Про затвердження Порядку розподілу платників податків за категоріями уваги та їх супровождення

Для анализа используются также показатели, с помощью которых можно определить возможные объемы уплаты налогов и пути оптимизации деятельности плательщика.

При необходимости получения дополнительной информации, отсутствующей на уровне ГНИ/ГНА, но имеющейся в базе данных ГНА Украины, готовятся запросы относительно получения такой информации.

При применении специальных режимов налогообложения осуществляется проверка показателей отдельных (специальных) деклараций и сокращенных деклараций с учетом особенностей их заполнения.

При отчете плательщика об отсутствии деятельности осуществляются мероприятия по получению от банковских учреждений (сведений) относительно движения средств по имеющимся банковским счетам такого плательщика.

В случае непредставления налоговой отчетности проводится проверка наличия плательщика по его местонахождению (юридическому адресу), осуществляются мероприятия по установлению его фактического местонахождения, направляется письмо с уведомлением о вручении. При отсутствии такого плательщика готовятся материалы и передается указанная информация в подразделения налоговой милиции для розыска.

Просветительская работа, направленная на предупреждение нарушения налогового законодательства, проводится с такой категорией плательщиков подразделениями массово-разъяснительной работы с привлечением других подразделений путем:

- предоставления консультаций в телефонном режиме, в средствах массовой информации и сети Интернет,

- направления информационно-консультационных писем и напоминаний,

- проведения обучения, семинаров по изучению нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения,

- предоставления методических рекомендаций, брошюр, памяток.

Руководитель структурного подразделения контрольно-проверочной работы в ОГНИ региона (структурного подразделения налогового сопровождения предприятий СГНИ по работе с КПН) лично (или поручает работнику подразделения, ответственному за допроверочный анализ) осуществляет предварительное распределение деклараций в зависимости от факторов критериев риска для предварительного анализа в соответствии со сферой выявления риска (риски в сфере внешнеэкономической деятельности, НДС, заявленное к возмещению, убыточности предприятия, другое).

Если декларация НДС отобрана по нескольким факторам риска и плательщиком НДС заявлена сумма НДС к возмещению, декларации плательщиков НДС, осуществлявших внешнеэкономическую деятельность, подлежат обязательному рассмотрению специалистами подразделения контрольно-проверочной работы с привлечением специалистов относительно соблюдения требований валютного законодательства. При необходимости к выполнению данного вида работ привлекается оперативный состав подразделений налоговой милиции. В случае служебной необходимости (следует) использовать практическую и методическую помощь Центрального бюро анализа рисков и аудита Государственной таможенной службы Украины.

При наличии риска соответствующего направления инспектор в первую очередь проверяет всю имеющуюся информацию в базе данных ОГНИ по отобранному риску.

Если в ходе проведения кабинетного рассмотрения имеющегося фактора риска не возникает необходимости в проверке дополнительных данных, ревизор-инспектор готовит заключение о результатах кабинетного рассмотрения налоговой декларации, которым может быть заключение о подтверждении или неподтверждении соответствующего фактора риска, и передает его на рассмотрение руководителю структурного подразделения для принятия решения относительно целесообразности проведения внеплановой выездной документальной проверки, включения такого предприятия в план-график документальных проверок, другое.

Если в результате анализа по нескольким факторам риска возникла необходимость в проверке отдельного вопроса, который невозможно проверить, пользуясь имеющейся информацией из ЕИБД и информацией, полученной от ГНИ в районах, а плательщик отказывается предоставить дополнительную информацию, специалист готовит заключение о необходимости проведения выездной документальной проверки совместно с подразделениями налоговой милиции и передает такое заключение руководителю структурного подразделения.

Если в результате анализа по нескольким рискам возникла необходимость проверки нескольких вопросов и информация по рискам подтверждается, уже используя информацию, имеющуюся в базах данных, информацию, полученную на запросы ГНИ, и предоставленной дополнительно информацией или документами, полученными от плательщика налогов, но на основании этих данных невозможно определить сумму заниженного налогового обязательства или уменьшить сумму НДС, заявленную плательщиком налога к возмещению, специалист готовит заключение о необходимости проведения выездной документальной проверки и передает заключение руководителю структурного подразделения для оперативного включения данного СПД в план-график проверок.

