Про затвердження Порядку підтвердження права власності на нерухоме майно

Показники з таблиці свідчать, що тверда норма амортизації завжди застосовувалася до залишкової вартості попереднього року. Сума амортизації останнього року обмежена сумою, необхідною для зменшення вартості до ліквідаційної.

Цей метод ще називають методом списання вартості за сумою чисел років. Амортизаційні відрахування при цьому методі розраховуються таким чином.

де

К - кумулятивний коефіцієнт;

де

N - число років, що залишається до кінця строку служби об'єкта;

S - сума років строку служби об'єкта.

Оскільки строк служби дорівнює 6 років, то сума років = 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 21.

Найбільша сума амортизації нараховується в перший рік, а потім вона зменшується з року у рік, а залишкова вартість зменшується, поки не досягне ліквідаційної вартості.

Підприємство також може застосовувати норми і методи нарахування амортизації, передбачені податковим законодавством, відповідно до П(С)БО 7.

Для узагальнення накопиченої амортизації новим Планом рахунків передбачений рахунок 13 "Знос необоротних активів", для основних засобів - субрахунок 131 "Знос основних засобів".

Для підприємств, які ведуть облік витрат за елементами (використовують клас 8 рахунків), нарахування амортизації відображають записами:

Дт 83 "Амортизація"

Кт 131 "Знос основних засобів"

Якщо облік витрат на підприємстві ведеться за функціональним призначенням (без використання рахунків класу 8), амортизація відображається:

Дт 23 "Виробництво" або рахунки класу 9 "витрати діяльності"

Кт 131 "Знос основних засобів"

Якщо окремі компоненти об'єкта основних засобів мають строк корисного використання, що відрізняється від строку корисного використання інших компонентів, вони амортизуються окремо, можливе використання інших методів амортизації.

Приклад. Підприємство придбало вантажний автомобіль за 45000 грн. Строк корисного використання його 10 років, а двигун розрахований на 600000 км. Собівартість подібного двигуна 8000 грн. За попередніми оцінками ліквідаційна вартість автомобіля складе 5000 грн., а двигуна - 600 грн. Прийнято рішення використовувати прямолінійний метод нарахування амортизації для автомобіля, а для двигуна - виробничий.

Первісна вартість автомобіля дорівнює: 45000 - 8000 = 37000 грн.

Щорічні амортизаційні відрахування для автомобіля складуть:

А = (37000 - 5000) : 10 = 3200 грн.

Амортизаційні відрахування для двигуна складуть:

Ав = (8000 - 600) : 600000 = 0,012 грн./км

Якщо, наприклад, автомобіль протягом року пройшов 150000 км, сума амортизаційних відрахувань для двигуна складе:

0,012 х 150000 = 1800 грн.

Відповідно до П(С)БО 7 строк корисного використання об'єкта основних засобів може переглядатися підприємством у випадку зміни очікуваних економічних вигід від його використання. Нарахування амортизації з урахуванням прийнятих змін починається з наступного після змін місяця. Іноді переглядається і ліквідаційна вартість об'єкта основних засобів.

Зробимо коригування для нашого прикладу, якщо після одного року експлуатації обладнання було переглянуто: строк корисного використання з 6 років до 5 років, а ліквідаційну вартість з 7500 грн. до 12000 грн.

Нова сума амортизаційних відрахувань розраховується за формулою:

де

Вб - балансова вартість об'єкта на кінець року, після якого переглянуто строк корисного використання;

Влн - нова ліквідаційна вартість;

Тн - кількість років експлуатації, що залишилися після перегляду строку.

Якщо ж відбулися зміни в очікуваних способах одержання економічних вигід від об'єкта основних засобів, слід змінити метод нарахування амортизації. Амортизація об'єкта основних засобів за новим методом починається з наступного місяця після проведених змін.

Проведемо розрахунки, якщо відомо, що після трьох років використання обладнання було вирішено використовувати метод подвійного залишку, що зменшується.

