує балансову суму боргових інструментів. Накопичене зменшення корисності також включає корекції вартості фінансових активів, зумовлені кредитним ризиком, на основі LOCOM.

72. "Накопичені часткові списання" та "Накопичені сукупні списання" включають, відповідно, накопичену часткову та загальну суму, станом на референтну дату, основної суми та нарахованих прострочених процентів і комісій за будь-яким борговим інструментом, визнання якого станом на поточний момент було припинено з використанням будь-якого з методів, описаних у параграфі 74, оскільки установа не має обґрунтованих очікувань щодо відшкодування договірних потоків грошових коштів. Такі суми відображають до повного припинення всіх прав установи, що звітує, через закінчення строку позовної давності, прощення або з інших причин, або до відшкодування. Таким чином, якщо списані суми не відшкодовують, їх відображають, допоки вони є предметом заходів примусового стягнення.

73. Якщо борговий інструмент зрештою повністю списують через послідовні часткові списання, сукупну списану суму перекласифіковують і переносять зі стовпця "Накопичені часткові списання" до стовпця "Накопичені сукупні списання".

74. Списання є подією припинення визнання та стосуються фінансового активу в цілому або його частини, в тому числі якщо модифікація активу призводить до того, що установа відмовляється від свого права отримувати потоки грошових коштів від частини або всього такого активу, як додатково пояснено в параграфі 72. Списання включають суми, зумовлені як зменшенням балансової суми фінансових активів, які визнані безпосередньо у прибутках або збитках, так і зменшенням сум рахунків квот для покриття кредитних збитків відносно балансової суми фінансових активів.

75. У стовпці "У тому числі: інструменти з низьким кредитним ризиком" відображають інструменти, для яких визначено низький кредитний ризик станом на дату звітування та щодо яких установа припускає, що кредитний ризик суттєво не збільшився з моменту первісного визнання згідно з МСФЗ 9.5.5.10.

76. Торгова дебіторська заборгованість у значенні МСБО 1.54(h), договірні активи та дебіторська заборгованість за орендою, до яких застосовано спрощений підхід згідно з МСФЗ 9.5.5.15 до оцінювання квот на збитки, відображають у складі позик і авансів у формі 4.4.1. Відповідну квоту на збитки для таких активів відображають або в "Накопичене зменшення корисності активів зі значним збільшенням кредитного ризику з моменту первісного визнання, але не кредитно знецінених активів (стадія 2)", або в "Накопичене зменшення корисності кредитно знецінених активів (стадія 3)", залежно від того, чи вважають торгову дебіторську заборгованість, договірні активи або дебіторську заборгованість за орендою, до яких застосовують спрощений підхід, кредитно знеціненими активами.

77. Куплені або створені фінансові активи, які були кредитно знецінені при первісному визнанні, як визначено в додатку A до МСФЗ 9, відображають окремо у формах 4.3.1 та 4.4.1. Для таких активів накопичене зменшення корисності включає лише сукупні зміни в очікуваних кредитних збитках за весь період із моменту первісного визнання (МСФЗ 9.5.5.13). Відповідну валову балансову суму та накопичене зменшення корисності для таких активів відображають у "Кредитно знецінених активах (стадія 3)" при первісному визнанні та доти, доки їх вважатимуть кредитно знеціненими активами відповідно до визначення "кредитно знецінених фінансових активів" у додатку до МСФЗ 9A. Якщо такі активи більше не вважають кредитно знеціненими активами після первісного визнання, їх відображають в "Активи зі значним збільшенням кредитного ризику з моменту первісного визнання, але не кредитно знецінені (стадія 2)".

78. У формі 4.5 установи відображають балансову суму "Позик і авансів" і "Боргових цінних паперів", які охоплені визначенням "субординованого боргу" в параграфі 100 цієї частини.

