Про затвердження Порядку розподілу платників податків за категоріями уваги та їх супровождення

1.1. К рабочему месту специалиста, проводящего допроверочный анализ деклараций по НДС, относящихся к "зеленому коридору" (далее - декларации по НДС)

1.1.1. Автоматизированное рабочее место предназначено для использования работниками органов ГНС в соответствии с их функциональными обязанностями для проведения анализа ситуаций и событий, касающихся уплаты налога на добавленную стоимость, выявления нарушений при получении бюджетного возмещения налога и с целью поддержки принятия управленческих решений.

1.1.2. Рабочее место должно быть организовано согласно общим требованиям к автоматизированному рабочему месту офисного служащего (стол, стул, полки для складирования документов, персональный компьютер с монитором, принтер). Персональный компьютер должен быть подключен к имеющимся АИС и АРМ налоговой службы (АРМ "Поиск", АРМ "Учет плательщиков", АРМ "Бест-Отчет", АРМ ТАХ "Учет налогов и платежей", АРМ "Аудит", АРМ АС АБНР "Автоматизированная система работы с налоговыми рисками первого уровня", АРМ "Таможня", АРМ "Кассовые аппараты", АИС "Расширенный поиск в схемах, используемых субъектами хозяйствования с целью минимизации объектов налогообложения и уклонения от уплаты налогов", АРМ "Карточка должника" и другие).

1.2. К специалисту, проводящему допроверочный анализ деклараций по НДС, относящихся к "зеленому коридору"

1.2.1. Работник, выполняющий функцию допроверочного анализа деклараций по НДС, обязан максимально использовать информацию о плательщике, декларацию которого он проверяет, в совершенстве знать налоговое законодательство, другие нормативные и ведомственные документы (приказы, методологические рекомендации, налоговые разъяснения), а также иметь навыки получения информации в автоматизированном режиме из разных источников (АРМ налоговой службы, таможенных органов и из других), оперативно направлять запросы в соответствующие органы исполнительной власти и банковские учреждения для получения необходимой информации.

1.2.2. Работник, использующий в своей деятельности автоматизированное рабочее место, должен соответствовать квалификационным требованиям согласно функциональным обязанностям.

2.1. Подготовительная работа

2.1.1. К основным направлениям этой работы относятся предварительное изучение информационного массива данных плательщиков налога, отнесенных к категории 1, формирование приложений к истории таких плательщиков и проведение просветительской работы, направленной на выполнение комплекса мероприятий по предупреждению нарушений налогового законодательства таким плательщиком и на поддержание его положительной оценки путем использования разного рода поощрений.

2.1.2. Плательщики данной категории - добросовестные плательщики (налогов), не допускающие случаев нарушения налогового законодательства, сроков представления отчетности и полноты уплаты налогов. Такие плательщики получают суммы, заявленные к возмещению, по результатам допроверочного анализа без проведения предварительного налогового аудита.

2.1.3. В случае если плательщиком категории 1 нарушены сроки представления отчетности и сроки и полнота уплаты НДС, то в налоговую историю такого плательщика вносятся изменения с целью его перемещения со следующего отчетного периода в категорию плательщика налогов умеренного риска.

2.1.4. К добросовестной категории плательщиков не могут быть отнесены плательщики, ведущие хозяйственную деятельность до 1 года, и те, которые не отчитываются о хозяйственной деятельности в течение четырех налоговых периодов подряд.

2.1.5. Сведения об отнесении СХД к "зеленому коридору" поступают в подразделение налогообложения юридических лиц, а в СГНИ по работе с КПН - в отраслевое подразделение только в результате проведенного автоматизированного отбора плательщиков по критериям риска (по окончании отчетного периода).

2.1.6. Отдел налогообложения юридических лиц, а в СГНИ по работе с КПН - отраслевое подразделение получает электронный годовой Реестр плательщиков налога, отнесенных к категории 1 - добросовестные плательщики налогов. Такой Реестр при отсутствии дополнительных факторов риска является действующим в течение года. Если на протяжении года в такой Реестр вносятся изменения в автоматизированном режиме, то о таких изменениях в однодневный срок уведомляется отдел налогообложения юридических лиц и отраслевое подразделение.

2.1.7. В соответствии с перечнем плательщиков, находящихся в годовом Реестре, администратор (руководитель отдела налогообложения юридических лиц, а в СГНИ по работе с КПН - руководитель отраслевого подразделения) (далее - Администратор) проводит распределение и закрепление конкретных плательщиков за каждым работником отдела.

2.1.8. Работник отдела, за которым закреплен конкретный перечень плательщиков НДС, обязан изучить налоговую, кредитную, финансовую и другие имеющиеся истории плательщика, а также ознакомиться с уставными и регистрационными документами данных плательщиков. По результатам изучения инспектор условно распределяет плательщиков по их значимости, взяв за основу фактический размер начислений и уплаты налогов, сборов, обязательных платежей, вносимых в бюджеты.

При наличии оснований (дополнительных факторов), свидетельствующих о несоответствии отнесения такого плательщика к данной категории, в двухдневный срок готовится письменное заключение в подразделение автоматизации процессов налогообложения о внесении соответствующих изменений.

2.2. Подготовительная работа по получению деклараций для допроверочного анализа

2.2.1. Администратор ежемесячно не позднее следующего дня после регистрации и обработки деклараций по НДС и уточненных расчетов (уточненные расчеты, как правило, добросовестные плательщики не должны представлять) получает в автоматизированном режиме Реестры деклараций по НДС и уточненных расчетов, отсортированных к категории внимания 1 (декларации добросовестных плательщиков). К Реестру прилагаются подреестры, сформированные по следующему принципу:

N 1 - декларации по НДС с налоговыми обязательствами к уплате в бюджет суммы НДС;

N 3 - декларации по НДС, в которых заявлены (суммы) к возмещению на банковский счет плательщика или в счет других налогов, сборов, вносимых в государственный бюджет;

N 4 - декларации по НДС, в которых заявлены (суммы) к возмещению в счет будущих платежей по НДС;

N 5 - декларации по НДС, в которых (заявлена) нулевая сумма налоговых обязательств к уплате в бюджет (при наличии хозяйственной деятельности).

В реестре указываются дата передачи, перечень плательщиков, их код ЕГРПОУ с номерами плательщика НДС и в целом указывается количество передаваемых деклараций.

2.2.2. Администратор сопоставляет Реестр полученных деклараций с имеющимся годовым Реестром плательщиков налога, отнесенных к категории 1 - добросовестные плательщики налогов, и по подреестрам производит распределение между закрепленными инспекторами.

2.2.3. Все декларации с соответствующими приложениями (уточненные расчеты - при их наличии) после регистрации и обработки по Реестру и подреестру передаются в отдел налогообложения юридических лиц, а в специализированных инспекциях по работе с КПН - в отраслевое подразделение для формирования отчетной части учетного дела плательщика.

2.2.4. По не полученным в установленный срок декларациям по НДС отделом приема и обработки отчетности формируется Реестр не представленных в установленный срок деклараций, который представляется Администратору. Администратор доводит информацию по такому Реестру до работников отдела, закрепленных за такими плательщиками. Работники в телефонном режиме выясняют причины непредставления такой отчетности, направляют плательщику письмо-уведомление (приложение N 1 (к приложению 7.3) с уведомлением о вручении, составляют акт и готовят уведомление-решение по применению штрафных санкций согласно действующему законодательству, вносят соответствующие изменения в налоговую историю данного плательщика и прослеживают, чтобы со следующего отчетного периода декларации такого плательщика не попали в "зеленый коридор".

Кроме того, в соответствии с подпунктом "а" подпункта 4.2.2 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" работники отдела налогообложения юридических лиц, а в специализированных инспекциях по работе с КПН - в отраслевое подразделение наработанные материалы направляют в подразделения налоговой милиции и контрольно-проверочной работы для применения косвенных методов определения сумм налоговых обязательств.

3.1. Инспектор подразделения налогообложения юридических лиц и инспектор отраслевого отдела получают соответствующие электронные декларации.

3.2. В первую очередь подлежат рассмотрению декларации и уточненные расчеты с отрицательным значением (сумм НДС) (задекларированным к возмещению на банковский счет плательщика и в счет погашения платежей по НДС или других налогов и сборов).

3.3. Во вторую очередь - декларации и уточненные расчеты с положительными начислениями, и в третью - с нулевым значением сумм НДС, задекларированных к уплате.

4.1. Инспектор при проведении допроверочного анализа объединяет данные декларации по НДС с имеющимися сведениями о плательщике налога, с данными декларации по прибыли и отдельными данными финансовой отчетности (с учетом приложений). Сверяет (сравнивает) данные деклараций с историей плательщика, при необходимости с данными Книг учета продажи/приобретения товаров (работ, услуг) и, возможно, другой информацией из внешних источников.

4.2. Анализирует задекларированные показатели по декларации по НДС на соответствие действующему законодательству; сопоставляет показатели текущей отчетности по НДС с соответствующими показателями отчетности предыдущих отчетных периодов плательщика и проводит анализ показателей декларации по НДС (отражение и разделение налогового кредита при наличии не облагаемых и облагаемых налогом операций, бартерных в ВЭД, сопоставление размера налогового кредита с налоговыми обязательствами, корректировка налоговых обязательств и кредита, другие операции).

4.3. Если при проведении допроверочного анализа декларации по НДС установлены нарушения, то инспектор применяет элемент "желтого коридора" - камеральная проверка.

5.1. Просветительская работа, направленная на предупреждение нарушения налогового законодательства, производится с такой категорией плательщиков подразделениями массово-разъяснительной работы с привлечением других подразделений путем:

- предоставления консультаций в телефонном режиме,

- направления информационных писем,

- проведения обучения, практикумов, "круглых столов",

- привлечения их к участию в оценке принятых изменений и подготовке предложений по усовершенствованию действующих порядков и механизмов налогообложения;

- прочего.

6.1. Если в ходе допроверочного анализа не возникает необходимости проведения налогового аудита, по результатам проведенного анализа инспектор готовит Справку о результатах допроверочного анализа (приложение N 2 (к приложению N 7.3)) с выводом о подтверждении задекларированных сумм налога и одновременно делает отметку в разделе IV налоговой декларации. По декларациям, по результатам допроверочного анализа которых подтверждены задекларированные суммы налога, составляется реестр. Такой реестр передается в отдел учета и отчетности для отражения в карточке лицевого счета плательщика, после чего данный реестр возвращается в подразделение налогообложения юридических лиц и отраслевое подразделение. Передача производится по соответствующим актам передачи и приемки.

6.2. В случае выявления нарушений инспектор составляет Акт о результатах камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и применяет штрафные санкции в соответствии с действующим законодательством. В случае если одновременно с составлением Акта (о результатах) камеральной проверки инспектор усматривает необходимость проведения контрольно-проверочной работы или мероприятий налоговой милиции, то служебной запиской (по форме, предусмотренной приложением N 5*) в контрольно-проверочное подразделение или в подразделение налоговой милиции передается копия Акта (о результатах) камеральной проверки, Заключение о существе выявленного нарушения и обоснование оснований и рисков (по форме, установленной приложением N 4*).

7.1. Инспектор обеспечивает контроль за добровольным и своевременным перечислением средств в государственный бюджет задекларированных (согласованных) сумм НДС в представленной отчетности.

7.2. Инспектор обеспечивает контроль за уплатой доначисленных по результатам камеральной проверки сумм НДС и штрафов.

7.3. Данные относительно последствий проведения камеральной проверки после формирования и проведения в карточке лицевого счета автоматически заносятся в "Интегрированный образ плательщика" и включаются в состав истории этого плательщика.

7.4. Данные акта проверки могут быть теми критериями, наличие которых является основанием для перевода такого плательщика в более высокую категорию внимания.

8.1. При проведении допроверочного анализа используются:

Закон Украины от 4 декабря 1990 года N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине";

Закон Украины от 25 июня 1991 года N 1251-XII "О системе налогообложения";

Закон Украины от 3 апреля 1997 года N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость";

Закон Украины от 28 декабря 1994 года N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий";

Закон Украины от 21 декабря 2000 года N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами";

Закон Украины от 15.09.95 N 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономической деятельности";

Закон Украины от 27.11.2003 N 1344-IV "О Государственном бюджете Украины на 2004 год";

Указ Президента Украины от 07.08.98 N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении";

Указ Президента Украины от 23.06.2004 N 671/2004 "О безотлагательных мерах по повышению эффективности взимания налога на добавленную стоимость";

другие законодательные акты, которыми регулируются вопросы налогообложения технопарков, специальных экономических зон, территорий приоритетного развития, и прочие; приказы ГНА Украины, совместные приказы ГНА Украины с другими органами исполнительной власти, методические рекомендации и налоговые разъяснения ГНА Украины.

1.1. К рабочему месту специалиста, проводящего кабинетный аудит деклараций по НДС (далее - декларации по НДС), относящихся к "желтому коридору"

1.1.1. Автоматизированное рабочее место предназначено для использования работниками органов ГНС в соответствии с их функциональными обязанностями для проведения анализа ситуаций и событий, касающихся уплаты налога на добавленную стоимость, выявления злоупотреблений при получении бюджетного возмещения налога и с целью поддержки принятия управленческих решений.

1.1.2. Рабочее место должно быть организовано согласно общим требованиям к автоматизированному рабочему месту офисного служащего (стол, стул, полки для складирования документов, персональный компьютер с монитором, принтер). Персональный компьютер должен иметь прямой доступ к действующим АИС и АРМ налоговой службы (АРМ "Поиск", АРМ "Учет плательщиков", АРМ "Бест-Отчет", АРМ ТАХ "Учет налогов и платежей", АРМ "Аудит", АРМ АС АБНР "Автоматизированная система работы с налоговыми рисками первого уровня", АРМ "Таможня", АРМ "Аннулированы ГТД", АРМ "Кассовые аппараты", АИС "Расширенный поиск в схемах, используемых субъектами хозяйствования с целью минимизации объектов налогообложения и уклонения от уплаты налогов", АРМ "Карточка должника" и другие).

1.2. К специалисту, проводящему кабинетный аудит деклараций по НДС, относящихся к "желтому коридору"

1.2.1. Работник, выполняющий функцию кабинетного аудита деклараций по НДС, обязан максимально использовать информацию о плательщике, декларации которого он проверяет, досконально знать налоговое законодательство, другие нормативные и ведомственные документы (приказы, методологические рекомендации, налоговые разъяснения), а также иметь навыки получения информации в автоматизированном режиме из разных источников (АРМ налоговой службы, таможенных органов и из других), оперативно направлять запросы в соответствующие органы исполнительной власти и банковские учреждения для получения необходимой информации.

1.2.2. Работник, использующий в своей деятельности автоматизированное рабочее место, должен соответствовать квалификационным требованиям согласно функциональным обязанностям.

2.1. Подготовительная работа

2.1.1. К основным направлениям этой работы относятся предварительное изучение информационного массива данных плательщика налога, отнесенного к категории с умеренной степенью риска, формирование приложений к истории плательщика и подготовка проведения кабинетного аудита.

Плательщики, отнесенные к категории 2, в целом оцениваются положительно, но имеют налоговые риски, не подлежащие устранению (осуществление внешнеэкономической, посреднической деятельности, хозяйственная деятельность относятся к "рискованным" отраслям, и т.п.). Такие плательщики получают суммы, заявленные к возмещению, с обязательным последующим проведением планового выездного налогового аудита после осуществления возмещения не реже одного раза в год.

2.1.2. Сведения об отнесении СХД к "желтому коридору" поступают в подразделение налогообложения юридических лиц, а в СГНИ по работе с КПН - в отраслевое подразделение только по результатам проведенного автоматизированного отбора плательщиков по критериям риска (по окончании отчетного периода).

2.1.3. Отдел налогообложения юридических лиц, а в СГНИ по работе с КПН - отраслевое подразделение получает электронный годовой Реестр плательщиков налога, отнесенных к категории 2 - плательщики налогов умеренного риска. Такой Реестр при отсутствии дополнительных факторов риска является действующим в течение года. Если на протяжении года в такой Реестр вносятся изменения, то о таких изменениях в однодневный срок уведомляется отдел налогообложения юридических лиц и отраслевое подразделение.

2.1.4. В соответствии с перечнем плательщиков, находящихся в годовом Реестре, Администратор (руководитель отдела налогообложения юридических лиц, а в СГНИ по работе с КПН - руководитель отраслевого подразделения) (далее - Администратор) проводит распределение и закрепление конкретных плательщиков за каждым работником отдела.

2.1.5. Работник отдела, за которым закреплен конкретный перечень плательщиков НДС, обязан изучить налоговую, кредитную, финансовую и другую информацию из истории плательщика, а также ознакомиться с уставными и регистрационными документами данных плательщиков. По результатам изучения инспектор условно распределяет плательщиков по их значимости, взяв за основу фактический размер начислений и уплаты налогов, сборов, обязательных платежей, вносимых в бюджеты.

При наличии оснований (дополнительных факторов), свидетельствующих о несоответствии отнесения такого плательщика к данной категории, срочно готовится письменное заключение в подразделение автоматизации процессов налогообложения о внесении соответствующих изменений.

2.1.6. По вновь созданным плательщикам и зарегистрированным менее 1 года инспектор обязан не позднее 10-дневного срока после внесения такого плательщика в Реестр плательщиков направить таким плательщикам письма-обращения относительно получения от них первичной информации по прилагаемой форме (приложение N 1 (к приложению N 7.4). Полученная информация подлежит обязательному изучению и дальнейшему учету при формировании налоговой истории и проведении кабинетного аудита деклараций по НДС и подшивается в дело плательщика.

2.1.7. В случае получения от плательщика неполной информации или ее неполучения инспектор в месячный срок повторно направляет письма-обращения (с отметкой "повторно") такому плательщику, проводит разговор в телефонном режиме и принимает меры по ее получению. Если все же такая информация не будет получена органом налоговой службы, то в этом случае осуществляется выход по месту регистрации плательщика.

2.1.8. При работе с вновь созданными предприятиями значительное внимание необходимо уделить изучению учредительных документов, выяснению предмета деятельности предприятия, цели его создания, предусматриваемым отрасли и сфере деятельности, подтверждению лиц - учредителей предприятия, установлению принадлежности их к криминалу и другое.

2.2. Подготовительная работа по получению деклараций по НДС для кабинетного аудита

2.2.1. Администратор ежемесячно не позднее следующего дня после регистрации и обработки деклараций по НДС и уточненных расчетов получает в автоматизированном режиме Реестры деклараций по НДС и уточненных расчетов, отсортированных к категории внимания 2 (декларации (плательщиков) с умеренной степенью риска).

2.2.2. Администратор сопоставляет Реестр полученных деклараций по НДС и уточненных расчетов с имеющимся годовым Реестром плательщиков данного налога, отнесенных к категории 2 - плательщики налогов умеренного риска, и по подреестрам производит распределение между закрепленными инспекторами.

К Реестру прилагаются подреестры, сформированные по следующему принципу:

N 1 - декларации по НДС с налоговыми обязательствами к уплате в бюджет суммы НДС;

N 2 - декларации по НДС, в которых заявлены (суммы) к возмещению на банковский счет плательщика или в счет других налогов, сборов, вносимых в государственный бюджет;

N 3 - декларации по НДС, в которых заявлены (суммы) к возмещению в счет (будущих) платежей по НДС;

N 4 - декларации по НДС, в которых (заявлена) нулевая сумма налоговых обязательств к уплате в бюджет (при наличии хозяйственной деятельности);

N 5 - декларации по НДС, в которых отсутствуют налоговые обязательства из-за отсутствия хозяйственной деятельности.

В реестре указывается дата передачи, перечень плательщиков, их код ЕГРПОУ с номерами плательщика НДС и в целом указывается количество передаваемых деклараций.

2.2.3. Все декларации с соответствующими приложениями и уточненные расчеты после регистрации и обработки по Реестру и подреестру передаются в отдел налогообложения юридических лиц и соответствующим отраслевым отделам для формирования отчетной части учетного дела плательщика.

2.2.4. По не полученным в установленный срок декларациям по НДС отделом приема и обработки отчетности формируется Реестр не представленных в установленный срок деклараций, который представляется Администратору. Администратор осуществляет распределение плательщиков по такому Реестру между работниками отдела. Работники в телефонном режиме выясняют причины непредставления такой отчетности, направляют плательщику письмо-уведомление, форма которого прилагается (приложение N 2 (к приложению N 7.4) с уведомлением о вручении (прилагается), составляют акт и готовят уведомления-решения по применению штрафных санкций согласно действующему законодательству и вносят соответствующие изменения в налоговую историю плательщика.

Кроме того, в соответствии с подпунктом "а" подпункта 4.2.2 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" работники отдела налогообложения юридических лиц, а в специализированных инспекциях по работе с КПН - отраслевого подразделения наработанные материалы направляют в подразделения налоговой милиции и контрольно-проверочной работы для применения косвенных методов определения сумм налоговых обязательств.

3.1. Инспектор подразделения налогообложения юридических лиц и инспектор отраслевого отдела получают соответствующие электронные декларации.

3.2. В первую очередь подлежат рассмотрению декларации по НДС и уточненные расчеты с отрицательным значением (сумм НДС) (задекларированным к возмещению на банковский счет плательщика и в счет погашения платежей по НДС или других налогов и сборов).

3.3. Во вторую очередь - декларации по НДС и уточненные расчеты с положительными начислениями, в третью - с нулевым значением сумм НДС, задекларированных к уплате.

3.4. В последнюю - декларации по НДС, в которых указывается об отсутствии хозяйственной деятельности.

3.5. Рассмотрение деклараций по НДС при кабинетном аудите содержит три этапа:

- допроверочный анализ;

- камеральная проверка;

- сверка (сравнение) данных деклараций по НДС с имеющейся информацией баз данных с данными деклараций по прибыли и данными финансовой отчетности (проводится по данным квартала), а также данных из Книг учета продажи/приобретения товаров (работ, услуг) и, возможно, другой информации из внешних источников.

3.6. Суть допроверочного анализа состоит в том, что инспектор изучает историю плательщика с его факторами и рисками и результаты их проверки, налоговое поведение, наличие хозяйственных операций в составе соответствующих АРМ и другое; в случае поступления в категорию 2 - плательщики налогов умеренного риска деклараций по НДС тех плательщиков, которые отнесены к категории 3 - плательщики налогов высокого риска, инспектор отдела налогообложения юридических лиц или отраслевого отдела направляет запрос в отдел налогового аудита о получении базы данных - истории этого плательщика и в однодневный срок получает историю плательщика налога с его факторами и рисками, налоговым поведением, наличием хозяйственных операций в составе соответствующих АРМ и другое, а также анализирует всю информацию.

3.7. Камеральная проверка включает в себя:

- проверку правильности заполнения декларации с соответствующими приложениями к ней и задекларированных операций на соответствие действующему законодательству;

- сопоставление показателей текущей отчетности по НДС с соответствующими показателями отчетности предыдущих отчетных периодов плательщика;

- углубленный анализ показателей декларации по НДС (отражение и разделение налогового кредита при наличии не облагаемых и облагаемых налогом операций, бартерных в ВЭД, сопоставление размера налогового кредита с налоговыми обязательствами, корректировка налоговых обязательств и кредита, другие аналитические операции);

- соблюдение порядка погашения налоговых векселей, взятых на учет налоговым органом;

- оценку исполнения плательщиком обязательств по уплате данного налога в бюджет.

3.8. Углубленный анализ осуществляется для деклараций по НДС, в которых задекларированы значительные объемы поставок товаров (работ, услуг) и значительные объемы приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе тех, по которым к уплате задекларировано нулевое значение (сумм НДС).

3.9. Сверка (сравнение) данных деклараций по НДС с имеющейся информацией баз данных, историями плательщика, при необходимости данными из Книг учета продажи/приобретения товаров (работ, услуг) и, возможно, другой информации из внешних источников.

3.10. При рассмотрении деклараций по НДС инспектор в первую очередь отбирает для анализа и проверки те декларации по НДС, в которых наибольшее количество факторов и рисков.

3.11. При рассмотрении деклараций по НДС, отнесенных к умеренной степени риска, первым шагом анализа отчетности является анализ фактора, вследствие которого и его рисков была отобрана данная декларация по НДС к такой степени по правилам Рабочей инструкции по выявлению того или иного риска.

3.12. Если декларация по НДС была отобрана по нескольким рискам, то по таким же правилам рабочей инструкции отрабатывается каждый следующий риск.

3.13. Особое внимание следует обращать на отклонение отчетных данных плательщика от аналогичных данных других плательщиков, осуществляющих свою деятельность в подобных с плательщиком экономических, социальных, природных и геополитических условиях.

3.14. Также обращать внимание на то, что плательщики в одинаковых на первый взгляд условиях могут иметь разные результаты деятельности. Два предприятия, производящие товар "Х", имеющие одинаковую себестоимость, цену и объем реализации и рынок, где реализуется их продукция, могут иметь разный доход.

3.15. При этом используются средние статистические данные для каждой группы плательщиков и соотносятся данные плательщика со среднестатистическими показателями.

3.16. Для анализа используются также показатели, при помощи которых можно определить возможные объемы уплаты налогов и пути оптимизации деятельности плательщика.

3.18. При проведении кабинетного аудита при необходимости инспектор обращается к плательщику с просьбой представить документы налогового или бухгалтерского учета:

Книги учета продажи/приобретения товаров (работ, услуг), налоговые накладные, расчеты корректировок, финансовую отчетность, перечень кредиторов и дебиторов и суммы такой задолженности, документы, подтверждающие проведение мероприятий по урегулированию сомнительной/безнадежной задолженности, документы, подтверждающие проведение операций во внешнеэкономической деятельности, перечень операций, долговые обязательства по которым обеспечиваются ценными бумагами или по которым происходит переуступка прав требования, и финансовый результат от проведения непосредственно этих операций и прочее.

3.19. Непредставление плательщиком налога соответствующих документов является основанием инспектору для передачи декларации для проведения документальной проверки плательщика налога.

3.20. При необходимости получения дополнительной информации, отсутствующей на уровне ГНИ/ГНА, но имеющейся в базе данных ГНА Украины, готовятся запросы относительно получения такой информации.

3.21. При применении специальных режимов налогообложения осуществляется проверка показателей отдельных (специальных) деклараций и сокращенных деклараций с учетом особенностей их заполнения.

3.22. При отчитывании плательщиком об отсутствии деятельности готовятся запросы в банковские учреждения относительно движения средств по имеющимся банковским счетам такого плательщика.

3.23. В случае непредставления налоговой отчетности в месячный срок проводится проверка наличия плательщика по его местонахождению (или лица, уполномоченного действовать от его имени), определение которого приведено в статье 1 Закона Украины "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей". Направляются запросы в соответствующие органы относительно пребывания лица по указанному адресу.

При непредставлении плательщиком отчетности готовятся запросы в банковские учреждения относительно движения средств по имеющимся банковским счетам такого плательщика.

3.24. При отсутствии плательщика по его местонахождению (юридическому адресу) готовятся и передаются в подразделения налоговой милиции материалы для поиска и/или установления местонахождения.

3.25. В случае непредставления отчетности в течение периода более 1 года готовятся документы на отмену государственной регистрации.

3.26. Проведение просветительской работы

Просветительская работа, направленная на предупреждение нарушения налогового законодательства, проводится с такой категорией плательщиков подразделениями массово-разъяснительной работы с привлечением других подразделений путем:

- предоставления консультаций в телефонном режиме;

- направления информационно-консультационных писем и напоминаний;

- проведения обучения, семинаров по изучению нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения;

- предоставления методических рекомендаций, брошюр, памяток;

- прочего.

4.1. По результатам проведенного допроверочного анализа инспектор составляет справку в свободной форме, данные из которой используются для проведения камеральной проверки.

4.2. По результатам проведения камеральной проверки и сверки данных с электронными базами данных инспектор составляет:

Акт о результатах камеральной проверки (налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), проведенной кабинетным аудитом (при выявлении арифметических, методологических или других ошибок), вследствие чего руководителем органа налоговой службы выписывается соответствующее решение.

В случае если одновременно с составлением Акта (о результатах) камеральной проверки инспектор усматривает необходимость проведения контрольно-проверочной работы или мероприятий налоговой милиции, то служебной запиской (по форме, предусмотренной приложением N 5 (к приложению N 7.4) в контрольно-проверочное подразделение или в подразделение налоговой милиции передается копия Акта (о результатах) камеральной проверки, Заключение о существе выявленного нарушения и обосновании оснований и рисков (по форме, установленной приложением N 4 (к приложению N 7.4);

справку об отсутствии нарушений при проведении кабинетного аудита (приложение N 3 (к приложению N 7.4)). Составляется реестр таких справок, который передается в отдел учета и отчетности для проведения в карточке лицевого счета плательщика отметки об осуществлении камеральной проверки, после чего данный реестр возвращается в подразделение налогообложения юридических лиц и отраслевое подразделение.

4.3. Одновременно с этим инспектор делает отметку в разделе IV декларации по НДС об отсутствии выявленных нарушений.

4.4. В случае если по имеющейся информации инспектор не составляет Акт (о результатах) камеральной проверки, а усматривает необходимость проведения контрольно-проверочной работы или мероприятий налоговой милиции, то составляется Заключение о существе выявленного нарушения и обоснование оснований и рисков (приложение N 4 (к приложению N 7.4), которое передается служебной запиской соответственно в контрольно-проверочное подразделение или подразделение налоговой милиции (приложение N 5 (к приложению N 7.4).

5.1. Инспектор осуществляет контроль за добровольным и своевременным перечислением средств в государственный бюджет задекларированных (согласованных) сумм НДС в представленной отчетности.

5.2. Если плательщиком налога в представленной декларации допущены ошибки, приведшие к занижению суммы налога на добавленную стоимость, надлежащей к уплате, служебное лицо ГНС осуществляет перерасчет такой суммы налога, начисляет штрафные санкции, составляет Акт (о результатах) камеральной проверки, выписывает уведомление-решение, устанавливает контроль за внесением таких сумм в бюджет.

5.3. Данные относительно результатов проведения кабинетного аудита после формирования и проведения в карточке лицевого счета автоматически заносятся в "Интегрированный образ плательщика" и включаются в состав истории этого плательщика.

При проведении кабинетного аудита используются:

Закон Украины от 4 декабря 1990 года N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине";

Закон Украины от 25 июня 1991 года N 1251-XII "О системе налогообложения";

Закон Украины от 3 апреля 1997 года N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость";

Закон Украины от 28 декабря 1994 года N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий";

Закон Украины от 21 декабря 2000 года N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами";

Закон Украины от 15.09.95 N 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономической деятельности";

Закон Украины от 27.11.2003 N 1344-IV "О Государственном бюджете Украины на 2004 год";

Указ Президента Украины от 07.08.98 N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении";

Указ Президента Украины от 23.06.2004 N 671/2004 "О безотлагательных мерах по повышению эффективности взимания налога на добавленную стоимость";

другие законодательные акты, которыми регулируются вопросы налогообложения технопарков, специальных экономических зон, территорий приоритетного развития, и прочие; приказы ГНА Украины, совместные приказы ГНА Украины с другими органами исполнительной власти, методические рекомендации и налоговые разъяснения ГНА Украины.

К рабочему месту

Автоматизированное рабочее место работника подразделения контрольно-проверочной работы (должно быть) оборудовано персональным компьютером с доступом к следующим базам данных и АРМ:

- АРМ "Учет плательщиков";

- АРМ "Отчет";

- Базе данных "Отрасль";

- АРМ "Таможня";

- АРМ "Аннулированные ГТД";

- АРМ "Аудит";

- АРМ "Кассовые аппараты";

- АИС "Учет налогов и платежей";

- АРМ "НДС";

- Базе "Расширенный поиск в схемах товарно-денежных потоков", которые обеспечат возможность осуществлять проверку деклараций по НДС в автоматизированном режиме.

К работнику

Работник подразделения контрольно-проверочной работы должен иметь высшее образование, досконально знать налоговое законодательство, другие нормативные и ведомственные документы, опыт работы, досконально владеть персональным компьютером, уметь работать с Базами данных.

2.1. Подготовительная работа

К основным направлениям этой работы относятся формирование информационного массива данных о плательщике налогов и изучение особенностей ведения им хозяйственной деятельности на основании имеющейся информации.

Информационный массив данных представляет собой специальным образом подготовленные данные (базы данных), созданные на основе имеющейся в налоговых органах информации о плательщике налогов, предназначенные для обеспечения централизованного накопления и многоразового использования.

Информационная база данных о плательщике включает информацию, полученную как из внутренних, так и внешних источников.

Сведения об отнесении СХД к "оранжевому коридору" поступают в подразделение контрольно-проверочной работы следующими путями:

1) в результате проведенного отбора плательщиков по критериям риска (по окончании отчетного периода);

2) в результате перехода из другого "коридора".

После представления плательщиками деклараций по НДС в налоговый орган и проведения их анализа по критериям риска подразделение контрольно-проверочной работы получает электронный реестр плательщиков налога, отнесенных к категории 3 - плательщики налогов высокой степени риска. Такой Реестр является действующим до момента составления акта документальной проверки.

В реестре указываются дата передачи, перечень плательщиков, их код ЕГРПОУ с номерами плательщика НДС и в целом указывается количество передаваемых деклараций.

При внесении изменений в Реестр в однодневный срок уведомляется подразделение контрольно-проверочной работы.

В первом случае подразделением контрольно-проверочной работы получаются следующие документы:

- учетное дело плательщика:

- налоговая отчетность предприятия на бумажных носителях с соответствующими приложениями и объяснениями;

- учредительные и регистрационные документы;

- материалы всех предыдущих проверок;

- имеющаяся информация подразделений налоговой милиции;

- информация из Единой Информационной Базы Данных (далее - ЕИБД);

- информация от подразделений принудительного взыскания о наличии задолженности плательщика перед бюджетом и формах погашения такой задолженности;

- информация о полученных налоговых векселях.

При переходе данной декларации из другого коридора служебной запиской от соответствующего структурного подразделения предоставляется Акт (о результатах) камеральной проверки и другие доказательства, обосновывающие отнесение декларации данного СХД к "оранжевому коридору".

Полученные документы анализируются, сравниваются с имеющимися данными информационных систем.

В соответствии с перечнем плательщиков, находящихся в Реестре, администратор/руководитель подразделения контрольно-проверочной работы в ОГНИ региона (структурного подразделения налогового сопровождения предприятий СГНИ по работе с КПН) проводит распределение и закрепление конкретных плательщиков за конкретным работником подразделения.

Работник подразделения, за которым закреплен перечень деклараций плательщиков НДС, обязан изучить налоговую, кредитную, финансовую и другую информацию из истории плательщика, ознакомиться с уставными и регистрационными документами данного плательщика. По результатам изучения материалов по плательщикам ревизор-инспектор распределяет этих плательщиков по их количеству факторов и рисков, беря за основу информацию из ЕИБД, полученную информацию от подразделений налоговой милиции.

По вновь созданным плательщикам и тем плательщикам, которые значатся на учете менее 1 года, инспектор обязан не позднее 10-дневного срока после внесения такого плательщика в Реестр плательщиков на основании электронного реестра налоговых накладных установить причины возникновения отрицательного значения, осуществить детальный анализ источников поступления товарно-материальных ценностей (работ, услуг).

При необходимости ревизор имеет право направить таким плательщикам письмо-обращение относительно получения от них первичной информации по прилагаемой форме (приложение N 1 (к приложению N 7.4)). Полученная информация подлежит обязательному изучению и дальнейшему учету при осуществлении документальной проверки.

В случае получения от плательщика неполной информации или ее неполучения ревизор-инспектор в 10-дневный срок направляет напоминание такому плательщику, принимает исчерпывающие меры по ее получению.

При этом следует иметь в виду, что по вновь созданным предприятиям существует достаточно высокая вероятность быстрого прекращения их деятельности, которая может быть связана (с):

- низкой результативностью финансово-хозяйственной деятельности;

- созданием его с целью получения незаконного возмещения НДС или участия в схемах по отмыванию доходов.

Поэтому при работе с вновь созданными предприятиями значительное внимание необходимо уделить изучению учредительных документов, выяснению анализа видов и результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, цели его создания, предполагаемым отрасли и сферы деятельности.

Особое внимание следует обращать на отклонение отчетных данных плательщика от аналогичных данных других плательщиков, осуществляющих свою деятельность в сходных с (условиями) плательщика экономических, социальных, природных и геополитических условиях. Также обращать внимание (следует) на то, что плательщики в одинаковых, на первый взгляд, условиях могут иметь разные результаты деятельности. Два предприятия, производящие товар "Х", имеющие одинаковую себестоимость, цену и объем реализации и рынок, где реализуется их продукция, могут иметь разную прибыль.