ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П Р И К А З
| 12.08.2004 N 471 |
Об утверждении Порядка распределения плательщиков налогов по категориям внимания и их сопровождения
С целью обеспечения соответствующего уровня эффективности работы с плательщиками налогов и во исполнение требований Указа Президента Украины от 23 июня 2004 года N 671/2004 "О безотлагательных мерах по администрированию налога на добавленную стоимость" и во исполнение требований приказа ГНА Украины от 06.08.2004 N 460 "О мерах по повышению эффективности администрирования налога на добавленную стоимость" П Р И К А З Ы В А Ю:
1. Утвердить Порядок распределения плательщиков налогов по категориям внимания и их сопровождения (далее - Порядок) (приложение).
2. Директору Департамента автоматизации процессов налогообложения Семирге М.И. до 01.09.2004 обеспечить передачу в испытательную эксплуатацию программного обеспечения для автоматизированного распределения плательщиков налогов по категориям внимания.
3. Ввести в испытательную эксплуатацию в соответствии с Порядком с 01.09.2004 методологию распределения плательщиков налогов и деклараций по НДС по категориям внимания в автоматизированном режиме на всех уровнях в ГНА в Автономной Республике Крым, областях, г. Киеве и Севастополе.
4. Председателям ГНА в Автономной Республике Крым, областях, г. Киеве и Севастополе обеспечить на всех уровнях:
4.1. личный контроль за организацией практического внедрения указанного Порядка на местах;
4.2. постоянное обновление информационной базы и поддержание Порядка в актуальном состоянии;
4.3. проведение мониторинга деятельности плательщиков налогов, включая получение информации из внешних источников, при их распределении по категориям внимания;
4.4. целостность, доступность и конфиденциальность информации методологии, по которой будет проводиться распределение плательщиков налогов по категориям внимания;
4.5. обучение специалистов всех уровней по новым методам администрирования НДС;
4.6. предоставление ежемесячно, до 5 числа месяца, следующего за отчетным, отчета о проведении испытательной эксплуатации.
5. Департаменту развития и модернизации государственной налоговой службы (Козименко А.В.), Департаменту автоматизации процессов налогообложения (Семирга М.И.), Департаменту налогообложения юридических лиц (Богдан А.В.), Департаменту налогообложения физических лиц (Дубель В.С.), Департаменту контрольно-проверочной работы (Джигалов С.А.), Департаменту борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем (Гордиенко Н.Г.), Главному управлению налоговой милиции (Дмитрук П.П.), Департаменту методологии (Пихоцкий В.Ф.) доработать Порядок с учетом полученных отчетов о проведении испытательной эксплуатации - ежемесячно до 20 числа.
6. Заместителю Председателя ГНА Украины Москаленко В.Н. внести предложения Председателю ГНА Украины относительно внедрения программного обеспечения и Порядка в промышленную эксплуатацию с 1 января 2005 года.
7. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.
| Председатель | Ф.Ярошенко |
Приложение
к приказу Государственной
налоговой администрации
Украины
12.08.2004 N 471
ПОРЯДОК
распределения плательщиков налогов по категориям внимания и их сопровождения
Вступление
Взаимоотношения между органами государственной налоговой службы и плательщиками налогов должны развиваться в направлении налаживания партнерства и уменьшения вмешательства в хозяйственную деятельность последних. При этом организация работы органов государственной налоговой службы должна базироваться на следующих принципах:
непредубежденное отношение к плательщикам налогов и обеспечение максимального уровня сервиса при их обслуживании;
максимальная компьютеризация процессов администрирования налогов;
ориентация налогового аудита на "рискованных" плательщиков налогов;
применение адекватных карательных мер к субъектам хозяйственной деятельности, уклоняющимся от уплаты налогов.
Органы государственной налоговой службы должны обеспечить:
своевременность реагирования на налоговое поведение плательщика налогов;
одинаковый подход к плательщикам налогов с одинаковым налоговым поведением.
Для обеспечения приведенного выше необходимо распределить субъектов хозяйственной деятельности (далее - СХД) по категориям внимания со стороны органов государственной налоговой службы.
1. Основные термины, используемые в Порядке
Категория внимания - совокупность СХД соответствующего уровня риска, сформированная на основе критериев распределения, определенных данным порядком.
Критерий распределения - правило отнесения СХД к соответствующей категории внимания на основании оценивания налоговых рисков или факторов риска.
Налоговый риск - вероятность нарушения налогового законодательства СХД, вследствие чего возможны потери поступлений в бюджет.
Фактор риска - это обстоятельства или результаты деятельности СХД, указывающие на возможность существования налоговых рисков.
Налоговое поведение - общая характеристика СХД, формируемая на основании исторических данных о соблюдении им налогового и валютного законодательства.
2. Определение категории внимания к плательщику налогов
2.1. Понятие "категория внимания к плательщику налогов"
Налоговой службой СХД оцениваются по их фискальной важности и в зависимости от налогового поведения.
По фискальной важности СХД относятся к следующим трем группам:
СХД, декларирующие валовые доходы до 1 млн. грн. - малые;
от 1 млн. грн. до 10 млн. грн. - средние;
более 10 млн. грн. - крупные.
По налоговому поведению определяются следующие четыре категории внимания:
категория 1 - добросовестные плательщики налогов;
категория 2 - плательщики налогов умеренного риска;
категория 3 - плательщики налогов высокого риска;
категория 4 - плательщики налогов высокого риска с признаками мошенничества.
Категория 1. Плательщики данной категории оцениваются положительно, поскольку не нарушают налоговое законодательство,
полностью и своевременно уплачивают налоги.
Категория 2. Плательщики данной категории в целом оцениваются положительно, поскольку не нарушают налоговое законодательство, полностью и своевременно уплачивают налоги, но имеют налоговые риски, не подлежащие устранению (например, осуществление внешнеэкономической, посреднической деятельности, хозяйственная деятельность относится к "рискованным" отраслям и т.п.).
Категория 3. Плательщики данной категории оцениваются отрицательно в части выполнения налогового поведения, поскольку имеют признаки серьезных нарушений налогового законодательства.
Категория 4. Плательщики данной категории оцениваются отрицательно, поскольку регулярно нарушают налоговое законодательство и имеют признаки мошенничества.
Оценивание налогового риска СХД осуществляется в несколько этапов:
1. Отбор факторов, определяющих налоговое поведение СХД и характеризующих его надежность (выполняют эксперты).
2. Определение влияния отобранных факторов на налоговое поведение и формирование минимального критерия внимания к СХД (выполняют эксперты).
3. Формирование правила отнесения СХД к категории.
4. Исчисление комплексного показателя риска СХД.
5. Отнесение СХД к соответствующей категории внимания (выполняется АИС регионального уровня на основании сформированного правила).
2.2. Определение категории внимания к СХД, ведущему регулярную хозяйственную деятельность более 1 года
В процессе деятельности у СХД формируется индивидуальное налоговое поведение. На налоговое поведение влияют как внутренние факторы (виды деятельности, объем валовых доходов, численность работающих, база налогообложения, внутренняя политика и т.п.), так и внешние (обстоятельства географического, экономического, демографического, политического характера, принадлежность к определенной отрасли и т.п.). Значительным фактором влияния на налоговое поведение является действующее общее и налоговое законодательство.
Влияние однородных факторов формирует сходные черты налогового поведения плательщиков налогов.
Налоговое поведение СХД характеризует категория внимания, которая определяется комплексным показателем налогового риска - суммарной оценкой налоговых рисков (или их определяющих факторов), присущих тому или иному СХД и разносторонне характеризующих его деятельность.
Общий показатель риска определяется отдельно для каждого юридического и физического лица.
Распределение СХД осуществляется в три этапа:
1. Оценивается риск хозяйствования, по которому осуществляется распределение СХД на категории внимания.
2. СХД распределяются по фискальной важности.
3. Для каждой категории внимания оценивается внутренний показатель налогового риска СХД.
Риск хозяйствования определяется по действию факторов, которые возможно определить по информации, внесенной в автоматизированную базу данных и условно распределяемой по источникам:
из регистрационных данных (приложение 1 к настоящему Порядку);
из налоговой отчетности (приложение 2 к настоящему Порядку);
в результате контрольно-проверочной работы (приложение 3 к настоящему Порядку);
из внешних источников (приложение 4 к настоящему Порядку).
Каждый фактор оценивается экспертами по возможности обслуживания СХД по категориям внимания, в пределах которой необходимо отрабатывать налоговые риски, обусловленные данным фактором.
Распределение СХД на соответствующие категории внимания осуществляется начиная с наивысшей при наличии хотя бы одного фактора, приписанного к данной категории экспертами.
Сложные налоговые риски определяются и рассчитываются отдельно для юридических и физических лиц. Выделяются следующие сложные налоговые риски:
отраслевой;
региональный;
тип деятельности.
Отраслевой риск определяется на основании статистической информации как отношение количества установленных нарушений в определенной отрасли к количеству плательщиков налогов, осуществляющих свою деятельность в данной отрасли. Принадлежность СХД к определенной отрасли определяется по КВЭД, который определен в регистрационных документах как основной.
Рг = Кпор х 100 / Ксгд,
где Рг - риск деятельности в определенной отрасли;
Кпор - количество СХД, у которых установлены нарушения относительно неправомерной уплаты налогов в определенной отрасли;
Ксгд - количество СХД в определенной отрасли.
Региональный риск определяется на основании статистической информации как отношение количества установленных нарушений в определенном регионе к количеству плательщиков налогов, осуществляющих свою деятельность в данном регионе.
Ррег = Кпор х 100 / Ксгд,
где Ррег - риск деятельности в определенном регионе;
Кпор - количество СХД, у которых установлены нарушения относительно неправомерной уплаты налогов в определенном регионе;
Ксгд - количество СХД в определенном регионе.
Отраслевой и региональный налоговые риски имеют свою оценку от 0 до 100.
Риск типа деятельности (Ртд) обусловливается общей рискованностью операций, осуществляемых СХД (объемами операций по производству или посредничество).
Количественная оценка данного риска определяется процентом доходов, полученных СХД от посреднических операций в общей сумме валовых доходов, полученных СХД за отчетный период, и изменяется от 0 до 100.
Внутренний показатель налогового риска определяется для упорядочения приоритетности обслуживания СХД в рамках категории внимания. Он определяется на основании показателей отраслевого, регионального и риска типа деятельности:
В = (Рг + Ррег + Ртд) / 3.
Распределение плательщиков на категории внимания осуществляется на основании статистической обработки массива ежегодно до 1 апреля. При этом информация о результатах деятельности используется за календарный год.
Перечень факторов должен постоянно обновляться. Обновление осуществляется по регламенту, определенному приказом ГНА Украины от 23.06.2003 N 308 "Об упорядочении работы с налоговыми рисками", с учетом требований пункта 6 приказа ГНА Украины от 06.08.2004 N 460 "О мерах по повышению эффективности администрирования налога на добавленную стоимость".
2.3. Определение категории внимания к плательщику налогов, ведущему хозяйственную деятельность до 1 года
Плательщики налогов, ведущие хозяйственную деятельность до 1 года, не могут относиться к категории 1.
Категория внимания для вновь созданных предприятий, ведущих регулярную деятельность и отчитывающихся о ней на протяжении менее 4 кварталов, и для предприятий, отчитывающихся о хозяйственной деятельности менее 4 отчетных кварталов подряд, определяется следующим образом:
в первом отчетном квартале такие СХД относятся ко 2-й категории внимания;
в следующих кварталах категория внимания определяется на основании проведенного кабинетного аудита и мониторинга рисков.
Однако при наличии хотя бы одного фактора, перечисленного в приложении 6 к настоящему Порядку, предприятию присваивается 4-я категория внимания.
Аналогично определяется категория внимания для предприятий, ведущих нерегулярную деятельность.
Окончательное определение категории плательщика осуществляется после 4 кварталов непрерывной деятельности по результатам планового выездного аудита.
3. Порядок изменения категории внимания к плательщику налогов
Категория внимания для каждого из плательщиков налогов определяется ежегодно, поскольку это величина условно постоянная.
СХД из категории внимания 2 может перейти в категорию 1 только при условии невыявления нарушения налогового законодательства, полной и своевременной уплаты налогов, отсутствия налогового долга в течение последних 12 месяцев.
СХД из категории внимания 3 может перейти в категорию 2 только при условии невыявления нарушения налогового законодательства, полной и своевременной уплаты налогов, отсутствия налогового долга в течение последних 24 месяцев.
СХД из категории внимания 4 может перейти в менее рискованную только при условии отсутствия в течение 3 лет возникновения новых факторов, обслуживаемых в пределах 4-й категории, и потери актуальности для данного плательщика существующих факторов, обусловливающих отнесение СХД к 4-й категории.
Решение о переведении СХД в менее рискованную группу принимается только по результатам планового выездного аудита.
СХД, которые не проверялись более 3 лет, автоматически переходят в более рискованную группу.
В случае выявления риска, ранее не присущего СХД, в этом же месяце осуществляется перерасчет категории внимания для данного СХД.
Аналогичная процедура осуществляется при условии установления нарушения по результату обработки налогового риска.
В случае выявления фактора 4-й категории перерасчет категории внимания осуществляется в тот же день. При этом одновременно такой СХД передается для обработки в соответствующее подразделение ГНС.
В случае дополнения перечня факторов, по которым осуществляются распределение по категориям внимания или изменения категории обслуживания фактора, осуществляется перераспределение СХД в соответствии с внесенными изменениями.
В случае возникновения фактора, обслуживаемого в соответствии с 4-й категорией, перерасчет осуществляется до 1-го числа следующего месяца.
В случае возникновения фактора, обслуживаемого в соответствии с 3-й категорией, перерасчет осуществляется до 1-го числа первого месяца следующего квартала.
Факторы, обслуживаемые в соответствии со 2-й категорией, учитываются при ежегодном перерасчете.
4. Сопровождение плательщиков налогов в соответствии с категорией внимания
Сопровождение плательщиков налогов осуществляется при выполнении всех функций работниками ГНС. Сопровождение осуществляется в соответствии с общими требованиями определенных в Порядке действий (приложение 6 к настоящему Порядку) по функции, выполняемой соответствующим подразделением ГНС.
Сопровождение плательщиков организуется по следующим принципам.
Категория внимания 1. Просветительская работа с плательщиками налогов, направленная на предупреждение нарушения налогового законодательства, а также улучшение и обновление технологий, направленных на либерализацию отношений с добросовестными плательщиками налогов. Как результат - уверенность плательщика налогов в том, что он оценивается положительно.
Категория внимания 2. Постоянное наблюдение за плательщиками налогов, имеющими налоговые риски, не подлежащие устранению (например, осуществление внешнеэкономической, посреднической деятельности, хозяйственная деятельность относится к "рискованным" отраслям и т.п.), путем проведения кабинетного аудита,
обязательного выездного аудита после осуществления возмещения. Как результат - предупреждение нарушения налогового законодательства.
Категория внимания 3. Постоянное наблюдение за плательщиками налогов, регулярно нарушающими налоговое законодательство, путем проведения обязательного выездного аудита (тематический, комплексный, плановый, внеплановый). Как результат - создание условий для их перевода в категорию 2 и предупреждение их перевода в категорию 4.
Категория внимания 4. Сбор информации для инициирования ликвидации СХД в судебном порядке, выявление, предупреждение и разрушение схем минимизации налоговых обязательств и уклонений от уплаты налогов, установление лиц, задействованных в незаконной деятельности СХД, документирование их деятельности, сбор необходимой доказательной базы с целью привлечения к уголовной ответственности.
В соответствии с определенными функциями каждого подразделения ежемесячно предоставляется для сопровождения перечень СХД. Перечень с определенными для каждого предприятия факторами риска (а при наличии в автоматизированной системе "Автоматизированная база налоговых рисков" (далее - АС АБНР) налоговыми рисками) формируется на региональном уровне на основании анализа всей имеющейся базы данных о деятельности предварительно отобранных СХД.
Отбор СХД для работы в текущем месяце из всего перечня СХД в регионе осуществляется на основании внутреннего показателя в рамках категории внимания. Для работы определяются СХД с наибольшим значением внутреннего показателя.
При этом для каждой инспекции и для каждого подразделения определяется количество СХД той или иной группы исходя из численности работников функциональных подразделений каждой инспекции.
В случае если в перечень факторов отобранного предприятия входят факторы, обработку которых осуществляют разные подразделения, дело плательщика направляется в подразделение, осуществляющее сопровождение СХД с более высокой категорией внимания. Таким подразделением осуществляется обработка всего перечня факторов независимо от их оценки.
Для каждого фактора при его описании определяется инструкция действий налогового инспектора. Инструкция оформляется в соответствии с требованиями, приведенными в приложении 8 к настоящему Положению. Каждая инструкция соответствует уровню обслуживания плательщика налогов. В ходе обработки факторов, имеющихся в АС АБНР, факторы обрабатываются по инструкциям налоговых рисков, которые обусловливают данный фактор, и выбираются из АС АБНР. Для одного фактора может существовать несколько инструкций разного уровня обработки. Обработка фактора начинается с наиболее низкого уровня (категории внимания). При условии получения отрицательного заключения (невозможности завершения обработки категории внимания, определенной для фактора) предусматриваются инструкции для более высокого уровня обработки. Фактор обрабатывается до получения окончательного заключения: установления нарушения или признания, что нарушение отсутствует.
Передача на более высокий уровень обслуживания категории внимания оформляется соответствующими сопроводительными документами, при этом передаются все наработанные материалы по конкретному фактору.
В случае передачи материалов на более высокий уровень обслуживания категории внимания передаются все наработки, проведенные согласно полному перечню факторов, подлежащих проверке.
5. Определение категории внимания к налоговой декларации по НДС ( z0250-97 )
5.1. Оценивание деклараций
В ходе администрирования налога на добавленную стоимость осуществляется оценивание каждой декларации и уточненного расчета относительно правильности задекларированных сумм налога. Периодичность оценивания определяется периодичностью представления деклараций, определенной для каждого отдельного СХД на основании действующих нормативных актов (месяц, квартал).
Оцениванию подлежат декларации по налогу на добавленную стоимость, введенные в единую информационную базу данных ГНА Украины. Для оценивания используется информация, накопленная в единой базе данных.
Оценивание деклараций юридических и физических лиц осуществляется отдельно.
Оценивание деклараций осуществляется в несколько этапов. Исходя из возможных потерь бюджета декларации распределяются на группы:
1. В декларации заявлена положительная сумма к уплате.
2. В декларации заявлена сумма к уплате 0 или сумма, определенная возможной для возмещения без проверки.
3. В декларации заявлена сумма к возмещению из бюджета в счет следующих платежей.
4. В декларации заявлена сумма к возмещению из бюджета на расчетный счет.
Наибольший фискальный риск с точки зрения потерь бюджета представляют 4-я и 3-я группы*.
_______________
* В результате проведенного анализа деклараций за 6 месяцев определено, что из 109,7 тыс. деклараций с заявленным возмещением в общей сумме 12180,4 млн. грн. только 10,4 тыс. деклараций (9,5%) заявляют возмещение 10866,8 млн. грн. (89,2%). Остальные 90,5% деклараций заявляют возмещение только 10,8%, при этом каждая из этих деклараций заявляет к возмещению сумму до 100 тыс. грн. Таким образом, исходя из оптимального использования трудовых ресурсов, проверке целесообразно было бы подвергать декларации, предполагавшие к возмещению суммы свыше 100 тыс. грн.
Данное распределение было произведено в целом по Украине.
Для каждой районной инспекции на уровне областной ГНА осуществляется распределение в виде статистической выборки с интервалом 1000 грн. Поскольку наиболее рискованными декларациями являются те, в которых заявлены суммы НДС к возмещению, из их числа отбираются 10% деклараций, в которых общий размер задекларированного к возмещению НДС составляет не менее 90% общей заявленной по району суммы возмещения НДС, начиная с максимального значения заявленной суммы возмещения. Такие декларации относятся к 3-й и 4-й категориям внимания деклараций (в зависимости от категории внимания плательщика).
Однако рискованными могут быть (и) декларации, заявляющие нулевое и положительное значения НДС. Для учета данной особенности осуществляется сравнительный анализ массива деклараций, оставшихся вне зоны.
Поскольку распределение деклараций должно обеспечить достаточное количество проверок с минимальными расходами трудовых ресурсов и соблюдением принципа распределения Парето, проверке должны подлежать 20% налоговых деклараций, что даст 80% эффекта оценивания деклараций.
Таким образом, еще 10% общего массива деклараций отбирается следующим образом.
На основании факторов риска (приложение 8 к настоящему Порядку), уточняемых ежеквартально, осуществляется ежемесячное автоматизированное оценивание такого массива налоговых деклараций на основе интегрального показателя.
Интегральный показатель отнесения деклараций к категориям внимания формируется на основе факторов по формуле:
I = Кв Ф + Кв Ф + ... + Кв Ф ,
1 1 2 2 n n
(где) I - интегральный показатель оценивания деклараций;
Ф - фактор риска деклараций;
Кв - коэффициенты влиятельности, характеризующие важность фактора и определяемые на основе экспертного оценивания согласно инструкции (приложение 9 к настоящему Порядку);
n - количество факторов.
Распределение плательщиков по категориям внимания осуществляется по следующему алгоритму:
1. Расчет значения интегрального показателя для каждой декларации по всему массиву деклараций.
2. Распределение деклараций по отраслевому принципу (по первым двум цифрам КВЭД).
3. Распределение деклараций по фискальной важности в каждой отрасли (строка 5 колонки А декларации НДС в подгруппах):
до 100000 грн.;
от 100000 грн. до 1000000 грн.;
более 1000000 грн.
Определение среднего значения интегрального показателя в каждой подгруппе по формуле:
Iср = (EI ) / n,
i
(где) Iср - среднее значение интегрального показателя;
I - интегральный показатель каждой декларации;
i
n - количество деклараций в подгруппе.
5. Определение относительного отклонения интегрального показателя каждой декларации по всему массиву деклараций по формуле:
Дельта I = (I - Iср) / Iср,
i i
(где) Дельта I - отклонение интегрального критерия
i
декларации от среднего по группе.
6. Определение показателя фискальной важности плательщика (ІФВ) по данным декларации как отношение значения объема продаж (строка 5 колонки А декларации по НДС к максимальному значению объема продаж по отрасли.
ІФВ = объем продаж / max (объем продаж).
i i
7. Определение критерия отнесения декларации к категории внимания (по формуле):
0,5
K = (Дельта I х IФВ ) .
i i i
На основе значения К каждая декларация относится к одной из
i
четырех категорий внимания. При значении от 0 до 0,3 - к 1-й
категории, от 0,3 до 0,6 - ко 2-й категории, от 0,6 до 0,8 - к 3-й
категории, от 0,8 до 1,0 - к 4-й категории. При значении
интегрального показателя менее "0" и более "1" декларации
обособляются для кабинетного аудита.
Определенная категория декларации сравнивается с категорией внимания плательщика налогов. Если декларация отнесена к категории внимания, которая ниже категории внимания плательщика, его категория внимания повышается. Категория внимания декларации не может быть ниже более чем на один уровень категории внимания плательщика налогов, представляющего такую декларацию.
5.2. Сопровождение деклараций по категориям внимания
В зависимости от категории внимания декларации определяются дальнейшие действия с каждой из деклараций относительно уровня подтверждения задекларированных сумм НДС:
1) передача декларации для отражения в лицевом счете плательщика налогов (подтверждение);
2) назначение кабинетного аудита плательщика;
3) назначение выездного аудита плательщика;
4) назначение налогового расследования деятельности СХД (передача в подразделения налоговой милиции).
Выездной аудит назначается также в случаях отрицательного заключения, полученного в результате кабинетного аудита. Основания для выездного аудита предприятий, подлежащих немедленной проверке, должны соответствовать требованиям Указа Президента Украины от 23.07.98 N 817/98 "О некоторых вопросах дерегулирования предпринимательской деятельности".
Проверка должна быть проведена в сроки, обеспечивающие своевременное возмещение налога на добавленную стоимость. С этой целью определяются ориентировочное время проверки и необходимые трудовые ресурсы.
В случае невозможности завершения проверки в законодательно определенные сроки вопрос задержания возмещения решается в соответствии с законодательством (в проекте закона определена возможность 30-дневной задержки возмещения руководством ГНА).
Предприятия 1-й и 2-й групп, которые в течение года заявляют постоянно суммы к возмещению, заявлявшие возмещение в течение квартала, которые им возмещались без выездной проверки, и предприятия 3-й группы, декларации которых были представлены на обработку, но не проверены в ходе выездного аудита (декларации с "0" значением и положительные), включаются в план проверок на следующий квартал. Таким образом, при составлении планов проверок необходимо обеспечить проведение выездного аудита предприятий, получивших возмещение без выездного аудита, не реже 1 раза в год.
6. Особенности оценивания крупных предприятий
Предприятия, определенные согласно приказам ГНА Украины как крупные, оцениваются по методике, изложенной в приказе ГНА Украины от 21.03.2004 N 76 "Об утверждении Методических рекомендаций относительно формирования интегрированного образа клиента - крупного плательщика налогов".
Их оценка осуществляется координаторами, сопровождающими предприятия, на основании информации, полученной при сопровождении таких предприятий, заключений подразделений налоговой милиции и полученной от таможенной службы информации.
При оценке деклараций по НДС кроме общих факторов используется методика оценки показателей деклараций на основании финансовой отчетности таких предприятий и, по возможности, бухгалтерского учета (приложение 10 к настоящему Порядку).
Для решения вопроса возмещения НДС на основании анализа определяется рост сумм возмещения по сравнению с предыдущим периодом. В случае ее превышения до 10% проводится кабинетный аудит. В случае если превышение составляет более 10%, назначается выездной аудит для подтверждения суммы возмещения НДС.
При возмещении по результатам кабинетного аудита в течение года на предприятии проводится плановый выездной аудит не реже одного раза в год.
Заключение
Для эффективного администрирования налогов в условиях увеличения количества плательщиков налогов органы государственной налоговой службы должны сфокусировать свою работу на плательщиках налогов с высокой (категории 3 и 4) и умеренной (категория 2) степенью риска. Плательщики налогов, получившие категорию внимания 1, должны получать надлежащее обслуживание, которое будет стимулировать добровольную, полную и своевременную уплату надлежащих платежей в бюджет.
С учетом значительных колебаний анализируемого показателя (сумма задекларированного НДС) и комплексного показателя налогового риска СХД трудно говорить о 100%-ной правильности распределения на группы. Точность прогнозов будет зависеть от величины случайных колебаний выборки и размеров самой выборки.
В случае выявления новых аспектов мониторинга налоговых рисков и администрирования НДС предложения относительно усовершенствования данного Порядка подаются региональными ГНА в подразделения ГНА Украины соответственно компетенции.
Система администрирования налогов должна основываться на нескольких простых принципах:
- выполнение распределения СХД и деклараций по категориям внимания в автоматизированном режиме;
- распределение плательщиков налогов на плательщиков с умеренной степенью риска и с высокой степенью риска;
- проведение предварительных налоговых аудитов сумм, заявленных к возмещению, только у плательщиков с высокой степенью риска;
- проведение налоговых аудитов уже после осуществления возмещения заявленного НДС у плательщиков налогов с умеренной степенью риска;
- последовательное использование факторов определения возможного уровня риска, связанного с каждой суммой, заявленной к возмещению.
Приложение 1
ФАКТОРЫ,
определенные на основании регистрационных данных
| N п/п | Фактор |
| 1. | За последние 6 месяцев деятельности СХД проведено изменение состава учредителей |
| 2. | По результатам проверки по базе данных выявляется, что учредители СХД имеют один из следующих признаков: физические лица - умерли, недееспособны, утеряли паспорт (касается резидентов) |
| 3. | По результатам проверки по базе данных выявляется, что учредители СХД имеют один из следующих признаков: юридические лица - нерезиденты, зарегистрированные в офшорной зоне |
| 4. | По указанному в регистрационных документах адресу в ходе проверки по базе данных установлено, что по данному адресу зарегистрированы более 1 СХД |
| 5. | По указанному в регистрационных документах адресу при проверке по базе данных установлено, что по данному адресу зарегистрирован хотя бы 1 СХД с фиктивными признаками |
| 6. | Заявленный уставный фонд минимальный в соответствии с законодательством |
| 7. | При проверке по базе данных физических и юридических лиц, определенных заявителем в качестве: руководителей, учредителей, в отношении которых было возбуждено уголовное дело с признаками фиктивного предпринимательства, по уклонению от уплаты налогов (ч. 2 ст. 212 (Уголовного кодекса (185 тыс.), находятся в розыске |
Приложение 2
ФАКТОРЫ,
определенные на основании показателей налоговой отчетности
| N п/п | Фактор |
| 1 | 2 |
| 1. | Выявлено прекращение хозяйственной деятельности СХД на протяжении 3 месяцев |
| 2. | Выявлено прекращение хозяйственной деятельности СХД на протяжении 3 периодов |
| 3. | СХД занимается импортом товаров, освобожденных от уплаты НДС (фин. мониторинг) |
| 4. | Представление налоговых деклараций с опозданием более 10 рабочих дней два и более раза в год |
| 5. | Нарушение п/п. 17.1.7 Закона (от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения ...") на сумму более 100 грн. в месяц более 2 раз в год |
| 6. | Прекращение представления налоговых деклараций (непредставление налоговых деклараций три и более налоговых периода) |
| 7. | Арифметические ошибки в трех и более налоговых декларациях по одному налогу за год |
| 8. | Уменьшение начислений налоговых обязательств при общем росте валового дохода по сравнению с предыдущим годом на 30% |
| 9. | Уменьшение абсолютной суммы начисленных налогов по сравнению с предыдущим налоговым периодом на 30% |
| 10. | Представление уточняющих расчетов по НДС три и более раза в год по вопросам корректировки в сторону увеличения налогового кредита |
| 11. | СХД осуществляет оптовую или посредническую деятельность и имеет отношение заявленного возмещения НДС к объему валового дохода за отчетный период более 10% среднего по отрасли |
| 12. | СХД заявляет бюджетное или экспортное возмещение не более 4 раз за последние 12 календарных месяцев |
| 13. | Отношение экспорта к валовому доходу в отчетном налоговом периоде отклоняется от среднего по отрасли на 10% |
| 14. | Отношение импорта к валовому доходу в отчетном налоговом периоде отклоняется от среднего по отрасли на 10% |
| 15. | Объем скорректированного валового дохода на одного работающего за календарный год более 1 млн. грн. при общем количестве работающих до 5 чел. |
| 16. | Снижение объема ВД СХД по сравнению с аналогичным периодом прошлого года более чем на 20% (за последние 12 месяцев) |
| 17. | Рост задекларированного к возмещению НДС на 50 и более процентов по сравнению с предыдущим периодом |
| 18. | Расхождение между данными о налоговых векселях, полученными от Гостаможни (N, сумма, дата) и отраженными в налоговых декларациях |
| 19. | Пользование налоговыми льготами более 10% ОР |
| 20. | Декларирование СХД отрицательного значения по НДС в размере более 1 млн. грн. (фин. мониторинг) |
| 21. | Декларирование СХД налогового кредита по НДС в размере более 1 млн. грн. (фин. мониторинг) |
| 22. | СХД декларирует убытки два и более налоговых периода |
| 23. | Данные налоговой декларации свидетельствуют о перенесении сумм убытков на будущие периоды в течение двух и более налоговых отчетных периодов |
| 24. | Снижение рентабельности основной деятельности по сравнению с предыдущим периодом на 20% |
| 25. | Пользование налоговыми льготами (в размере) 10% |
| 26. | Бартерные (товарообменные) операции |
| 27. | Вексельное обращение |
| 28. | Операции с ценными бумагами |
| 29. | Операции деятельности по долгосрочным договорам |
| 30. | Операции по улучшению основных фондов |
| 31. | Операции амортизации |
| 32. | Операции с дивидендами |
| 33. | Операции по предоставлению благотворительной помощи |
| 34. | Операции с подакцизными товарами |
| 35. | Операции по расчетам за наличные |
| 36. | Операции по приросту (убыли) балансовой стоимости остатков |
| 37. | Операции с сомнительной, безнадежной задолженностью |
| 38. | Операции по производству и торговле алкоголем |
| 39. | Операции по производству и торговле табачными изделиями |
| 40. | Убытки прошлых периодов |
| 41. | Операции с целью рекламы |
| 42. | Операции с нематериальными активами |
| 43. | Операции по содержанию автотранспорта |
| 44. | Операции с уставным фондом |
| 45. | Операции в сфере ВЭД. Бартерные (товарообменные) операции |
| 46. | Операции в сфере ВЭД. Операции с давальческим сырьем |
| 47. | Операции в сфере ВЭД. Экспортные операции |
| 48. | Операции в сфере ВЭД. Импортные операции |
| 49. | Банковские операции. Страховые резервы |
| 50. | Фиксированный сельскохозяйственный налог |
| 51. | Предприятие занимается импортом товаров, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость ("Таможня") |
| 52. | По результатам проверки был доначислен НДС на сумму более 300 тыс. грн. |
| 53. | Экспорт осуществляется через комиссионера за пределами региона, при этом имеются открытые банковские счета за пределами региона |
| 54. | Налоговая нагрузка общая: отношение общей суммы уплаченных налогов за определенный период к общей сумме валовых доходов, задекларированных плательщиком налогов за определенный период |
| 55. | Налоговая нагрузка общая: отношение общей суммы уплаченных налогов за определенный период к общей сумме валовых доходов, задекларированных плательщиком налогов за определенный период |
| 56. | Налоговая нагрузка общая: отношение общей суммы уплаченных налогов за определенный период к объему осуществленных операций по данным декларации по налогу на добавленную стоимость за определенный период |
| 57. | Налоговая нагрузка по налогу на прибыль: отношение суммы уплаченного налога на прибыль за определенный период к общей сумме валовых доходов, задекларированных плательщиком налогов за определенный период |
| 58. | Налоговая нагрузка по налогу на добавленную стоимость: отношение суммы уплаченного налога на добавленную стоимость за определенный период к объему осуществленных операций по данным декларации по налогу на добавленную стоимость за определенный период |
| 59. | Доля операций по передаче товаров (работ, услуг) в рамках баланса плательщика для непроизводственного использования, расходы на которое не относятся на валовые затраты производства (обращения) и не подлежат амортизации в общем объеме операций, облагаемых налогом по ставке 20% (применяется с ноября 2003 года) |
| 60. | Доля операций по ликвидации основных фондов по решению плательщика в общем объеме операций, облагаемых налогом по ставке 20% (применяется с ноября 2003 года) |
| 61. | Доля экспортных операций в общем объеме осуществленных операций |
| 62. | Доля товарообменных (бартерных) операций в экспортных операциях |
| 63. | Доля экспорта работ (услуг) в общем объеме экспортных операций (применяется с ноября 2003 года) |
| 64. | Доля освобожденных от налогообложения операций и операций, не являющихся объектом налогообложения, в общем объеме осуществленных операций |
| 65. | Доля товарообменных (бартерных) операций в общем объеме осуществленных операций |
| 66. | Оценка отсрочки уплаты НДС при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины товаров путем оформления налоговых векселей |
| 67. | Оценка влияния корректировки налоговых обязательств на сумму определенных налоговых обязательств плательщика налогов |
| 68. | Риск несоблюдения предприятием требований подпунктов 7.4.2 и 7.4.3 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" относительно распределения налогового кредита при осуществлении операций, освобожденных от обложения НДС |
Приложение 3
ФАКТОРЫ,
определенные на основании результатов контрольно-проверочной работы
Приложение 4
ФАКТОРЫ,
определенные на основании внешних источников
| N п/п | Фактор |
| 1. | Субъект ВЭД представляет первую ГТД к таможенному оформлению в течение 3 месяцев с начала регистрации |
| 2. | Осуществление экспортной операции по непрямым соглашениям |
| 3. | Осуществление экспортной операции по контрактам с нерезидентами, зарегистрированными в офшорных зонах (фин. мониторинг) |
| 4. | Предприятие проводит импортные операции через офшорные зоны |
| 5. | Предприятие проводит импортные операции через комитента, не являющегося лицом, ответственным за финансовое урегулирование |
Приложение 5
ФАКТОРЫ,
определенные на основании других источников
Приложение 6
ФАКТОРЫ,
определяющие риск уклонения от налогообложения