Про затвердження зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення

3.2.7. При здійсненні перевірок суб'єктів господарювання, активи якого були описані у податкову заставу у зв'язку з наявністю податкового боргу, та встановленні при проведенні перевірки працівниками структурних підрозділів погашення прострочених податкових зобов'язань відчуження таких активів без попередньої письмової згоди податкового органу (у разі, якщо отримання такої згоди є обов'язковим), в акті перевірки зазначається детальний опис документів бухгалтерського обліку, первинних та інших документів, що підтверджують здійснене порушення. При цьому опис встановленого порушення відображається у відповідних пунктах акта перевірки аналогічно порядку оформлення порушень, вказаному у п. 3.1 цього розділу Методичних рекомендацій.

Поряд з цим, працівниками підрозділу погашення прострочених податкових зобов'язань окремо складається акт про проведення перевірки стану збереження активів платника податків, які перебувають у податковій заставі, за формою, затвердженою додатком 2 до наказу ДПА України від 20.09.2004 N 544 "Про затвердження Положення про проведення перевірок стану збереження активів платника податків, які перебувають у податковій заставі", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.09.2004 за N 1236/9835.

3.2.8. У разі, коли в ході проведення перевірок у суб'єктів господарювання наявна сума податкового боргу, що перевищує вартість його активів, або передбачаються значні суми донарахувань, які також перевищуватимуть вартість його наявних активів, з урахуванням вимог пункту 10.6 статті 10 Закону України від 21 грудня 2000 року N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", у відповідних пунктах акта перевірки відображаються факти реалізації у перевіреному періоді (із зазначенням дати реалізації) активів іншим суб'єктам господарювання за цінами, меншими, ніж звичайні (з визначенням різниці між звичайною ціною активів та фактичною ціною їх придбання), передачі суб'єктом господарювання права власності на активи іншим суб'єктам на безоплатній основі або у вигляді безповоротної фінансової допомоги. Крім того, відображається інформація про укладені у перевіреному періоді суб'єктом господарювання угоди лізингу або оренди майна з правом викупу, договори купівлі майна та цінних паперів на умовах попередньої оплати, за якими суб'єкт господарювання, який перевіряється, не набув права власності на таке майно, інші операції, за якими суб'єкт господарювання набуде прав власності у подальшому.

3.2.9. При проведенні перевірки достовірності задекларованих показників акцизного збору до акта (довідки) перевірки додаються та враховуються матеріали перевірки, яку у межах повноважень проводять залучені до такої перевірки працівники регіональних управлінь Департаменту контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

3.2.10. У випадку коли в окремих податкових періодах у межах періоду, що підлягає перевірці, суб'єктом господарювання декларувались суми податкового кредиту, що перевищують суми податкових зобов'язань, перевірка зазначених податкових декларацій здійснюється з дотриманням порядку, передбаченого для проведення позапланових виїзних перевірок з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

3.3. Рекомендації щодо пункту 3.6 "Дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій"

Опис встановлених порушень при проведенні перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій відображається в акті перевірки аналогічно пункту 3.1 цього розділу Методичних рекомендацій. При цьому враховується форма викладення встановлених порушень, яка наведена у пункті 3.6 додатка 1 до наказу.

У цьому розділі акта перевірки відображаються питання дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні розрахунків в іноземній валюті та валюті України, бартерних (товарообмінних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності, операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.

При цьому необхідно зазначити, що первинні документи, документи бухгалтерського та податкового обліку суб'єктів ЗЕД при здійсненні перевірки з питань дотримання ними вимог валютного законодавства перевіряються лише суцільним порядком.

Перелік перевірених в ході проведення перевірки документів, по яким встановлено (не встановлено) порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, наводиться аналогічно пункту 3.1 цього розділу Методичних рекомендацій.

Першочергово проводиться аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості за зовнішньоекономічними контрактами, виявленої у ході попередньої перевірки, і відображається наявність її в обліку суб'єкта господарювання на початок перевірки та інформація про погашення заборгованості резидентів і нерезидентів у періоді, що перевірявся.

За кожним контрактом підводиться підсумок щодо стану його виконання, а саме: вказується сума дебіторської або кредиторської заборгованості за даним контрактом на початок та кінець перевіреного періоду, відповідність цієї суми даним бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання та зазначається, чи виконано контракт, чи виконання триває. За наявності простроченої дебіторської заборгованості здійснюється розрахунок пені за порушення термінів розрахунків, штрафу за порушення вимог валютного законодавства, який є додатком до акта.

При цьому в описовій частині акта наводиться детальний опис тих зовнішньоекономічних контрактів, валютних операцій, щодо яких встановлено факт порушення вимог валютного законодавства:

порядку здійснення суб'єктами ЗЕД експортно-імпортних операцій з розрахунками в грошовій формі;

порядку здійснення суб'єктами ЗЕД товарообмінних операцій;

порядку здійснення суб'єктами ЗЕД операцій з давальницькою сировиною;

вимог Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю";

порядку та строків декларування валютних цінностей, доходів і майна, що належать резиденту України та знаходяться за її межами;

вимог здійснення валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу (надання та отримання резидентами фінансових кредитів і позик; операції, пов'язані з виконанням зобов'язань за гарантіями, поруками та заставою; операції, пов'язані з виконанням зобов'язань за лізингом; операції, пов'язані з виконанням зобов'язань за факторингом; здійснення резидентами інвестицій за межі України; операції з цінними паперами; розміщення коштів на вкладних (депозитних) рахунках);

повноти оподаткування доходів, отриманих резидентами від здійснення інвестиційної діяльності за межами України.

Наводяться загальні обсяги здійснених зовнішньоекономічних операцій та суми простроченої дебіторської заборгованості.

Інформація щодо зазначених контрактів повинна містити предмет контракту та його суму, умови та терміни поставки і оплати, повну назву нерезидента та його реквізити мовою оригіналу (реєстраційний номер (код), адресу, керівників, банківські реквізити, з яких має надходити валютна виручка при здійсненні експортних операцій, а саме: номер рахунка, найменування, країна та адреса банківської установи, реєстраційний номер (код) банківської установи).

При дослідженні контрактів на імпорт робіт, послуг від нерезидента щодо проведення маркетингових досліджень, пошуку покупців (продавців, дилерів, агентів), надання консультаційно-інформаційних, рекламних послуг та послуг, пов'язаних з оцінкою потенціалу підприємств, здійснювати аналіз вартості отриманих послуг, описувати наявність цінової експертизи Державного інформаційно-аналітичного центру моніторингу зовнішніх товарних ринків щодо відповідності контрактних цін на роботи, послуги, права інтелектуальної власності, які є предметом договору, кон'юнктурі ринку.

Крім того, необхідно зазначити стан виконання контрактів. У разі виявлення порушення в акті робиться запис такого змісту, наприклад, для експортних операцій:

"На виконання умов експортного контракту ________ (назва резидента) було відвантажено продукції на користь __________ (назва нерезидента) у загальній сумі __ згідно з такими ВМД ______ (перелік ВМД).

Оплата за відвантажену продукцію надійшла від ____ (назва нерезидента) з рахунка N _____ банку _____, що відповідає (не відповідає) реквізитам, указаним у контракті (доповненнях до контракту), з порушенням термінів розрахунків в іноземній валюті на валютний рахунок суб'єкта господарювання в уповноваженому банку _________ у загальній сумі ______".

В акті необхідно чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, порушених платником податків.

У разі встановлення у ході перевірки простроченої дебіторської заборгованості за зовнішньоекономічним контрактом, в акті зазначається про відображення (або невідображення) цієї заборгованості у Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами.

При цьому вказується первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку суб'єкта господарювання (наводиться кореспонденція рахунків операцій), та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення.

Відповідно викладається зміст перевірених імпортних, бартерних (товарообмінних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності, операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.

Також має бути відображено питання дотримання суб'єктом вимог здійснення валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу.

У разі застосування до суб'єкта господарювання спеціальних санкцій за порушення валютного законодавства, передбачених ст. 37 Закону України від 16 квітня 1991 року N 959-XII "Про зовнішньоекономічну діяльність", під час перевірки необхідно зафіксувати дату та номер наказу Міністерства економіки України, вид застосованої санкції та період, на який було застосовано санкцію. При здійсненні суб'єктом господарювання операцій в сфері ЗЕД у періоді, в якому діяла спеціальна санкція, наводиться перелік отриманих дозволів та ліцензій Міністерства економіки України на проведення таких операцій.

Якщо суб'єкт господарювання у періоді, який перевірявся, не здійснював будь-яку з перерахованих зовнішньоекономічних операцій, в акті перевірки вчиняється запис: "У періоді, що перевірявся, підприємство не здійснювало _____ (вказується вид) операцій".

В акті перевірки обов'язково зазначається інформація щодо наявності у суб'єкта господарювання необхідних індивідуальних ліцензій на здійснення валютних операцій, виданих відповідно до статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", із змінами та доповненнями.

Крім того, в акті перевірки повинні бути відображені питання правомірності використання валютних коштів на закордонні відрядження та своєчасності повернення невикористаних коштів на відрядження.

У разі встановлення під час перевірки порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 Закону України від 23 вересня 1994 року N 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", пеня нараховується до останнього дня місяця періоду, за який здійснюється перевірка, та зазначається у додатку до акта перевірки.

Узагальнений перелік виявлених перевіркою порушень валютного законодавства з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів наводиться у висновку акта документальної виїзної планової чи позапланової перевірки".

3.4. Рекомендації щодо пункту 3.7 "Дотримання вимог іншого законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності"

3.4.1. У разі невстановлення порушень по дотриманню вимог законодавства з питань ліцензування господарської діяльності, про це робиться запис в акті перевірки.

У разі встановлення порушень дотримання вимог законодавства з питань ліцензування господарської діяльності у п. 3.7.1 акта перевірки зазначається інформація про встановлене здійснення діяльності, яка підлягає ліцензуванню, без фактичного отримання відповідних ліцензій.

При цьому вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, які встановлюють обов'язковість отримання ліцензій, первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському (податковому) обліку та підтверджують наявність здійснення діяльності без отримання ліцензій, відповідальні посадові особи суб'єкта господарювання.

Запис про надання або ненадання документів та пояснень щодо встановлених фактів вчинюється аналогічно пункту 3.1 цього розділу Методичних рекомендацій.

3.4.2. При здійсненні перевірки дотримання суб'єктом господарювання порядку ведення касових операцій в акті перевірки обов'язково відображаються питання проведення перевірки порядку оприбуткування надходжень готівки, встановленого ліміту залишку готівки в касі, дотримання порядку витрачання готівки з виручки, порядку видачі готівки під звіт та її використання, граничних обмежень на здійснення готівкових розрахунків та інші питання.

Якщо при здійсненні перевірки дотримання суб'єктом господарювання порядку ведення касових операцій перевіряючими встановлені порушення, в акті перевірки в узагальненому вигляді та конкретно по кожному однотипному встановленому факту наводяться виявлені порушення із посиланням на нормативно-правові акти, які порушено, та додається додаток до акта перевірки, який складається в табличному вигляді і відображає весь перелік встановлених порушень.

При цьому додаток складається за формою, наведеною у додатку 3 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 N 637 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за N 40/10320.

3.4.3. Аналогічно зазначається інформація щодо проведення перевірки питань дотримання суб'єктом господарювання вимог іншого законодавства, при здійсненні ним фінансово-господарської діяльності, які передбачені планом перевірки.

3.5. Рекомендації щодо пункту 3.8 "Проведення інвентаризації активів суб'єкта господарювання в ході проведення перевірки"

Якщо в ході проведення перевірки за ініціативою працівників органів державної податкової служби суб'єктом господарювання проведено інвентаризацію основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів тощо, то відповідна інформація зазначається за встановленою формою.

При цьому в разі встановлення розбіжностей між показниками бухгалтерського обліку і встановленими фактичними обсягами залишків інформація про такі розбіжності детально і змістовно описується у відповідних пунктах акта перевірки.

У відповідних пунктах акта перевірки також наводиться інформація про встановлення у суб'єкта господарювання основних засобів, товарно-матеріальних цінностей з ознаками безхазяйних (у випадку їх виявлення).

3.6. Рекомендації щодо пункту 3.9 "Направлені запити та результати проведених перевірок контрагентів щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з такими контрагентами"

При проведенні планової (позапланової за сукупними показниками) виїзної перевірки суб'єкта господарювання в обов'язковому порядку підлягають проведенню аналізу та врахуванню результати проведених перевірок такого суб'єкта господарювання за запитами інших органів ДПС з питань перевірки відомостей, отриманих від осіб, які мали з ним правові відносини. У разі, якщо за результатами проведеної перевірки щодо відображення в податковому обліку результатів правових відносин із контрагентами, зафіксованих попередніми перевірками, встановлено порушення, такі порушення та їх детальний опис наводяться у відповідних пунктах акта перевірки.

Крім того у цьому пункті також систематизується та вказується інформація про проведені перевірки (надіслані запити на проведення перевірок) контрагентів суб'єкта господарювання з питань перевірки відомостей, отриманих при проведенні такої перевірки. Така інформація заноситься у Реєстр направлених запитів в ході проведення (планової/позапланової) виїзної перевірки та результатів проведених перевірок контрагентів щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з такими контрагентами (далі - Реєстр направлених запитів), який складається за встановленою формою (додаток 5 до зразка форми акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки).

У Реєстрі направлених запитів в обов'язковому порядку зазначаються найменування постачальників (покупців), код за ЄДРПОУ (ідентифікаційний номер), їх місцезнаходження (місце проживання), назва ОДПС, до якого направлений запит, вид взаємовідносин (придбання, реалізація, відповідальне зберігання, інше), обсяги здійснених операцій, дата, номер та назва транзитного файлу, дата та номер листа відповіді та номер ланцюга проходження ТМЦ (робіт), стан контрагента за даними перевірки (діючий платник, банкрут, платник податків, який відсутній за місцем реєстрації, або керівник яких перебуває у розшуку, юридичні особи, визнані фіктивними, тощо).

Реєстр направлених запитів формується станом на дату складання акта перевірки у двох примірниках, які не вручаються суб'єкту господарювання та залишаються в органі ДПС.

При цьому перший примірник Реєстру направлених запитів додаєтьсядо першого примірника акта перевірки. Цей реєстр містить інформацію щодо проведених перевірок (надісланих запитів на проведення перевірок) контрагентів суб'єкта господарювання станом на дату складання акта перевірки та додається до матеріалів справи.

Другий примірник Реєстру залишається для здійснення контролю у структурному підрозділі, який проводив (очолював проведення) такої перевірки, до моменту здійснення всіх перевірок контрагентів (в т.ч. в разі необхідності і по ланцюгам проходження товарів та/або робіт).

По мірі надходження відповідей, повторного направлення запитів тощо інформація в реєстрі оновлюється. До моменту завершення всіх перевірок контрагентів з питань перевірки відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини із суб'єктом господарювання, облік результатів їх проведення рекомендується вести також і в електронному вигляді за встановленою формою.

Довідки про результати перевірок постачальників (покупців) щодо підтвердження відомостей, отриманих від суб'єкта господарювання, що перевірявся, які завершені на момент складання акта перевірки та/або відповіді постачальників (покупців) з приводу взаємовідносин з перевіреним суб'єктом господарювання, додаються до матеріалів акта перевірки.

Матеріали щодо проведених перевірок контрагентів, які надійшли після складання акта перевірки, та якими підтверджено відомості, отримані від перевіреного суб'єкта господарювання, додаються до матеріалів перевірки. Матеріали, якими не підтверджено відомості, отримані від перевіреного суб'єкта господарювання, підлягають подальшій реалізації у встановленому законодавством порядку, а копії таких матеріалів додаються до матеріалів перевірки.

При отриманні та опрацюванні всіх результатів проведених перевірок контрагентів з питань перевірки відомостей, отриманих від перевіреного суб'єкта господарювання, другий примірник Реєстру направлених запитів додається до матеріалів справи.

У цьому розділі акта планової або позапланової виїзної перевірки відображається перелік пунктів плану перевірки, по яким порушення не встановлено.

Окремо зазначається узагальнений перелік виявлених перевіркою порушень податкового, валютного та іншого законодавства.

Так, наводяться пункти та статті нормативно-правових актів, у результаті порушення яких встановлено заниження податків і зборів (обов'язкових платежів), завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту з ПДВ (завищення суми ПДВ, що заявлена до бюджетного відшкодування) тощо.

Виявлені порушення податкового законодавства відображаються у гривнях у розрізі податків, зборів (інших обов'язкових платежів) з розбивкою за роками та податковими періодами у межах періоду, що перевірявся.

Аналогічно відображаються інші порушення (обов'язково вказуються пункти та статті нормативних-правових актів, вимоги яких порушено, коротка суть встановленого порушення та періоди, в яких такі порушення вчинено).

При оформленні актів перевірок філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів у висновку акта необхідно обов'язково зазначати про направлення засвідченої належним чином копії акта перевірки філії до ОДПС, де на обліку перебуває "головне підприємство" - юридична особа.

У разі вилучення копій, а при проведенні адміністративного арешту активів за рішенням суду - оригіналів фінансово-господарських документів, в акті вчиняється запис: "У ході проведення перевірки здійснено вилучення копій (оригіналів) фінансово-господарських документів, які свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків та зборів (обов'язкових платежів) відповідно до п. 9 ст. 11 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", із змінами та доповненнями, які оформлено Описом копій документів, що вилучені зі справ, від ____ N ____ (додатки ____)". При вилученні оригіналів фінансово-господарських документів за рішенням суду в акті перевірки зазначається назва суду, дата та номер рішення суду, дата та номер протоколу про проведення адміністративного арешту активів платника податків.

У разі відмови суб'єкта господарювання добровільно надати для вилучення документи (їх засвідчені копії) посадовій особі органу ДПС, нею відповідно до п. 3.3 Інструкції про порядок вилучення посадовими особами органів державної податкової служби України оригіналів та копій фінансово-господарських та бухгалтерських документів, затвердженої наказом ДПА України від 08.11.2005 N 493, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України від 25.11.2005 за N 1427/11707, складається акт довільної форми, що засвідчує факт такої відмови, із зазначенням посади, прізвища, ім'я та по батькові представника суб'єкта господарювання та переліку документів, які йому було запропоновано надати для вилучення. Інформація про складання акта відмови суб'єкта господарювання від надання документів (їх засвідчених копій) зазначається у цьому розділі акта перевірки.

У цьому розділі акта також вчиняється такий запис: "При отриманні матеріалів, що не підтверджують дані обліку суб'єкта господарювання, який перевіряється, керівником податкового органу можуть бути вжиті заходи щодо проведення документальної невиїзної або позапланової виїзної перевірки відповідно до ст. 11-1 Закону України від 4 грудня 1990 року заниження податків і зборів (обов'язкових платежів) N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", із змінами та доповненнями.

Останній абзац акта виїзної планової або позапланової перевірки (на відміну від довідок, які є складовими частинами зведеного акта перевірки) повинен містити інформацію про права суб'єкта господарювання на подання заперечень (зауважень) до акта перевірки у випадку незгоди з його висновками.

Після підписів посадових осіб органу державної податкової служби, які здійснювали перевірку, вчиняється запис, що первинні документи, використані при проведенні перевірки, є достовірними, надані в повному обсязі, додаткових (інших) документів, які свідчать про діяльність суб'єкта господарювання (спростовують викладені в акті перевірки факти) за період, що перевірявся, немає. Зазначаються посади, ініціали, прізвища посадових осіб суб'єкта господарювання, відповідальних за правильність обчислення, своєчасність сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) і додержання законів про оподаткування та іншого законодавства.

Вказується кількість примірників складеного акта (акт складається у двох примірниках).

У разі відмови суб'єкта господарювання, що перевірений, від підписання акта перевірки такий факт фіксується в акті перевірки за підписом перевіряючих органу державної податкової служби, які проводили перевірку. При цьому зазначаються посадові особи, які відмовились від його підписання. Крім того, службовими особами органу державної податкової служби складається акт довільної форми, що засвідчує факт такої відмови.

У разі наявності заперечень (зауважень) до акта перевірки такий факт зазначається в акті за підписом посадових осіб суб'єкта господарювання. При цьому надані у встановленому порядку суб'єктом господарювання заперечення (зауваження) додаються до акта перевірки (матеріалів перевірки) та є його невід'ємною частиною.

На останньому аркуші першого примірника акта документальної перевірки (внизу ліворуч) проставляється віза начальника (заступника начальника) відділу/завідуючого (заступника завідуючого) сектором, працівники якого проводили (очолювали) перевірку, посада, дата, підпис, прізвище, ім'я та по батькові.

При цьому на кожному листі акта перевірки внизу вказується примірник акта перевірки та ставиться віза працівника підрозділу, відповідального за проведення перевірки.

При проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності у визначених та доведених окремим листом ДПА України випадках виявлені ризики у діяльності суб'єкта господарювання доцільно наводити у Довідці про результати проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання та опрацювання встановлених ризикових операцій (далі - Довідка про результати проведеного аналізу).

Довідка про результати проведеного аналізу складається у довільній формі, при цьому у ній доцільно відобразити результати опрацювання інформації, наведеної у Довідці про загальну інформацію, а також іншої інформації, отриманої як з внутрішніх, так і зовнішніх джерел при підготовці та проведенні перевірки суб'єкта господарювання.

У Довідці про результати проведеного аналізу рекомендується зазначати результати роботи із виявлення ризиків у господарській діяльності суб'єкта господарювання на підставі опрацювання інформації щодо володіння корпоративними правами, наявності філій, сплати податків до бюджету, структури податкової та фінансової звітності суб'єкта господарювання, бухгалтерського обліку та первинних документів, наявності та використання у господарській діяльності офісних, виробничих (торговельних, складських приміщень тощо), використання вексельних розрахунків, цінних паперів, фінансових та товарних кредитів, договорів страхування, комісії, господарських відносин суб'єкта господарювання з контрагентами тощо.

Довідка про результати проведеного аналізу складається в одному примірнику, підписується посадовими особами органу державної податкової служби, які здійснили перевірку, та долучається до матеріалів такої перевірки, що залишаються в органі ДПС.

До Довідки про результати проведеного аналізу можуть додаватись розрахунки та інші матеріали, пов'язані з проведенням такого аналізу.

Виїзні позапланові перевірки суб'єктів господарювання з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування проводяться з урахуванням вимог Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість та інших наказів ДПА України.

До Акта (довідки) про результати позапланової виїзної перевірки з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість додаються такі додатки:

план перевірки;

Довідка про загальну інформацію та результати діяльності суб'єкта господарювання, яка складається за встановленою формою (додаток 1 до Акта (довідки) про результати позапланової виїзної перевірки з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість);

зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум податкових зобов'язань з ПДВ (Додаток 2 до Акта (довідки) про результати позапланової виїзної перевірки з питань достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ);

зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум податкового кредиту з ПДВ (додаток 3 до Акта (довідки) про результати позапланової виїзної перевірки з питань достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ);

зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки показників розділу III декларації з ПДВ "Розрахунки з бюджетом за звітний період" (додаток 4 до Акта (довідки) про результати позапланової виїзної перевірки з питань достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ);

реєстр перевірених показників поданої Довідки щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (додаток 5 до Акта (довідки) про результати позапланової виїзної перевірки з питань достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ);

Ці додатки є невід'ємною частиною акта перевірки.

До першого примірника акта перевірки також додаються такі додатки:

довідка про результати опрацювання відхилень, встановлених Системою автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, між сумами податкових зобов'язань та/або податкового кредиту з податку на додану вартість суб'єкта господарювання та його контрагентів, який складається за встановленою формою (додаток 6 до Акта перевірки).

реєстр направлених запитів про надання загальних відомостей щодо основних постачальників та їх результатів, який складається за встановленою формою (додаток 7 до Акта перевірки);

реєстр направлених запитів та результатів проведених перевірок контрагентів з питань перевірки відомостей, отриманих від особи, яка мала з ними правові відносини, який складається за встановленою формою (додаток 8 до Акта перевірки);

При цьому також додаються інші додатки, передбачені Порядком N 327.

При складанні Акта виїзної позапланової перевірки з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість слід врахувати, що порядок викладення інформації, зазначеної у вступній частині та загальних положеннях акта, здійснюється аналогічно викладеному в розділі I Методичних рекомендацій порядку, з урахуванням особливостей, передбачених зразком форми акта виїзної перевірки, наведеного в додатку 2 до цього наказу, та специфіки питання, що перевіряється. При цьому при наведенні даних про реєстрацію платника ПДВ слід врахувати, що у зв'язку із внесенням змін до Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджених наказом ДПА України від 01.09.2008 р. N 560, у свідоцтві про реєстрацію платників ПДВ замість дати видачі свідоцтва при його видачі вказується дата початку дії такого свідоцтва.

При цьому в загальних положеннях акта зазначається, що Довідка про загальну інформацію додається до акта перевірки та є невід'ємним додатком до цього акта.

В цій Довідці фіксується інформація щодо реєстраційних, дозвільних, розпорядчих документів суб'єкта господарювання, нарахування та сплати податкових зобов'язань, бухгалтерського обліку та фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання.

Довідка про загальну інформацію містить такі додатки:

реєстр виданих (переданих) та отриманих векселів у розрізі контрагентів, який складається за встановленою формою (додаток 1 до Довідки про загальну інформацію);

реєстр використання у господарській діяльності цінних паперів (крім векселів), який складається за встановленою формою (додаток 2 до Довідки про загальну інформацію);

перелік суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання в перевіреному періоді перебував у господарських відносинах в розрізі договорів, який складається за встановленою формою (додаток 3 до Довідки про загальну інформацію);

інші додатки передбачені Порядком N 327.

Довідка про загальну інформацію складається із зазначенням:

1. Інформації про стан статутного фонду та порядок його формування кожним із учасників.

Рекомендується у табличному вигляді вказати дані про засновників (учасників, акціонерів) суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів із зазначенням найменування (П.І.Б.), коду за ЄДРПОУ (ідентифікаційного номера засновника), частини його внеску у статутний фонд, фактично здійснених внесків кожним учасником та форми такого внесення.

У випадку відсутності інформації щодо акціонерів суб'єкта господарювання слід навести інформацію про реєстратора акцій.

2. У разі невстановлення фактів володіння корпоративними правами в акті перевірки така інформація зазначається. У разі встановлення такого факту наводиться інформація щодо наявності корпоративних прав у суб'єкта господарювання, перелік суб'єктів господарювання, у створенні яких брав участь суб'єкт господарювання, який перевіряється.

Якщо засновники (учасники, акціонери, посадові особи) суб'єкта господарювання, що перевіряється, є засновниками (учасниками, акціонерами) інших суб'єктів господарювання, то в табличному варіанті наводиться їх перелік за встановленою формою.

3. У табличному вигляді наводиться перелік структурних підрозділів суб'єкта господарювання (відокремлених та інших підрозділів, створених у встановленому порядку) із зазначенням найменування, даних про реєстрацію, статусу підрозділу та його місцезнаходження, форми сплати податків (у тому числі консолідовано), а також назви органу державної податкової служби, в якому структурний підрозділ перебуває на обліку, та дати взяття на облік.

Крім цього, у разі здійснення суб'єктом господарювання спільної діяльності без створення юридичної особи зазначається дата, номер договору про спільну діяльність, об'єкт договору, обсяги та період діяльності.

4. У табличному варіанті зазначаються види діяльності, які передбачено згідно з Довідкою про включення до ЄДРПОУ та які здійснював суб'єкт господарювання в перевіреному періоді із обов'язковим зазначенням видів діяльності, які підлягають або не підлягають ліцензуванню та патентуванню, із зазначенням номера і дати видачі ліцензії (патенту), назви органу, що видав ліцензію (патент), дати початку і закінчення дії ліцензії (патенту). У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності без отримання відповідної ліцензії (патенту) вказуються види, обсяги та період здійснення такої діяльності.

При цьому більш детально, з обґрунтуванням порушення норм законодавства, інформація відображається у розділі 3 Акта перевірки.

У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності, що не передбачена статутом, вказуються види, обсяги та період здійснення такої діяльності.

5. Зазначається загальна чисельність працюючих у суб'єкта господарювання станом на початок та кінець перевіреного періоду, в тому числі за сумісництвом.

Інформація наводиться відповідно до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1 ДФ), затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 N 451.

6. Вказуються дані про наявність рахунків у банках та інших фінансових установах із зазначенням інформації щодо надання повідомлення про їх відкриття (закриття) банком за весь період, що підлягав перевірці, та суб'єктом господарювання до набрання чинності внесених змін Законом України від 22.02.2006 N 3456-IV "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" до Закону України від 25.06.91 N 1251-XII "Про систему оподаткування".

Зазначається наявність ліцензій Національного банку України у разі відкриття рахунків за межами України, дані про залишки коштів на рахунках та в касі на останній день періоду, що перевірявся.

Для банківських установ вказуються номери коррахунків у НБУ.

Якщо така інформація має великий обсяг, то можливе винесення цих даних у додатки.

7. У разі, якщо в періоді, що перевірявся, суб'єкт господарювання застосовував пільги, у табличному варіанті наводиться інформація про застосовані пільги (код пільги, вид податку та платежу, щодо якого застосовано податкову пільгу, стаття на найменування законодавчого акта, які передбачають наявність пільги, податковий період, в якому застосовано податкову пільгу, сума податку, несплаченого через отримання податкової пільги).

У разі невстановлення порушень податкового законодавства з питань застосування податкових пільг про це робиться запис у відповідних розділах акта перевірки.

У разі встановлення порушень податкового законодавства з питань застосування податкових пільг, детальна інформація про це відображається у розділі 3 Акта перевірки.

8. У даному пункті додатка зазначається інформація щодо сплати до бюджету суб'єктом господарювання податків, зборів (обов'язкових платежів), неподаткових доходів, встановлених законодавством, розраховується податкова віддача по податку на прибуток та наводиться інформація про декларування податку на додану вартість.

8.1. За даними карток особових рахунків суб'єкта господарювання зазначається інформація про сплачені податки, збори (обов'язкові платежі), неподаткові доходи, встановлені законодавством, до бюджету в розрізі податкових періодів в межах періоду, що підлягав перевірці, за встановленою формою в табличному вигляді. Також вказується інформація про наявність заборгованості чи переплат за картками особових рахунків станом на останній день періоду, що підлягав перевірці.

8.2. Наводяться результати проведеного розрахунку податкової віддачі суб'єкта господарювання.

8.3. Зазначається причина виникнення суми бюджетного відшкодування ПДВ із зазначенням господарських операцій та періоду їх здійснення.

9. Наводиться інформація про наявність у суб'єкта господарювання необоротних активів: основних фондів, земельних ділянок, нематеріальних активів, капітальних інвестицій у вартісному виразі за даними бухгалтерського обліку станом на початок та кінець перевіреного періоду.

В узагальненому вигляді відображається перелік офісних, виробничих (торгівельних, складських та інших) приміщень в розрізі власних та орендованих.

Для власних приміщень зазначаються документи, на підставі яких вони перебувають у власності суб'єкта господарювання, площі таких приміщень, ступінь їх зносу та інша інформація, що характеризує можливість їх використання у власній господарській діяльності.

У разі оренди зазначається на підставі яких документів та на яких умовах відбувалась оренда, форма та стан розрахунків за оренду, вартість оренди, а також інша інформація, що характеризує можливість їх використання у власній господарській діяльності суб'єкта господарювання.

10. Аналіз залишків товарно-матеріальних цінностей в розрізі груп товарно-матеріальних цінностей проводиться помісячно за даними бухгалтерського обліку. Інформація наводиться в табличному вигляді та за необхідності виноситься в додаток.

11. Аналіз цін придбання та реалізації товарів (послуг) за основними їх видами проводиться відповідно до вимог стандарту 8 "Розуміння діяльності підприємства" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.

12. Інформація про проведену у ході перевірки інвентаризацію основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів суб'єкта господарювання та її результати.

13. Зазначається інформація про використання у господарській діяльності векселів. У разі їх використання відповідна інформація наводиться у додатку "Реєстр виданих (переданих) та отриманих векселів у розрізі контрагентів", який складається за встановленою формою (додаток 1 до Довідки про загальну інформацію).

14. Зазначається інформація про використання у господарській діяльності цінних паперів (крім векселів). У разі їх використання відповідна інформація наводиться у додатку "Реєстр використання у господарській діяльності цінних паперів (крім векселів)", який складається за встановленою формою (додаток 2 до Довідки про загальну інформацію).

15. У додатку до Довідки зазначається перелік суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання в перевіреному періоді перебував у господарських відносинах в істотних обсягах та по розрахунках з якими мав дебіторську та/або кредиторську заборгованість, який складається за встановленою формою (додаток 3 до Довідки про загальну інформацію).

Перелік суб'єктів господарювання складається з урахуванням вимог, наданих в підпункті 20) підпункту 2.6 пункту 2 Розділу I цих Методичних рекомендацій. При цьому у графі 2 зазначається місяць (і), які було охоплено перевіркою.

В акті відображається інформація щодо заявленої суб'єктом господарювання суми бюджетного відшкодування згідно з поданою до органу податкової служби податковою декларацією з ПДВ та розрахунком суми бюджетного відшкодування за поточний (звітний) податковий період.

Перевірці та відображенню в акті підлягають звітні періоди, починаючи з періоду, в якому за наслідками проведених операцій виникла сума бюджетного відшкодування з ПДВ, що декларується до бюджетного відшкодування у поточному періоді. При цьому інформація про результати перевірки правильності визначення податкових зобов'язань, податкового кредиту та від'ємного (позитивного) значення відображається у порядку, передбаченому підпунктами 3.1.1 - 3.1.2 зразка форми акта (додаток 2 до наказу), по кожному періоду.

У випадках відсутності податкового обліку цей факт фіксується у відповідних розділах акта. Якщо перевіркою встановлено порушення порядку ведення податкового обліку, зазначається зміст порушення з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів.

Вказується інформація про направлені запити щодо надання загальних відомостей про основних постачальників, які групуються у відповідний реєстр (зразок реєстру направлених запитів та отриманих відповідей наведений в додатку 7 до акта перевірки).

Вказується інформація про направлені запити на проведення перевірок з питань перевірки відомостей, отриманих від суб'єкта господарювання, що перевірявся, які групуються у відповідний реєстр (зразок реєстру направлених запитів на проведення перевірок наведений в додатку 8 до акта перевірки).

У разі, якщо при проведенні перевірки достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість опрацьовуються відхилення між сумами податкових зобов'язань та/або податкового кредиту по податку на додану вартість суб'єкта господарювання та його контрагентів, встановлених програмним продуктом "Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України", які передані підрозділом оподаткування юридичних осіб службовою запискою до підрозділу податкового контролю юридичних осіб відповідно до вимог наказу ДПА України від 18.04.2008 N 266 "Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість" результати такого опрацювання в обов'язковому порядку зазначаються в додатку до акта перевірки у розрізі податкових періодів та контрагентів за встановленою формою згідно з додатком 6 до Акта (довідки) про результати позапланової виїзної перевірки з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість та додаються лише до першого примірника акта перевірки. Додаток 6 до акта перевірки складається після введення в промислову експлуатацію відповідного програмного забезпечення, яке забезпечить можливість введення до АС "Аудит" відповідної інформації про результати проведеного опрацювання зазначених відхилень.

При цьому, результати опрацювання виявлених у Системі розбіжностей повинні узгоджуватись із відповідними розділами акта перевірки та висновками перевірки. Наприклад, якщо при проведенні опрацювання виявлених у Системі розбіжностей встановлено заниження суб'єктом господарювання задекларованого податкового зобов'язання по певному контрагенту за певний звітний період, то й у відповідному (их) розділі (ах) акта перевірки має бути відображено опис встановленого порушення податкового законодавства.

Схеми руху товарно-грошових потоків суб'єкта господарювання в перевіреному періоді (за необхідності звітні періоди групуються по кварталах, півріччях, роках) наводяться в додатках до акта перевірки із зазначенням найменувань суб'єктів господарювання контрагентів (кодів за ЄДРПОУ (ДРФО), основних видів товарів (робіт, послуг), обсягів придбання (поставок) та проведених розрахунків.

Наводяться факти проведення господарських відносин з суб'єктами господарювання, установчі документи, свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця, первинні та інші документи яких в судовому порядку визнані недійсними.

Вплив взаємовідносин з наведеними суб'єктами на податкові зобов'язання суб'єкта господарювання, що перевіряється, повинен знайти відображення у відповідних розділах акта перевірки.

Інформація про встановлені факти укладення суб'єктом господарювання нікчемних (недійсних) правочинів наводиться в табличному вигляді. При цьому вплив укладення таких правочинів на податкові зобов'язання суб'єкта господарювання, повинен знайти відображення у відповідних розділах акта перевірки.

У разі проведення у ході перевірки інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів тощо за ініціативою працівників органів державної податкової служби зазначаються її результати.

2.1. Рекомендації щодо пункту 3.1 "Перевірка показників податкової декларації з ПДВ за податковий період"

У випадку, якщо правомірність визначення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ за податковий період перевірялась раніше, вказуються номер та дата акта, тип проведеної перевірки, результати перевірки, зміст встановлених порушень та їх вплив на показники поточного звітного (податкового) періоду.

Якщо перевірка правильності визначення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ за податковий період не проводилась, зміст акта перевірки викладається відповідно до пунктів 2.2 - 2.4 даного розділу Методичних рекомендацій.

2.2. Рекомендації щодо підпункту 3.1.1 "Перевірка правильності визначення податкових зобов'язань за податковий період"

В додатку до акта обов'язково в табличному вигляді зазначаються показники, відображені суб'єктом господарювання в розділі I декларації з ПДВ за податковий період (обсяг поставки та сума ПДВ за даними платника та даними перевірки, вказується розбіжність).

В акті перевірки наводиться інформація щодо:

переліку документів (за необхідності згрупованих за типами), наданих суб'єктом господарювання та використаних при проведенні перевірки;

операцій з поставки товарів (послуг), за якими у платника в даному звітному періоді виникло податкове зобов'язання (оподатковуваних за ставкою 20 відсотків, нульовою ставкою, звільнених від оподаткування відповідно до статті 5 Закону України "Про податок на додану вартість" та тимчасово звільнених від оподаткування відповідно до статті 11 Закону чи інших нормативно - правових актів), та обсягів поставок, що не є об'єктом оподаткування;

операцій з імпорту товарів протягом звітного періоду, при ввезенні яких сплату податку на додану вартість було відстрочено шляхом видачі податкового векселя відповідно до пункту 11.5 статті 11 Закону України "Про податок на додану вартість", та терміну погашення векселя;

операцій з імпорту робіт (послуг), отриманих від нерезидента на митній території України;

проведеного коригування податкових зобов'язань.

При цьому в обов'язковому порядку зазначаються істотні умови угод, на підставі яких проведено господарські операції, наводяться первинні документи, які підтверджують виконання умов укладених угод, вказуються рахунки бухгалтерського обліку, дані яких використовувались при перевірці правильності визначення податкових зобов'язань з податку на додану вартість.