79. У формі 4.8 інформація, яка підлягає відображенню, залежить від того, чи можуть на співвідношення неторговельних недеривативних фінансових активів, оцінених за справедливою вартістю, до власного капіталу, поширюватися вимоги щодо зменшення корисності в рамках застосування національних ЗПБО на основі ДБОБ. Якщо такі фінансові активи мають зменшену корисність, установи відображають у цій формі інформацію стосовно балансової суми, валової балансової суми активів зі зменшеною і незменшеною корисністю, накопичене зменшення корисності та накопичені списання. Якщо корисність таких фінансових активів не зменшена, установи відображають накопичені від’ємні зміни у справедливій вартості через кредитний ризик, якого зазнають непрацюючі експозиції.

80. У формі 4.9 фінансові активи, оцінені за помірним LOCOM, та пов’язані з ними корекції вартості визначають окремо від інших фінансових активів, оцінених за методом на основі собівартості, і пов’язаному з ними зменшенні корисності. Фінансові активи, оцінені за методом на основі собівартості, у тому числі фінансові активи за помірним LOCOM, відображають як активи з незменшеною корисністю, якщо вони не мають пов’язаних із ними корекцій вартості або зменшеної корисності, та як активи зі зменшеною корисністю, якщо вони мають корекції вартості, які кваліфікують як зменшення корисності, або пов’язане з ними зменшення корисності. Корекції вартості, які кваліфікують як зменшення корисності, є корекціями вартості, зумовленими кредитним ризиком, що відображають погіршення кредитоспроможності контрагента. Фінансові активи з помірним LOCOM та з корекціями вартості, які зумовлені ринковим ризиком та відображають вплив змін ринкових умов на вартість активу, не вважають зменшенням корисності. Накопичені корекції вартості, зумовлені кредитним ризиком та ринковим ризиком, відображають окремо.

81. У формі 4.10 активи, оцінені за суворим LOCOM, а також пов’язані з ними корекції вартості відображають окремо від активів, до яких застосовують інші методи оцінювання. Фінансові активи, оцінені за суворим LOCOM, та фінансові активи, до яких застосовують інші методи оцінювання, відображають як активи зі зменшеною корисністю, якщо вони мають корекції вартості, зумовлені кредитним ризиком, як визначено в параграфі 80, або пов’язане з ними зменшення корисності. Фінансові активи, оцінені за суворим LOCOM, з корекціями вартості, зумовленими ринковим ризиком, як визначено в параграфі 80, не вважають такими, що мають зменшену корисність. Накопичені корекції вартості, зумовлені кредитним ризиком та ринковим ризиком, відображають окремо.

82. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, сума загальних квот на банківський ризик, яка підлягає відображенню у відповідних формах, становить лише ту частину, яка впливає на балансову суму боргових інструментів (стаття 37.2 ДБОБ).

83. Позики та аванси, крім тих, які утримують для торгівлі, або торговельні активи, розподіляють за типами продуктів та секторами контрагентів стосовно балансової суми, а також за типами продукції лише стосовно валової балансової суми.

84. Залишки, які можуть бути отримані на вимогу, класифіковані як "Готівкові кошти, касові залишки в центральних банках та інші депозити до запитання", також відображають у цій формі, незалежно від того, як їх оцінюють.

85. Позики та аванси розподіляють за такими продуктами:

(a) "до запитання (на вимогу) та з повідомленням у короткий строк (поточний рахунок)" включає залишки до запитання (отримувані на вимогу), з повідомленням у короткий строк (до кінця робочого дня, наступного за днем, у якому було зроблено запит), поточні рахунки та подібні залишки, в тому числі позики, які є депозитами овернайт для позичальника (позики, які повинні бути повернуті до кінця робочого дня, наступного за днем, в якому їх було видано), незалежно від їхньої правової форми. Сюди також входять "овердрафти", які є дебетовими сальдо на поточних рахунках, та обов’язкові резерви, утримувані в центральному банку;

(b) "Борг за кредитною карткою" включає кредит, наданий або через дебетову картку з відстроченими платежами, або через кредитну картку, як визначено в таблиці в частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу;

(c) "Торгова дебіторська заборгованість" включає позики для інших боржників, надані на основі векселів або інших документів, які дають право отримувати виручку від операцій продажу товарів або надання послуг. Ця позиція охоплює всі факторингові та подібні операції, такі як акцепти, пряма купівля торгової дебіторської заборгованості, форфейтинг, дисконтування інвойсів, переказних векселів, комерційних паперів та інших вимог, за якими установа, що звітує, купує торгову дебіторську заборгованість (як з правом зворотної вимоги, так і без нього);

(d) "Фінансова оренда" включає балансову суму дебіторської заборгованості за орендою. Згідно з МСФЗ, "дебіторська заборгованість за фінансовою орендою" має значення, визначене в МСБО 17;

(e) "Позики, що стали предметом зворотного репо" включають фінанси, які надано в обмін на цінні папери або золото, куплені на підставі договорів репо або позичені на підставі договорів позики цінних паперів, визначених у параграфах 183 та 184 цієї частини;

(f) "Інші строкові позики" включають дебетові залишки із зафіксованими в договорах строками погашення або умовами, які не включені в інші умови;

(g) "Аванси, які не є позиками" включає аванси, які не можуть бути класифіковані як позики згідно з таблицею в частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу. Ця позиція охоплює, між іншим, валові суми дебіторської заборгованості стосовно позицій "до роз’яснення" (таких як грошові кошти, які очікують інвестиції, переказу або розрахунку) і транзитних позицій (таких як чеки та інші форми платежів, які були надіслані для отримання).

86. Позики та аванси класифікують на основі отриманого забезпечення таким чином:

(a) "Позики, забезпечені нерухомим майном" включають позики та аванси, формально забезпечені житловою або комерційною нерухомістю, незалежно від їхнього співвідношення позика/забезпечення (загальновідомого як "співвідношення суми позики та вартості забезпечення") та правової форми забезпечення;

(b) "Інші забезпечені позики" включають позики та аванси, формально забезпечені предметом забезпечення, незалежно від їхнього співвідношення позика/забезпечення (загальновідомого як "співвідношення суми позики та вартості забезпечення" (LTV)) та правової форми забезпечення, крім "Позик, забезпечених нерухомим майном". Таке забезпечення включає застави цінних паперів, грошових коштів та інші види забезпечення, незалежно від правової форми забезпечення.

87. Позики та аванси класифікують на основі забезпечення та незалежно від мети позики. Балансову суму позик і авансів, забезпечених декількома типами забезпечення, класифікують та відображають як забезпечену нерухомим майном, якщо такі позики та аванси забезпечені нерухомим майном, незалежно від того, чи забезпечені вони також іншими типами забезпечення.

88. Позики та аванси класифікують на основі їхньої мети:

(a) "Споживчий кредит" включає позики, надані в основному для особистого споживання товарів і послуг, як визначено в таблиці в частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу;

(b) "Кредитування для купівлі житла" включає кредит, наданий домогосподарствам для інвестування в житло для власного користування або здавання в оренду, включно з будівництвом та відновлювальним ремонтом, як визначено у таблиці в частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу.

89. Позики класифікують на основі способу їх повернення. "Позики для фінансування проектів" означає позики, які мають характеристики спеціалізованих кредитних експозицій, згаданих у статті 147(8) РВК.

90. Валову балансову суму позик і авансів для нефінансових корпорацій, крім тих, що утримуються для торгівлі або входять до складу портфелів торговельних активів, класифікують за секторами економічної діяльності з використанням кодів NACE на основі основної діяльності контрагента.

91. Ризики, зазнані спільно декількома боржниками, класифікують згідно з пунктом 43 частини 1 цього додатка.

92. Коди NACE у звітності використовують із першим рівнем дезагрегування (за "секторами"). Установи відображають позики та аванси для нефінансових корпорацій, які займаються фінансовою або страховою діяльністю, в "K - фінансова та страхова діяльність".

93. Згідно з МСФЗ, фінансові активи зі зменшеною корисністю включають (i) фінансові активи, оцінені за амортизованою собівартістю, та (ii) фінансові активи, оцінені за справедливою вартістю через інший сукупний дохід. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, фінансові активи зі зменшеною корисністю включають фінансові активи, оцінені за методом на основі собівартості, у тому числі за LOCOM. Залежно від специфікацій у кожних національних ЗПБО, вони можуть включати (i) фінансові активи, оцінені за справедливою вартістю через власний капітал, та (ii) фінансові активи, оцінені за допомогою інших методів.

94. Балансову суму боргових інструментів, які входять до обліковуваних портфелів зі зменшеною корисністю, вказують у формі 7.1, лише якщо вони прострочені. Прострочені інструменти відносять до відповідних прострочених кошиків на основі їхньої індивідуальної ситуації.

95. Обліковувані портфелі зі зменшеною корисністю є фінансовими активами зі зменшеною корисністю, як визначено в параграфі 93 цієї частини.

96. Фінансові активи вважають простроченими, якщо будь-яка сума основної суми, процентів або комісії не була сплачена станом на кінцеву дати сплати. Прострочені експозиції відображають за їхньою повною балансовою сумою. Балансові суми таких активів відображають за стадіями зменшення корисності або статусом зменшення корисності згідно із застосовними стандартами бухгалтерського обліку та розподіляють відповідно до кількості днів найдавнішої простроченої суми, не сплаченої станом на референтну дату.

97. "Депозити" та розподіл продуктів визначають відповідно до таблиці в частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу. Регульовані ощадні депозити класифікують відповідно до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу та розподіляють за контрагентами. Зокрема, непереказні ощадні депозити до запитання, на які, хоча вони можуть бути законно погашені на вимогу, поширюються значні штрафи й обмеження, і вони мають характеристики, дуже подібні до характеристик депозитів овернайт, класифікують як депозити, що підлягають погашенню на вимогу.

98. "Випущені боргові цінні папери" дезагрегують на такі типи продуктів:

(a) "Депозитні сертифікати" означає цінні папери, які дають право їхнім утримувачам вибирати грошові кошти з рахунка;

(b) "Забезпечені активами цінні папери" - це цінні папери, які виникають у результаті сек’юритизаційних операцій, визначених у пункті (61) статті 4 (1) РВК;

(c) "Облігації з покриттям" згадані у статті 129(1) РВК;

(d) "Гібридні контракти" включають контракти зі вбудованими деривативами;

(e) "Інші випущені боргові цінні папери" - боргові цінні папери, не віднесені до продуктів, згаданих у пунктах (a)-(d), серед яких розрізняють конвертовані складні фінансові інструменти та неконвертовані інструменти.

99. Випущені "субординовані фінансові зобов’язання" розглядають так само, як і інші взяті фінансові зобов’язання. Субординовані зобов’язання, випущені у формі цінних паперів, класифікують як "Випущені боргові цінні папери", а субординовані зобов’язання у формі депозитів класифікують як "Депозити".

100. У формі 8.2 вказують балансову суму "Депозитів" і "Випущених боргових цінних паперів", які складають субординований борг, як визначено в таблиці у частині 2 додатку II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу, із класифікацією за обліковуваними портфелями. Інструменти "субординованого боргу" дають право дочірнім установам висувати вимоги до установи-емітента, яке може бути реалізоване тільки після задоволення всіх вимог із вищим статусом.

101. "Накопичені зміни справедливої вартості внаслідок змін у власному кредитному ризику" охоплюють усі зазначені накопичені зміни справедливої вартості, незалежно від того, у складі чого їх визнають: у прибутку, збитку чи іншому сукупному доході.

102. Позабалансові експозиції включають позабалансові позиції, перераховані в додатку I до РВК. У формах 9.1, 9.1.1 та 9.2 усі позабалансові експозиції, перераховані в додатку I до РВК, розподіляють на зобов’язання з кредитування, фінансові гарантії та інші зобов’язання.

103. Інформація про надані та отримані зобов’язання з кредитування, фінансові гарантії та інші зобов’язання охоплює як відкличні, так і безвідкличні зобов’язання.

104. Надані зобов’язання з кредитування, фінансові гарантії та інші зобов’язання, перераховані в додатку I до РВК, можуть бути інструментами, на які поширюється сфера застосування МСФЗ 9, якщо їх оцінюють за справедливою вартістю через прибуток або збиток або якщо на них поширюються вимоги МСФЗ 9 щодо зменшення корисності, а також інструментами, на які поширюється сфера застосування МСБО 37 або МСФЗ 4.

105. Згідно з МСФЗ надані зобов’язання з кредитування, фінансові гарантії та інші зобов’язання відображають у формі 9.1.1 в разі виконання будь-якої з таких умов:

(a) до них застосовні вимоги щодо зменшення корисності згідно з МСФЗ 9;

(b) їх обліковують за справедливою вартістю через прибуток або збиток відповідно до МСФЗ 9;

(c) вони належать до сфери застосування МСБО 37 або МСФЗ 4.

106. Зобов’язання, які визнають як кредитні збитки за наданими фінансовими гарантіями та зобов’язаннями, згаданими в пунктах (a) та (c) параграфа 105 цієї частини цього додатка, відображають як резерви, незалежно від застосованих критеріїв оцінювання.

107. Згідно з МСФЗ, установи відображають номінальну суму резервів інструментів, на які поширюються вимоги щодо зменшення корисності, встановлені МСФЗ 9, включно з тими, що оцінені за початковою вартістю, без урахування сукупного визнаного доходу, із розподілом за стадіями зменшення корисності.

108. У формі 9.1.1 відображають лише номінальну суму зобов’язання, якщо борговий інструмент включає як балансовий інструмент, так і позабалансовий компонент. Якщо суб’єкт, що звітує, не в змозі визначити окремо очікувані кредитні збитки за балансовими і позабалансовими компонентами, очікувані кредитні збитки за зобов’язанням відображають разом із накопиченим зменшенням корисності за балансовим компонентом. Якщо комбіновані очікувані кредитні збитки перевищують валову балансову суму боргового інструмента, залишок очікуваних кредитних збитків відображають як резерв на відповідній стадії зменшення корисності у формі 9.1.1 (МСФЗ 9.5.5.20 та МСФЗ 7.B8E).

109. Фінансову гарантію або зобов’язання надати позику за ставкою, нижчою за ринкову, яку оцінюють відповідно до МСФЗ 9.4.2.1(d) та для якої квоту збитків визначають відповідно до МСФЗ 9.5.5, відображають із розподілом за відповідними стадіями зменшення корисності.

110. Якщо зобов’язання з кредитування, фінансові гарантії та інші зобов’язання оцінюють за справедливою вартістю згідно з МСФЗ 9, установи відображають у формі 9.1.1 номінальну суму та накопичені від’ємні зміни у справедливій вартості, зумовлені кредитним ризиком, якого зазнають такі фінансові гарантії та зобов’язання, у відповідних стовпцях. "Накопичені від’ємні зміни у справедливій вартості через кредитний ризик" відображають із застосуванням критеріїв, визначених у параграфі 69 цієї частини.

111. Номінальну суму та резерви стосовно інших зобов’язань або гарантій, на які поширюється сфера застосування МСБО 37 або МСФЗ 4, відображають у відповідних стовпцях.

112. Установи згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ відображають у формі 9.1 номінальну суму зобов’язань і фінансових гарантій, згаданих у параграфах 102 та 103, а також суму резервів, які вимагається утримувати під такі позабалансові експозиції.

113. "Зобов’язання з кредитування" - це тверді зобов’язання надати кредит на заздалегідь визначених умовах, за винятком тих, які є деривативами, оскільки розрахунок за ними може бути виконано на нетто-основі у грошовій формі або шляхом передачі чи емісії іншого фінансового інструмента. Зазначені нижче позиції додатка I до РВК класифікують як "Зобов’язання з кредитування":

(a) "Форвардні депозити";

(b) "Невибрані кредитні інструменти", які складають договори "позики" або надання "інструментів приймання" на умовах, які заздалегідь не визначено.