Про затвердження зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення

Якщо сплата податків здійснювалась консолідовано, вказуються види таких податків.

2.4.2. Дані про реєстрацію платника ПДВ у періоді, за який проводилась перевірка, а саме: назва органу ДПС, що видав Свідоцтво, дата та номер Свідоцтва, індивідуальний податковий номер, період, в якому суб'єкт господарювання був зареєстрований платником податку. У разі анулювання Свідоцтва платника ПДВ зазначаються дата та номер анульованого Свідоцтва, документ, на підставі якого анульовано Свідоцтво, та причини його анулювання.

Якщо в перевіреному періоді здійснювалась перереєстрація платника податку на додану вартість, зазначаються підстави її проведення та реквізити всіх виданих свідоцтв, які діяли у періоді, що перевірявся.

При складанні акта перевірки та наведенні даних про реєстрацію платника ПДВ слід врахувати, що у зв'язку із внесенням змін до Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджених наказом ДПА України від 01.09.2008 р. N 560, у свідоцтві про реєстрацію платників ПДВ замість дати видачі свідоцтва при його видачі вказується дата початку дії такого свідоцтва.

2.5. Інформація про попередню планову (позапланову, проведену за сукупними показниками) виїзну перевірку суб'єкта господарювання (позапланові виїзні перевірки, які проводились у періоді, що перевірявся), проведену органами державної податкової служби, усунення виявлених недоліків. У разі проходження апеляційного узгодження донарахованих сум, коротко зазначається інформація про стан проходження такого узгодження та усунення суб'єктом господарювання встановлених попередньою перевіркою порушень в періоді, що перевіряється даною перевіркою.

У цьому пункті акта перевірки не відображається інформація про здійснені перевірки суб'єкта господарювання з питань підтвердження відомостей, отриманих від осіб, які мали з ним правові відносини.

Інформація щодо попередньо проведених перевірок вміщує в собі назву органу, який проводив перевірку, номер та дату акта перевірки, період, який охоплено перевіркою, встановлені порушення (суми донарахованих податків (у розрізі податків), зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також зменшення бюджетного відшкодування ПДВ (від'ємне значення по ПДВ), дані про розмір застосованих штрафних (фінансових) санкцій), відомості про сплату донарахованих попередньою перевіркою сум податків до бюджету. При цьому зазначаються джерела погашення донарахованих сум.

Також вказується інформація про внесення суб'єктом господарювання змін до бухгалтерського та податкового обліку (як саме вони внесені, чи відображено це у податковому обліку і звітності).

У випадку, якщо результати будь-яких інших попередніх перевірок суб'єкта господарювання впливають на висновки та результати перевірки, що проводиться, необхідно також зазначити їх результати.

У разі проходження апеляційного узгодження донарахованих сум, коротко зазначити в акті перевірки про стан проходження такого узгодження та зазначити інформацію щодо усунення (недопущення) суб'єктом господарювання встановлених порушень у періоді, що перевіряється.

2.6. Довідка про загальну інформацію додається до акта перевірки та є невід'ємним додатком до цього акта.

В цій Довідці фіксується інформація щодо реєстраційних, дозвільних, розпорядчих документів суб'єкта господарювання, нарахування та сплати податкових зобов'язань, бухгалтерського обліку та фінансової звітності суб'єкта господарювання, фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання.

Довідка про загальну інформацію складається за формою згідно з додатком 1 до форми Акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

До Довідки про загальну інформацію додаються додатки, передбачені формою, а також за необхідності інші додатки, що містять інформацію про діяльність суб'єкта господарювання та передбачені пунктом 3 Порядку N 327.

При проведенні позапланових виїзних перевірок суб'єктів господарювання з окремих питань рекомендується відображати в Довідці про загальну інформацію ті пункти, передбачені до заповнення додатком 1 до Акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, які можливо дослідити при проведенні таких перевірок та які мають (можуть мати) вплив на результати проведення такої перевірки.

При складанні Довідки про загальну інформацію слід врахувати наступні рекомендації і зазначити, зокрема, таку інформацію:

1) Стан статутного фонду та порядок його формування кожним із учасників, належність суб'єкта господарювання до певної фінансово-промислової групи.

1.1) Рекомендується у табличному вигляді вказати дані про засновників (учасників, акціонерів) суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів із зазначенням найменування (П.І.Б.), коду за ЄДРПОУ (ідентифікаційного номера засновника), частини його внеску у статутний фонд, фактично здійснених внесків кожним учасником та форми такого внесення.

1.2) У випадку відсутності інформації щодо акціонерів суб'єкта господарювання слід навести інформацію про реєстратора акцій.

2) У разі невстановлення фактів володіння суб'єктом господарювання корпоративними правами інформація про це зазначається в Довідці. У разі встановлення такого факту наводиться інформація щодо наявності корпоративних прав у суб'єкта господарювання, перелік суб'єктів господарювання, у створенні яких брав участь суб'єкт господарювання, який перевіряється, суми отриманих доходів та понесених втрат у зв'язку із володінням корпоративними правами у розрізі податкових періодів, суми отриманих коштів або майна при проведенні ліквідації суб'єктів господарювання (щодо яких перевіряємий суб'єкт господарювання мав корпоративні права).

Якщо засновники (учасники, акціонери, посадові особи) суб'єкта господарювання, що перевіряється, є засновниками (учасниками, акціонерами) інших суб'єктів господарювання, то в табличному вигляді додатково наводиться перелік таких суб'єктів господарювання за встановленою формою.

У разі, якщо суб'єкт господарювання володів корпоративними правами суб'єктів господарювання, які ліквідуються у періоді, що перевіряється, в обов'язковому порядку зазначаються дані щодо порядку розподілу статутного фонду та стан розрахунків із засновниками на кінець періоду, що перевірявся.

3) У табличному вигляді наводиться перелік структурних підрозділів суб'єкта господарювання (відокремлених та інших підрозділів, створених у встановленому порядку) із зазначенням назви, даних про реєстрацію, статусу підрозділу і його місцезнаходження, форми сплати податків (самостійно або консолідовано), назви органу державної податкової служби, в якому структурний підрозділ перебуває на обліку, дати взяття на облік, дати і номера акта проведеної перевірки підрозділу під час проведення перевірки головного підприємства (у разі непроведення перевірки підрозділу зазначається остання проведена перевірка та в описовому вигляді вказуються причини її непроведення), та дані щодо посадових осіб структурного підрозділу станом на дату підписання акта перевірки такого підрозділу.

Крім цього, у разі здійснення суб'єктом господарювання спільної діяльності без створення юридичної особи зазначається дата, номер договору про спільну діяльність, об'єкт договору, обсяги та період діяльності.

4) У табличному вигляді зазначаються види діяльності, які передбачено згідно з Довідкою про включення до ЄДРПОУ та які здійснював суб'єкт господарювання в перевіреному періоді із обов'язковим зазначенням видів діяльності, які підлягають або не підлягають ліцензуванню та патентуванню, номера і дати видачі (початку і закінчення дії) ліцензії (патенту), назви органу, що видав ліцензію (патент). У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності без отримання відповідної ліцензії (патенту) вказуються види, обсяги та період здійснення такої діяльності.

При цьому більш детально, з обґрунтуванням порушення норм законодавства, інформація відображається у розділі 3 Акта перевірки.

У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності, що не передбачена статутом, вказуються види, обсяги, період здійснення такої діяльності тощо.

5) Зазначається загальна чисельність працюючих у суб'єкта господарювання станом на початок та кінець перевіреного періоду, в тому числі за сумісництвом.

Інформація наводиться відповідно до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1 ДФ), затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 N 451.

6) Вказуються дані про наявність рахунків у банках та інших фінансових установах із зазначенням інформації щодо надання банком повідомлення про їх відкриття (закриття) за весь період, що підлягав перевірці, та суб'єктом господарювання за перевірений період, до набрання чинності внесених змін Законом України від 22.02.2006 N 3456-IV "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" до Закону України від 25.06.91 N 1251- XII "Про систему оподаткування".

Зазначається наявність ліцензій Національного банку України у разі відкриття рахунків за межами України, дані про залишки коштів на рахунках та в касі на останній день періоду, що перевірявся.

Для банківських установ вказуються номери коррахунків у НБУ.

Якщо така інформація має великий обсяг, то можливе винесення цих даних у додатки.

7) У разі, якщо в періоді, що перевірявся, суб'єкт господарювання застосовував пільги, у табличному варіанті наводиться інформація про застосовані пільги (код пільги, вид податку та платежу, щодо якого застосовано податкову пільгу, стаття, назва законодавчих актів, які передбачають наявність пільги, податковий період, в якому застосовано податкову пільгу, сума податку, несплаченого через отримання податкової пільги).

У разі невстановлення порушень податкового законодавства з питань застосування податкових пільг про це робиться запис в Довідці про загальну інформацію та у відповідних розділах акта перевірки.

У разі встановлення порушень податкового законодавства з питань застосування податкових пільг, детальна інформація про це відображається у розділі 3 Акта перевірки.

8) У даному пункті додатка зазначається інформація щодо сплати до бюджету суб'єктом господарювання податків, зборів (обов'язкових платежів), неподаткових платежів, встановлених законодавством, розраховується податкова віддача по податку на прибуток та наводиться інформація про декларування податку на додану вартість.

8.1) На підставі карток особових рахунків суб'єкта господарювання, що ведуться в інформаційних базах органів державної податкової служби, зазначається інформація про сплачені податки, збори (обов'язкові платежі), неподаткові доходи, встановлені законодавством, до бюджету в розрізі податкових періодів в межах періоду, що підлягав перевірці, за встановленою формою в табличному вигляді. Також вказується інформація про наявність заборгованості чи переплат за картками особових рахунків станом на останній день періоду, що підлягав перевірці.

У разі наявності зазначаються причини заборгованості зі сплати податків, зборів та платежів відповідно до пояснень посадових осіб суб'єкта господарювання.

8.2) Наводяться результати проведеного розрахунку податкової віддачі суб'єкта господарювання у розрізі податкових періодів. Досліджується динаміка зміни податкової віддачі та причини, що зумовили такі зміни.

9) В узагальненому вигляді відображається перелік основних фондів I групи у розрізі власних та орендованих.

Форма та склад узагальненого переліку основних фондів I групи визначається перевіряючим, але з обов'язковим відображенням у Довідці про загальну інформацію відповідних даних, що дає можливість зробити висновки про діяльність суб'єкта господарювання та використання таких основних фондів у власній господарській діяльності.

Відповідно до рішення перевіряючого власні основні фонди I групи можуть зазначатись у розрізі офісних, виробничих, торговельних, складських та інших приміщень із зазначенням документів, на підставі яких вони перебувають у власності суб'єкта господарювання (для придбаних у періоді, що перевіряється), терміну експлуатації, площі приміщень, ступеня зносу тощо.

У разі оренди основних фондів I групи перевіряючим може бути вказано документи та умови, на підставі яких відбувалась оренда, форма та стан розрахунків за оренду тощо.

10) Зазначається інформація про використання у господарській діяльності векселів. У разі їх використання відповідна інформація наводиться у додатку "Реєстр виданих (переданих) та отриманих векселів у розрізі контрагентів", який складається за встановленою формою (додаток 1 до Довідки про загальну інформацію).

11) Зазначається інформація про використання у господарській діяльності цінних паперів (крім векселів). У разі їх використання відповідна інформація наводиться у додатку "Реєстр використання у господарській діяльності цінних паперів (крім векселів)", який складається за встановленою формою (додаток 2 до Довідки про загальну інформацію).

12) Зазначається інформація про використання у господарській діяльності фінансових кредитів. У разі їх використання відповідна інформація наводиться у додатку "Реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання, що перевіряється, перебував у господарських відносинах, пов'язаних з одержанням та використанням фінансових кредитів", який складається за встановленою формою (додаток 3 до Довідки про загальну інформацію).

13) Зазначається інформація про використання у господарській діяльності товарних кредитів. У разі їх використання відповідна інформація наводиться у додатку "Реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання, що перевіряється, перебував у господарських відносинах, пов'язаних з придбанням ТМЦ на умовах товарного кредиту", який складається за встановленою формою (додаток 4 до Довідки про загальну інформацію).

14) Зазначається інформація про використання у господарській діяльності договорів страхування. У разі їх використання відповідна інформація наводиться у додатку "Реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання, що перевіряється, укладав договори страхування", який складається за встановленою формою (додаток 5 до Довідки про загальну інформацію).

15) Зазначається інформація про використання у господарській діяльності поворотної фінансової допомоги. У разі її використання відповідна інформація наводиться у додатку "Реєстр суб'єктів господарювання, від яких суб'єкт господарювання, що перевіряється, отримував поворотну фінансову допомогу", який складається за встановленою формою (додаток 6 до Довідки про загальну інформацію) та/або у додатку "Реєстр суб'єктів господарювання, яким суб'єкт господарювання, що перевіряється, надавав поворотну фінансову допомогу", який складається за встановленою формою (додаток 7 до Довідки про загальну інформацію);

16) Зазначається інформація про використання у господарській діяльності договорів комісії. У разі їх використання відповідна інформація наводиться у додатку "Реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання, що перевіряється, укладав договори комісії (доручення), виступаючи як комітент (довіритель)", який складається за встановленою формою (додаток 8 до Довідки про загальну інформацію) та/або у додатку "Реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання, що перевіряється, укладав договори комісії (доручення), виступаючи як комісіонер (повірений)", який складається за встановленою формою (додаток 9 до Довідки про загальну інформацію);

17) У додатку до Довідки про загальну інформацію зазначається реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання (що перевіряється) перебував у господарських відносинах у перевіреному періоді в істотних обсягах та/або мав дебіторську/кредиторську заборгованість, який складається за встановленою формою (додаток 10 до Довідки про загальну інформацію).

При цьому до реєстру суб'єктів господарювання включаються ті суб'єкти, обсяг операцій з якими згідно із показниками бухгалтерського обліку за відповідний період (наведений у графах 2, 3) перевищує 10 відс. загальних обсягів здійснених операцій (графа 11 або графи 17 - 20).

Також до цього переліку включаються ті суб'єкти господарювання, по розрахунках з якими згідно з даними бухгалтерського обліку рахується дебіторська та/або кредиторська заборгованість станом на початок та кінець періоду, що перевіряється, розмір якої перевищує 10 відс. загальної суми такої заборгованості (графи 6, 7, 21, 22).

У разі якщо суб'єкт господарювання здійснює операції з реалізації (придбання) ТМЦ (робіт, послуг) із великою кількістю контрагентів і при цьому відсутні ті, що підпадають під зазначені критерії (обсяг операцій (заборгованості) з якими згідно із показниками бухгалтерського обліку за відповідний період не перевищує 10 відс. загальних обсягів), до переліку включаються контрагенти, які мали найбільші суми операцій (заборгованості), але не менше 75 відс. загального обсягу.

За необхідності до Довідки про загальну інформацію у схематичному вигляді як додатки до акта перевірки додаються встановлені під час проведення перевірки схеми руху товарно-грошових потоків, які складаються у розрізі податкових періодів (бажано за календарні роки; якщо терміни перевірки не охоплюють календарний рік, то за певні звітні періоди в межах термінів проведення перевірки такого року), із зазначенням найменувань суб'єктів господарювання - контрагентів, кодів за ЄДРПОУ (ДРФО), їх стану, основних видів товарів (робіт, послуг), обсягів придбання (реалізації) та проведених розрахунків.

18) Реєстри кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників валових доходів і валових витрат складаються за відповідні звітні періоди, що підлягають перевірці, у відповідності до даних регістрів бухгалтерського обліку, який ведеться суб'єктом господарювання на підставі первинних документів.

Форма реєстрів довільна і повинна відображати всю інформацію про показники податкового та бухгалтерського обліку, враховуючи специфіку ведення бухгалтерського обліку суб'єктом господарювання та його види діяльності тощо. Зазначений реєстр підписується посадовими особами суб'єкта господарювання та посадовими особами органу ДПС, що здійснювали перевірку.

2.7. Узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки, складається за встановленою формою згідно додатка 4 до зразка форми акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки та додається до акта перевірки. В такому переліку у розрізі відповідних пунктів акта перевірки зазначається інформація щодо перевірених документів, згрупованих за типами, із зазначенням податкового періоду, в якому проведено перевірку таких документів, та способу проведення перевірки - вибірковим чи суцільним порядком із зазначенням працівників органів ДПС, що проводили перевірку відповідних документів.

Розділ 3 акта перевірки містить інформацію про обсяг задекларованих показників, загальні підсумки встановлених порушень при проведенні перевірки повноти обчислення та своєчасності сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), неподаткових доходів, встановлених законодавством, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства, детальний опис використаних при проведенні перевірки документів із зазначенням періодів, що підлягали перевірці, встановлених порушень та реєстри встановлених однотипних порушень, які групуються на підставі встановлених однотипних порушень.

При проведенні перевірки певних питань плану перевірки відбір податкових періодів в межах періоду, що підлягає перевірці, здійснюють працівники органів державної податкової служби, які проводять перевірку суб'єкта господарювання, на підставі встановлених ризиків в діяльності суб'єкта господарювання шляхом проведення аналізу податкової звітності, аналізу фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання, даних та інформації, отриманої із зовнішніх та внутрішніх джерел, які свідчать про можливість ухилення від оподаткування, заниження податків, зборів (обов'язкових платежів) тощо.

При цьому слід звернути увагу на те, що при оформленні результатів перевірок в акті перевірки необхідно чітко визначити: які податкові періоди (в межах періоду, що перевірявся) або які операції та/або документи у відповідних періодах перевірені суцільним порядком.

Під час опису виявлених порушень податкового законодавства слід дотримуватись Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи щодо способів викладення в актах перевірок фактів та обставин, способів обґрунтування оцінок та обсягів інформації.

При оформленні встановлених порушень не допускається відображення в акті перевірки необґрунтованих даних, а також суб'єктивних припущень перевіряючими, які не мають підтверджуючих доказів, та різного роду висновків щодо дій посадових осіб суб'єкта господарювання (наприклад, "приховування об'єкта оподаткування", "розкрадання", "привласнення", "описка" тощо). Обмеження в частині висновків щодо дій посадових осіб суб'єктів господарювання не застосовується при встановленні правочинів з ознаками фіктивності (правочинів, що суперечать інтересам держави та суспільства) та здійснення посадовими особами платників податків дій, спрямованих на порушення публічного порядку та моральних засад суспільства.

3.1. Рекомендації щодо пункту 3.1 "Податок на прибуток"

3.1.1. Рекомендації щодо підпункту 3.1.1 "Валовий дохід"

У разі, якщо перевіркою окремих питань правильності визначення валових доходів не встановлено порушень, зазначається загальний обсяг задекларованих показників та здійснюється запис про невстановлення порушень.

У разі, якщо перевіркою встановлено порушення, зазначається загальний обсяг задекларованих показників, загальний обсяг заниження (завищення) таких показників за період, що підлягав перевірці, а також у розрізі податкових періодів.

Зазначаються зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум валових доходів, де відображаються звітні періоди, типи поданих декларацій (основна, уточнююча), скоригований валовий дохід за даними поданих декларацій і даними проведеної перевірки та встановлені відхилення. У разі, якщо перевіряємий період починається не з початку звітного податкового року - в рядку 1 таблиці довідково наводяться показники попереднього звітного періоду в межах податкового року (при цьому, якщо попередній звітний період був перевірений раніше, в гр. 8 таблиці здійснюється відповідний запис). З метою спрощення заповнення таблиць по зведених даних щодо задекларованих і встановлених у ході проведення перевірки сум скоригованого валового доходу (валових витрат, амортизаційних відрахувань) та визначення єдиного підходу при документуванні результатів перевірок інформацію про типи декларацій (основна або уточнюючий розрахунок), дату та номер реєстрації в органах ДПС, показники декларації (уточнюючого розрахунку), самостійно нараховані платником штрафи тощо доцільно зазначати у пункті 3.1 цього розділу окремою таблицею "Перелік декларацій (уточнюючих розрахунків) з податку на прибуток", що формується в автоматичному режимі.

У разі наявності у суб'єкта, який перевіряється, філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що консолідовано сплачують податок, в акті зазначаються зведені дані, надані головному підприємству для включення їх до Декларації, та встановлені у ході проведення перевірки суми валових доходів у розрізі податкових періодів та кожного такого підрозділу. При цьому в таблиці зазначаються суми наданих філіями головному підприємству показників за кожний звітний податковий період.

При оформленні Акта про проведену перевірку суб'єкта господарювання - юридичної особи, в обов'язковому порядку необхідно врахувати результати проведених одночасно з головним підприємством перевірок всіх філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, що не є юридичними особами, та вчинити про це запис в акті перевірки.

При оформленні результатів перевірки філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують консолідований податок, - обов'язково зазначаються дані податкового обліку, які надаються головному підприємству для включення до Декларації, фактичні показники, встановлені при проведенні перевірки та зазначаються розбіжності.

На підставі поданих суб'єктом господарювання декларацій по податку на прибуток зазначається інформація про їх структуру у розрізі рядків та періодів, за які проводилась перевірка.

При цьому періоди, за які наводиться структура податкових декларацій, вказуються у межах періоду, який підлягав перевірці. У разі, якщо перевіряється значний період діяльності суб'єкта господарювання, можливе зазначення структури валових доходів у розрізі податкового року тощо. Наприклад, при перевірці суб'єкта господарювання за період з 01.10.2005 по 31.03.2008 може бути зазначена структура валових доходів у розрізі IV кварталу 2005 року, 2006, 2007 років та I кварталу 2008 року.

Разом з цим у табличному вигляді зазначається частка задекларованої кожної складової валових доходів суб'єкта господарювання у загальній сумі валових доходів, задекларованих за відповідний період.

Зазначається детальна інформація про проведену перевірку задекларованих показників валових доходів, перевірених документів та результати такої перевірки, зокрема:

1) зазначається інформація щодо відображених показників в рядку 01.1 Декларацій "доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" за період, що підлягав перевірці, із зазначенням суми таких показників. При цьому вказуються види діяльності суб'єкта господарювання (що здійснювались в істотних обсягах), перелік реалізованої в істотних обсягах продукції (товарів, робіт, послуг) тощо, які мали вплив на формування такого показника.

У розрізі податкових звітних періодів, за які проводилась перевірка, зазначається сума задекларованих та перевірених показників (із обов'язковим зазначенням суми таких перевірених показників), зазначається перелік використаних при проведенні перевірки документів (договори (контракти), первинні документи, документи бухгалтерського обліку тощо), які в разі необхідності наводяться у згрупованому вигляді але в обов'язковому порядку лише ті, що підлягали перевірці. У разі можливості, в зазначених переліках вказується загальна кількість таких згрупованих документів та більш детально зазначається опис тих, що формують істотну частину задекларованого показника, містять найбільші ризики тощо.

У разі, якщо за результатами проведеного відпрацювання відібраних до перевірки документів не встановлено невідповідності відображених у рядку 01.1 Декларацій "доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" показників за період, що підлягав перевірці, їх фактичному значенню, здійснюється відповідний запис.

У разі, якщо за результатами проведеного відпрацювання відібраних до перевірки документів встановлено невідповідність показників, відображених в рядку 01.1 Декларацій "доходи від продажу товарів (робіт, послуг)", їх фактичному значенню, зазначається перелік встановлених порушень (в разі необхідності згрупованих за типами), загальна сума встановленого заниження (завищення) за період, що підлягав перевірці, та в розрізі податкових періодів.

При описі встановленого (их) порушення (нь) в обов'язковому порядку зазначаються:

пункти та статті нормативно-правових актів, якими встановлено відповідні норми, що були порушені (посилання на підзаконні акти здійснюються лише у тих випадках, якщо відповідна норма законом не встановлена);

звітний період, в якому дане порушення здійснено;

зміст встановленого порушення;

первинні та (або) інші документи (їх відсутність), які зафіксовані (повинні бути зафіксовані) в бухгалтерському і податковому обліку та підтверджують наявність встановлених фактів, кореспонденція рахунків;

у разі необхідності - перелік контрольних заходів, завдяки яким виявлено порушення (за результатами інвентаризації, проведеної перевірки відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків тощо);

посадові особи суб'єкта господарювання, що були відповідальними за правильність обчислення, своєчасність сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) і додержання законів про оподаткування та іншого законодавства у періоді вчинення порушення (з урахуванням термінів перебування їх на займаній посаді).