В случае достаточной информации для оформления акта проверки на основании налоговой отчетности, электронного реестра налоговых накладных, данных информационной системы ОГНИ и отсутствия необходимости в дополнительной проверке имеющейся информации, если в ходе такой проверки выявлены арифметические или методологические ошибки, приведшие к занижению или завышению налогового обязательства, надлежащего к уплате в бюджет или возмещению из бюджета, специалистом, осуществлявшим камеральную проверку, делается запись в разделе IV налоговой декларации и составляется Акт о результатах камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, определенной в приложении 2 к Порядку заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом ГНА Украины от 30 мая 1997 года N 166, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 9 июля 1997 года за N 250/2054.

Если проведенным анализом установлено, что риски, на основании которых декларация попала в "оранжевый коридор", не повлияли на определенную сумму налогового обязательства соответствующего периода, составляется заключение по форме N 1 и передается для рассмотрения Администратору для принятия решения о целесообразности проведения внеплановой документальной выездной проверки, включения предприятия в план-график документальных проверок в следующих кварталах, другого.

Плановые и внеплановые документальные проверки проводятся в соответствии с приказом ГНА Украины от 01.04.2004 N 187 "Об утверждении изменений и дополнений к Порядку взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации документальных проверок юридических лиц".

Оформление результатов документальных проверок осуществляется в соответствии с Порядком оформления результатов документальных проверок относительно соблюдения налогового и валютного законодательства субъектами предпринимательской деятельности - юридическими лицами, их филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями, утвержденным приказом ГНА Украины от 16.09.2002 N 429, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29 декабря 2002 года за N 1023/7311, с изменениями и дополнениями, внесенными приказом ГНА Украины от 26.08.2003 N 403.

При составлении акта проверки обязательно указать все документы, которые были использованы в ходе проведения проверки, четко изложить содержание нарушения, конкретно назвать статьи и пункты нарушенных законодательных актов, указать первичные документы, на основании которых совершены записи в бухгалтерском и налоговом учете, другие доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения, указать документы, которые не были представлены в ходе осуществления проверки, доначисленную (уменьшенную) сумму в разрезе налогов (платежей) с разбивкой по годам и налоговым периодам.

Особенности проверки при обработке плательщиков налогов - юридических лиц, отнесенных к категории 3 - плательщики налогов с высокой степенью риска, и деклараций по НДС, кроме требований, указанных в приказе ГНА Украины от 16.09.2002 N 429, с последующими изменениями и дополнениями:

1. Сверка данных деклараций, где заявлены суммы НДС по СПД с высокой степенью риска, с электронным реестром налоговых накладных, книги приобретения и книги реализации, проведение проверки движения товарно-материальных ценностей по цепи к производителю или импортеру. Установление причин возникновения отрицательного значения НДС.

При рассмотрении причин возникновения отрицательного значения НДС обязательно в акте проверки освещать:

- продажу товаров, которые были вывезены плательщиком налога за пределы таможенной границы Украины, если операции облагаются по нулевой ставке НДС - кроме обязательных требований (контракты, условия расчетов, количество, стоимость и т.п.), указать условия вывоза плательщиком налогов товаров за пределы таможенной границы Украины, переход права собственности;

- приобретение основных средств, используемых в хозяйственной деятельности плательщика налога, - указать, что было приобретено (оборудование, сооружение, строительство объекта);

- наличие остатков готовой продукции на складе;

- приобретение товарно-материальных ценностей в крупных размерах - необходимо выяснить наличие складских помещений, на которых хранятся остатки готовой продукции и ТМЦ; указать в акте ответственных за оприходование на складе готовой продукции и ТМЦ лиц; сопоставить с декларацией о прибыли предприятия относительно прироста ТМЦ; в случае отсутсвия собственных складских помещений при помощи подразделений налоговой милиции выяснить месторасположение остатков готовой продукции и ТМЦ;

- продажу товаров по ценам ниже цены приобретения или таможенной стоимости - в обязательном порядке указывать соответствие произведенной уценки товаров требованиям Положения о порядке уценки и реализации залежалой готовой продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей, утвержденного приказом Министерства экономики Украины (и Министерства финансов Украины) от 15.12.99 г. N 149/300 и зарегистрированного в Минюсте 29.12.99 г. за N 921/4214.

2. Сравнение данных налоговых деклараций по НДС с соответствующими данными декларации по налогу на прибыль, установление расхождений и их обоснованность.

3. Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия, при работе с вновь созданными предприятиями значительное внимание уделить изучению его учредительных документов, выяснению предмета деятельности предприятия, целей его создания, отрасли и сферы деятельности, подтверждению лиц - учредителей предприятия, правомерности применения льгот, правомерности применения ставок ("0", 20%), правильности исчисления налоговых обязательств.

4. Проведение документальной проверки на основании имеющихся представленных документов бухгалтерского и налогового учета, проведение анализа объемов реализации продукции, списания сырья и материалов на себестоимость производственной продукции, проведение анализа цен и ценообразования (сопоставление цен на внутреннем рынке с мировыми), влияния ценового фактора на себестоимость продукции и конечного финансового результата предприятия; установление должностных лиц, заключивших соглашения на поставку товаров (работ, услуг).

5. Проверка наличия собственных офисных, производственных и складских помещений или заключенных договоров аренды (включая транспортные средства). Проведение инвентаризации товарных остатков товаров, сырья, готовой продукции на складах, сверка их с карточками складского учета, при необходимости проведение опроса материально ответственных лиц.

6. Проведение анализа денежных потоков, изучение источников поступления средств (денежных средств предприятия на счетах в банковских учреждениях, заемных денежных средств как в гривнях, так и в иностранной валюте), финансовых вложений (в пределах Украины и за ее пределами). Наличие привлеченных и использованных кредитов, в том числе иностранных, установить дальнейшее использование валютных средств, поступивших от нерезидента в оплату экспортных контрактов.

7. Изучение движения материальных и денежных потоков по территории Украины, по операциям внешнеэкономической деятельности, наличие расчетов за товары (работы, услуги) с привлечением "фиктивных" фирм, не отчитывающихся предприятий; анализ финансово-хозяйственной деятельности фирм-посредников, задействованных в цепочках (юридическое и фактическое месторасположение, формы и представление отчетности в налоговые органы, ее анализ).

8. Анализ формы и порядка проведения расчетов (бартер, векселя, переуступка требования долга, наличные и т.п.), дебиторской и кредиторской задолженности за товары, работы, услуги.

9. Изучение порядка транспортировки ТМЦ согласно контрактам (договорам) и фактическому осуществлению условий поставки, наличия транспортных документов.

10. Установление маршрута прохождения груза, анализ соглашений купли-продажи товаров, погрузки, разгрузки и приема на склад ТМЦ.

11. Изучение производителя экспортированной продукции:

- наличие государственных разрешений на производство;

- себестоимость изготовления готовой продукции;

- источники поступления материалов и сырья;

- стоимостные показатели единицы сырья и анализ уровня цен на аналогичные виды на рынке Украины на момент проведения операции;

- анализ наличия основных фондов (собственных или арендованных), достаточного количества персонала необходимой квалификации для выполнения того или иного вида работ, действующих или арендованных основных фондов на предмет их использования в производственном процессе;

- изучение вопроса целесообразности изготовления того или иного вида продукции и сопоставление их цены с аналогами, которые были импортированы в Украину.

12. Целесообразности поставки того или иного вида продукции, экономического сущности проведения хозяйственной операции.

13. Анализ рынка сбыта данного вида продукции, целесообразности экспорта, информация о потребителях такой продукции, установить возможный факт принадлежности его к связанным с продавцом лицам и др.

14. Установить полную схему финансовых взаимоотношений в установленной цепочке СПД.

15. Отбор документов, которые в дальнейшем могли быть использованы в качестве доказательства в уголовном, гражданском и хозяйственном процессах.

16. При необходимости проводятся встречные проверки, для чего направляются запросы в ГНИ в других регионах, или проводятся собственными силами. В случае поступления обращения на проведение встречной проверки подразделение контрольно-проверочной работы обязано обеспечить ее проведение и направление уведомления в налоговый орган, от которого поступил запрос, в течение десяти рабочих дней, а по крупным плательщикам налогов - в течение месяца со дня его поступления.

Проверки "по цепочке к производителю" осуществляются ОДП региона, плательщик которого заявляет сумму НДС к возмещению.

В случае заявления СХД суммы НДС к возмещению в текущем месяце встречные проверки проводятся по операциям, подлежащим проверке по критериям риска, а именно:

- расчеты с поставщиком произведены в безналичной или неденежной форме, без использования расчетного счета (ценные бумаги, бартер), на сумму более 10 тыс. грн.;

- сумма приобретенных услуг в отчетном периоде превышает 500 тыс. грн.;

- сумма приобретенных в отчетном периоде нематериальных активов превышает 300 тыс. грн.;

- проведение финансово-хозяйственной деятельности в проверяемом периоде на общую сумму более 1000 тыс. грн.;

- приобретение товара, который в дальнейшем определен как "нетипичный экспорт";

- операции, по которым продажа товара произошла по цене ниже цены приобретения;

- по операциям со значительными (более 5000 тыс. грн.), выполнявшимся в сжатые сроки (приобретение и реализация за 1-2 дня).

При невозможности проведения встречных проверок по вышеуказанным признакам проведение этих проверок поручается подразделению налоговой милиции.

В других случаях встречные проверки осуществляются в пределах 20 процентов общего количества поставщиков, формирующих не менее 80% суммы НДС, отнесенного в налоговый кредит.

В акте встречной проверки в обязательном порядке должно быть отражено следующее:

- регистрационные данные СХД, данные об учредителях, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность, перечень структурных подразделений, участие данного предприятия в учреждении других СХД;

- данные о наличии счетов в учреждениях банков с указанием даты их открытия, закрытия;

- дата регистрации в качестве плательщика НДС, налоговый номер;

- отражение хозяйственной операции в книгах приобретения и реализации;

- наличие собственных (арендованных) основных фондов, транспортных средств. Порядок и форма расчетов по договорам аренды;

- контракты, по которым осуществлялись приобретение и реализация ТМЦ (работ, услуг), форма проведения оплаты, порядок расчетов;

- транспортировка ТМЦ, погрузка, разгрузка; получение ТМЦ (когда, кем, отражение выписанных доверенностей в книге регистрации доверенностей);

- информация, является ли СХД производителем или импортером экспортированного товара.

1. Если в ходе камеральной проверки выявлены арифметические или методологические ошибки, приведшие к занижению или завышению налогового обязательства, надлежащего к уплате в бюджет или возмещению из бюджета, специалистом, осуществлявшим камеральную проверку, составляется Акт о результатах камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, определенной в приложении 2 к Порядку заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом ГНА Украины от 30 мая 1997 года N 166, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 9 июля 1997 года за N 250/2054.

По результатам как плановых, так и внеплановых документальных проверок относительно соблюдения налогового и валютного законодательства составляется акт документальной проверки с приложениями, в котором четко излагается содержание нарушения с обоснованием нарушенных норм законодательных актов и указываются конкретно их подпункты, пункты и статьи в соответствии с Порядком оформления результатов документальных проверок относительно соблюдения налогового и валютного законодательства субъектами предпринимательской деятельности - юридическими лицами, их филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями, утвержденным приказом ГНА Украины (от 16.09.2002 г. N 429, с изменениями).

2. Работники налоговой службы, участвующие в документальный проверке, в том числе подразделения исследовательских проверок, оформляют результаты проверки согласно требованиям приказов ГНА Украины от 16.09.2002 г. N 429 "Об утверждении Порядка оформления результатов документальных проверок относительно соблюдения налогового и валютного законодательства субъектами предпринимательской деятельности - юридическими лицами, их филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 29 декабря 2002 года за N 1023/7311) с изменениями и дополнениями, внесенными приказом ГНА Украины от 26.08.2003 г. N 403 и от 31.01.2003 г. N 50 "Об утверждении форм актов проверок".

После проведения документальной проверки и составления акта проверки в разделе IV налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость делается соответствующая запись.

3. При возникновении спорных вопросов в ходе осуществления проверки при необходимости до подписания акта такие вопросы выносятся на рассмотрение постоянных комиссий при ГНА (ГНИ).

В состав постоянных комиссий должны входить опытные специалисты подразделений налогового аудита и валютного контроля, налогообложения юридических лиц, физических лиц, налоговой милиции, взыскания налогового долга, борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем, правового обеспечения, массово-разъяснительной работы, апелляций, отдела по обслуживанию плательщиков, специалисты соответствующих подразделений СГНИКПН.

Возглавлять такую комиссию должен заместитель руководителя налогового органа, которому подчинены подразделения налогового аудита и валютного контроля.

Состав комиссии утверждается приказом руководителя налогового органа.

На заседании комиссии рассматриваются спорные вопросы и принимается обоснованное заключение относительно разрешения спорных вопросов.

При этом по результатам рассмотрения составляется протокол, который подписывается всеми членами комиссии. В протоколе должны быть четко определены суть спорного вопроса, результаты обсуждения и выводы каждого из членов комиссии, участвовавших в заседании. Протокол комиссии утверждается руководителем органа государственной налоговой службы и учитывается при принятии налогового уведомления-решения.

4. Работники подразделений правового обеспечения по обращению подразделений, осуществляющих документальные проверки, предоставляют правовую помощь, визируют налоговое уведомление-решение и постановления об административных правонарушениях.

5. В случае отказа руководителя или главного бухгалтера предприятия (учреждения, организации) либо гражданина-плательщика от подписания акта проверки должностными лицами органов государственной налоговой службы составляется акт в произвольной форме, удостоверяющий факт такого отказа. При этом в акте необходимо указать об ознакомлении руководителя и главного бухгалтера предприятия (учреждения, организации), гражданина с содержанием акта проверки, обязанностями, правами и ответственностью плательщика налогов.

Акт проверки и акт отказа руководителя или главного бухгалтера предприятия от подписания акта проверки после их составления регистрируются в органе государственной налоговой службы в специальном журнале.

6. После рассмотрения и подписания материалов проверки специалисты подразделений, проводившие проверку, вносят необходимые данные в информационную базу результатов контрольно-проверочной работы (АРМ "АУДИТ").

Должностное лицо подразделения, возглавлявшего проверку, готовит налоговое уведомление-решение по форме согласно Порядку направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений плательщикам налогов, утвержденному приказом ГНА Украины от 21.06.2001 г. N 253 и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 06.07.2001 г. за N 567/5758 (с изменениями и дополнениями). протоколы и постановления о привлечении должностных лиц к административной ответственности (кроме случаев, когда материалы передаются в подразделения налоговой милиции для решения вопроса согласно уголовному и уголовно-процессуальному законодательству).

7. Руководитель органа государственной налоговой службы или его заместитель по результатам рассмотрения акта проверки в установленные сроки принимает налоговое уведомление-решение.

8. При обжаловании налоговых уведомлений-решений в хозяйственных судах работники подразделений правового обеспечения осуществляют подготовку материалов для рассмотрения, готовят отзыв на исковое заявление, представляют интересы государственной налоговой администрации (инспекции) в судебных инстанциях. Работники, проводившие проверку, готовят заключение к отзыву на исковое заявление и участвуют в судебных заседаниях в зависимости от обжалованных вопросов.

9. Подразделения правового обеспечения органа государственной налоговой службы, в котором состоит на учете плательщик, готовят материалы для обращения в хозяйственный суд с иском о признании договора, заключенного плательщиком с предприятием, имеющим признаки фиктивности, недействительным или принимают меры по отмене государственной регистрации такого предприятия.

10. На основании решения хозяйственного суда подразделение, осуществляющее документальную проверку, принимает к исполнению решение хозяйственного суда в соответствии с действующим законодательством.

11. На основании проведенных проверок подразделения, участвовавшие в проведении документальной проверки, обобщают информацию о выявленных схемах уклонений от налогообложения и предоставляют предложения относительно изменений в законодательстве подразделениям, администрирующим соответствующие налоги, для разработки проектов изменений к действующему законодательству.

12. Должностные лица подразделений налоговой службы при осуществлении внеплановых документальных проверок субъектов предпринимательства - юридических лиц в случаях выявления финансовых операций с признаками сомнительных принимают меры, предусмотренные приказом ГНА Украины от 21.05.2003 г. N 233 "Об утверждении Положения о банке данных о сомнительных финансовых операциях".

13. В случае выявления документальной проверкой взаимоотношений плательщика налога с субъектами, имеющими признаки "фиктивного предпринимательства", подразделения, осуществляющие документальные проверки (отделы налогового сопровождения в СГНИКПН), в 3-дневный срок со дня установления факта взаимоотношений с такими субъектами уведомляют об этом подразделения налоговой милиции для проведения оперативно-розыскных мероприятий. Подразделения налоговой милиции устанавливают и проверяют факты и о результатах проведенных мероприятий письменно уведомляют подразделения, осуществляющие документальные проверки в месячный срок.

14. Если по результатам проверки предприятий, организаций, учреждений выявлены нарушения требований налогового, валютного и другого законодательства, ответственность за которые предусмотрена Уголовным кодексом Украины, ответственный за проведение проверки обязан в 10-дневный срок после принятия налогового уведомления-решения письменно уведомить об этом подразделение налоговой милиции и передать материалы проверки, содержащие:

справки;

оригинал (1-й экземпляр) акта проверки относительно соблюдения юридическим (физическим) лицом требований налогового и валютного законодательства;

налоговое уведомление-решение;

первичные, другие документы (оригиналы или удостоверенные в установленном порядке копии), подтверждающие наличие фактов нарушений налогового и валютного законодательства;

материалы встречных проверок;

расписку соответствующего должностного или частного лица о том, что к проверке были представлены все необходимые (имеющиеся) документы;

пояснения (замечания, ходатайства) соответствующих лиц относительно результатов проверки (по акту) и заключения (решения) ГНА (ГНИ);

сведения об имуществе и имущественных правах плательщика налогов, не уплатившего налоги, результаты инвентаризации, проведенной предприятием или в ходе проверки об основных средствах, нематериальных активах, товарно-материальных ценностях;

копию корешка налогового уведомления с подписью плательщика налогов о его получении с указанием соответствующей даты или отметки почтового отделения.

В срок, предусмотренный действующим уголовно-процессуальным законодательством Украины, следователь или орган дознания по полученному уведомлению и материалам, содержащим сведения относительно совершения преступления и прошедшим регистрацию в книге учета информации о преступлениях и происшествиях, в соответствии с требованиями (ст.) 97 УПК принимает одно из решений о:

- возбуждении уголовного дела;

- отказе в возбуждении дела;

- направлении материалов по подследственности.

15. В случае обжалования плательщиком налогов налогового уведомления-решения налоговых органов при наличии возбужденного уголовного дела ответственный за рассмотрение жалобы работник в 3-дневный срок после принятия соответствующего решения по жалобе направляет руководителю следственного подразделения дополнительную информацию по данному вопросу, к которой обязательно прилагает документы:

копию решения налогового органа в случае обжалования плательщиком налогов налогового обязательства о полном или частичном его удовлетворении (неудовлетворении);

копию решения налогового органа, направленного плательщику налогов, в случае продления срока рассмотрения жалобы;

копию решения о результатах рассмотрения жалобы или копию решения о продлении срока ее рассмотрения в случае повторного обжалования плательщиком налогов решения налоговых органов в контролирующий орган более высокого уровня.

16. При передаче материалов в оперативное подразделение налоговой милиции составляется опись, в которой отражается каждый переданный документ. В свою очередь работники оперативных подразделений перед тем как представить материалы проверки в следственные подразделения, составляют дополнительный список, в котором представляют перечень документов, наработанных при проведении дополнительных мероприятий.

17. Материалы, по которым принято решение об отказе в возбуждении уголовных дел, в 5-дневный срок направляются соответствующему подразделению для принятия мер административной ответственности сопроводительным письмом, которое регистрируется согласно требованиям Типовой инструкции по делопроизводству в органах государственной налоговой службы. Копия постановления об отказе в возбуждении уголовного дела в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства следователем или органом дознания не позднее суток направляется соответствующему прокурору.

18. При возбуждении уголовного дела в отношении должностных лиц проверенного субъекта предпринимательства по признакам преступлений, подследственных налоговой милиции, соответствующие подразделения в 5-дневный срок уведомляют об этом подразделения, возглавлявшие проверку.

19. Подразделения налоговой милиции в месячный срок передают материалы по результатам встречных проверок предприятий, должностные лица которых находились в розыске, или фиктивных фирм соответствующим органам налоговой службы, направившим обращение на проведение такой проверки.

По каждому такому предприятию заводится дело, в котором содержатся все собранные документальные доказательства, необходимые для признания через хозяйственный суд учредительных документов недействительными.

20. С целью принятия мер по взысканию доначисленных средств оперативные подразделения налоговой милиции согласно действующему законодательству осуществляют оперативное сопровождение рассмотрения в судах уголовных дел с непогашенными убытками, а также рассмотрения хозяйственными судами исков плательщиков налогов и налоговых органов, если по акту проверки в таких случаях возбуждено уголовное дело.

21. В случае выявления в ходе проведения документальной проверки взаимоотношений плательщика налога с физическими лицами, в том числе физическими лицами - плательщиками налогов, вызывающими сомнения относительно полноты декларирования доходов физическими лицами и уплаты ими надлежащих сумм налогов в бюджет, правомерности и законности проведения расчетов, заключения соглашений, а также взаимоотношений, имеющих признаки фиктивности, подразделения, осуществляющие документальные проверки, уведомляют об этом подразделения налогообложения физических лиц для принятия соответствующих мер по привлечению к налогообложению таких лиц и полноте уплаты в бюджет подоходного налога. Подразделения налогообложения физических лиц проверяют указанную информацию и о результатах проведенных мер письменно уведомляют подразделения, предоставившие такую информацию.

22. Подразделение, возглавлявшее проверку, осуществляет распределение ее результатов. Результаты проверки засчитываются в актив подразделения, установившего нарушение налогового законодательства, приведшее к финансовому результату, в соответствии с решением, согласованным руководителями подразделений, проводившими проверку, или по решению руководителя налогового органа (лица, исполняющего его обязанности).

Закон Украины от 4 декабря 1990 года N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине";

Закон Украины от 25 июня 1991 года N 1251-XII "О системе налогообложения";

Закон Украины от 3 апреля 1997 года N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость";

Закон Украины от 29 декабря 1994 года N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий";

Закон Украины от 21 декабря 2000 года N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами";

Закон Украины от 15.09.95 N 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономической деятельности";

Закон Украины от 27.11.2003 N 1344-IV "О Государственном бюджете Украины на 2004 год";

Указ Президента Украины от 07.08.98 N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении";

Указ Президента Украины от 23.06.2004 N 671/2004 "О безотлагательных мерах по повышению эффективности взимания налога на добавленную стоимость";

постановление Кабинета Министров Украины от 25.12.2003 N 2014 "О выпуске облигаций внутреннего государственного займа для погашения просроченной бюджетной задолженности по налогу на добавленную стоимость";

постановление Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 N 1270 "Об упорядочении возмещения налога на добавленную стоимость и расчетов с бюджетом";

постановление Кабинета Министров Украины от 01.03.2002 N 243 "Об усовершенствовании механизма возмещения бюджетной задолженности по налогу на добавленную стоимость по операциям по экспорту продукции";

постановление Кабинета Министров Украины от 01.10.97 N 1104 "Об утверждении Порядка выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины";

приказ ГНА Украины от 01.08.98 N 376 "Об утверждении Методических указаний по организации порядка администрирования возмещения налога на добавленную стоимость";

приказ ГНА Украины от 31.05.2002 N 255/ДСП "О целенаправленных действиях по возмещению налога на добавленную стоимость";

приказ ГНА Украины от 13.06.2002 N 282/ДСП "Об утверждении Программы работы подразделений ГНС по выявлению и недопущению фактов безосновательного возмещения НДС из бюджета";

приказ ГНА Украины от 24.04.2003 N 196/ДСП "Относительно осуществления эффективного контроля за правомерностью возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость";

приказ ГНА Украины от 01.04.2004 N 187 "Об утверждении изменений и дополнений к Порядку взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации документальных проверок юридических лиц";

приказ ГНА Украины от 16.09.2002 N 429 "Об утверждении Порядка оформления результатов документальных проверок относительно соблюдения налогового и валютного законодательства субъектами предпринимательской деятельности - юридическими лицами, их филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями";

приказ ГНА Украины от 31.01.2003 N 50 "Об утверждении форм актов проверок".

Кабинетным рассмотрением налоговой декларации по перечисленным факторам риска в определении задекларированной суммы налогового обязательства нарушений (не) установлено.

В группы, отрабатывающие субъектов предпринимательской деятельности, отнесенных к "красному коридору", в обязательном порядке должны входить сотрудники департамента контрольно-проверочной работы и подразделений налоговой милиции.

Их действия должны соответствовать положениям приказа о взаимодействии подразделений.

К рабочему месту с учетом имеющихся АРМ

Автоматизированное рабочее место ревизора-инспектора и сотрудника налоговой милиции должно быть оборудовано персональным компьютером с доступом к следующим базам данных и АРМ:

- АРМ "Учет плательщиков";

- АРМ "Отчет";

- Базе данных "Отрасль";

- АРМ "Таможня";

- АРМ "Аннулированные ГТД";

- АРМ "Аудит";

- АИС "Учет налогов и платежей";

- Базе "Расширенный поиск в схемах товарно-денежных потоков".

К работникам

Ревизор-инспектор налогового аудита обязан владеть максимальной информацией о плательщике, декларации которого он проверяет, досконально знать налоговое законодательство, другие нормативные и ведомственные документы (приказы, методологические рекомендации, налоговые разъяснения), а также иметь навыки получения информации в автоматизированном режиме из разных источников (АРМ налоговой службы, таможенных органов и из других), оперативно получать необходимую информацию от соответствующих органов исполнительной власти и банковских учреждений.

Работник налоговой милиции должен быть аттестован, иметь допуск к оперативно-розыскной работе и достаточный опыт работы в органах государственной налоговой службы, досконально знать налоговое законодательство, другие нормативные и ведомственные документы (приказы, методологические рекомендации, налоговые разъяснения), а также иметь навыки получения информации в автоматизированном режиме из разных источников (АРМ налоговой службы, таможенных органов и из других), оперативно получать необходимую информацию от соответствующих органов исполнительной власти и банковских учреждений.

К основным направлениям данной работы относится формирование информационного массива данных о плательщике налогов и изучение особенностей ведения им бизнеса. Налоговая милиция использует мероприятия оперативно-розыскной работы.

Информационный массив данных представляет собой специальным образом подготовленные данные (базы данных), созданные на основе имеющейся в налоговых органах информации о плательщике налогов, предназначенные для обеспечения централизованного накопления и многоразового использования.

Информационная база данных о плательщике включает информацию, полученную как из внутренних, так и внешних источников.

Сведения об отнесении СХД к "красному коридору" поступают в подразделение налогового аудита, копия - в налоговую милицию, следующими путями:

- в результате проведенного отбора плательщиков по критериям риска (по окончании отчетного периода);

- в результате перехода из другого "коридора".

В первом случае подразделением налогового аудита и милиции в соответствии со служебной запиской получаются следующие документы:

налоговая отчетность предприятия;

учредительные и регистрационные документы;

материалы предыдущих документальных проверок.

Во втором случае по служебной записке получаются имеющиеся материалы проверки, обосновывающие отнесение данного СХД в "красный коридор".

Полученные документы на основании приказа о взаимодействии анализируются, сопоставляются с имеющейся информацией и оперативными данными.

В случае поступления декларации из другого "коридора" в подразделение аудита и налоговой милиции, кроме вышеперечисленных документов, передаются уже собранные материалы проверки.

Инспектор по мере получения в отчетном периоде декларации по НДС или материалов предварительной проверки сортирует их в зависимости от размера задекларированных сумм налоговых обязательств по НДС, надлежащих к уплате в бюджет: с положительным значением, нулевым, отрицательным значением (задекларированным к возмещению) в счет погашения платежей следующих отчетных периодов или на банковский счет плательщика.