Згідно з П(С)БО 7 нарахування амортизації починається з наступного місяця після визнання об'єкта основних засобів активом. Нарахування амортизації припиняється з наступного місяця після вибуття об'єкта основних засобів і призупиняється на період реконструкції, модернізації, добудування (дообладнання) і консервації об'єкта основних засобів.

Нарахування амортизації проводиться щомісячно. Місячна сума амортизації при застосуванні всіх методів, крім виробничого, визначається діленням річної суми амортизації на 12.

На підставі п. 27 П(С)БО 7 амортизація інших необоротних матеріальних активів нараховується з використанням тільки прямолінійного або виробничого методу. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися у першому місяці використання у розмірі 50% вартості, що амортизується, а решта 50% вартості, що амортизується - у місяці їх виключення з активів (списання з балансу) у результаті невідповідності критеріям визнання активом, або у першому місяці використання об'єкта 100% його вартості.

Для відображення накопиченого зносу інших необоротних матеріальних активів новим Планом рахунків передбачено субрахунок 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів". Бухгалтерські записи при цьому ідентичні записам для накопичення зносу за основними засобами.

Згідно з п. 33 П(С)БО 7 об'єкт основних засобів виключається з активів (списується з балансу) у випадку його вибуття у результаті продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

Підприємство має право продавати, передавати, здавати в оренду, надавати безоплатно об'єкти основних засобів іншим підприємствам, організаціям, установам та громадянам.

Вибуття основних засобів оформлюється Актом на списання основних засобів (ф. N ОЗ-3, у якому відображаються первинна вартість об'єкта, що вибуває, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, причина вибуття об'єкта (реалізація, ліквідація, безоплатна передача тощо), витрати, пов'язані з вибуттям об'єкта, а також результат від списання об'єкта. На основі акта ліквідації об'єкта здійснюються відповідні записи в інвентарних картках та інвентарному списку.

До акта вибуття основних засобів додаються регістри аналітичного обліку (інвентарні картки, накладні, інші), що підтверджують фактичні результати реалізованих основних засобів. Фінансовий результат при вибутті основних засобів визначається як різниця між доходом від вибуття (за мінусом непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям) і їх залишковою вартістю.

У випадку часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первинна (переоцінена) вартість і знос зменшуються відповідно на суму первинної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта.

Розглянемо варіанти вибуття основних засобів на прикладах:

Приклад 1:

На балансі підприємства є верстат, первинна вартість якого становить 10500 грн., накопичений знос - 3200 грн.

Підприємство прийняло рішення реалізувати верстат за 12000 грн.

Бухгалтерські записи будуть мати вигляд:

Доход від реалізації складає 2700 грн.

Якщо ціна реалізації менше залишкової вартості, бухгалтерські записи будуть подібні, але фінансовим результатом буде збиток.

У податковому обліку фінансовий результат визначається тільки при реалізації основних засобів першої групи.

У бухгалтерському обліку фінансовий результат визначається незалежно від того, до якої групи належить об'єкт основних засобів.

Приклад 2:

У результаті непридатності верстата до експлуатації внаслідок його фізичного стану було прийнято рішення про його ліквідацію. Витрати на демонтаж та розбирання верстата склали 540 грн. Сума від реалізації деталей, придатних для використання, склала 310 грн.

Бухгалтерські записи будуть мати такий вигляд:

Збиток складає 8990 грн.

Приклад 3:

Підприємство прийняло рішення надати безоплатну допомогу технічному училищу і передати йому для учбових цілей верстат:

Збиток складає 8760 грн.

Приклад 4:

Підприємство заснувало іншу фірму і передало верстат як внесок до статутного капіталу. Справедлива вартість визначена у сумі 9200 грн.

Прибуток складає 1900 грн.

При складанні фінансової звітності інформація про основні засоби фіксується у Примітках до фінансової звітності. Примітки не мають суворої форми. У примітках до фінансової звітності за кожною групою основних засобів наводиться така інформація:

- вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені у балансі;

- методи амортизації і строки корисного використання;

- наявність і рух основних засобів у звітному періоді;

- сума нарахованої амортизації;

- інша інформація.

Якщо у звітному періоді проводилася переоцінка основних засобів, то у Примітках необхідно показувати:

- джерело інформації про справедливу вартість;

- зміну суми додаткового капіталу у результаті переоцінки;

- факт залучення незалежного експерта.

У Примітках до фінансової звітності також наводиться інформація про:

- вартість основних засобів, щодо яких існують обмеження прав власності;

- вартість основних засобів, переданих у заставу;

- сума капітальних вкладень на придбання та будівництво основних засобів за звітний рік;

- сума укладених угод на придбання у майбутньому основних засобів;

- залишкова вартість основних засобів, які тимчасово не використовуються;

- первинна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів, які продовжують використовуватися;

- залишкова вартість основних фондів, вилучених для продажу;

- первинна вартість, залишкова вартість і метод оцінки основних засобів, одержаних за рахунок цільового фінансування.

Згідно з Законом України "Про підприємства в Україні", підприємства мають право продавати, передавати, обмінювати, здавати в оренду, надавати безоплатно в тимчасове користування об'єкти основних засобів іншим підприємствам, організаціям, установам та громадянам. Продаж є основним видом вибуття об'єкта основних засобів і вилучення його з активу (списання з балансу) підприємства.

При реалізації об'єктів основних засобів за грошові кошти у бухгалтерському обліку на відповідних рахунках відображаються:

- доход від реалізації в сумі продажної вартості об'єктів;

- податкові зобов'язання з ПДВ;

- списання суми нарахованого зносу і залишкової вартості проданих об'єктів;

- списання витрат, пов'язаних з продажем основних засобів;

- розрахунки з покупцем;

- фінансовий результат, пов'язаний з продажем об'єкта основних засобів.

У податковому обліку при продажу основних засобів відображаються:

- суми ПДВ;

- валові доходи або валові витрати після продажу основних засобів;

- коригування балансової вартості основних засобів відповідних груп після продажу активу.

Операції з продажу основних засобів оподатковуються ПДВ за їх договірною (контрактною) вартістю, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших податків та зборів (п. 4.1 Закону України "Про податок на додану вартість".

Різне групування основних засобів у бухгалтерському і податковому обліку призводить до подвійного відображення однієї інформації (щодо вибуття основних засобів) у різних видах їх обліку.

При продажу об'єктів основних засобів групи 1 балансова вартість основних засобів групи 1 зменшується на суму балансової вартості об'єкта, що продається.

У випадку, коли реалізаційна вартість об'єкта основних засобів перевищує його балансову вартість, сума перевищення включається до валових доходів підприємства. Якщо балансова вартість об'єкта основних засобів перевищує суму виручки від його продажу, різниця включається до валових витрат підприємства.

Приклад:

Підприємство вирішило продати за грошові кошти будівлю. Первинна вартість продажу будівлі - 14000 грн., накопичений знос - 2000 грн. Договірна вартість продажу - 18000 грн. (у т.ч. ПДВ - 3000 грн.)

Прибуток від продажу склав 3000 грн.

У зв'язку з продажем об'єкта основних засобів і виведенням його з експлуатації балансова вартість групи 1 зменшується на суму балансової вартості такого об'єкта - 12000 грн.

Виведення з експлуатації повинно мати документальне підтвердження.

Якщо об'єкт реалізовано за ціною, нижчою за його залишкову вартість, бухгалтерські записи не зміняться, а фінансовим результатом від реалізації основних засобів буде збиток.

При продажу основних засобів групи 2 або 3, якщо балансова вартість відповідної групи основних засобів перевищує вартість продажу об'єкта, то балансова вартість відповідної групи зменшується на суму вартості продажу об'єкта. У випадку, коли балансова вартість відповідної групи основних засобів дорівнює або менша вартості продажу об'єкта, балансова вартість відповідної групи прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу підприємства.

Приклад 1:

Продаж основних засобів групи 2 (за ціною нижче її балансової вартості)

Підприємство вирішило продати прилад, первинна вартість якого становить 7600 грн. Знос склав 1400 грн. Договірна ціна продажу - 6000 грн. (у т.ч. ПДВ - 1000 грн.). Балансова вартість основних засобів групи 2 - 41000 грн.

При продажу основних засобів за грошові кошти балансова вартість групи 2 (або 3) зменшується на суму вартості продажу об'єкта - 5000 грн. і становить 36000 грн. (41000 - 5000), при цьому ні валові доходи, ні валові витрати у підприємства не виникають.

Приклад 2:

Продаж основних засобів групи 3 (за ціною, що перевищує балансову вартість групи)

Підприємство продає верстат первинною вартістю 900 грн. Знос склав 100 грн. Договірна ціна продажу приладу 1200 грн. Балансова вартість основних засобів групи 3-1100 грн.

Відповідно до п. 8.4.4 Закону України "Про прибуток підприємств", якщо сума вартості основних засобів, що реалізуються, перевищує балансову вартість відповідної групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу підприємства.

Облік витрат на поліпшення основних засобів регулюється двома основними документами:

1. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" N 283/97-ВР від 22.05.97 р.

2. П(С)БО бухгалтерського обліку N 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. N 92.

Згідно вказаних нормативних матеріалів облік поліпшень основних фондів вимагає ведення бухгалтерського та податкового обліку.

Відповідно пп. 5.2.10 та п 7.1 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" платник податку протягом звітного року має право віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних засобів у сумі, що не перевищує 5% сукупної балансової вартості групи основних засобів на початок звітного року, а витрати, що перевищують зазначену суму, відносяться на збільшення вартості окремого об'єкта основних засобів групи 1 та на збільшення балансової вартості груп основних засобів 2 і 3 і підлягають амортизації.

Бухгалтерський облік витрат на ремонт та поліпшення основних засобів ведеться відповідно П(С)БО 1:

- витрати на поліпшення основних засобів, які призводять до збільшення економічних вигод від їх експлуатації (модернізації, добудови, дообладнання, реконструкція і т.п.), збільшують первинну вартість основних засобів і підприємство обліковує їх на балансовому рахунку 15 "Капітальні інвестиції"" з наступним віднесенням їх на б/рахунок 01 "Основні засоби";

- витрати на підтримку об'єкта в робочому стані та одержання економічних вигод в межах первинно визначеної суми відносяться до витрат звітного періоду і обліковуються на балансовому рахунку 23 "Виробництво" (ремонт основних засобів виробничого призначення), балансовому рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" (ремонт основних засобів загальновиробничого призначення), балансовому рахунку 92 "Адміністративні витрати" (ремонт основних засобів, що беруть участь в управлінні і обслуговуванні підприємства), балансовому рахунку 93 "Витрати на дослідження і розробки" (ремонт основних засобів, що беруть участь у дослідженнях і розробках підприємства).

Приклад:

1. У травні місяці поточного року виконані роботи по модернізації технологічної лінії, внаслідок чого зросла її продуктивність і збільшився випуск продукції щодобово на 12 %. Вартість робіт становила 14400 грн., у т.ч. ПДВ 2400 грн.

2. У червні місяці виконаний обсяг робіт по ремонту верстата, для чого були використані деталі на суму 324 грн. (у т.ч. ПДВ 54 грн.) і нарахована заробітна плата працівникам ПМЦ N 1 180 грн.

Крім того, у відділі АСУ для обробки інформації замінений жорсткий диск та оптичний дисковод, які здійснюються більший обсяг облікових робіт на загальну суму по договору з організацією 720 грн., у т.ч. ПДВ 120 грн.

3. Протягом листопада місяця виконаний обсяг робіт по ремонту будівлі заводоуправління. Витрати на будівельні матеріали становили 13440 грн. (у т.ч. ПДВ 2240 грн.), нараховано заробітну плату працівникам ремонтно-будівельної дільниці за виконані роботи 980 грн.

Сукупна балансова вартість основних засобів на початок року становила 230200 грн. і на валові витрати протягом року підприємство може віднести витрати на поліпшення основних засобів до 11510 грн. (230200 х 5 / 100).

Бухгалтерський облік витрат на поліпшення основних засобів: