• Посилання скопійовано
Документ підготовлено в системі iplex

Про затвердження зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення

Державна податкова адміністрація України  | Наказ, Перелік, Рекомендації, Реєстр, Форма типового документа, Акт, Зразок від 11.09.2008 № 584 | Документ не діє
  • Посилання скопійовано
Реквізити
  • Видавник: Державна податкова адміністрація України
  • Тип: Наказ, Перелік, Рекомендації, Реєстр, Форма типового документа, Акт, Зразок
  • Дата: 11.09.2008
  • Номер: 584
  • Статус: Документ не діє
Документ підготовлено в системі iplex
| |матеріальні | | | | | | |
| |цінності, що | | | | | | |
| |використовуються| | | | | | |
| |у господарській | | | | | | |
| |діяльності | | | | | | |
| |більше 365 | | | | | | |
| |календарних днів| | | | | | |
| А7 |та вартість яких| | | | | | |
| |не перевищує | | | | | | |
| |1000 грн. (за | | | | | | |
| |даними | | | | | | |
| |платника) | | | | | | |
| |----------------+---------+-------------+---------+-------+------+-------|
| |За даними | | | | | | |
| |перевірки | | | | | | |
| |----------------+---------+-------------+---------+-------+------+-------|
| |Відхилення | | | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------------
В Реєстрі встановлених порушень відображаються показники задекларованих показників суб'єкта господарювання, даних перевірки та виявлених відхилень. В реєстрі також зазначається задекларована суб'єктом господарювання сума валових доходів та/або валових витрат, розрахована за даними приросту/убутку балансової вартості запасів, сума валових доходів та/або валових витрат за даними перевірки та виявлені відхилення. З метою недопущення дублювання інформації, що наводиться в акті перевірки, дані такого реєстру також можуть бути використані у пункті 3.1.2 "Валові витрати" цього розділу акта перевірки із відповідним посиланням на пункт 3.1.1 акта перевірки "Валові доходи".
Аналогічно підпункту 1 підпункту 3.1.1 цього розділу Методичних рекомендацій зазначається інформація про проведену перевірку показників, відображених в рядках 01.3 Декларацій "доходи від виконання довгострокових договорів", 01.4 "прибуток від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами", 01.5 "прибуток від операцій з землею", 01.6 "інші доходи, крім визначених у 01.1 - 01.5", 02.1 "зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)", 02.2 "самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів", 02.3 "врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості" декларацій.
У разі коли при проведенні перевірки задекларованих показників неможливо описати перевірені показники валових доходів у розрізі рядків декларацій у зв'язку із віднесенням суб'єктом господарювання певних показників доходів у розрізі рядків декларацій не за встановленою формою або з інших причин - допускається опис та визначення відхилень задекларованих та перевірених показників одночасно за кількома рядками декларацій.
( Підпункт 2 підпункту 3.1.1 пункту 3.1 доповнено абзацом дванадцятим згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 738 від 27.11.2008 )
У разі ненадання посадовими особами певних документів на вимогу перевіряючих, працівником підрозділу, відповідального за проведення перевірки, складається письмовий запит на надання необхідних документів, який вручається суб'єкту господарювання (його посадовій особі). Якщо в подальшому суб'єктом господарювання не надано відповідні документи, в акті перевірки вказується перелік таких документів та реквізити запиту на їх надання.
У разі надання посадовими особами суб'єкта господарювання письмових пояснень щодо встановлених фактів порушень та (або) причин ненадання документів, в акті здійснюється запис про їх отримання та короткий зміст таких пояснень. При цьому письмові пояснення посадових осіб щодо встановлених порушень додаються до акта.
Факт відмови посадових осіб суб'єкта господарювання надати перевіряючим письмові пояснення щодо встановлених фактів порушень, та (або) причин ненадання документів також відображається в акті.
3.1.2. Рекомендації щодо підпункту 3.1.2 "Валові витрати"
Аналогічно підпункту 3.1.1 цього розділу Методичних рекомендацій зазначається інформація про проведену перевірку задекларованих показників валових витрат, зокрема, відображених в рядках 04.1 Декларацій "витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11", 04.2 Декларацій "убуток балансової вартості запасів", 04.3 Декларацій "витрати на оплату праці", 04.4 "сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування", 04.5 "сума внесків на довгострокове страхування життя, недержавне пенсійне забезпечення", 04.6 "сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім визначених у 04.4", 04.7 "витрати, пов'язані з виконанням довгострокових договорів", 04.8 "добровільне перерахування коштів, передача товарів (робіт, послуг)", 04.9 "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року", 04.10 "витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин", 04.11 "85% витрат від вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у офшорних нерезидентів", 04.12 "сума витрат зі страхування (крім витрат з довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, зазначених у р. 04.5 декларації)", 04.13 "інші витрати, крім визначених у 04.1 - 04.12", 05.1 "зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)", 05.2 "самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів", 05.3 "врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості" декларацій.
При цьому у разі виявлення фактів однотипних порушень та порушень, які повторюються, описується кожне виявлене однотипне порушення на двох чи трьох характерних прикладах, підводиться загальний підсумок виявлених порушень, а решта порушень групується у відповідний примірний реєстр (який формується по кожному однотипному порушенню окремо).
В залежності від встановлених при проведенні перевірки порушень щодо відображення суб'єктом господарювання в деклараціях валових витрат, зокрема, можуть бути складені наступні реєстри.
а) У разі встановлення трьох і більше порушень в частині неправомірного віднесення до складу валових витрат сум отриманих послуг нематеріального характеру дані щодо таких порушень згруповуються у відповідний реєстр за наступною примірною формою:
Реєстр отриманих послуг нематеріального характеру, неправомірно віднесених суб'єктом господарювання до складу валових витрат
грн.
-------------------------------------------------------------------------------------------------
| N |Податковий| Дата та | Найменування|Код за| Дата та | Назва | Вартість |Оплачено|Віднесено|
|з/п| період | номер |постачальника|ЄДРПОУ| номер |послуги| придбаної| | до |
| | | Договору | | | акта | | послуги | | валових |
| | |(контракту)| | |виконаних| |----------| | витрат |
| | | | | | робіт | |Всього|ПДВ| | |
|---+----------+-----------+-------------+------+---------+-------+------+---+--------+---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
|---+----------+-----------+-------------+------+---------+-------+------+---+--------+---------|
| | | | | | | | | | | |
-------------------------------------------------------------------------------------------------
У разі необхідності реєстр може бути доповнений додатковими даними та/або винесений в окремий додаток до акта перевірки.
При цьому у табличному вигляді за встановленою формою зазначається перелік укладених договорів (контрактів), згідно з якими суб'єкт господарювання отримав маркетингові рекламні, консультаційні, юридичні, аудиторські робіт (послуги), роботи (послуги) з розробки програмного забезпечення та інші послуги нематеріального характеру, які є нетиповими для суб'єкта господарювання, походження, умови отримання та використання яких у господарській діяльності (факти їх виконання та надання) документально не підтверджено (не доведено) суб'єктом господарювання.
б) У разі встановлення трьох і більше порушень у зв'язку із вчиненням суб'єктом господарювання нікчемних правочинів такі правочини необхідно згрупувати у відповідний реєстр за наступною формою:
Реєстр встановлених нікчемних правочинів, вчинених суб'єктом господарювання
грн.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N |Податковий| Дата та | Найменування|Код за| Дата та | Назва | Од. |Кількість| Вартість |Оплачено|Віднесено|
|з/п| період | номер |постачальника|ЄДРПОУ| номер | товару|виміру| | | | до |
| | |правочину| | |накладної|(робіт,|(т, м,| |----------| | валових |
| | | | | | (акта |послуг)| од, | |Всього|ПДВ| | витрат |
| | | | | |виконаних| |куб.м)| | | | | |
| | | | | | робіт | | | | | | | |
| | | | | | тощо) | | | | | | | |
|---+----------+---------+-------------+------+---------+-------+------+---------+------+---+--------+---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |11 | 12 | 13 |
|---+----------+---------+-------------+------+---------+-------+------+---------+------+---+--------+---------|
| | | | | | | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
У разі необхідності реєстр може бути доповнений додатковими даними та/або винесений в окремий додаток до акта перевірки.
При цьому у разі встановлення в ході проведення перевірки правочинів, що суперечать інтересам держави та суспільства (нікчемних правочинів) в описовому вигляді зазначається інформація щодо здійснення посадовими особами платників податків дій, спрямованих на порушення публічного порядку та моральних засад суспільства. Також зазначається інформація, що повинна містити:
назву товарів (робіт, послуг), що поставлялись (надавались);
кількісні та вартісні показники товарів (робіт, послуг), які поставлялись (надавались): ціна за одиницю, кількість та вартість за періодами;
перелік виписаних накладних (актів виконаних робіт, інше);
перелік виписаних податкових накладних із зазначенням номера, дати та суми;
відображення податкових накладних у реєстрі виданих податкових накладних з урахуванням коригування (із зазначенням дати та номера запису);
перелік актів приймання-передачі, вантажно-митних декларацій, платіжних доручень;
відображення операцій з поставки товарів (робіт, послуг) у бухгалтерському та податковому обліку суб'єкта господарювання в розрізі податкових періодів;
форму розрахунків, наявність заборгованості на певну дату;
спосіб та засіб перевезення, реквізити перевізника, розрахунку з перевізником тощо.
Також підлягають дослідженню такі питання та інформація:
можливість чи неможливість фактичного здійснення суб'єктом господарювання господарських операцій з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг;
виявлення ведення обліку для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди, якщо для даного виду діяльності також потрібно здійснення й облік інших господарських операцій;
здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному суб'єктом господарювання у документах обліку;
наявність чи відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної господарської, економічної діяльності в разі відсутності управлінського або технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;
інша інформація, яка доводить, що відомості документів обліку (податкових накладних) не відповідають дійсності.
При цьому, при проведенні перевірки встановлюються та документуються факти, які свідчать про діяльність суб'єкта господарювання з метою отримання податкової вигоди (безтоварність операції, здійснення господарських операцій з метою одержання відшкодування податку на додану вартість, звільнення від оподаткування, зменшення бази та ставки оподаткування, одержання права на залік тощо), для цілей оподаткування операції враховані суб'єктом господарювання не відповідно до їх дійсного економічного змісту; або враховані операції, не обумовлені розумними економічними або іншими причинами, або така податкова вигода виникає не у зв'язку із здійсненням реальної господарської діяльності.
в) У разі встановлення трьох і більше порушень у зв'язку із виявленням фактів взаємовідносин із суб'єктами господарювання, які припинили діяльність на підставі рішення суду такі факти групуються у відповідний реєстр за наступною примірною формою:
Реєстр встановлених фактів взаємовідносин із суб'єктами господарювання, які припинили діяльність на підставі рішення суду
грн.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N |Податковий| Дата та | Найменування|Код за| Дата та |Загальна| Рішення суду |Документи, |Віднесено|
|з/п| період | номер |постачальника|ЄДРПОУ| номер |сума (з |--------------------| які | до |
| | |правочину| | |накладної| ПДВ) | | | | визнано | валових |
| | | | | | (акта | |Дата|Номер| Назва |недійсними,| витрат |
| | | | | |виконаних| | | | судової | з якого | |
| | | | | | робіт | | | |інстанції| моменту) | |
| | | | | | тощо) | | | | | | |
|---+----------+---------+-------------+------+---------+--------+----+-----+---------+-----------+---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
|---+----------+---------+-------------+------+---------+--------+----+-----+---------+-----------+---------|
| | | | | | | | | | | | |
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
У разі необхідності реєстр може бути доповнений додатковими даними та/або винесений в окремий додаток до акта перевірки.
При цьому у разі встановлення фактів взаємовідносин із суб'єктами господарювання установчі документи (свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця), первинні та/або інші документи яких було визнано недійсними в судовому порядку, у цьому розділі акта перевірки також коротко описується суть судової справи.
г) У разі встановлення трьох і більше порушень в частині незастосування (неправильного застосування) "звичайних цін" у випадках, передбачених законодавством для їх застосування, результати також групуються у відповідний реєстр за наступною примірною формою:
Реєстр встановлених фактів незастосування (неправильного застосування) "звичайних цін"
грн.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
|Податковий| Дата та | Найменування|Код за| Дата та | Назва | Од. |Кількість| Покупна |Звичайна|Відхилення| Сума |
| період | номер |постачальника|ЄДРПОУ| номер | товару|виміру| | вартість| ціна | вартості |відхилення|
| | договору | | |накладної|(робіт,|(т, м,| | одиниці | |(гр. 10 - |(гр. 10 - |
| |(контракту)| | | (акта |послуг)| од, | |продукції| | гр. 9) | гр. 9) х |
| | | | |виконаних| |куб.м)| | | | | гр. 8) |
| | | | | робіт | | | | | | | |
| | | | | тощо) | | | | | | | |
|----------+-----------+-------------+------+---------+-------+------+---------+---------+--------+----------+----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
|----------+-----------+-------------+------+---------+-------+------+---------+---------+--------+----------+----------|
| | | | | | | | | | | | |
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
У разі необхідності реєстр може бути доповнений додатковими даними та/або винесений в окремий додаток до акта перевірки.
3.1.3. Рекомендації щодо пункту 3.1.3 "Амортизаційні відрахування"
Результати проведеної перевірки повноти нарахування амортизаційних відрахувань відображається в акті перевірки аналогічно підпунктам 3.1.1 та 3.1.2 цього розділу Методичних рекомендацій. При цьому також враховується положення 12 стандарту Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи "Відомості про основні фонди та запаси", зокрема, у випадку, якщо обставини, що відображаються в акті перевірки, пов'язані з обліком основних фондів або запасів, в акті перевірки мають бути вказані:
а) принципи фінансового (бухгалтерські рахунки, методи амортизації або вибуття) та податкового обліку основних фондів та запасів;
б) балансова вартість за даними бухгалтерського обліку та вартість, яка згідно з правилами оподаткування впливає на визначення об'єктів оподаткування.
У випадку, якщо обставини, що відображаються в акті перевірки, пов'язані з рухом або зберіганням основних фондів, в акті перевірки вказуються реквізити товарно-супровідних документів, особи, які здійснювали відповідне транспортування, реквізити осіб, які здійснювали зберігання.
У разі виявлення фактів порушень, які повторюються в різних податкових періодах, описується кожне виявлене порушення у розрізі окремого основного фонду, підводиться загальний підсумок виявлених порушень, а решта порушень групується у відповідний примірний реєстр із зазначенням даних платника, які відображені в додатку до Декларації, даних перевірки та встановлених відхилень за наступною примірною формою:
Реєстр встановлених порушень при визначенні суб'єктом господарювання амортизаційних відрахувань за період з __.__.__ по __.__.__.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Код | Показники | За даними платника | За даними перевірки | Відхилення |
|рядка | декларації |----------------------------+----------------------------+-----------------------|
| | (назва | Балансова |Амортизаційні| Балансова |Амортизаційні|Балансова|Амортизаційні|
| | основного | вартість на |відрахування | вартість на |відрахування |вартість |відрахування |
| | фонду) | початок | | початок | | на | (гр. 6 - |
| | |розрахункового| |розрахункового| | початок | гр. 4) |
| | | періоду | | періоду | |(гр. 5 - | |
| | | | | | | гр. 3) | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
| |Основні фонди | | | | | | |
| Б1 |групи 1 з | | | | | | |
| |нормою | | | | | | |
| |амортизації | | | | | | |
| |2 відсотки | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
|в т.ч.| | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
| |Основні фонди | | | | | | |
| Б2 |групи 2 з | | | | | | |
| |нормою | | | | | | |
| |амортизації | | | | | | |
| |10 відсотків | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
|в т.ч.| | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
| |Основні фонди | | | | | | |
| |групи 3 з | | | | | | |
| Б3 |нормою | | | | | | |
| |амортизації | | | | | | |
| |6 відсотків | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
|в т.ч.| | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
| |Основні фонди | | | | | | |
| |групи 4 з | | | | | | |
| Б4 |нормою | | | | | | |
| |амортизації | | | | | | |
| |15 відсотків | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
|в т.ч.| | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
| |Основні фонди | | | | | | |
| |групи 1 з | | | | | | |
| Б5 |нормою | | | | | | |
| |амортизації | | | | | | |
| |нижче | | | | | | |
| |2 відсотків | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
|в т.ч.| | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
| |Основні фонди | | | | | | |
| |групи 2 з | | | | | | |
| Б6 |нормою | | | | | | |
| |амортизації | | | | | | |
| |нижче | | | | | | |
| |10 відсотків | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
|в т.ч.| | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
| |Основні фонди | | | | | | |
| |групи 3 з | | | | | | |
| Б7 |нормою | | | | | | |
| |амортизації | | | | | | |
| |нижче | | | | | | |
| |6 відсотків | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
|в т.ч.| | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
| |Основні фонди | | | | | | |
| |групи 4 з | | | | | | |
| Б8 |нормою | | | | | | |
| |амортизації | | | | | | |
| |нижче | | | | | | |
| |15 відсотків | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
|в т.ч.| | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
| В |Нематеріальні | | | | | | |
| |активи | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
|в т.ч.| | | | | | | |
|------+--------------+--------------+-------------+--------------+-------------+---------+-------------|
| |Загальна сума | Х | | Х | | Х | |
| |амортизаційних| | | | | | |
| |відрахувань, | | | | | | |
| |що | | | | | | |
| 07 |відображається| | | | | | |
| |у рядку 07 | | | | | | |
| |декларації | | | | | | |
| |(сума рядків з| | | | | | |
| |Б1 до Б8 та | | | | | | |
| |рядка В графи | | | | | | |
| |5) | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
У разі необхідності реєстр може бути доповнений додатковими даними та/або винесений в окремий додаток до акта перевірки.
3.1.4. Рекомендації щодо підпункту 3.1.4 "Висновок щодо повноти декларування та своєчасності сплати податку на прибуток"
Результати проведеної перевірки повноти декларування та своєчасності сплати податку на прибуток відображаються в акті перевірки аналогічно підпункту 3.1.1 цих Методичних рекомендацій.
Наводяться зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум об'єкта оподаткування, прибутку, що підлягає оподаткуванню, нарахованої суми податку, податкового зобов'язання тощо, встановлені відхилення. Також зазначаються звітні періоди, типи поданих декларацій (основна, уточнююча), дата подання до ОДПС та реєстраційний номер.
( Абзац третій підпункту 3.1.4 підпункту 3.1 пункту 3 розділу I вилучено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 756 від 31.12.2009 )
У разі встановлення порушення податкового законодавства у випадках, законодавчо передбачених для застосування звичайної ціни, додатково зазначається сума податкового зобов'язання, розрахованого у зв'язку із незастосуванням (невірним застосуванням) платником податків у податковому обліку звичайних цін.
( Підпункт 3.1.4 підпункту 3.1 пункту 3 розділу I доповнено абзацом третім згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 756 від 31.12.2009 )( Абзац четвертий підпункту 3.1.4 підпункту 3.1 пункту 3 розділу I вилучено на підставі Наказу Державної податкової служби N 236 від 22.04.2011 )( Абзац п'ятий підпункту 3.1.4 підпункту 3.1 пункту 3 розділу I вилучено на підставі Наказу Державної податкової служби N 236 від 22.04.2011 )( Абзац шостий підпункту 3.1.4 підпункту 3.1 пункту 3 розділу I вилучено на підставі Наказу Державної податкової служби N 236 від 22.04.2011 )( Абзац сьомий підпункту 3.1.4 підпункту 3.1 пункту 3 розділу I вилучено на підставі Наказу Державної податкової служби N 236 від 22.04.2011 )( Абзац восьмий підпункту 3.1.4 підпункту 3.1 пункту 3 розділу I вилучено на підставі Наказу Державної податкової служби N 236 від 22.04.2011 )( Абзац дев'ятий підпункту 3.1.4 підпункту 3.1 пункту 3 розділу I вилучено на підставі Наказу Державної податкової служби N 236 від 22.04.2011 )( Абзац десятий підпункту 3.1.4 підпункту 3.1 пункту 3 розділу I вилучено на підставі Наказу Державної податкової служби N 236 від 22.04.2011 )( Абзац одинадцятий підпункту 3.1.4 підпункту 3.1 пункту 3 розділу I вилучено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 594 від 09.08.2010 )( Абзац дванадцятий підпункту 3.1.4 підпункту 3.1 пункту 3 розділу I вилучено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 594 від 09.08.2010 )
У разі наявності у суб'єкта господарювання, який перевіряється, філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, які консолідовано сплачують податок, в акті перевірки зазначаються зведені дані щодо наданих головному підприємству та встановлених у ході проведення перевірки сум об'єкта оподаткування, прибутку, що підлягає оподаткуванню, нарахованої суми податку, податкового зобов'язання тощо в розрізі кожного такого підрозділу.
У разі встановлення заниження (завищення) об'єкта оподаткування, (прибутку, що підлягає оподаткуванню, нарахованої суми податку, податкового зобов'язання тощо) внаслідок порушень, пов'язаних з обчисленням валових доходів (валових витрат, амортизаційних відрахувань), які знайшли відображення у пп. 3.1.1 - 3.1.3 акта перевірки, з метою виключення повторного відображення змісту порушення у пп. 3.1.4 допускається посилання на відповідний розділ акта перевірки.
При встановленні порушень в обчисленні оподатковуваного прибутку (від'ємного значення об'єкта оподаткування), які не пов'язані з визначенням валового доходу (валових витрат, амортизаційних відрахувань) та які не знайшли свого відображення у відповідних розділах акта перевірки, у п. 3.1.4 акта перевірки наводиться зміст порушення, звітний період фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання, в якому порушення здійснено, первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському і податковому обліку та підтверджують наявність зазначених фактів, кореспонденція рахунків, посадові особи суб'єкта господарювання, що були відповідальними за правильність обчислення, своєчасність сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) і додержання законів про оподаткування та іншого законодавства у періоді вчинення порушення (з урахуванням термінів перебування їх на займаній посаді).
У разі, якщо суб'єкт господарювання декларує від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або незначні прибутки, зазначити відповідні періоди та суми задекларованого об'єкта оподаткування, а також стисло зазначити причини збитковості та/або малоприбутковості діяльності суб'єкта господарювання згідно пояснень посадових осіб суб'єкта господарювання та/або встановлених при проведенні перевірки.
У разі застосування суб'єктом господарювання податкових пільг та якщо перевіркою даного питання встановлено порушення їх застосування, в акті перевірки зазначається інформація про загальну суму неправомірно (необґрунтовано) використаних пільг з податку на прибуток за перевірений період та у розрізі податкових періодів.
( Абзац підпункту 3.1.4 пункту 3.1 вилучено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 738 від 27.11.2008 )
У разі встановлення порушення термінів сплати узгодженого податкового зобов'язання в акті перевірки зазначається інформація щодо податкових періодів та загальної суми узгодженого податкового зобов'язання із затримкою сплати до 30 календарних днів, від 31 до 90 календарних днів та при затримці сплати більше 90 календарних днів.
У разі ненадання посадовими особами певних документів на вимогу перевіряючих, в акті перевірки зазначається такий перелік документів. У разі необхідності такий перелік наводиться в додатку до акта перевірки.
У разі надання посадовими особами суб'єкта господарювання письмових пояснень щодо встановлених фактів порушень та (або) причин ненадання документів, в акті здійснюється запис про їх отримання та короткий зміст таких пояснень. При цьому письмові пояснення посадових осіб щодо встановлених порушень додаються до акта.
Факт відмови посадових осіб суб'єкта господарювання надати перевіряючим письмові пояснення щодо встановлених фактів порушень та (або) причин ненадання документів також відображається в акті.
Також як додатки до першого примірника акта перевірки, що залишається в органі ДПС, наводяться встановлені схеми впливу нетипових, сумнівних, значних та збиткових господарських операцій на податкові зобов'язання суб'єкта господарювання.
За необхідності у підпункті 3.1.4 акта перевірки також наводяться інші обставини, які вплинули на результати господарської діяльності суб'єкта господарювання та податкові зобов'язання суб'єкта господарювання (технологічний процес виробництва, транспортування продукції, укладені кредитні угоди, угоди страхування (перестрахування) та інше).
3.2. Рекомендації щодо пунктів 3.2 "Податок на додану вартість", 3.3 "Акцизний збір", 3.4 "Оподаткування у сфері зовнішньоекономічної діяльності", 3.5 "Дотримання вимог іншого податкового законодавства"
Результати проведеної перевірки повноти декларування і своєчасності сплати податків відображається в акті перевірки аналогічно підпункту 3.1 цього розділу Методичних рекомендацій.
При цьому зазначаються додаткові дані з таких питань:
3.2.1. У разі встановлення порушення податкового законодавства у випадках, законодавчо передбачених для застосування звичайної ціни, слід керуватись порядком, встановленим у підпункті 3.1.4 підпункту 3.1 пункту 3 розділу I цих Методичних рекомендацій.
( Підпункт 3.2.1 підпункту 3.2 пункту 3 розділу I в редакції Наказу Державної податкової адміністрації N 756 від 31.12.2009 )
3.2.2. У разі, якщо при проведенні перевірки повноти декларування сум податку на додану вартість (достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість) опрацьовуються відхилення між сумами податкових зобов'язань та/або податкового кредиту по податку на додану вартість суб'єкта господарювання та його контрагентів, встановлених програмним продуктом "Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України", які передані підрозділом оподаткування юридичних осіб службовою запискою до підрозділу податкового контролю юридичних осіб відповідно до вимог наказу ДПА України від 18.04.2008 N 266 "Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість", результати такого опрацювання в обов'язковому порядку зазначаються в додатку до акта перевірки в розрізі податкових періодів та контрагентів за встановленою формою згідно з додатком 6 до зразка форми акта перевірки та додаються лише до першого примірника акта перевірки. Додаток 6 до зразка форми акта перевірки складається після введення в промислову експлуатацію відповідного програмного забезпечення, яке забезпечить можливість введення до АС "Аудит" відповідної інформації про результати проведеного опрацювання зазначених відхилень.
При цьому, результати опрацювання виявлених у Системі розбіжностей повинні узгоджуватись із відповідними розділами акта перевірки та висновками перевірки. Наприклад, якщо при проведенні опрацювання виявлених у Системі розбіжностей встановлено заниження суб'єктом господарювання задекларованого податкового зобов'язання по певному контрагенту за певний звітний період, то й у відповідному (их) розділі (ах) акта перевірки має бути відображено опис встановленого порушення податкового законодавства.
3.2.3. Якщо у періоді, за який проводилась планова виїзна перевірка, суб'єктом господарювання в декларації з податку на додану вартість за останній перевірений податковий період у рядку 24 декларації з ПДВ "Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду" відображена сума від'ємного значення ПДВ, то у додаток до акта перевірки виноситься інформація про проведену перевірку показників додатка 2 до такої декларації з ПДВ "Довідка щодо залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду" за формою згідно з додатком 3 до зразка форми акта перевірки.
3.2.4. У разі, якщо при проведенні перевірки повноти декларування сум податку на додану вартість (достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість) встановлено порушення пп. 7.4.3. п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" щодо визначення податкового кредиту по виготовлених та/або придбаних товарах (послугах), які частково використовуються в оподатковуваних операціях, частково ні, у акті перевірки доцільно наводити відповідний розрахунок сум податку, що відноситься/не відноситься до податкового кредиту. У разі необхідності, зазначений розрахунок може бути винесено у додаток до акта перевірки.
3.2.5. При здійсненні перевірок суб'єктів господарювання, які протягом періоду, що перевірявся, застосовували спеціальні режими оподаткування, встановлені п. 11.21 та 11.29 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість" додатково зазначаються:
а) у платників ПДВ - сільськогосподарських товаровиробників:
наявність права на застосування спеціального режиму оподаткування (визначити відсоток продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік від загальної суми валового доходу), а для новоствореного підприємства - відсоток визначається виходячи із загальної суми валового доходу за даними звітного періоду поточного року;
наявність земель у постійному чи тимчасовому використанні, договорів оренди, трудових ресурсів;
повнота та своєчасність перерахування коштів ПДВ із поточного рахунка на спеціальний рахунок та провести звірку не перерахованих на спецрахунок сум ПДВ (не перераховані в терміни для сплати ПДВ у бюджет суми ПДВ з поточного рахунка на спецрахунок вважаються нецільовим призначенням і підлягають стягненню до бюджету);
наявність копій платіжних доручень із зазначенням сум ПДВ, що фактично надійшли на спецрахунки цих підприємств;
наявність довідок про цільове використання сум ПДВ за попередній звітний період (подаються одночасно з податковою декларацією з ПДВ (скороченою) за відповідний звітний період);
правомірність застосування нульової ставки ПДВ при реалізації молока та м'яса на переробні підприємства;
формування податкового кредиту та розподіл його між спеціальними деклараціями та загальною декларацією, по якій проводяться розрахунки з бюджетом.
по підприємствах, які мають значну суму податкового боргу, тобто довгий час не перераховують на спецрахунки жодної копійки або перераховують мізерні суми - відслідковувати факти здійснення реалізаціїї продукції такими підприємствами на ринках, напрямки використання отриманої від такої реалізації готівки з каси.
б) у платників ПДВ - переробних підприємств:
наявність підтвердження факту відкриття в територіальних органах Державного казначейства небюджетних рахунків з метою зарахування сум податку на додану вартість для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними молоко та м'ясо у живій вазі;
своєчасність та повнота перерахування коштів ПДВ призначених для виплати дотацій сільгосптоваровиробникам з поточного рахунка на небюджетний рахунок;
наявність реєстрів платіжних доручень на фактично зараховані на небюджетні рахунки кошти і виписок територіальних органів Державного казначейства з небюджетного рахунка(подається одночасно з окремою податковою декларацією скороченою);
повнота та своєчасність перерахування переробними підприємствами коштів ПДВ, призначених для виплати дотацій сільгосптоваровиробникам з небюджетних на спеціальні рахунки сільськогосподарських товаровиробників у встановлені терміни (не перераховані переробними підприємствами на окремі рахунки сільськогосподарських товаровиробників суми дотацій у строки, встановлені законодавством для сплати податку на додану вартість до бюджету, вважаються такими, що використовуються не за цільовим призначенням).
3.2.6. При здійсненні перевірок суб'єктів господарювання, які протягом періоду, що перевірявся, здійснювали виплати нерезидентам доходів джерелом походження з України, додатково вказується такі дані:
контракт та його умови;
вид та сума виплаченого доходу (окремо по кожному платіжному дорученню);
інші документи, які є підставою для здійснення виплат доходів нерезидентам;
інформація про сплачений в Україні податок з доходів нерезидентів;
підстави для застосування ставок оподаткування, відмінних від визначених статтею 13 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств", або звільнення від оподаткування в Україні (зазначається інформація про норми законодавчих актів України, міжнародних договорів (конвенцій), наявність підтверджуючих документів компетентних органів країн, де зареєстровані нерезиденти (постанова Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 N 470) ;
інформація про подання до податкових органів звітності про виплачені доходи нерезидентам та утримання з них податку (накази ДПА України від 16.01.98 N 28, від 29.03.2003 N 143 (рядки 19.2, 19.3), від 31.03.2003 N 146 (рядки 21.1, 21.2, 23К), від 31.03.2003 N 148 (рядок 19.2);
інформація про результати обміну інформацією з компетентними органами іноземних країн (наказ ДПА України від 18.06.97 N 185) .
Вказана інформація відображається за видами виплачених нерезидентам доходів відповідно до ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
При здійсненні перевірки представництва нерезидента на території України у Довідці про проведену перевірку (у відповідних розділах) відображається інформація про усі види діяльності нерезидента на території України, одержані в Україні доходи та їх оподаткування.