Інструкція про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства

.

Заготівельні організації і переробні підприємства у цих статтях показують бюджетну позичку на видачу авансів сільськогосподарським товаровиробникам, порядок обліку якої викладено в Положенні, що наведено у пункті 2.58 Інструкції.

2.45. У статті "Розрахунки з кредиторами за товари, роботи і послуги" показується сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, що надійшли, виконані роботи та надані послуги. У цій статті також відображається заборгованість постачальникам по невідфактурованих поставках і розрахунки по надлишку товарно - матеріальних цінностей, який встановлено при найманні.

2.46. У рядку 650 показується сумма заборгованості, на яку підприємство видало векселі в забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів. Облік векселів виданих ведеться на рахунку 66 "Векселі видані".

2.47. У статті "Розрахунки з кредиторами по авансах одержаних" показується сумма одержаних від інших підприємств авансів по наступних розрахунках.

2.48. У статті "Розрахунки з бюджетом" показується заборгованість підприємства по усіх видах платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства.

Якщо підприємством встановлено порядок, за яким виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається за продажною вартістю відвантаженої продукції (виконаних робіт, послуг), що зазначена в оформлених для сплати покупцем (замовником) розрахункових документах, то у цій статті також показується заборгованість підприємства з податку на добавлену вартість, термін перерахування якої до бюджету не настав. Аналітичний облік платежів з податку на добавлену вартість ведеться окремо по сумах податку, термін оплати яких не настав, і окремо по сумах, термін оплати яких настав.

.

Облік розрахунків з бюджетом по відстрочених та розстрочених податках і внесках до бюджету ведеться на окремому субрахунку рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом".

2.49. У статті "Розрахунки по позабюджетних платежах" показується заборгованість підприємства по внесках у позабюджетні фонди, зокрема, у Державний іноваційний фонд, Державний фонд сприяння конверсії, Державний фонд сприяння занятості населення, на будівництво та ремонт автомобільних шляхів державний, галузеві і регіональні фонди охорони праці.

.

2.50. У статті "Розрахунки з кредиторами по страхуванню" відображається сума заборгованості за відрахуваннями пенсійному фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства і індивідуальне страхування його працівників. Дебетове сальдо по рахунку 69 "Розрахунки по страхуванню" показується у статті "Розрахунки з іншими дебеторами".

2.51. У статті "Розрахунки з дебеторами по оплаті праці" показується заборгованість по нарахованій, але ще не сплаченій заробітній платі. Дебетове сальдо по рахунку 70 "Розрахунки по оплаті праці" показується у статті "Розрахунки з іншими дебеторами".

2.52. У статті "Розрахунки з іншими кредиторами" показується заборгованість підприємства по розрахунках, що не знайшли відображення в інших статтях розділу III пасиву балансу, зокрема заборгованість постачальникам по інших розрахунках, покупцям, підзвітним особам, штрафи, пені, неустойки, що визнані підприємством, або по яких одержані рішення суду чи іншого належного органу про їх стягнення і які у встановленому порядку віднесені на результати фінансово-господарської діяльності.

2.53. У довідці 1 показується наявність власних і залучених коштів та їх використання на фінансування капітальних і фінансових вкладень, а також на придбання нематеріальних активів.

У графі 3 по рядках 900-910 показується сальдо рахунку 86, а також сальдо фондів підприємства та нерозподіленого прибутку в частині, що призначена на вказані цілі.

Підприємства, які ведуть облік нарахування зносу (амортизації) без використання рахунку 86 "Амортизаційний фонд", у цій графі показують не сальдо рахунку 02 "Знос (амортизація) майна" субрахунки 1 і 2, а тільки його невикористану суму. У цьому ж рядку по графі 3 показується не сальдо рахунку 02 субрахунок 3 "Знос нематеріальних активів", а тільки його невикористана сума. У рядку 930 по цій графі показуються також тільки залишки невикористаних кредитів та внесків пайової участі на капітальні вкладення. З метою недопущення іммобілізації власних та залучених коштів рекомендується ведення оперативного аналітичного обліку використання таких джерел.

У графі 4 показуються наростаючим підсумком з початку року: нараховані амортизаційні відрахування на повне відновлення основних фондів та знос нематеріальних активів; відрахування до фондів або прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, які спрямовуються джерелом фінансування вкладень; одержані з бюджету та позабюджетних фондів асигнування на капітальні вкладення; надходження кредитних ресурсів та внесків з пайової участі у будівництві.

У графі 5 відображається розподіл (використання) джерел власних та залучених коштів на зазначені вкладення, які в бухгалтерському обліку відображені по дебету рахунків 04 "Нематеріальні активи", 07 "Будівельні матеріали та устаткування до установки", 33 "Капітальні вкладення", 58 "Фінансові вкладення", 61 "Розрахунки по авансах" (в частині авансів, що перераховані будівельним та іншим організаціям на покриття їх затрат з будівництва об'єктів). При визначенні розмірів та видів джерел для здійснення у подальшому вкладень (графа 6), в першу чергу для покриття затрат на капітальні вкладення спрямовуються амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів, а на придбання нематеріальних активів - сума їх зносу. Розподіл джерел фінансування обсягу капітальних вкладень проводиться з урахуванням раніше використаних джерел для фінансування раніше придбаного устаткування до установки, яке за станом на 1 січня звітного року враховане на рахунку 07 "Будівельні матеріали та устаткування до установки".

Дані рядка 940 у графі 5 повинні дорівнювати або бути менше суми даних цього ж рядка у графах 3 і 4.

2.54. У рядку 950 показуються залишки, надходження та витрачання іноземної валюти з виділенням в рядку 951 у графі 4 надходжень на рахунок підприємства валюти від реалізації продукції, а в графі 5 цього ж рядка - витрачання валюти на виробничі потреби (придбання сировини, матеріалів, устаткування, товарів, оплата послуг виробничого характеру, службових відряджень) та її обов'язкового продажу на міжбанківському валютному ринку.

.

2.55. У рядках 960 і 970 за даними аналітичного бухгалтерського обліку розрахунків з загальної суми дебіторської і кредиторської заборгованості виділяються дані щодо заборгованості в розрахунках з підприємствами та установами України.

.

2.56. У рядку 980 відображається сума одержаної підприємствами фінансової допомоги на зворотній основі, порядок бухгалтерського обліку якої роз'яснено листом Міністерства фінансів України від 17 лютого 1994 р. N 18-422 "Про бухгалтерський облік фінансової допомоги на зворотній основі".

2.57. Заготівельні організації і переробні підприємства у рядку 990, а сільськогосподарські товаровиробники у рядку 995 показують рух бюджетної позички та авансів за рахунок цієї позички, що одержані відповідно до Положення про порядок надання бюджетної позички для фінансування державного контракту на поставку до державних ресурсів сільськогосподарської продукції і сировини, затвердженого наказом Міністерства фінансів, Міністерства економіки, Міністерства сільського господарства і продовольства, Державного комітету України по харчовій промисловості від 15 червня 1994р. N 51, 64, 180, 59.

.

2.58. Бухгалтерський облік зобов'язань, що випливають із застав, які одержано або видано відповідно до Закону України "Про заставу", ведеться на позабалансовому рахунку 006 "Забезпечення зобов'язань та платежів" на таких субрахунках:

1 "Забезпечення одержані" - для обліку зобов'язань з одержаних застав;

2 "Забезпечення видані" для обліку зобов'язань з виданих застав".

Заставодавці ведуть Книгу запису застав за формою та у порядку, що затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 12 січня 1993 р. N 14.

2.59. У рядку 975 за даними аналітичного бухгалтерського обліку фінансових вкладень показують рух коштів підприємства на депозитах з виділенням у рядку 976 їх рух в іноземній валюті.

2.60. У рядках 1000 і 1005 відповідно показуються суми дооцінки та уцінки товарно-матеріальних цінностей, що визначені переоцінками у звітному періоді.

У рядку 1010 показуються суми індексації балансової вартості основних засобів, проведеної відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 17 січня 1995 р. N 34 "Про проведення індексації основних фондів та визначення розмірів амортизаційних відрахувань на повне їх відновлення у 1995 році". Вступне сальдо балансу підприємства за станом на 1 січня звітного року змінюється на результати індексації.

3.1.

У статті "Виручка (валовий доход) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" виробничі підприємства показують виручку від реалізації продукції (робіт, послуг), виробництво і збут яких є предметом діяльності цього підприємства. Реалізованою продукцією (товарами, роботами, послугами) вважається вартість відвантаженої продукції, що вказана в торговому рахунку - фактурі, з дати передання права власності на зазначену продукцію (товари, роботи, послуги) згідно з базисними умовами поставки, визначеними сторонами незалежно від строків здійснення оплати.

В торговельних і постачальницько-збутових організаціях виручка від реалізації визначається за валовим доходом, що є сумою торговельних надбавок, знижок і націнок на реалізовані (продані) товари.

.

Організації, які не знаходяться на господарському розрахунку та одержують доходи від господарської та іншої діяльності, у цій статті показують доход від цієї діяльності.

До складу виручки (валового доходу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) включаються також суми податку на добавлену вартість включаючи суми цього податку, термін сплати яких не настав, та акцизного збору по реалізованій продукції (товарах, роботах, послугах), відображення яких підприємства проводять по дебету рахунків: 51 "Розрахунковий рахунок", 61 "Розрахунки по авансах" 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з іншими дебеторами і кредиторами", 50 "Каса", 56 "Інші кошти" субрахунок "Кошти в дорозі" - в організаціях, які здійснюють реальзацію за готівку і кредиту рахунку 46 "Реалізація".

.

Підприємства-забудовники, які спеціалізуються на будівництві об'єктів, у цій статті показують кошти, що у кошторисах на будівництво об'єктів призначені для утримання забудовників. На цю суму щомісячно дебетується рахунок 33 "Капітальні вкладення " і кредитується рахунок 46 "Реалізація". Фактичні витрати на утримання забудовників щомісячно списуються з кредиту рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" в дебет рахунку 46."

.

3.2. У статті "Державне регулювання цін" відображаються одержані з бюджету та позабюджетних фондів суми на державне регулювання цін по продукції підприємства, з яких податок на добавлену вартість не стягується.

3.3 У статті "Податок на добавлену вартість" відображається сума податку на добавлену вартість з внутрішнього обороту, яка відображена у складі виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) споживачам (рядок 010).

.

Належні суми податку, включаючи податок, термін оплати якого не настав, відображаються по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом".

Податок на добавлену вартість, що одержано від покупців (замовників) у складі платежу за реалізовану продукцію (роботи, послуги) і підлягає внесенню до бюджету, а також фактично перераховані суми в бюджет показуються відповідно у графах 3 і 4 рядку 360.

.

При заповнені рядків 015 і 350 підприємства керуються інструкцією про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України від 10 лютого 1993 р. N 3.

3.4. У статті "Акцизний збір" підприємства - платники акцизного збору відображають суму, яка врахована у складі виручки від реалізації і показана по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом".

3.5. У рядку 025 відображаються витрати по доставці продукції, яка реалізована по ціні франко-вагон-станція (пристань) призначення, якщо розрахунки за цю продукцію здійснюються безпосередньо між постачальником і покупцем (без участі збутових організацій).

.

3.6. У вільному рядку 030 відображаються витрати і відрахування, які згідно з установленим порядком виключаються з виручки при визначені фінансового результата від реалізації. Зокрема до них відносяться: різниця між цінами на газ природний, порядок розрахунку якої встановлено листом Міністерства фінансів України від 29 червня 1994 р. N 05-203, Міністерства економіки України від 20 червня 1994 р. N 28-16/308 і Держкомнафтогазу України від 29 червня 1994 р. N 14-332-3593 та суми встановлених процентних надбавок до продажних цін на радіоприймачі і телевізори, що вносяться в доход бюджету: збір від продажу паливно-мастильних матеріалів, що сплачують дорожнім організаціям всі підприємства, які реалізують споживачам та населенню автомобільний бензин, дизельне паливо, атомобільні та дизельні мастила, зріджений та стиснений газ для заправки транспортних засобів.

.

Належні суми збору від продажу паливно-мастильних матеріалів відображаються по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту рахунку 65 "Розрахунки по позабюджетних платежах".

У цьому рядку показуються також суми відрахувань у відповідності з Декретом кабінету Міністрів України від 8 квітня 1993 р. N 30-93 "Про державний нагляд за додержанням стандартів, норм і правил та відповідальності за їх порушення" до державного бюджету в розмірі 10 відсотків вартості (за вирахуванням суми податку на добавлену вартість та акцизного збору) реалізованої продукції, випуск якої здійснюється за дозволом держстату на тимчасове відхилення від вимог відповідних стандартів щодо якості продукції з відображенням по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту рахунку 68 "Розрахунок з бюджетом". Порядок відрахування вказаного платежу та бухгалтерського обліку затверджено наказом Міністерства фінансів України від 9 листопада 1993 р. N 86. Порядок обчислення та бухгалтерського обліку вказаних відрахувань затверджено наказом Міністерства фінансів України від 9 листопада 1993 р. N 86.

.

3.7. У статті "Затрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг)" показуються:

виробничими підприємствами - затрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг);

підприємствами, що здійснюють свою діяльність у галузях матеріально-технічного постачання торгівлі і громадського харчування - витрати обігу, які припадають на реалізовані товари, продукцію, роботи і послуги;

організації, які не перебувають на господарському розрахунку і одержують доходи від господарської та іншої діяльності - витрати, що були здійснені по цій діяльності.

3.8. Відповідно до Указу Президента України від 21 грудня 1994 р. N 785/94 справляється рентна плата за нафту і природний газ, що видобуваються в Україні. Належну до сплати в Державний бюджет суму нафтогазовидобувні підприємства відображають по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" і показують у рядку 030.

3.9. По статті "Результат від реалізації" показується фінансовий результат від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, одержання якого є метою створення даного підприємства, а також, сума перевищення доходів над витратами, одержаними організаціями, які не знаходяться на господарському розрахунку і одержують доходи від господарської та іншої комерційної діяльності.

Вказаний фінансовий результат у рядку 050 визначається як різниця між сумою виручки (валового доходу) від реалізації і одержаними на державне регулювання цін коштами (рядки 010, 011), та сумою витрат виробництва (обігу), що припадають на реалізовану продукцію, товари, роботи, послуги (рядок 040), податку на добавлену вартість (рядок 015), акцизного збору (рядок 020), а також інших сум з рядків 025 і 030.

Підприємства, які мають підсобні, допоміжні і обслуговуючі виробництва, продукція яких реалізується на сторону, показують сальдований фінансовий результат (прибуток, збиток) у статті "Результат від іншої реалізації (рядок 080). У цій же статті показується результат від реалізації основних фондів, нематеріальних активів і матеріальних цінностей, а також фінансові результати від реалізації цінних паперів.

При цьому збитки від реалізації цінних паперів відшкодовуються за рахунок залишків емісійного доходу на рахунку 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Емісійний доход". Фінансові результати від реалізації цінних паперів визначаються, як різниця між їх продажною та номінальною вартістю, зменшена на суму витрат, пов'язаних з реалізацією (комісійні винагороди і т.ін.).

3.10. У статті "Доходи і витрати від позареалізаційних операцій" показуються розгорнуто: фінансові результати від спільної діяльності; фінансові результати від ліквідації основних засобів; виручка від продажу і витрати на придбання іноземної валюти; прибутки і збитки минулих років, що виявлені у звітному році; невідшкодовані збитки від стихійного лиха, включаючи затрати на запобігання втрат від стихійного лиха; втрати від списання боргів і дебіторської заборгованості; надходження боргів, раніше списаних як безнадійних; доходи (проценти), одержані від надання комерційного, товарного і фінансового кредиту; інші доходи, втрати і витрати, що відносяться згідно з діючим законодавством на рахунок прибутків і збитків, зокрема, прострочена кредиторська заборгованість між підприємствами недержавної форми власності та прострочена дебіторська заборгованість.

З даних статті "Доходи і витрати від позареалізаційних операцій" виділяються по окремих статтях у тому числі:

рядок 071 - дані про одержані суми доходів (дивідендів, процентів) по акціях, облігаціях та інших цінних паперах, які належать підприємству, і доходів від пайової участі в спільних підприємствах;

рядок 072 - доходи від здачі окремого майна в оренду;

рядок 073 - штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або по яких одержані рішення суду, арбітражу або іншого належного органу про їх стягнення (крім санкцій, що підлягають внесенню до бюджету, позабюджетних і державних цільових фондів), а також судові витрати та арбітражні збори.

.

3.11. Показники статті "Всього прибутків і збитків" визначаються окремо по прибутках і збитках як сума даних рядків 050--070.

3.12. У статті "Балансовий прибуток або збиток" показується остаточне сальдо прибутку або збитку, одержаного підприємством за звітний період і визначається як різниця даних по графах 3 і 4 рядка 060.

У зведених звітах балансовий прибуток або збиток показується розгорнуто як сума відповідних показників підприємств, баланси яких включені до зведеного річного бухгалтерського звіту.

3.13.

.

3.14. У статті "Одержано на власні потреби" підприємства -- постачальники (підрядники) показують одержані від підприємств покупців (замовників) кошти на власні потреби (понад вартість продукції (робіт, послуг), що не включені до складу виручки від реалізації, а відображені у складі коштів, які мають цільовий характер, по кредиту рахунків 87 "Фонди економічного стимулювання",88 "Фонд спеціального призначення", 96"Цільове фінансування і цільові надходження".

3.15. У статті "Фактичні обсяги виробництва продукції (робіт, послуг)" підприємства показують за звітний рік в порівняльних цінах, тарифах, обсяги, які застосовуються для визначення розміру фонду споживання в звітному періоді у показниках для галузей народного господарства відповідно до постанови Кабінету Міністрів України та Національного банку України від 29 січня 1994 р. N 49 "Про контроль за видачею у 1994 році коштів, спрямованих на споживання.

.

3.16. У рядку 120 у зведеному бухгалтерському звіті показують кількість збиткових підприємств, що перебувають на самостійному балансі, до яких включаються також підприємства, збитковість яких покрита коштами з бюджету та позабюджетних фондів.

.

3.17. В розділі II "Використання прибутку" наводиться розшифровка сум по основних напрямках використання прибутку, а саме:

належні суми податку на прибуток (доход) та інші платежі до бюджету за рахунок прибутку відсотків за користування кредитом, одержання якого пов'язане з відстрочкою і розстрочкою податків і платежів до бюджету ;

відрахування на створення резервного (страхового) фонду;

відрахування у фонд коштів, спрямованих на розвиток і вдосконалення виробництва;

відрахування у фонд коштів, спрямованих на соціальні потреби;

відрахування у фонд заохочування;

вилученої необгрунтовано одержаної суми виручки внаслідок порушення державної дисципліни цін (тарифів) на продукцію (роботи, послуги), а також штраф за ці порушення відповідно до Інструкції про застосування економічних санкцій за порушення порядку встановлення і застосування цін, затвердженої Держкомцін, Мінекономіки і Мінфіном України 6 квітня 1992 р. N 3, 30/2/109, 03/606/26, а також штраф за порушення стандартів, норм і правил відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України від 8 квітня 1993 р. N 30-93 "Про державний нагляд за додержанням стандартів, норм і правил та відповідальність за їх порушення;

використання на інші цілі, включаючи суми економічних санкцій до бюджету, позабюджетних і державних цільових фондів, у тому числі штраф за порушення нормативних актів про охорону праці у відповідності з постановою Кабінету Міністрів України від 17 вересня 1993 року N 754 , а також пені за несвоєчасне перерахування платежів до бюджету, позабюджетних і державних цільових фондів.

У рядках 220, 230, 240 показують відрахування у фонди, якщо їх створення передбачено установчими документами. В іншому випадку підприємство відображає у цих рядках відповідні затрати і витрати, що здійснені за рахунок та у межах прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, підприємство самостійно визначає напрям використання чистого прибутку, якщо інше не передбачено статутом і законодавством.

3.18. В розділі III "Платежі до бюджету" показують платежі в бюджет, які проводяться підприємством за рахунок всіх джерел. У цьому ж розділі за відповідними видами платежів і податків показуються також суми платежів до бюджету, що належать по розрахунку і сплата яких відстрочена та розстрочена.

.

У рядку 300 показуються суми акцизного збору, включаючи акцизний збір на імпортні товари.

.

На суму податку на землю, що використовується у сільськогосподарському або у виробничому обороті, а також податку з власників транспортних засобів зменшується балансовий прибуток для обчислення податку на прибуток.

.

У рядку 315 підприємства показують суму дивідендів або інших надходжень від прибутку, що у відповідності з Декретом Кабінету Міністрів України від 30 квітня 1993 року N 44-93 "Про сплату дивідендів (частини прибутку) суб'єктами підприємницької діяльності, створеними за участю державних підприємств і організацій" належить перерахуванню як доход на частку державного майна до державного бюджету, бюджету Республіки Крим, бюджетів місцевого самоврядування, інших місцевих бюджетів залежно від виду (форми) державної власності на майно.

У рядку 320 підприємства видобувних галузей показують суму відрахувань на відшкодування витрат на геологорозвідувальні роботи.

У рядку 325 орендні підприємства показують суму орендної плати, яку вони відповідно до Закону України "Про оренду майна державних підприємств і організацій" сплачують за оренду цілісних майнових комплексів, на базі яких утворена організація орендарів (орендне підприємство).

У рядках 330 і 335 підприємства показують належну, згідно з Законом України "Про охорону навколишнього природного середовища", суму плати за використання природних ресурсів та за забруднення навколишнього природного середовища в межах встановлених лімітів. Ці ж самі платежі у розмірах понад встановлені ліміти, а також плата за погіршення якості природних ресурсів внаслідок володіння і користування ними показуються у статті "Економічні санкції.

.У рядку 345 показуються суми належних і фактично внесених відрахувань до Фонду для здійснення заходів по ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціальному захисту населення. Положення про порядок надходження і використання коштів Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення затверджено наказом Мінчорнобиля та Мінфіну України від 2 грудня 1994 р. N 184/121".

.

У статті "Прибутковий податок з громадян" показуються суми прибуткового податку з громадян. У рядку 355 показується належна до сплати і фактично сплачена сума різниці між відпускною ціною та ціною придбання газу, закупленого по імпорту, з відображенням по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом". У статті "Податок на добавлену вартість з імпорту" (рядок 365) показують суму податку на добавлену вартість на імпортні товари. Сплачений податок на добавлену вартість та акцизний збір на імпортні товари Належні до сплати суми цього податку в бухгалтерському обліку відображаються по дебету рахунку 81 "Використання прибутку" і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом".

У рядку 370 показуються платежі, що справляються відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України від 9 квітня 1993 р. N 34-93 "Про ставки податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів. В бухгалтерському обліку суми готельного та ринкового зборів одержувачі зборів відображають по дебету рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 68, на якому за належністю цих зборів ведеться облік їх нарахування, перерахування або використання.

У рядку 375 показуються рентні платежі за нафту і природний газ, що видобуваються в Україні.

У рядку 380 підприємства показують суми належних і фактично сплачених місцевих податків і зборів, передбачених "Законом України "Про внесення змін і доповнень до Закону Української РСР "Про систему оподаткування". В бухгалтерському обліку суми готельного та ринкового зборів їх одержувачі відображають по дебету рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 68.

У статті "Інші податки і платежі" показують суми іншихплатежів до бюджету, зокрема відсотки за користування кредитом, сплата яких пов'язана з відстрочкою і розстрочкою податків і платежів до бюджету суми відрахувань до державного за порушення нормативних актів про охорону праці бюджету в розмірі 10 відсотків вартості (за вирахуванням суми податку на добавлену вартість та акцизного збору) реалізованої продукції, випуск якої здійснювався за дозволом Держстандарту на тимчасове відхилення від вимог відповідних стандартів щодо якості продукції, а також суми кредиторської заборгованості з підприємствами державної форми власності і депонентської заборгованості щодо яких термін позовної давності минув.

У статті "Економічні санкції" показують суми економічних санкцій, що підлягають у відповідності з законодавством внесенню до бюджету .

До таких санкцій, зокрема, відносяться суми, що підлягають вилученню до бюджету з необгрунтовано одержаного прибутку внаслідок завищення цін на продукцію (роботи, послуги), витрати по сплаті у бюджет санкцій (включаючи пеню) за недотримання санітарних норм і правил, порушення стандартів, за приховування (заниження) прибутку та інших об'єктів оподаткування.

У рядку 396 виділяється заборгованість по податках і платежах до бюджету на кінець звітного року, на яку одержано відстрочку і розстрочку платежів відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України від 21 січня 1993 р. N 8-93 "Про стягнення не внесених в строк податків і неподаткових платежів" .

.

3.19.В розділі IV "Затрати і витрати, що враховуються при обчисленні пільг по податку на прибуток" показуються суми затрат, що враховуються при обчисленні пільг по податку на прибуток, а саме: на придбання спецобладнання та устаткування для забезпечення роботи інвалідів I та II групи (рядок 500); на утримання об'єктів соціальної сфери, що перебувають на балансі підприємства (рядок 510); на реконструкцію і модернізацію активної частини основних фондів (рядок 520); прибуток, що перераховано до фондів, установ, закладів, громадських, релігійних та інших організацій, метою діяльності яких не є одержання прибутку, для провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої, наукової та благодійної діяльності (рядок 540).

3.20. В розділі V "Пільговий прибуток" показується прибуток підприємства, який одержано від визначених видів та в певних умовах діяльності, щодо якого діють встановлені законодавством пільгові ставки оподаткування або який звільнено від оподаткування.

4.1. У статті "Статутний фонд" показується наявність і рух вкладів і коштів учасників (засновників, власників) у майно при створенні і діяльності підприємства для забезпечення його статутної діяльності.

4.2. У вільному рядку 015 "Фонд в орендованих основних засобах" орендні підприємства показують фонд в орендованих основних засобах, облік якого ведеться на рахунку 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Фонд в орендованих основних засобах".

4.3. У статті "Амортизаційний фонд" відображається наявність, нарахування та використання амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних засобів підприємства. Створення фонду здійснюється у відповідності з листом Міністерства фінансів України і Міністерства економіки України від 25 січня 1991 р. N 04-503-3, 21-31/31 "Про нарахування амортизації".

4.4. У статті "Резервний фонд" показується рух коштів резервного (страхового) фонду, який створюється підприємством у встановленому порядку або у відповідності з прийнятим ним порядком розподілу чистого прибутку.

4.5. У статтях "Фонд коштів, які спрямовуються на розвиток і вдосконалення виробництва", "Фонд коштів, які спрямовуються на соціальні потреби" та "Фонд заохочення" показується рух коштів фондів, якщо їх створення передбачено установчими документами підприємства.

4.6. У статті "Нерозподілений прибуток минулих років" показується рух нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) минулих років, облік якого ведеться на рахунку 98 під такою ж назвою.

4.7. У статті "Резерв на покриття наступних витрат та платежів" відображається рух коштів, які для рівномірного віднесення окремих видів затрат на витрати виробництва (обігу) резервуються (на наступну оплату відпусток працівникам та виплату винагороди за вислугу років, включаючи відрахування на соціальне страхування та в пенсійний фонд з цих сум, на ремонт основних засобів - у межах норм амортизаційних відрахувань на повне відновлення, на виробничі затрати для підготовчих робіт на підприємствах промисловості з сезонним характером виробництва, на наступні затрати по ремонту предметів прокату).

Створення за рахунок витрат виробництва (обігу) інших резервів без погодження з Мінфіном не проводиться, залишки резервів, створення яких не відповідає умовам цього пункту, списуються у кореспонденції з кредитом рахунку 80 "Прибутки і збитки" і показуються у складі фінансових результатів від позареалізаційних операцій.

4.7.1. У статті "Фонд охорони праці" відповідно до Інструкції про порядок перерахування, обліку та витрачання коштів державного, галузевих, регіональних фондів охорони праці та фондів охорони праці підприємств, затвердженої наказом Державного комітету України по нагляду за охороною праці та Міністерства фінансів України від 25 січня 1994р. N 4, показуються відрахування до фонду охорони праці підприємства, його використання і залишок на кінець звітного року. Відрахування і внески за розрахунком до державного, галузевих і регіональних фондів охорони праці та суми фактично перераховані до фондів показуються у рядку 345.

.

4.8. У статтях "Цільове фінансування з бюджету" і "Цільове фінансування з позабюджетних фондів" показується рух коштів, одержаних підприємством з бюджету, позабюджетних і державних цільових фондів на фінансування централізованих капіталовкладень, науково-дослідних робіт, спеціальний захист громадян, на державне регулювання цін та інші потреби. Розшифровка одержаних сум по напрямках їх використання відображається у рядках 200--270 розділу 2.

Суми, одержані з бюджету та позабюджетних фондів, відображаються по кредиту рахунку 96 "Цільове фінансування і цільові надходження". Використання вказаних коштів за призначенням відображається по дебету рахунку 96 і кредиту рахунків 46 "Реалізація", 80 "Прибутки і збитки", 70 "Розрахунки по оплаті праці", 73 "Розрахунки з робітниками і службовцями по інших операціях" тощо. Зокрема, при організації бухгалтерського обліку виплат працівникам відповідно до Закону України "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи" та від 28 січня 1992 р. N 18-412 "Про бухгалтерський облік окремих господарських операцій".

У статті "Цільове фінансування з бюджету" показуються одержані з бюджету суми дотації на державне регулювання цін на продовольчі товари, медикаменти, паливо для населення, послуги житлово-комунального господарства і пасажирського транспорту тощо.

У цьому розділі показуються також кошти, одержані з бюджету для виплат допомоги сім'ям з дітьми (грошові виплати матерям/батькам) зайнятим доглядом трьох і більше дітей віком до 16 років та допомога на дітей віком до 16 років (учнів - до 16 років) у відповідності з Положенням про порядок призначення та виплати державної допомоги сім'ям з дітьми Міністерства праці України, Міністерства соціального захисту населення України, Міністерства освіти України і Міністерства фінансів України від 11 березня 1993 року N04-800/01-3/12-1/13-306.

4.9. У рядку 110 показуються інші фонди спеціального призначення, облік яких ведеться на рахунку 88 "Фонди спеціального призначення", зокрема, суми індексації балансової вартості основних фондів і нормативу оборотних коштів, поповнення власних оборотних коштів від дооцінки товарно-матеріальних цінностей і використання для цього прибутку, курсові різниці за операціями в іноземних валютах (залишки курсових різниць виділяються у рядку 141) тощо.

4.10. У вільних рядках показуються рух фондів або інших цільових надходжень, що не згадані у попередніх статтях, зокрема, організації, які не перебувають на госпрозрахунку і одержують доходи від господарської та іншої комерційної діяльності відображаються у рядку 120 цільові відрахування на їх утримання, одержані від інших організацій і громадян, членські і вступні внески, часткові (пайові та цільові) вклади учасників цих організацій і витрати, які проводяться за рахунок цих коштів та не враховуються при оподаткуванні перевищення доходів над витратами, одержаних від господарської та іншої комерційної діяльності, у відповідності з інструкцією про порядок нарахування і сплати до бюджету податку на доходи підприємств і організацій, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України від 26 квітня 1994 р. N 31.

.

4.11. У рядку 142 показується на кінець звітного періоду сальдо субрахунку "Індексація балансової вартості основних засобів" рахунку 88 "Фонди спеціального призначення", що складає різницю між сумами індексації вартості та зносу основних фондів, проведеної на виконання постанов Кабінету Міністрів України від 7 травня 1992 р. N 229 "Про проведення загальної переоцінки основних фондів, заліку взаємної заборгованості підприємств та поповнення оборотних коштів державних підприємств і організацій", та від 3 серпня 1993 р. N 598 "Про проведення індексації основних фондів у народному господарстві України" та від 20 травня 1994 р. N 327 "Про проведення індексації основних фондів у 1994 році".

У рядку 143 показується на кінець звітного року сальдо субрахунку "Фонд індексації нормативу оборотних коштів і дооцінки товарно-матеріальних цінностей" рахунку 88 "Фонди спеціального призначення", що складає суму індексації нормативу оборотних коштів, проведеної відповідно до постанови Верховної Ради від 15 травня 1992 р. N 2349-12, і суму від дооцінки товарно-матеріальних цінностей, що проводилась на виконання постанов Кабінету Міністрів України від 11 вересня 1992 р. N 529 "Про проведення дооцінки товарно-матеріальних цінностей" та від 19 квітня 1993 р. N 279 "Про нормативи запасів товарно-матеріальних цінностей державних підприємств і організацій та джерела їх покриття".

При визначенні залишків для заповнення вказаних рядків окремі підприємства керуються також Порядком, наведеним у пункті 2.8.1 цієї Інструкції.

.

4.12. У розділі "Спрямування коштів до цільових і позабюджетних фондів та на споживання" показуються належні за розрахунком, витрачені у відповідності з діючим порядком на підприємстві і фактично перераховані кошти на рахунки фондів: соціального страхування, пенсійного, сприяння зайнятості населення, охорони навколишнього природного середовища, сприяння конверсії, інноваційного та фінансування дорожніх організацій. Порядок нарахування, використання та перерахування коштів до вказаних фондів встановлено:

Інструкцією про порядок сплати і обліку страхових та інших внесків підприємств, установ, організацій і громадян до Пенсійного фонду України, затвердженою постановою правління Пенсійного фонду України 26 березня 1992 р. N 2-1;

Інструкцією про порядок нарахування, оплати, витрат та обліку коштів Фонду соціального страхування України, затвердженою постановою правління Фонду соціального страхування України 3 жовтня 1991 р. N 33 з доповненнями від 5 грудня 1991 р. N 04-01-361 "Про доповнення до інструкції про порядок нарахування, сплати, витрат та обліку коштів Фонду соціального страхування України;

Інструкцією Міністерства праці, Міністерства фінансів, Національного банку України від 20 червня 1991 р. N 14-1612/12-506/18010 "Про порядок надходження, обліку і витрачення коштів Державного фонду сприяння зайнятості населення" і листом Міністерства праці України від 20 березня 1992 р. N 14/4-247 "Про обов'язкові внески в Державний фонд сприяння зайнятості населення";

Інструкцією Міністерства фінансів та Міністерства машинобудування, військо-промислового комплексу і конверсії від 28 травня 1992 р. N 03-303/21/7-37 "Про порядок створення і використання коштів Державного фонду сприяння конверсії.

Порядком формування і використання спеціального фонду позабюджетних коштів цільового призначення, затвердженим Міністерством фінансів України, Міністерством економіки України, комітетом по науково-технічному прогресу при Кабінеті Міністрів України від 21 лютого 1992 року N 12-02-57-86/37-1-8/176 та доповненнями і змінами до нього, затвердженими Міністерством фінансів України, Міністерством економіки України і Державним комітетом України з питань науки і технології від 10 листопада 1992 р. N 12-02-35-51/328-1-8/1278;

Законами України "Про охорону навколишнього природного середовища" і "Про охорону атмосферного повітря".

Законом України "Про джерела фінансування дорожнього господарства України", Законом України "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про джерела фінансування дорожнього господарства України" від 17 листопада 2992 р. N 2788-12 та постановою Кабінету Міністрів України від 2 лютого 1993 р. N 83 "Про порядок збору та використання коштів для фінансування витрат, пов'язаних з будівництвом, реконструкцією, ремонтом і отриманням автомобільних доріг загального користування".

При цьому у рядок 320 підприємства не включають суми плати організаціям інвалідів та центрам (службам) зайнятості на відмову в прийомі на роботу в межах встановленої квоти громадян, які потребують соціального захисту, за порушення строків інформації про вивільнення працівників у зв'язку з реорганізацією, перепрофілюванням або ліквідацією підприємства. Такі суми відображаються у складі фінансових результатів від позареалізаційних операцій.

4.13. У рядку 360 показується середньоспискова чисельність працівників підприємства.

4.14. У рядках 370-373 показуються фактичні витрати коштів, спрямованих на споживання, склад яких встановлено інструкцією про склад коштів, що направлені на споживання, затвердженою наказом Міністерства статистики від 22 лютого 1993 р. N31 з врахуванням змін, внесених наказом Міністерства статистики України від 2 серпня 1993 р. N 171.

4.15. По всіх показниках розділу 4 показують повністю ті основні фонди, що перебувають на балансі підприємства, включаючи і окремі об'єкти основних засобів, зданих в оренду, наданих безоплатно або не діючих (які знаходяться на консервації, в резерві тощо). Показники наводяться за балансовою (первісною) вартістю.

4.16. В підрозділі I "Виробничі основні засоби основного виду діяльності" розділу 4 показуються наявність і рух основних засобів підприємства сфери матеріального виробництва в розрізі їх видів, тобто засоби, використання яких пов'язано з виробництвом і збутом продукції (робіт, послуг), що є предметом діяльності цього підприємства. Тут також виробничі і науково-виробничі об'єднання відображають вартість основних фондів наукових організацій, що входять до їх складу і перебувають на самостійному балансі.

Якщо на балансі підприємства перебувають підсобно-допоміжні виробництва та інші підрозділи (підсобне сільське господарство, будівельна дільниця і т.і.), які здійснюють діяльність, що відноситься до сфери матеріального виробництва, та функції, що по своєму характеру відрізняються від основної діяльності даного підприємства і за своїм призначенням безпосередньо не пов'язані з основною діяльністю, то в підрозділі II "Виробничі основні засоби інших галузей" розділу 4 відображають наявність і рух виробничих основних засобів таких підрозділів, що відносяться до інших галузей (сільського господарства, будівництва, транспорту, торгівлі і громадського харчування, заготівельних організацій, інформаційно-обчислювального обслуговування та інших видів діяльності.

В підрозділі III "Невиробничі основні засоби " розділу 4 показуються наявність і рух основних засобів, використання яких пов'язано з діяльністю, що відноситься до невиробничої сфери (житлово-комунальне господарство, побутове обслуговування населення, заклади освіти, охорони здоров'я, фізкультури, соціального забезпечення, що перебувають на балансі підприємства).

У графі 4 відображаються всі надходження основних засобів в звітному році по всіх джерелах виключаючи: індексацію та дооцінку, раніше не враховані, придбані за плату, переведення з оборотних коштів в основні, безплатне надходження від інших підприємств і організацій (у випадках, коли вступний баланс не змінювався), а також введені в дію у звітному році нові основні засоби по всіх джерелах фінансування, у тому числі введені засоби за рахунок кредитів банку.

У графі 5 відображаєтьсявся сума вибувших за звітний рік основних засобів, включаючи: індексацію та уцінку, продані за плату, переведені з основних в оборотні засоби і нематеріальні активи, безплатно передані іншим підприємствам і організаціям, а також балансова вартість основних засобів, що ліквідовані в звітному році внаслідок ветхості і зносу, стихійного лиха та аварій, в зв'язку з реконстукцією і новим будівництвом та з інших причин. Залишкова вартість (балансова вартість за нарахування зносу) основних засобів, що списані до нарахування їх зносу в розмірі балансової вартості, показується у рядку 455.

4.17. У підрозділі IY "Незавершене будівництво" розділу 4 відображається рух затрат птдприємств по будівництву об'єктів, що виконується як підрядним, так і господарським способом, а також придбання основних засобів.

У рядку 451 геологорозвідувальні організації виділяють затрати на геологорозвідувальні і топографо-геодезичні роботи та роботи по глибокому бурінню на нафту і газ за рахунок бюджету.

У графі 4 підрозділу показуються затрати підприємств по будівництву об'єктів (прийняті до сплати і оплачені рахунки підрядних організацій) і придбання основних засобів. Кошти, використані підприємством на фінансування затрат по будівництвуоб'єктів і придбанню основних засобів, у рядках 480-482 розподіляються відповідно на власні, довгострокові кредити та інші позикові кошти.

У графі 5 розділу 4 показується вартість введених в експлуатацію об'єктів будівництва і придбання основних засобів, а також списаних затрат, що не збільшують вартість основних засобів.

4.18. У підрозділі "Довідки" розділу 4 показуються прибуток (+), збитки (-) від списання основних засобів, яке може бути проведено лише у випадках, коли відновити їх неможливо або економічно недоцільно,та у випадках, коли вони не можуть бути в установленому порядку реалізовані або передані іншим підприємствам, організаціям і установам, а також:

;

у рядку 460 - вартість окремих об'єктів основних засобів підприємства, переданих в оренду іншим підприємствам;

у рядку 465 - вартість основних засобів, взятих в оренду у складі цілісного майнового комплексу, а у рядку 470 - вартість основних засобів, по яких величина зносу дорівнює їх балансової вартості;

;

у рядку 475 - сума індексації основних засобів, проведеної відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 30 липня 1994 р. N 519 "Про перенесення терміну проведення індексації основних фондів у 1994 році";

;

у рядку 490 - затрати за звітний рік на всі види ремонту основних засобів, включаючи ремонт орендованих окремих об'єктів основних засобів, якщо це передбачено умовами договору оренди;

у рядку 495-496 наводяться дані про структуру земельного Фонду, що знаходиться у володінні, користуванні (у тому числі на умовах оренди) підприємства.

4.19. У розділі 5 "Наявність та рух нематеріальних активів" показується за балансовою (первісною) вартістю наявність і рух нематеріальних активів, що на правах власності належать підприємству. У рядку 500 відображається вартість придбаних або внесених учасниками підприємства прав на винаходи, промислові зразки, товарні знаки, технічну та комерційну інформацію, що складає таємницю виробництва (ліцензії у тому числі на окремі види діяльності, ноу-хау, програмне забезпечення та ін.).

У рядку 510 показується вартість придбаних або внесених учасниками прав користування природними ресурсами (землею, водою, надрами), а також будівлями та устаткуванням.

У рядку 520 показується вартість програмного забезпечення обчислювальної техніки. У рядку 530 - вартість права на місце на товарній і фондовій біржах, а у рядку 540 - вартість інших майнових прав, що визначаються об'єктом права підприємства і приносять доход.

.

4.20. У розділі 6 "Фінансові вкладення" розшифровується склад довгострокових (терміном більше одного року) і короткострокових (терміном до одного року) вкладень (інвестицій) підприємства в статутні фонди інших підприємств, цінні папери інших підприємств, облігації, депозити та в інші доходні активи, облік яких ведеться на рахунку 58 "Фінансові вкладення".

У рядку 560 показуються вкладення в облігації, казначейські зобов'язання, ощадні сертифікати, сума яких визначається в порядку, що наведено в пункті 11 Вказівок щодо організації бухгалтерського обліку в Україні, затверджених наказом Міністерства фінансів від 7 травня 1993 р. N 25.

4.21. У рядку 590 показується норматив власних оборотних коштів на кінець звітного року, визначений підприємством в порядку, що наведений у пункті 3.19 цієї інструкції, та з урахуванням Типового порядку визначення норм запасів товарно-матеріальних цінностей, що повідомлено листом Міністерства економіки і Міністерства фінансів від 31 травня 1993 р. N 17-60/ 29/07-102.

4.22. У рядку 595 показується на кінець звітного року наявність власних оборотних коштів підприємства. Для визначення цього показника з суми підсумків першого і другого розділів пасиву балансу віднімаються підсумок першого розділу активу балансу, показники у статтях "Використання позикових коштів" та збитки звітного і минулих років III розділу активу балансу.

4.23. В розділі 9 "Переоцінка товарно-матеріальних цінностей і товарів" показуються за звітний рік в розрізі видів товарно-матеріальних цінностей суми їх дооцінки (+) або уцінки (-) та їх розподіл:

на приріст власних оборотних коштів - якщо переоцінка проводилась відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 19 квітня 1993 р. N 279 "Про нормативи запасів товарно-матеріальних цінностей державних підприємств і організацій та джерела їх покриття" та листа Міністерства економіки і Міністерства фінансів від 31 травня 1993 р. N 37-20/248/07-104;

на фінансові результати - якщо переоцінка проводилась відповідно до пункту 54 Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 3 квітня 1993 р. N 230, та пункту 16 Вказівок щодо організації бухгалтерського обліку в Україні, затверджених наказом Міністерства фінансів від 7 травня 1993 р. N 25;

на витрати обігу - якщо проведена переоцінка товарів, що повністю або частково втратили первісну якість при експонуванні у вітринах.

.

4.24.

.

4.25. У розділі 10 підприємство показує іноземні інвестиції у видах та формах, передбачених Декретом Кабінету Міністрів України від 20 травня 1993 р. N 53-93 "Про режим іноземного інвестування, в сумі, що наводиться в національній грошовій одиниці та у доларах США станом на кінець звітного року.

.