Про затвердження зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення

Так, зокрема, відображаються реквізити покупців, інформація про договори, на підставі яких проведено зазначені операції, умови, форма та стан проведених розрахунків, умови зберігання (транспортування) товарів та інше.

У разі виявлення порушень податкового законодавства в акті перевірки вчиняється відповідний запис, де вказуються пункти та статті нормативно - правових актів, чітко визначається зміст порушення, первинні або інші документи, зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність факту зазначеного порушення.

У разі надання посадовими особами суб'єкта господарювання письмових пояснень за встановленими фактами порушень, в акті вчиняється запис про їх отримання та короткий зміст таких пояснень. При цьому письмові пояснення посадових осіб щодо встановлених порушень додаються до першого примірника акта.

Зазначається повний перелік документів, що не були надані на вимогу перевіряючих у ході здійснення перевірки. При цьому додаються до акта письмові пояснення посадових осіб щодо причин їх ненадання.

У разі відмови посадових осіб суб'єкта господарювання надати перевіряючим письмові пояснення щодо причин ненадання документів, факт цієї відмови також фіксується в акті.

2.3. Рекомендації щодо пункту 3.1.2 "Перевірка правильності визначення податкового кредиту за податковий період"

В додатку до акта обов'язково в табличному вигляді зазначаються показники, відображені суб'єктом господарювання у розділі II декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, а саме: обсяги придбання без ПДВ, дозволений податковий кредит за даними платника та даними перевірки, вказується розбіжність.

При цьому викладається зміст операцій з придбання (виготовлення, будівництва, спорудження) з ПДВ або без ПДВ товарів (послуг), основних фондів на митній території України, імпортованих товарів, отриманих на митній території України від нерезидента послуг з метою подальшого використання у межах господарської діяльності платника податку, а також тих, що не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до пункту 6.5 статті 6 Закону України "Про податок на додану вартість", окремо за цілями використання (здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, звільнені від оподаткування, не є об'єктом оподаткування), а також проведене коригування податкового кредиту.

Крім того, в обов'язковому порядку зазначаються істотні умови угод, на підставі яких проведені господарські операції, які вплинули на формування податкового кредиту звітного періоду.

В акті перевірки (або в додатку) в обов'язковому порядку вказуються реквізити первинних документів, які були надані перевіряючим на підтвердження оплати податкового кредиту в звітному періоді.

2.4. Рекомендації щодо пункту 3.1.3 "Перевірка правильності визначення від'ємного (позитивного) значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту в податковому періоді"

В додатку до акта перевірки в табличному варіанті наводяться показники розділу III декларації з ПДВ податкового періоду за даними платника та даними перевірки, зазначається виявлена розбіжність.

Якщо платником проводились операції з імпорту товарів на митну територію України з відстроченням сплати ПДВ за рахунок оформлення податкового векселя відповідно до вимог пункту 11.5 статті 11 Закону України "Про податок на додану вартість", що знайшло своє відображення в рядку 19 декларації з ПДВ, наводиться зміст вказаних операцій та порядок оформлення (погашення) податкового векселя або робиться посилання на відповідний пункт акта, в якому зазначені операції знайшли своє відображення.

При встановленні неправомірного визначення суми бюджетного відшкодування, (що знайшло своє відображення у підпунктах 3.1.1 та 3.1.2 акта перевірки) з метою виключення повторного відображення змісту порушення у пп. 3.1.3 допускається посилання на відповідний розділ (пункт) акта перевірки.

При заповненні платником рядків 23.3 та 23.4 декларації в акті перевірки викладається зміст виправлених помилок, які знайшли своє відображення в уточнюючих розрахунках.

2.5. Рекомендації щодо пункту 3.1.4 "Перевірка достовірності нарахування суми податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню"

У табличному вигляді згідно з додатком 5 до Акта про результати позапланової виїзної перевірки з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість наводяться показники Довідки щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отримуваного у податковому періоді, та підлягає включенню до податкового кредиту наступного звітного податкового періоду (додаток 2 до податкової декларації з ПДВ) за даними платника та даними перевірки, вказується розбіжність.

У табличному вигляді зазначаються показники додатка 3 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування" до податкової декларації з ПДВ за даними декларації та даними перевірки, вказується розбіжність.

При встановленні порушень при визначенні суми бюджетного відшкодування, які знайшли своє відображення у пунктах 3.1.1 - 3.1.3 акта перевірки, з метою виключення повторного відображення змісту порушення в п. 3.1.4 допускається посилання на відповідний розділ акта перевірки.

У цьому розділі акта перевірки відображаються результати перевірки та узагальнений перелік виявлених перевіркою порушень податкового законодавства.

Так, наводяться пункти та статті нормативно-правових актів, у результаті порушення яких встановлено завищення (заниження) заявленої суми бюджетного відшкодування або в порушення яких платник визначив суму бюджетного відшкодування.

Також наводиться інформація про виявлене заниження (завищення) від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту, яке не вплинуло на визначення суми податкових зобов'язань.

Викладення інформації щодо вилучення копій (оригіналів) фінансово-господарських документів, порядку оскарження висновків акта перевірки здійснюється аналогічно порядку, визначеному в розділі I Методичних рекомендацій щодо оформлення акта (довідки) виїзної планової або позапланової перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

1. Перевірка реєстраційних, дозвільних та розпорядчих документів суб'єкта господарювання.

2. Перевірка відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків, що мають (можуть мати) вплив на податкові зобов'язання такого суб'єкта господарювання.

3. Аналіз документів бухгалтерського обліку, податкової та фінансової звітності суб'єкта господарювання. Аналіз фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання та рівня сплати податків.

4. Перевірка дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні суб'єктом господарювання фінансово-господарської діяльності:

4.1. перевірка правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів), контроль, за справлянням яких покладено на державні податкові органи, зокрема:

4.1.1. перевірка правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку на прибуток;

4.1.2. перевірка правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку на додану вартість (достовірності нарахування бюджетного відшкодування);

4.1.3. перевірка правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб, у тому числі перевірка своєчасності виплати заробітної плати працівникам, наявності заборгованості з виплати заробітної плати, дотримання вимог законів України, що визначають мінімальний розмір заробітної плати;

4.1.4. перевірка правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету акцизного збору;

4.1.5. перевірка правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету плати за землю (земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності);

4.1.6. перевірка правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету рентних платежів;

4.1.7. перевірка правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати інших загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів), контроль, за справлянням яких покладено на державні податкові органи;

4.2. перевірка правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів);

4.3. перевірка правильності обчислення, повноти та своєчасності сплати неподаткових платежів;

4.4. перевірка правильності обчислення, своєчасності і повноти перерахування сум фіксованого сільськогосподарського податку;

4.5. перевірка правильності обчислення, своєчасності сплати сум єдиного податку;

4.6. перевірка дотримання вимог законодавства при застосуванні податкових пільг;

4.7. перевірка порядку ведення податкового обліку.

5. Перевірка дотримання вимог податкового та валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності, зокрема:

5.1. перевірка повноти та своєчасності здійснення розрахунків суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності за експортно-імпортними операціями;

5.2. перевірка дотримання вимог діючого законодавства при здійснення товарообмінних операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності;

5.3. перевірка вимог законодавства при здійсненні суб'єктами операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах;

5.4. перевірка дотримання вимог Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю";

5.5. перевірка дотримання порядку та строків декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України та знаходяться за її межами;

5.6. перевірка дотримання вимог законодавства при здійсненні валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу;

5.7. перевірка дотримання вимог законодавства щодо одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів;

5.8. перевірка правомірності здійснення резидентами інвестицій за межі України та повноти оподаткування доходів, отриманих від здійснення такої діяльності;

5.9. перевірка повноти оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.

6. Перевірка дотримання вимог іншого законодавства, контроль, за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, зокрема:

6.1. перевірка з питань контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу;

6.2. перевірка з питань наявності ліцензій, патентів та інших дозвільних документів;

6.3. перевірка дотримання вимог Указу Президента України від 16 березня 1995 року N 227/95 "Про заходи по нормалізації платіжної дисципліни в народному господарстві України";

6.4. виявлення безхазяйного майна та речей, які не мають власника або власник яких невідомий, та яке може бути звернуто у власність держави;

6.5. перевірка правильності визначення та перерахування до Державного бюджету України залишку коштів, стягнутих у відшкодування збитків, заподіяних підприємству, установі, організації;

6.6. перевірка дотримання вимог Закону України від 19 грудня 1995 року N 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів";

6.7. перевірка фінансово-майнових операцій з метою запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом.

7. Перевірка суб'єкта господарювання з інших питань, контроль, за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.