Про затвердження регістрів та Методичних рекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку за журнально-ордерною формою на підприємствах агропромислового комплексу

Відповідно до пункту шостого статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", на виконання Програми реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 1998 р. N 1706 та протоколу N 1 засідання Науково-методичної Ради (Центру) "Облік, звітність та аудит в галузях агропромислового виробництва" від 7 грудня 2000 року, з метою встановлення єдиних правил і методологічних принципів ведення бухгалтерського обліку в підприємствах агропромислового комплексу

1. Затвердити такі, що додаються:

1.1. Регістри журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку.

1.2. Методичні рекомендації з організації та ведення бухгалтерського обліку за журнально-ордерною формою на підприємствах агропромислового комплексу.

2. Встановити, що регістри журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку запроваджуються сільськогосподарськими підприємствами, які входять до сфери управління міністерства, починаючи з 1 січня 2001 року.

3. Управлінню організації і методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності (Лавріненко Л.І.), Управлінню бухгалтерського обліку, фінансів та контролю Державного департаменту продовольства (Загоруй Г.І.), Управлінню фінансів, валютного регулювання та бухгалтерського обліку Державного департаменту рибного господарства (Кожухова Н.П.), іншим структурним підрозділам міністерства надавати підпорядкованим підприємствам та організаціям методичну допомогу щодо впровадження нових регістрів журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку.

4. Визнати таким, що втратив чинність, наказ Міністерства сільського господарства і продовольства України від 16 липня 1996 року N 222 "Про затвердження облікових регістрів журнально-ордерної форми обліку та інструкції по застосуванню журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку в сільськогосподарських підприємствах".

5. Контроль за виконанням наказу покласти на Першого заступника Міністра Лузана Ю.Я.

1.1 Форми регістрів журнально-ордерної форми обліку розроблені та затверджені Міністерством аграрної політики України відповідно до вимог:

Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями, внесеними Законами України від 11 травня 2000 року N 1707, від 8 червня 2000 року N 1807, від 22 червня 2000 року N 1829);

Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (далі - План рахунків), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. N 291 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.12.99 р. за N 892/4185);

Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (далі - інструкція), затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. N 291 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.12.99 р. за N 893/4186);

Положень (стандартів) бухгалтерського обліку (далі - П(С)БО):

П(С)БО 2 "Баланс" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. N 87 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.06.1999 р. за N 396/3689);

П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. N 87 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.06.1999 р. за N 397/3690);

П(С)БО 7 "Основні засоби" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. N 92 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.05.2000 р. за N 288/4509);

П(С)БО 9 "Запаси" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. N 246 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 р. за N 751/4044);

П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 08.10.1999 р. N 237 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.10.1999 р. за N 725/4018);

П(С)БО 11 "Зобов'язання" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 р. N 20 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 01.02.2000 р. за N 85/4306);

П(С)БО 15 "Дохід" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. N 290 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 р. за N 860/4153);

П(С)БО 16 "Витрати" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. N 318 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 р. за N 27/4248);

П(С)БО 17 "Податок на прибуток" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2000 р. N 353 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.01.2001 р. за N 47/5238);

П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 р. N 193 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 17.08.2000 р. за N 515/4736).

1.2. Для оформлення господарських операцій застосовують первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій і які повинні мати такі обов'язкові реквізити:

назву документа (форми);

дату і місце складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильне її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції;

Відповідальність за забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством) відповідно до законодавства та установчих документів.

1.3. Облікові регістри мають переважно місячну періодичність, єдину уніфіковану систему побудови номерів форм.

1.4. Підприємство при потребі (затверджених нових нормативно-правових актів, змінах і доповненнях в обліку, звітності та за рекомендаціями органами управління та наукових закладів) вносять в діючі форми регістрів журнально-ордерної форми відповідні зміни і доповнення.

1.5. Суб'єкти підприємницької діяльності, яким відповідно до законодавства надано дозвіл на ведення спрощеного обліку доходів і витрат, ведуть бухгалтерський облік і подають фінансову звітність у порядку, встановленому законодавством про спрощену систему обліку і звітності.

1.6. Дрібні підприємства застосовують тільки ті облікові регістри, які необхідні їм для відображення всіх господарських і фінансових операцій, змінюють при необхідності періодичність їх складання в межах звітного періоду.

1.7. Журнально-ордерна форма обліку передбачає використання таких найважливіших принципів:

здійснення записів в журналах-ордерах в порядку реєстрації операцій тільки з кредиту рахунку в кореспонденції з дебетом інших рахунків;

об'єднання, як правило, в єдиній системі записів синтетичного і аналітичного обліку;

відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій в розрізі показників, необхідних для здійснення управління, контролю, аналізу і складання бухгалтерської звітності;

застосування журналів-ордерів за декількома рахунками, які мають між собою економічний і обліковий зв'язок;

побудова облікових регістрів з заздалегідь вказаною кореспонденцією рахунків і показниками, які необхідні для складання бухгалтерської звітності; застосування місячних, а в деяких випадках квартальних і річних журналів-ордерів з використанням необхідної кількості вкладних листків.

1.8. Основними регістрами бухгалтерського обліку являються журнали-ордери, які побудовані за кредитовою ознакою, та відомості, де відображають дебетові обороти. Записи в цих регістрах здійснюють на підставі первинних документів з зазначенням кореспондуючих рахунків. Синтетичний та аналітичний облік здійснюється в журналах-ордерах і відомостях, як правило, в єдиній системі записів.

1.9. За синтетичними рахунками, які мають велику номенклатуру об'єктів обліку, та значну кількість щомісячних записів господарських операцій, аналітичний облік ведуть в допоміжних відомостях і виробничих звітах, підсумки яких потім переносять в журнали-ордери.

1.10. В кінці місяця підсумкові дані кредитових оборотів з журналів-ордерів переносять в Головну книгу.

Дебетові обороти відповідного синтетичного рахунку підраховують після закінчення реєстрації записів в Головній книзі.

1.11. В журналах-ордерах передбачена типова кореспонденція за кредитом рахунків бухгалтерського обліку. Дані регістрів приведено у відповідність до показників періодичної та річної звітності.

1.12. Записи в облікових регістрах, перелік яких наведено в додатку 1, здійснюють в міру надходження документів або підсумками за місяць. На документах, дані яких включені в журнали-ордери, відомості, реєстри і аркуші-розшифровки, зазначають номери відповідних регістрів і порядкові номери записів в них (номер рядка). За документами, які відображені в регістрах загальним підсумком, номер регістру і номер запису вказують на окремому аркуші, який прикріпляється до зброшурованих документів.

1.13. Суми, що відносяться в дебет рахунків, аналітичний облік за якими ведуть в інших журналах-ордерах, відомостях тощо при потребі групують в необхідному розрізі в аркушах-розшифровках. Записи в них здійснюють за даними документів, підсумками за день або більш тривалий період, а в необхідних випадках - на підставі окремих документів з коротким поясненням змісту операції.

По закінченні звітного місяця заповнені аркуші-розшифровки передають працівнику, який веде відповідні журнали-ордери або відомості.

1.14. Облікові регістри після закінчення записів підписують виконавець і головний бухгалтер. В регістрах, показники яких переносять в Головну книгу або в інші регістри, роблять відповідну позначку про це.

1.15. Помилки, виявлені в регістрах до підведення підсумків, виправляють коректурним способом, а після підведення підсумків, але до внесення їх в Головну книгу, виправляють на підставі бухгалтерської довідки з відображенням у вільних рядках або графах. Після запису підсумків журналів-ордерів в Головну книгу ніякі виправлення в них за поточний місяць не допускаються, а необхідні записи оформляють бухгалтерською довідкою і заносять в Головну книгу в наступному місяці. Зазначені довідки зберігають при відповідному обліковому регістрі, в якому зроблено виправлення.

1.16. В Головній книзі відображають залишки і обороти в розрізі синтетичних рахунків. Дані в розрізі субрахунків і аналітичних рахунків накопичують у відповідних регістрах.

1.17. Перевірку правильності записів в Головній книзі здійснюють шляхом підсумку оборотів і залишків за усіма рахунками. Суми дебетових і кредитових оборотів і залишків повинні бути відповідно однаковими. Головну книгу відкривають на рік: на кожний синтетичний рахунок відводять окрему сторінку, а при потребі - декілька.

1.18. Сільськогосподарські підприємства можуть для ведення синтетичного обліку використовувати шахову оборотну відомість (шаховий баланс).

2.1.1. Приймання, зберігання та видача грошових коштів, оформлення прибуткових і видаткових касових ордерів та інших документів, ведення касової книги, контроль за дотриманням касової дисципліни здійснюють відповідно до "Порядку ведення касових операцій в національній валюті України", затвердженого постановою Правління Національного банку України від 2 лютого 1995 р. N 21.

2.1.2. Для обліку касових операцій на рахунку 30 "Каса" ведеться Журнал-ордер N 1 с.-г. та відомість. Записи до журналу-ордера та відомості здійснюються на підставі звітів касира, в яких проти кожної суми проставляють номер кореспондуючого рахунка. Операції з однаковою кореспонденцією рахунків об'єднують і записують в журнал-ордер однією сумою. В колонці "Підстава" (чи "За який період") записують дату або початкові і кінцеві числа звіту, наприклад, за 01 - 03 і т.д.

2.1.3. Касові операції оформляються документами, типові форми яких затверджені наказом Державного комітету статистики України від 27.07.98 р. N 263 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 12.08.1998 р. за N 508/2948) "Про затвердження типових форм первинного обліку та інструкції про порядок їх виготовлення, зберігання і застосування" та повинні застосовуватися без змін на всіх підприємствах незалежно від їх відомчої підпорядкованості та форми власності.

2.1.4. Кожному касовому звіту відводиться окремий рядок. Таким чином, кількість рядків в Журналі-ордері N 1 с.-г. відповідає кількості касових звітів за даний місяць з 1 по 30 число. Для зручності звірки рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" рекомендується робити роздільні записи з погашення заборгованості за минулий місяць і по проміжним виплатам (аванс, відпускні, кінцевий розрахунок).

2.1.5. На суми, що відображені в Журналі-ордері N 1 с.- г., з кредиту рахунку 30 "Каса" в дебет рахунків 23, 91, 92, 93 й інших складають аркуші-розшифровки. На суми, що відображені по дебету рахунку 30 "Каса" з кредиту рахунків 67, 70, 71, 72, 73, 74 також складають аркуші-розшифровки (для занесення їх в інші журнали-ордери).

2.1.6. По закінченні місяця підводять підсумки за дебетом і кредитом рахунку 30 "Каса" і звіряють з оборотами кореспондуючих з ним рахунків, що відображені в інших журналах-ордерах та відомостях.

Після цього кредитові обороти по касі за місяць із Журналу-ордера N 1 с.-г. переносять в Головну книгу. Обороти за дебетом каси в Головну книгу будуть занесені при розносці інших журналів-ордерів N 2, 3, 4, 7, 8, 11 та інших з кредиту відповідних рахунків.

Схему запису в регістрах по обліку касових операцій та звірку Журналу-ордера N 1 с.-г. та відомості по рахунку 30 "Каса" з іншими журналами-ордерами розглянемо в додатках 1, 2.

2.1.7. Залишок грошових коштів на кінець місяця, що вказаний у відомості до Журналу-ордера N 1 с.-г., повинен відповідати залишку останнього в даному місяці касовому звіту касира і даним Головної книги.

2.1.8. Облік операцій по іноземній валюті відображають на субрахунку 302 "Каса в іноземній валюті". Для цього передбачено окремий розворот Журналу-ордера N 1 с.-г. та відомості за рахунком 30 "Каса".

Записи здійснюють на підставі касових звітів, що складаються по кожній іноземній валюті окремо. Операції реєструють в іноземній валюті та в гривнях за курсом Національного банку України.

2.2.1. Для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банку, які можуть бути використані для поточних операцій, призначено рахунок 31 "Рахунки в банках". Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових документів (у національній та іноземній валюті), які знаходяться в касі підприємства (поштових марок, сплачених путівок до санаторіїв) та про кошти в дорозі, призначений рахунок 33 "Інші кошти"

2.2.2. Облік операцій за рахунками 31 "Рахунки в банках" та 33 "Інші кошти" ведуть в Журналі-ордері N 2 с.- г. та відомості. Записи в журналі-ордері та відомості здійснюють по мірі надходження виписок банку після їх перевірки з документами. У виписках і перевірених документах проти кожної суми зазначають номер кореспондуючого рахунку. Суми з кожної опрацьованої виписки записують у журнал-ордер та відомість підсумками з деталізацією сум за кореспондуючими рахунками. Ведення відомості поряд з журналом-ордером обумовлено доцільністю спільного збереження всіх розрахунково-платіжних документів, що підтверджують записи у виписках банку.

2.2.3. В кінці звітного періоду в Журналі-ордері N 2 с.-г. та відомості підраховують підсумки оборотів в кореспонденції з іншими рахунками і визначають залишки на перше число наступного за звітним місяця, що повинен відповідати наведеному у виписці банку за останній день місяця.

2.2.4. Обороти за кредитом субрахунків 311 "Поточні рахунки в національній валюті" і 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" Журналу-ордера N 2 с.-г. переносять в Головну книгу в колонку "Оборот за кредитом" відповідних субрахунків 311 та 313. Одночасно суми, що складають цей оборот, записують за дебетом відповідних кореспондуючих рахунків у Головній книзі в розділ "Обороти за дебетом".

2.2.5. На суми, що відображені в Журналі-ордері N 2 с.- г., з кредиту субрахунків 311 та 313 в дебет рахунків 23, 67, 68, 91, 92, 93 та інших складають аркуші-розшифровки. Суми, що відображені у відомості до Журналу-ордера N 2 с.- г., за дебетом субрахунків 311 та 313 з кредиту рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75 також складають аркуші-розшифровки (для занесення їх в інші журнали-ордери).

В тих випадках, коли аркуші-розшифровки не складаються, при занесенні сум з відомості до Журналу-ордера N 2 с.-г. в кінці журналу-ордера за належністю необхідно вказати, що підстава знаходиться при Журналі-ордері N 2 с.-г. за ______ місяць 200__ р.

2.2.6. Залишок коштів на поточному рахунку в національній валюті та інших рахунках в банку в національній валюті (особовий рахунок за розрахунковими чековими книжками, спеціальний рахунок за капітальними вкладеннями та ін.) повинні дорівнювати даним останньої за місяць виписки банку і Головній книзі.

2.2.7. Облік операцій по субрахунках 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" та 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" ведеться згідно з Законом України від 23.09.1994 р. N 185 "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" і П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів".

2.2.8. Відображення в бухгалтерському обліку руху коштів здійснюється в гривнях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Національного банку України.

2.2.9. Суми за кредитом субрахунків 312 і 314 з кожної опрацьованої виписки банку записують в окремому розвороті Журналу-ордера N 2 с.-г. Аналогічно записують дебетові обороти. При записах на кожний кореспондуючий рахунок відводять дві суміжні графи для запису сум в гривнях та іноземній валюті.

2.2.10. Для обліку грошових документів та грошей в дорозі, які обліковуються відповідно на субрахунках:

331 "Грошові документи в національній валюті";

332 "Грошові документи в іноземній валюті";

333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті";

334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті".

використовується окремий розворот Журналу-ордера N 2 с.- г. та відомості.

Схему запису в регістрах по обліку операцій на рахунках в банку та схему звірки запису Журналу-ордера N 2 с.-г. та відомості по рахунках 31 "Рахунки в банках", 33 "Інші кошти" розглянемо в додатках 3, 4.

2.2.11. Для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери та статутний капітал інших підприємств призначено рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції".

2.2.12. Для обліку поточних фінансових інвестицій використовується рахунок 35 "Поточні фінансові інвестиції".

2.2.13. Аналітичний облік як довгострокових, так і поточних фінансових інвестицій необхідно вести за видами фінансових вкладень та об'єктами інвестування.

2.2.14. Для обліку операцій за рахунками 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" та 35 "Поточні фінансові інвестиції" призначений Журнал-ордер N 3 с.-г. та відомість.

Облік здійснюється в розрізі окремих аналітичних рахунків і субрахунків із зазначенням залишку на початок місяця, обороту за дебетом і кредитом, залишку на кінець місяця.

Схему запису в регістрах по обліку довгострокових і поточних фінансових інвестицій та схему звірки запису Журналу-ордера N 3 с.-г. та відомості по рахунках 14, 35 представимо в додатках 5, 6.

2.3.1. Взаємовідносини сільськогосподарських підприємств з установами банку по кредитах регулюються Законом України від 7 грудня 2000 р. N 2121 "Про банки і банківську діяльність" та іншими нормативно-правовими актами.