Будь-який висновок акта перевірки щодо оцінки повноти та своєчасності виконання платником зобов'язань перед бюджетом має ґрунтуватись на відповідних доказах, отриманих у ході перевірки.

Опис встановленого порушення повинен містити встановлений безпосередній зв'язок (його відсутність) між показниками відповідних рядків податкової декларації (звіту, розрахунку) та регістрами бухгалтерського обліку (первинними документами), які використовувались при проведенні перевірки суб'єктів господарювання.

У випадку, якщо перевіркою можливо визначити конкретний первинний документ або обліковий регістр, невикористання, використання, або некоректне використання якого вплинуло на правильність визначення конкретних показників декларацій, акт перевірки має містити посилання на такий первинний документ або обліковий регістр.

У разі, якщо перевірка свідчить про неправильне визначення суб'єктом господарювання об'єктів оподаткування, але не має змоги встановити конкретні причини відхилення та визначити конкретні документи, що необґрунтовано вплинули (не вплинули) на розмір відповідних задекларованих показників, в акті перевірки робиться про це запис та здійснюється посилання на норми законодавства, які регулюють загальний порядок обчислення конкретного податку.

Приклад:

"Перевіркою встановлено, що ТОВ "Рекс" у періоді, який перевірявся (з 01.01.2006 по 31.12.2007), здійснювало реалізацію товарів у роздрібній торгівлі за готівку. При цьому до валових доходів відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" мають бути віднесені суми доходів від продажу товарів. У разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку датою виникнення валового доходу відповідно до п. 11.3.1 є дата її оприбуткування в касі платника податку.

Для визначення валового доходу при проведенні перевірки використано дані кореспонденції бухгалтерського рахунка 702 "Доходи від реалізації товарів" (оборот по кредиту) з бухгалтерським рахунком 301 "Каса" (оборот по дебету) та касова книга з додатками, які перевірено суцільним порядком за період з 01.01.2007 по 31.03.2007.

Сума валового доходу в I кв. 2007 року, визначеного таким чином, становить 800 тис.грн. Сума валового доходу, яку вказано у рядках 01.1 та 01 декларації з податку на прибуток підприємства, становить 500 тис.грн. Відхилення становить 300 тис.грн.

Таким чином, перевіркою встановлено порушення вимог чинного законодавства в частині заниження валового доходу в сумі 300 тис.грн.

Відповідно при описі встановленого порушення в підпункті 3.1.1 акта перевірки необхідно зазначити таке:

Перевіркою відображених у рядку 01.1 Декларацій "доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" показників за період з 01.01.2006 по 31.12.2007 у загальній сумі 1 500 000 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із реалізації товарів у роздрібній торгівлі за готівку.

Проведеною перевіркою відображеного показника за I квартал 2007 року в сумі 500 000 грн. на підставі таких документів: бухгалтерських рахунків N 702 "Доходи від реалізації товарів" та N 301 "Каса", касової книги і прибуткових ордерів, які перевірено суцільним порядком, встановлено заниження задекларованого суб'єктом господарювання показника у рядку 01.1 Декларації "доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" всього у сумі 300 000 грн.

Так, відповідно до даних кореспонденції бухгалтерських рахунків Кт 702 "Доходи від реалізації товарів" з Дт 301 "Каса", у I кварталі 2007 року виручка від реалізації за готівку склала 800 000 грн. (без ПДВ), що підтверджується даними касової книги і прибутковими ордерами за період з 01.01.2007 по 31.03.2007. Відповідно до рядка 01.1 Декларації ТОВ "Рекс" задекларовано суму 500 000,0 грн., заниження складає 300 000,0 грн.

Реєстр надходження готівки до каси ТОВ "Рекс" за період з 01.01.2007. по 31.03.2007 додається (додаток 5 до акта перевірки).

На порушення вимог п. 4.1 ст. 4 та пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України від 28 грудня 1994 року N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР, із змінами та доповненнями) ТОВ "Рекс" в I кв. 2007 року занизило валові доходи на 300 000,0 грн. у зв'язку із неправильним відображенням у валових доходах виручки, яка надійшла до каси підприємства у звітному періоді.

У періоді вчинення порушення відповідальними посадовими особами суб'єкта господарювання є директор ТОВ "Рекс" Вересень В.М. та головний бухгалтер Скринька О.М.

Згідно з письмовим поясненням головного бухгалтера Скриньки О.М. від 20.03.2008 встановлене при проведенні перевірки порушення податкового законодавства в частині заниження суми валових доходів на 300 000,0 грн. допущено у зв'язку із допущеною помилкою при визначенні суми валових доходів за I кв. 2007 року. Пояснення додається в додатку 6 до акта".

При цьому слід зазначити, що у разі виявлення в ході проведення перевірки порушень в певному податковому періоді, які можуть бути допущені в інших податкових періодах, такі операції підлягають перевірці за весь період, за який проводиться перевірка суб'єкта господарювання.

У разі наявності у суб'єкта господарювання філій, які консолідовано сплачують податок, та встановлення при їх проведенні заниження (завищення) задекларованих показників (які надаються головному підприємству для включення їх до Декларації) в акті перевірки зазначається назва податкового органу, що здійснював перевірку, назва філії, дата, номер акта перевірки, період, в якому встановлено розбіжності та зміст порушення.

При цьому при оформленні матеріалів актів перевірок суб'єкта господарювання - юридичної особи, в обов'язковому порядку необхідно врахувати результати проведених одночасно з головним підприємством перевірок всіх філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, що не є юридичними особами, та вчинити про це запис в акті перевірки.

У разі виявлення фактів однотипних порушень та порушень, які повторюються, кожне виявлене однотипне порушення описується на двох чи трьох характерних прикладах, підводиться загальний підсумок виявлених порушень, а решта порушень групується у відповідний реєстр (який формується по кожному однотипному порушенню окремо).

Так, у разі встановлення трьох і більше порушень в частині незастосування (неправильного застосування) "звичайних цін" у випадках, передбачених законодавством для їх застосування, результати доцільно згрупувати у відповідний реєстр за наступною примірною формою:

У разі необхідності реєстр може бути доповнений додатковими даними та/або винесений в окремий додаток до акта перевірки.

2) зазначається інформація щодо відображених показників в рядку 01.2 Декларацій "приріст балансової вартості запасів" за період, що підлягав перевірці із зазначенням суми таких показників.

При цьому вказується метод оцінки убутку запасів, який застосовувався суб'єктом господарювання та бухгалтерські рахунки, на яких обліковуються запаси.

Якщо суб'єкт господарювання проводив інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей зазначити розпорядчі документи суб'єкта господарювання щодо її проведення та результати такої інвентаризації із зазначенням їх впливу на податкові зобов'язання.

У розрізі податкових звітних періодів, за які проводилась перевірка, зазначається сума задекларованих та перевірених показників (із обов'язковим зазначенням суми таких перевірених показників), зазначається перелік використаних при проведенні перевірки документів (договори (контракти), первинні документи, документи бухгалтерського обліку тощо), які в разі необхідності наводяться у згрупованому вигляді але в обов'язковому порядку лише ті, що підлягали перевірці. У разі можливості, в зазначених переліках вказується загальна кількість таких згрупованих документів та більш детально зазначається опис тих, що формують істотну частину задекларованого показника, містять найбільші ризики тощо.

У разі, якщо за результатами проведеного відпрацювання відібраних до перевірки документів не встановлено невідповідності відображених у рядку 01.2 Декларацій "приріст балансової вартості запасів" показників за період, що підлягав перевірці, їх фактичному значенню, здійснюється відповідний запис.

У разі, якщо за результатами проведеного відпрацювання відібраних до перевірки документів встановлено невідповідність показників, відображених в рядку 01.2 Декларацій "приріст балансової вартості запасів", їх фактичному значенню, зазначається перелік встановлених порушень (в разі необхідності згрупованих за типами), загальна сума встановленого заниження (завищення) за період, що підлягав перевірці, та в розрізі податкових періодів.

Встановлені порушення описуються аналогічно підпункту 1 підпункту 3.1.1 цього розділу Методичних рекомендацій.

При цьому, у разі встановлення порушень результати узагальнюються у відповідний реєстр за наступною примірною формою: