Про затвердження обсягу і форм річного бухгалтерського звіту підприємства та Інструкції про порядок їх заповнення

Транспортні підприємства, які розрахунки із замовниками послуг проводять за оформленими реєстрами підписаних одержувачами вантажів товарно-транспортних документів, у вписуваному рядку 111 показують фактичну собівартість транспортних послуг, реєстр документів на які замовником на дату складання звіту не оформлено. Затрати з таких послуг до їх оформлення обліковуються на окремому субрахунку рахунка 20 "Основне виробництво".

2.14. У статті "Витрати майбутніх періодів" показується сума витрат, які проведені у звітному періоді, але підлягають віднесенню у наступних звітних періодах на витрати виробництва та обігу.

2.15. У статті "Готова продукція" показується фактична виробнича собівартість залишків закінчених виробництвом виробів, які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає вказаним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, показуються у складі незавершеного виробництва.

2.16. У статті "Товари" показується вартість товарів, які придбані підприємствами, що здійснюють свою діяльність у постачанні, збуті, в торгівлі і громадському харчуванні. Підприємства громадського харчування також відображають у цій статті залишки сировини на кухнях і в коморах, залишки товарів у буфетах.

У цій статті підприємства роздрібної торгівлі, а також ті організації оптової торгівлі, постачання і збуту, які обрали варіант обліку товарів за продажними цінами, наводять окремо продажну і купівельну вартість товарів, а також суму товарних надбавок, що відноситься до залишку товарів. Купівельна вартість визначається як різниця між продажною вартістю і сумою товарних надбавок. Підприємства оптової торгівлі, постачання і збуту, які в обліку товарів застосовують купівельні ціни, суму товарних надбавок не показують.

По цій статті промислові, транспортні, будівельні та інші виробничі підприємства показують вироби, матеріали, продукти, що придбані спеціально для продажу, а також вартість готових виробів, які придбані для комплектації на промислових підприємствах і не включаються у собівартість готової продукції, а підлягають відшкодуванню покупцем окремо.

Суми товарних надбавок, що припадають на залишок не реалізованих на кінець звітного місяця товарів, визначаються як добуток вартості нереалізованих товарів на середній відсоток товарних надбавок. Середній відсоток товарних надбавок визначається діленням суми товарних надбавок на залишок товарів на початок звітного місяця і товарних надбавок з придбаних товарів за звітний місяць за вирахуванням суми обороту по дебету рахунка 42 "Торговельна націнка" субрахунок 1 "Товарні надбавки" (на інші списання) на суму реалізованих у звітному місяці товарів і залишку товарів на кінець звітного місяця.

Дебетове або кредитове сальдо субрахунку 4 "Валютна маржа" рахунка 42 "Торгова націнка" показується відповідно у рядку 310 або 740.

2.17. У статті "Товари відвантажені, не оплачені в строк" підприємства, які виручку від реалізації продукції (робіт, послуг) до набрання чинності постановою Кабінету Міністрів України від 11 серпня 1997 р. N 869 "Про списання курсових різниць за операціями в іноземній валюті та внесення змін і доповнень до Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 3 квітня 1993 р. N 250" визначали за сумою, що у вигляді платежу за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи (послуги) зарахована на рахунки підприємства в установах банків, показують собівартість відвантаженої до набрання чинності зазначеною постановою продукції (товарів), виконаних робіт (послуг), що не оплачені покупцями (замовниками) у строк, передбачений договором.

2.18. У статті "Розрахунки з дебіторами за товари, роботи, послуги" підприємства показують до моменту надходження платежів продажну вартість відвантаженої продукції, товарів (виконаних робіт, послуг), включаючи продажну вартість відвантаженої на виконання бартерного контракту продукції (товарів, робіт, послуг) з відображенням по дебету рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і кредиту рахунка 46 "Реалізація". У місяці відвантаження продукції, товарів або виконання робіт і послуг фактична їхню собівартість відображається по дебету рахунку 46 і кредиту рахунків обліку виробничих запасів, готової продукції, товарів і затрат на виробництво. Продажна вартість відвантаженої продукції (робіт, послуг), що не оплачена у строки, передбачені договором, показується у рядку 180.

2.19. Дебетове сальдо аналітичного обліку розрахунків за товари, роботи і послуги у балансі наводиться в активі, кредитове сальдо - у пасиві, тобто заборгованість у розрахунках наводиться розгорнуто.

2.20. У рядку 190 показується врахована на рахунку 59 "Векселі одержані" заборгованість по розрахунках з покупцями, замовниками та іншими дебіторами по відвантаженій продукції (товарах), виконаних роботах і наданих послугах, які забезпечені одержаними векселями відповідно до Закону України "Про цінні папери і фондову біржу".

Порядок бухгалтерського обліку вексельного обігу встановлено листом Міністерства фінансів України від 12.08.92 р. N 18-4116.

У цьому рядку показуються також суми векселів Державного казначейства, порядок бухгалтерського обліку операцій з якими затверджено наказом Міністерства фінансів України від 10 липня 1996 року N 140.

2.21. У статті "Аванси видані" показується сума авансів (крім тих, що включені до рядка 030), які видані іншим підприємствам у рахунок наступних платежів.

2.22. У статтях "Розрахунки з дочірніми підприємствами" активу і пасиву відображаються дані по поточних операціях з дочірніми підприємствами (міжбалансові розрахунки) та по внутрівідомчих розрахунках, облік яких ведеться на рахунку 78, "Внутрішньовідомчі розрахунки по поточних операціях".

2.23. У статті "Розрахунки з бюджетом" показується заборгованість перед фінансовими і податковими органами, а також переплата по податках, зборах та інших платежах до бюджету.

У рядках 195, 665 показуються відповідно сальдо сум на субрахунках 2 "З податкового кредиту" та 1 "З податкових зобов'язань" рахунка 67 "Податкові розрахунки", записи на яких ведуться згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 1 липня 1997 р. N 141, із змінами, що внесені наказом Міністерства фінансів України від 17 жовтня 1997 р. N 218.

2.24. У статті "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" показується заборгованість працівників підприємства з позик на індивідуальне і кооперативне житлове будівництво або придбання садових будиночків та благоустрій садових ділянок, молодим сім'ям на поліпшення житлових умов або обзаведення домашнім господарством. Кредити і кошти підприємства, що використані на видачу позик працівникам, показуються у статті "Позики для працівників" розділу III пасиву.

2.25. У рядку 240 показується заборгованість по розрахунках, які не знайшли відображення в інших статтях групи "Розрахунки з дебіторами" розділу III активу балансу, зокрема заборгованість постачальників, підзвітних осіб, постачальників по нестачах товарно-матеріальних цінностей, які виявлено під час їх приймання. У цій статті відображаються також штрафи, пені і неустойки, що визнані боржником або по яких отримані рішення суду, арбітражного суду чи іншого уповноваженого органу про їх стягнення, суми нестач і втрат від розкрадання і псування цінностей, по яких на час складання звіту питання про встановлення винних осіб та віднесення на них нестач і втрат або списання з балансу не вирішено, та заборгованість винних осіб щодо відшкодування збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) цінностей.

У випадках якщо частина відпускного періоду переходить на наступний за звітним періодом місяць, заробітна плата за ці дні відпустки, що виплачена працівнику у звітному періоді, обліковується у звітному періоді як виданий аванс і ця заборгованість показується у складі статті "Розрахунки з іншими дебіторами". Вказана сума включається до складу фактичних затрат на оплату праці з відображенням у розрахунках по оплаті праці (кредит рахунка 70) у наступному за звітним періоді. У цій статті також показується заборгованість по операціях, пов'язаних із здійсненням спільної діяльності, грошові і майнові внески учасників договору, розподіл фінансових та інших результатів спільної діяльності, бухгалтерський облік яких ведеться у розрізі учасників на окремому субрахунку "Розрахунки по спільній діяльності" синтетичного рахунка 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами", заборгованість винних осіб щодо відшкодування збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) цінностей, суми нестач і втрат від розкрадання і псування цінностей, по яких на час складання звіту питання про віднесення суми збитків на винних осіб або списання з балансу не вирішено.

2.26. У статті "Короткострокові фінансові вкладення" показуються придбані підприємством короткострокові цінні папери та інші прибуткові активи, що придбані (вкладені) підприємством для одержання прибутків на строк не більше одного року.

2.27. У статтях "Каса", "Розрахунковий рахунок", "Валютний рахунок", "Інші грошові кошти" показується залишок коштів підприємства у касі, на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банках, операції по яких відображаються на рахунках бухгалтерського обліку 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок", 54 "Рахунки у банку по коштах на капітальні вкладення", 55 " Інші рахунки у банках", 56 "Інші грошові кошти".

2.28. У статті "Використання позикових коштів" показуються суми використаних кредитів, одержаних на спеціальні заходи, а також кошти, які тимчасово залучені підприємством як додаткові фінансові ресурси та облік використання яких ведеться на рахунку 82 "Використання позикових коштів".

2.29. У рядку 465 показується заборгованість за природний газ, щодо якої термін сплати відстрочено відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 16 січня 1996 року N 81 "Про реструктуризацію заборгованості за природний газ, поставлений з Російської Федерації в 1994 році" та погашення якої здійснюється відповідно до Порядку погашення боргових зобов'язань підприємств, установ та організацій за спожитий природний газ, поставлений з Російської Федерації в 1994 році, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12 червня 1996 року N 641.

2.30. У статтях "Інші оборотні активи" та "Інші короткострокові пасиви" показуються вартість короткострокових активів і пасивів, що не знайшли відображення в попередніх статтях розділу III балансу.

2.31. У статті "Збитки минулих років" показується сума збитків минулих років, що підлягає покриттю у встановленому порядку, облік яких ведеться на рахунку 98 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) минулих років".

Після складання і затвердження річного бухгалтерського звіту дебетове сальдо з рахунка 80 "Прибутки і збитки" на кінець звітного року оборотами у першому після звітного року місяці списується в дебет рахунка 98.

На підставі прийнятого рішення про джерела покриття непокритих збитків за минулий рік підприємства списують їх у кореспонденції з дебетом рахунків: 88 "Фонди спеціального призначення" - при спрямуванні на погашення непокритих збитків минулих років коштів резервного (страхового) фонду; 75 "Розрахунки з учасниками"; 70 "Розрахунки по оплаті праці" - при спрямуванні на погашення збитків минулих років цільових внесків засновників підприємства; 96 "Цільове фінансування і цільові надходження" - при спрямуванні на погашення непокритих збитків минулих років коштів цільового призначення; 81 "Використання прибутку" - після спрямування на погашення непокритих збитків минулих років прибутку звітного року.

У статті "Збитки звітного року" відображається кінцевий фінансовий результат - збитки, виявлені на підставі бухгалтерського обліку всіх операцій підприємства за звітний період, включаючи операції по використанню прибутку (див. п.2.43 цієї Інструкції).

2.32. У статті "Статутний фонд (капітал)" показується статутний фонд підприємства з урахуванням здійснюваних у встановленому порядку його змін.

При заповненні рядка 400 необхідно врахувати, що операції по передачі та прийманню частин підприємства повинні бути відображені у статутному фонді обох сторін в однаковому погодженому порядку.

У цьому ж рядку філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, що виділені на окремий (а не самостійний) баланс, показують одержану від підприємства частину його статутного фонду для здійснення діяльності, передбаченої при створенні і виділенні на окремий баланс відокремленого підрозділу.

Орендні підприємства у даній статті не відображають фонд у орендованих основних засобах, акціонерні товариства - фонд у основних засобах, на які не випущені акції. Облік зазначених фондів ведеться на окремих субрахунках рахунка 88 "Фонди спеціального призначення". Залишки цих коштів відображаються у рядку 430 балансу.

У статті "Додатковий капітал" показується сальдо субрахунків "Фонд індексації балансової вартості основних засобів", "Фонд індексації вартості незавершеного будівництва", "Фонд використаних на капітальні вкладення цільових та інших спеціальних коштів", "Фонд поповнення власних коштів та дооцінки товарно-матеріальних цінностей", "Фонд безплатно одержаного майна", "Емісійний доход" та "Фонд використаного на капітальні вкладення та придбання нематеріальних активів прибутку" рахунка 88 "Фонди спеціального призначення".

2.33. У статті "Резервний фонд" показується залишок резервного фонду підприємства, створеного за рахунок прибутку відповідно до засновницьких документів.

Небанківські фінансові установи у цьому рядку також відображають страховий резерв, що створюється відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 1997 р. N 1182 "Про затвердження Методики визнання кредитів (інших видів заборгованості) нестандартними при створенні небанківськими фінансовими установами страхового резерву" для покриття ризиків неповернення основного боргу за кредитами. Створення цього резерву відображається по дебету рахунка 80 "Прибутки і збитки" і кредиту рахунка 88 "Фонди спеціального призначення", субрахунок "Резервний (страховий) фонд". Зменшення цього резерву відображається зворотним записом. Використання цього резерву відображається по дебету рахунка 88 "Фонди спеціального призначення".

2.34. У статті "Фінансування капітальних вкладень" відображаються залишки вибраних сум фінансування капітального будівництва і геологорозвідувальних робіт, а також витрати на формування основного стада, облік яких ведеться на рахунках 93 "Фінансування капітальних вкладень" і 94 "Фінансування формування основного стада".

Залишки сум бюджетного фінансування на геологорозвідувальні і топографо-геодезичні роботи, що вибрані з рахунка, показуються як у тому числі по вписуваному рядку 421.

2.35. У статті "Розрахунки за майно" підприємство відображає заборгованість за одержані за плату основні фонди, організація орендарів - заборгованість орендодавцю за матеріальні оборотні засоби, що підлягає оплаті.

2.36. У статті "Спеціальні фонди і цільове фінансування" показуються залишки коштів фондів економічного стимулювання та інших фондів спеціального призначення, які створені на підприємстві відповідно до засновницьких документів, а також залишки коштів цільового фінансування, які отримані з бюджету, позабюджетних фондів та інших джерел.

Підприємства з іноземними інвестиціями при оприбуткуванні майна, цінностей та зарахуванні валюти в рахунок внесків до статутного фонду сумові різниці, що утворилися між статутним фондом, величина якого обчислена, виходячи з передбаченого установчими документами курсу іноземної валюти, але не вище курсу Національного банку України на дату підписання установчих документів, та сумою внесків до статутного фонду, що обчислена за курсом Національного банку України на дату зарахування іноземної валюти та оформлення документів про одержання майна і цінностей в рахунок внесків до статутного фонду, відносять в кредит рахунка 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Фонд поповнення власних коштів та дооцінки товарно-матеріальних цінностей".

2.37. У статті "Амортизаційний фонд на повне відновлення" ті підприємства, що застосовують рахунок 86 "Амортизаційний фонд", показують залишок коштів амортизаційного фонду на повне відновлення, для аналітичного обліку якого застосовуються субрахунки 1 "На повне відновлення власних основних засобів" і 2 "На повне відновлення орендованих основних засобів".

Залишок амортизаційних відрахувань на капітальний ремонт основних засобів, облік яких ведеться на рахунку 86 "Амортизаційний фонд" субрахунок 3 "На капітальний ремонт", всі підприємства показують у рядку 445.

2.37.1. У рядку 450 показується сума податкової заборгованості, щодо якої термін сплати відстрочено відповідно до Закону України від 5 червня 1997 р. "Про списання та реструктуризацію податкової заборгованості платників податків станом на 31 березня 1997 року". Бухгалтерський облік такої заборгованості ведеться в порядку, визначеному наказом Міністерства фінансів України від 14 листопада 1997 р. N 244.

2.38. У статті "Розрахунки з учасниками" відображається заборгованість підприємства його учасникам (засновникам) по доходах (дивідендах) від участі на паях та вкладах до статутного фонду підприємства.

2.39. У статті "Доходи майбутніх періодів" показуються кошти, що одержані у звітному році, але відносяться до наступних звітних періодів (орендна плата, квартирна плата тощо), а також інші суми, облік яких ведеться на рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів" відповідно до встановленого порядку. У цій статті показуються наступні надходження заборгованості по недостачах, що виявлені у звітному періоді за минулі роки, і різниця між вартістю товарно-матеріальних цінностей, яких не вистачає, по облікових цінах і цінах, по яких визначена матеріальна шкода.

Розмір шкоди у випадках нестач і псування обчислюється відповідно до Закону України від 6 червня 1995 року "Про визначення розміру збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), недостачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та валютних цінностей" і Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 січня 1996 року N 116 (з доповненнями).

При заповненні цієї статті у тих випадках, коли судом виноситься рішення про часткове відшкодування шкоди, що пред'явлене підприємством до стягнення, на рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів" повинна залишитися сума різниці в цінах по цінностях, яких недоситає в частині, яка присуджена судом до стягнення, обчисленої виходячи з пропорції вартості шкоди, що пред'явлена до стягнення, і суми, яка стягується. На решту суми різниці сторнується кредит рахунка 83 у кореспонденції з рахунком 72.

При списанні вартості товарно-матеріальних цінностей, яких не вистачає або які викрадені, суми товарних надбавок, що відносяться до вказаних цінностей в торговельних, постачальницьких і збутових організаціях та на підприємствах громадського харчування, відображаються по дебету рахунка 42 "Торговельна націнка" і кредиту рахунка 83.

2.40. У статті "Резерви наступних витрат і платежів" показуються залишки сум на покриття наступних витрат і платежів, які зарезервовані у витратах виробництва (обігу) у встановленому порядку на наступну оплату відпусток працівникам та винагороди за чинним законодавством за вислугу років, включаючи відрахування на державне соціальне страхування із цих сум, виробничих затрат по підготовчих роботах у сезонних галузях промисловості, наступні затрати для ремонту предметів прокату та інших резервів, створення яких в установленому порядку погоджено з Міністерством фінансів України.

2.41. У статті "Нерозподілений прибуток минулих років" показується залишок нерозподіленого прибутку минулих років, облік якого ведеться на рахунку 98 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) минулих років". Після складання і затвердження річного бухгалтерського звіту кредитове сальдо з рахунка 80 "Прибутки і збитки" на кінець звітного року оборотами у першому після звітного року місяці списується в кредит рахунка 98.

За прийнятими в установленому порядку рішеннями про його спрямування підприємства списують нерозподілений прибуток минулих років у кореспонденції з кредитом рахунків: 75 "Розрахунки з учасниками" - якщо його спрямовано на виплату дивідендів; 88 "Фонди спеціального призначення" - якщо його спрямовано на створення (поповнення) резервного (страхового) фонду; 85 "Статутний фонд" - якщо його спрямовано на збільшення статутного фонду; 87 "Фонди економічного стимулювання" - якщо його спрямовано у фонди, створення яких на підприємстві передбачено установчими документами.

2.42. У рядку 475 орендодавці показують заборгованість орендарів з переданих їм в оренду цілісних майнових комплексів, облік якої здійснюється відповідно до Порядку, що наведений у пункті 2.9 цієї Інструкції. Тут також відображається заборгованість по зобов'язаннях з фінансової оренди основних фондів, облік якої ведеться за Інструкцією, що наведена у пункті 2.3 цієї Інструкції.

2.43. У статті "Прибуток" відображається окремо балансовий прибуток звітного року та його використання протягом року без включення даних у валюту балансу. Нерозподілений прибуток звітного року визначається як різниця між сумою одержаного у звітному році прибутку та сумою його використання протягом року. Перевищення дебетового сальдо рахунка 81 проти кредитового сальдо рахунка 80 за звітний період показується протягом звітного року у статті "Збитки звітного року" без додаткових записів на рахунках бухгалтерського обліку.

Підприємства, установчими документами яких передбачено створення за рахунок прибутку фондів, перевитрати таких фондів в останньому місяці звітного року приєднують до непокритих збитків записами по дебету рахунка 81 "Використання прибутку" і кредиту рахунків обліку відповідних фондів: 87 "Фонди економічного стимулювання"; 88 "Фонди спеціального призначення".

По завершенні року до складання річного звіту на суму використаного прибутку в бухгалтерському обліку кредитується рахунок 81 "Використання прибутку" у кореспонденції з дебетом рахунка 80 "Прибутки і збитки".

2.43.1. Підсумок розділу I пасиву балансу визначається як сума показників усіх статей цього розділу, зменшена на показники статей "Збитки звітного і минулих років". При цьому якщо загальний фінансовий результат від діяльності підприємства за звітний період виражено збитками, то показник статті "Збитки звітного року" складається із суми збитку від діяльності підприємства за звітний період і суми використаного за звітний період прибутку, що відображено по дебету рахунка 81 "Використання прибутку".

2.44. У статті "Кредити банків" (рядок 500) показуються погоджені з установами банків суми заборгованості, які підлягають погашенню згідно з договорами пізніше ніж через 12 місяців після звітної дати.

2.45. У статті "Кредити банків" (рядок 600) показуються погоджені з установами банків суми заборгованості, які підлягають погашенню згідно з договорами протягом 12 місяців після звітної дати.

2.46. У статті "Кредити та позики, що не погашені в строк" показується прострочена заборгованість по одержаних кредитах банків та інших позиках.

2.47. У статті "Позикові кошти" у рядках 510 та 610 показуються відповідно суми заборгованості по одержаних коштах на кредитування податку на додану вартість та заборгованість заготівельних організацій і переробних підприємств з бюджетної позики для фінансування державного контракту, а також сума фінансової допомоги на зворотній основі, порядок бухгалтерського обліку якої роз'яснено листом Міністерства фінансів України від 17.02.94 р. N 18-422 "Про бухгалтерський облік фінансової допомоги на зворотній основі". У цих статтях показуються також суми, що надійшли від реалізації облігацій, які випущені акціонерним товариством для залучення додаткових коштів з відображенням в обліку по дебету рахунків грошових коштів у кореспонденції з рахунком 95 "Інші позикові кошти".

Заготівельні організації і переробні підприємства у цих статтях показують бюджетну позичку на видачу авансів сільськогосподарським товаровиробникам, порядок обліку якої викладено в Положенні, що наведено у пункті 2.61 Інструкції.

2.48. У статті "Розрахунки з кредиторами за товари, роботи і послуги" показується сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, що надійшли, виконані роботи та надані послуги. У цій статті також відображається заборгованість постачальникам по невідфактурованих поставках і розрахунки по надлишку товарно-матеріальних цінностей, який установлено при прийманні.

2.49. У рядку 650 показується сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів.

Тут також показуються суми, на які підприємство відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 1 жовтня 1997 р. N 1104 "Про затвердження Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України" видало органу митного контролю податкові векселі з податку на додану вартість, що справляється при ввезенні (пересиланні) основних засобів, нематеріальних активів, сировини, матеріалів, товарів на митну територію України.

2.50. У статті "Розрахунки з кредиторами по авансах одержаних" показується сума одержаних від інших підприємств авансів по наступних розрахунках.

2.51. У статті "Розрахунки з бюджетом" показується заборгованість підприємства по усіх видах платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства.

Якщо підприємством до набрання чинності постановою Кабінету Міністрів України від 11 серпня 1997 р. N 869 "Про списання курсових різниць за операціями в іноземній валюті та внесення змін і доповнень до Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 3 квітня 1993 р. N 250", було встановлено порядок, за яким виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається за продажною вартістю відвантаженої продукції (виконаних робіт, послуг), що зазначена в оформлених для сплати покупцем (замовником) розрахункових документах, то у цій статті також показується заборгованість підприємства з податку на додану вартість, розрахунковий період якого до бюджету не настав. Аналітичний облік платежів з податку на додану вартість ведеться окремо по сумах податку, термін оплати яких не настав, і окремо по сумах, термін оплати яких настав.

Облік розрахунків з бюджетом по відстрочених та розстрочених податках і внесках до бюджету ведеться на окремому субрахунку рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом".

2.52. У статті "Розрахунки по позабюджетних платежах" показується заборгованість підприємства по внесках у позабюджетні фонди, зокрема на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільних доріг загального користування, у Державний фонд сприяння конверсії, Державний інноваційний фонд.

2.53. У статті "Розрахунки з кредиторами по страхуванню" відображається сума заборгованості за відрахуваннями пенсійному фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників. Дебетове сальдо на окремих субрахунках рахунка 69 "Розрахунки по страхуванню" показується у статті "Розрахунки з іншими дебіторами".

2.54. У статті "Розрахунки з кредиторами по оплаті праці" показується заборгованість по нарахованій, але ще не сплаченій сумі оплати праці, а також по депонованій заробітній платі. Дебетове сальдо по даних аналітичного обліку на рахунку 70 "Розрахунки по оплаті праці" показується у статті "Розрахунки з іншими дебіторами".

2.55. У статті "Розрахунки з іншими кредиторами" показуються заборгованість підприємства по розрахунках, що не знайшли відображення в інших статтях розділу III пасиву балансу, зокрема, заборгованість постачальникам по інших розрахунках, покупцям, підзвітним особам, та штрафи, пені, неустойки, що визнані підприємством або по яких одержані рішення суду чи іншого уповноваженого органу про їх стягнення.

2.55.1. У розділі III "Розрахунки та інші короткострокові пасиви" показуються суми кредиторської заборгованості, що підлягає погашенню протягом 12 місяців після звітної дати. У випадках якщо суми кредиторської заборгованості підлягають погашенню пізніше ніж через 12 місяців після звітної дати, то вони відображаються у статті "Інші довгострокові пасиви", крім сум заборгованості, що відображена у розділі I пасиву балансу.

2.56. У рядках 900-930 показується наявність власних і залучених коштів та їх використання на фінансування капітальних і фінансових вкладень, а також на придбання нематеріальних активів.

У графі 3 по рядках 900 показується сальдо рахунка 86, 910 - сальдо фондів підприємства та нерозподіленого прибутку в частині, що призначена на вказані цілі.

Підприємства, які ведуть облік нарахування амортизації на повне відновлення основних фондів без використання рахунка 86 "Амортизаційний фонд", у цій графі показують не сальдо рахунка 02 "Знос (амортизація) майна" субрахунки 1 і 2, а тільки його не використану на придбання основних фондів суму. У рядку 905 по графі 3 показується не сальдо рахунку 02 субрахунок 3 "Знос нематеріальних активів", а тільки його не використана на придбання нематеріальних активів сума. У рядку 930 по цій графі показуються також тільки залишки невикористаних кредитів та внесків пайової участі на капітальні вкладення. З метою недопущення іммобілізації власних та залучених коштів рекомендується ведення оперативного обліку використання таких джерел.

У графі 4 показуються наростаючим підсумком з початку року: нараховані амортизаційні відрахування на повне відновлення основних фондів; нарахована амортизація (знос) нематеріальних активів; відрахування до фондів або прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, які спрямовуються джерелом фінансування цих вкладень; одержані з бюджету та позабюджетних фондів асигнування на капітальні вкладення; надходження кредитних ресурсів та внесків з пайової участі у будівництві.

У графі 5 відображається витрачання джерел власних та залучених коштів на зазначені вкладення, які в бухгалтерському обліку відображені по дебету рахунків 04 "Нематеріальні активи", 07 "Будівельні матеріали та устаткування до установки", 33 "Капітальні вкладення", 58 "Фінансові вкладення", 61 "Розрахунки по авансах" (у частині авансів, що перераховані будівельним та іншим організаціям на покриття їхніх затрат з будівництва об'єктів). При визначенні розмірів та видів джерел для здійснення у подальшому вкладень (графа 6), в першу чергу для покриття затрат на капітальні вкладення спрямовуються амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів, а на придбання нематеріальних активів - сума їх амортизації (зносу). Розподіл джерел фінансування обсягу капітальних вкладень проводиться з урахуванням раніше використаних джерел для фінансування раніше придбаного устаткування до установки, яке станом на 1 січня звітного року враховане на рахунку 07 "Будівельні матеріали та устаткування до установки".

Перевищення фактичних обсягів капітальних вкладень та вартості придбання нематеріальних активів у звітному періоді над сумою амортизації майна, включаючи її залишок на початок звітного періоду, відображається по дебету рахунків 81 "Використання прибутку", 87 "Фонди економічного стимулювання", 98 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) минулих років" у кореспонденції з рахунком 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Фонд використаного на капітальні вкладення та придбання нематеріальних активів прибутку.

2.57. У рядках 945 і 950 показуються відповідно залишки, надходження та витрачання гривень та іноземної валюти, перерахованої у національну грошову одиницю.

У графах 3 і 6 у цих рядках показуються відповідно залишки грошових коштів на початок і кінець звітного періоду.

У графі 4 у рядках 945 і 950 показуються надходження грошових коштів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, іншої реалізації та від позареалізаційних операцій, авансів, кредитів, інших позикових і безплатно одержаних коштів, грошової готівки з банку. У рядках 946 і 951 цієї графи виділяються надходження грошових коштів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, а також виручка від реалізації основних засобів та іншого майна, продукції і послуг допоміжних виробництв та від продажу іноземної валюти.

У графі 5 у рядках 945 і 950 відображаються грошові кошти, фактично видані з каси, перераховані з розрахункового, валютного та інших рахунків у банку на придбання сировини, товарів, енергоресурсів, оплату послуг виробничого і невиробничого характеру, капітальні та фінансові вкладення, оплату праці і винагороди, платежі у бюджет, державні цільові та позабюджетні фонди, витрати на відрядження та на господарські потреби, погашення кредитів банку та інших позик, перерахування авансів, сплату відсотків, дивідендів, штрафів, здача готівки в банк. У рядках 946 і 951 цієї графи виділяються витрати грошових коштів на придбання сировини, товарів, енергоресурсів, оплату послуг виробничого характеру і заробітної плати, капітальні вкладення, службові відрядження та продаж іноземної валюти.

2.58. У рядках 960 і 970 за даними аналітичного бухгалтерського обліку розрахунків із загальної суми дебіторської і кредиторської заборгованості виділяються дані щодо заборгованості в розрахунках з підприємствами та установами України.

2.59. У рядку 980 відображається сума простроченої фінансової допомоги на зворотній основі, порядок бухгалтерського обліку якої роз'яснено листом Міністерства фінансів України, наведеним у пункті 2.47 цієї Інструкції.

2.60. У рядку 985 відображається сума одержаного товарного кредиту відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 18 грудня 1995 року N 1008 "Про забезпечення сільськогосподарських товаровиробників пально-мастильними матеріалами та іншими матеріально-технічними ресурсами за рахунок товарного кредиту".

2.61. Заготівельні організації і переробні підприємства у рядку 990, а сільськогосподарські товаровиробники у рядку 995 показують суми прострочених бюджетної позички та авансів за рахунок цієї позички, що одержані відповідно до Положення про порядок надання бюджетної позички для фінансування державного контракту на поставку до державних ресурсів сільськогосподарської продукції і сировини, затвердженого наказом Міністерства фінансів, Міністерства економіки, Міністерства сільського господарства і продовольства, Державного комітету України по харчовій промисловості від 15 червня 1994 року N 51, N 64, N 180, N 59, Указу Президента України від 16.01.95 р. N 51/95 "Про державний контракт на сільськогосподарську продукцію на 1995 рік" та Порядку повернення бюджетної позички, отриманої під держконтракт сільськогосподарської продукції у 1994 році, затвердженого наказом Міністерства фінансів, Міністерства сільського господарства і продовольства, Державного комітету України по харчовій промисловості від 09.02.95 р. N 21/31/12, а також Порядку подання і повернення бюджетної позички на закупівлю продовольчого зерна, елітного і сортового насіння за державним замовленням 1996 року, затвердженого наказом Міністерства фінансів та Міністерства сільського господарства і продовольства України від 11 квітня 1996 року N 72/113, Порядку забезпечення сільськогосподарських товаровиробників мінеральними добривами і засобами захисту рослин, затвердженого наказом Міністерства сільського господарства і продовольства, Міністерства промисловості, Міністерства фінансів та Міністерства економіки України від 25 червня 1996 року N 200/126/134/84, та Порядку надання і повернення бюджетної позички за поставлену техніку й обладнання сільськогосподарським товаровиробникам, затвердженого наказом Міністерства сільського господарства і продовольства, Міністерства фінансів, Міністерства економіки та Міністерства машинобудування, військово-промислового комплексу і конверсії України від 22 липня 1996 року N 227/150/99/231, а також Порядку надання бюджетної позички на закупівлю продовольчого зерна і сортового насіння за державним замовленням 1997 року, затвердженого наказом Міністерства сільського господарства і продовольства України, Міністерства фінансів України та Державної акціонерної компанії "Хліб України" від 4 березня 1997 р. N 70/54/18.

2.62. Бухгалтерський облік зобов'язань, що випливають із застав, які одержано або видано відповідно до Закону України "Про заставу", ведеться на позабалансовому рахунку 006 "Забезпечення зобов'язань та платежів" на таких субрахунках:

1 "Забезпечення одержані" - для обліку зобов'язань з одержаних застав;

2 "Забезпечення видані" - для обліку зобов'язань з виданих застав.

Заставодавці ведуть Книгу запису застав за формою та у порядку, що затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 12.01.93 р. N 14.

З.1. У статті "Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" виробничі підприємства показують виручку від реалізації продукції (робіт, послуг), виробництво і збут яких є предметом діяльності цього підприємства.

Реалізованою продукцією (роботами, послугами) вважається вартість відвантаженої продукції (виконаних робіт, послуг), що зазначена в оформлених як підстава для розрахунків з покупцями (замовниками) документах, включаючи продажну вартість відвантаженої на виконання бартерного контракту продукції (робіт, послуг). При цьому виручка від реалізації до набрання чинності постанови Кабінету Міністрів України від 11 серпня 1997 р. N 869 "Про списання курсових різниць за операціями в іноземній валюті та внесення змін і доповнень до Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 3 квітня 1993 р. N 250, показується у сумі, що була обчислена підприємством за попередній з початку року період у порядку, визначеному згідно з пунктом 1 Вказівок щодо організації бухгалтерського обліку в Україні, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 7 травня 1993 р. N 25, з наступними змінами і доповненнями.

У цій статті генпідрядні будівельні організації показують обсяг прийнятих замовниками будівельно-монтажних робіт, виконаних власними силами (без обсягу, виконаного субпідрядними організаціями).

В торговельних і постачальницько-збутових організаціях виручка від реалізації за звітний період визначається за сумою товарообороту.

Організація - торговець цінних паперів до виручки від реалізації включає суму, за якою продано цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій, пов'язаних з розміщенням, купівлею та продажем цінних паперів. Придбані для продажу цінні папери відображаються за вартістю придбання по дебету рахунка 56 "Інші грошові кошти" субрахунок "Цінні папери для продажу".

Організації, які не знаходяться на господарському розрахунку та одержують доходи від господарської та іншої діяльності, у цій статті показують доход (виручку) від цієї діяльності.

До складу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) включаються також суми податку на додану вартість та акцизного збору, інших зборів і надбавок, що включені до продажної (відпускної) ціни.

З.2. У статті "Державне регулювання цін" відображаються одержані з бюджету та позабюджетних фондів суми житлових субсидій, вартості додаткових пільг окремих категорій громадян, на державне регулювання цін по продукції (роботах, послугах) підприємства.

У цій же статті вугледобувні підприємства показують одержані з державного бюджету згідно із прийнятою постановою Кабінету Міністрів України від 28 березня 1997 р. N 280 "Про хід структурної перебудови вугільної промисловості" кошти державної підтримки на покриття розрахункової собівартості (різниці між розрахунковою собівартістю і вартістю товарної продукції у цінах реалізації, що склалися на ринку вугілля у звітному періоді).

Тут також сільськогосподарські товаровиробники показують одержані з бюджету кошти державної підтримки виробництва продукції тваринництва. Порядок обліку одержаних коштів затверджено наказом Міністерства економіки, Міністерства агропромислового комплексу, Міністерства фінансів та Державного комітету статистики України від 1 вересня 1997 року N 102/20/192/222 "Про затвердження Механізму державної підтримки виробництва продукції тваринництва у 1997 році".

3.3. У статті "Податок на додану вартість" відображається сума податку на додану вартість, яка включена до продажної (відпускної) ціни відвантаженої продукції (товарів, виконаних робіт, послуг) і включена до складу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у рядку 010. При заповненні цієї статті підприємства керуються з дати набрання чинності Законом України "Про податок на додану вартість" Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 1 липня 1997 р. N 141, з урахуванням змін і доповнень, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 17 жовтня 1997 р. N 218, а до вказаної дати - Інструкцією про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України, Міністерства фінансів України від 10 лютого 1993 р. N З.

3.4. У статті "Акцизний збір" підприємства - платники акцизного збору відображають суму, яка врахована у складі виручки від реалізації і показана по дебету рахунка 46 "Реалізація" і кредиту рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом".