5) внести до аудиторського звіту пропозиції і зауваження керівництва бюджетної установи, щодо яких досягнуто згоди, та задокументувати розбіжності (у разі їх наявності) щодо аудиторського звіту у відповідному протоколі, який є невід'ємною частиною аудиторського звіту;
6) надати керівництву бюджетної установи підписаний аудиторський звіт;
7) забезпечити реалізацію результатів фінансово-господарського аудиту (інформування при потребі інших користувачів фінансової звітності про рівень її достовірності, ступінь дотримання законодавства з фінансових питань та стан внутрішньогосподарського фінансового контролю).
7.3. Під час цього етапу державний аудитор має право застосовувати будь-які аудиторські процедури, передбачені цими Рекомендаціями, використовуючи документальні та/або фактичні методи контролю, одержувати документи і пояснення, наведені у попередніх розділах цих Рекомендацій.
7.4. Аудиторське дослідження має бути завершено не пізніше ніж через місяць після здачі бюджетною установою річного фінансового звіту.
VIII. Оформлення результатів фінансово-господарського аудиту та використання аудиторських звітів
8.1. Результати фінансово-господарського аудиту відображаються в звіті, який повинен виключати можливість неоднозначного трактування будь-яких його положень і містити лише обґрунтовану та об'єктивну інформацію.
8.2. Аудиторський звіт складається з:
вступної частини;
описової частини (результати аудиту);
аудиторського висновку;
рекомендацій;
додатків.
8.3. У вступній частині наводяться ті самі загальні відомості, що і у вступній частині акта ревізії чи довідки про перевірку.
8.4. В описовій частині (результати аудиту) викладається процес дослідження: які операції, процеси, системи контролювалися; які аудиторські процедури застосовувалися та в яких обсягах; яких заходів вжито бюджетною установою для зміцнення фінансової дисципліни, виправлення бухгалтерського обліку та фінансової звітності, підвищення ефективності внутрішньогосподарського фінансового контролю; який позитивний ефект від запровадження таких заходів (якщо його можна встановити та виміряти). Незалежно від того, за чиєю ініціативою вжито такі заходи (бюджетної установи чи державного аудитора), в аудиторському звіті вони викладаються без посилання на рекомендації державного аудитора.
8.5. В аудиторському висновку, який є основним розділом аудиторського звіту, має міститися оцінка достовірності фінансової звітності бюджетної установи. Аудиторський висновок загалом може бути:
- позитивним - підтверджується достовірність фінансової звітності;
- позитивним із застереженням - засвідчується, що фінансову звітність можна прийняти, однак є застереження до певних господарських операцій або відображення їх в обліку і звітності; при цьому застереження суттєво не впливають на достовірність звітності;
- негативним - застерігається, що фінансова звітність бюджетної установи є недостовірною, оскільки виявлені і не усунуті бюджетною установою відхилення, недоліки чи порушення суттєво впливають на достовірність звітності.
Негативний висновок надається, якщо у фінансовій звітності:
1) не відображені господарські операції (події), що відбулися;
2) та/або відображені господарські операції (події), які не відбулися;
3) та/або відображені господарські операції (події) з порушенням встановленого порядку - за невідповідний період, у неправильних сумах, на невідповідних рахунках, у невідповідних формах звітності чи за невідповідними кодами програмної (функціональної), економічної класифікації доходів або видатків та кредитування бюджету;
4) вплив цих чинників або одного з них суттєво впливає на достовірність звітності.
До висновків включаються лише ті недоліки і порушення, які були виявлені державним аудитором, але залишилися не усунутими (не відшкодованими) в поданій відповідним органам річній фінансовій звітності.
8.6. У рекомендаціях наводяться, при необхідності, додаткові пропозиції щодо виправлення бухгалтерського обліку, уточнення фінансової звітності, пропозиції стосовно підвищення дієвості внутрішньогосподарського контролю, реалізація яких сприятиме забезпеченню правильності ведення бухгалтерського обліку, законності використання бюджетних коштів, державного і комунального майна, формування достовірної фінансової звітності та організації внутрішнього фінансового контролю відповідно до визначених законодавством стандартів, а також зазначаються пропозиції щодо внесення змін до діючих нормативно-правових актів.
По можливості, розділ із рекомендаціями повинен мати таку саму структуру, як і розділ, де викладено висновки.
Рекомендації мають бути об'єктивними і обґрунтованими; базуватися на досліджених даних та посилатися на конкретні нормативно-правові акти. Рекомендації повинні зосереджуватися на тому, що треба змінити, але мають залишити на розсуд керівництва бюджетної установи способи проведення змін; бути достатньо детальними і реальними, щоб їх можливо було впровадити.
8.7. При формуванні аудиторського звіту необхідно забезпечити:
- достовірність і повноту зібраної інформації;
- точність і об'єктивність аналізу та ґрунтовність висновків;
- реальність, конкретність та корисність наданих рекомендацій;
- переконливість (доказовість) опису висновків і рекомендацій.
8.8. Проект аудиторського звіту на термін до 3-х робочих дні передається для обговорення керівництву бюджетної установи. За результатами обговорення проекту звіту та зауважень і пропозицій до нього складається протокол (додаток 6).
Звіт підписується керівником групи державних аудиторів (державним аудитором).
8.9. Один примірник аудиторського звіту передається керівнику або головному бухгалтеру бюджетної установи під розпис, другий - головному розпоряднику бюджетних коштів (вищестоящій організації), а в разі його відсутності - відповідному фінансовому органу, третій - відповідному органу Державного казначейства України. Один примірник аудиторського звіту залишається у справі органу ДКРС.
8.10. За фактами порушень, виявлених поточними аудиторськими процедурами впродовж бюджетного року, але не усунутих бюджетною установою на час складання річної фінансової звітності та, як наслідок, відображених у розділі "висновки" аудиторського звіту, державний аудитор ініціює притягнення винних осіб до дисциплінарної, матеріальної та/або кримінальної відповідальності, складає протоколи про притягнення їх до адміністративної відповідальності, готує подання про застосування до бюджетної установи фінансових санкцій.
8.11. Оприлюднення органами ДКРС інформації, що міститься в аудиторських звітах, здійснюється відповідно до законодавства про інформацію, про звернення громадян тощо. Така інформація може також використовуватися органами ДКРС в інформаційних та оглядових листах, що направляються державним органам.
8.12. Оскільки відповідно до законодавства аудиторський звіт не є підставою для порушення кримінальних справ та/або проведення слідчих дій, аудиторські звіти можуть передаватися до правоохоронних органів за їх обґрунтованими письмовими зверненнями для використання в аналітичній роботі.
| Начальник Відділу організації внутрішнього аудиту | М.В.Бариніна-Закірова |
Додаток 1
____________________
(бланк органу ДКРС)
Керівнику ____________________
______________________________
(посада, повна назва установи)
______________________________
(прізвище, ініціали)
______________________________
(поштова адреса)
____________ N ____________
(дата) (вихідний N)
ПОВІДОМЛЕННЯ
Про проведення аудиту фінансової та господарської діяльності
_________________________________________________________________
(Назва органу ДКРС)
повідомляє, що відповідно до статті 26 Бюджетного кодексу України
та Порядку проведення Головним контрольно-ревізійним управлінням
України аудиту фінансової та господарської діяльності бюджетних
установ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від
31.12.2004 N 1777, впродовж бюджетного року заплановано здійснення
аудиту фінансової та господарської діяльності (далі -
фінансово-господарський аудит)
___________________________________________________.
(назва установи)
Проведення аудиту доручено __________________________________
__________________________________________________________________
(П.І.Б., посади)
Фінансово-господарський аудит проводитиметься в декілька
етапів з метою надання допомоги у забезпеченні правильності
ведення бухгалтерського обліку, законності використання бюджетних
коштів, державного (комунального) майна, формування достовірної
фінансової звітності та організації внутрішнього фінансового
контролю відповідно до визначених законодавством стандартів.
З огляду на це, просимо всебічно сприяти проведенню аудиту:
забезпечити надання планових та бухгалтерських (первинних та
зведених) документів, господарських договорів, фінансової та
статистичної звітності, інших документів, які стосуються
фінансово-господарської діяльності, бухгалтерського обліку,
фінансової звітності, функціонування системи
внутрішньогосподарського фінансового контролю, а також оперативно
розглядати і враховувати надані рекомендації.
Керівник органу ДКРС ___________________
Додаток 2
ПЕРЕЛІК
основних нормативно-правових актів, які регулюють бюджетні відносини, бюджетний процес, порядок формування та використання бюджетних коштів, правила ведення бюджетними установами бухгалтерського обліку і фінансової звітності
закони про державний бюджет України на відповідний рік та рішення про місцевий бюджет на відповідний рік;
Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні";
Закон України "Про закупівлю товарів, робіт і послуг за державні кошти";
Закон України "Про оренду державного та комунального майна";
Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 N 419;
Порядок складання, розгляду, затвердження та основні вимоги до виконання кошторисів бюджетних установ, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 N 228;
Порядок використання коштів, отриманих органами державної влади від надання ними послуг відповідно до законодавства, та їх розміри, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 25.06.2001 N 702;
Перелік груп власних надходжень бюджетних установ, вимоги щодо їх утворення та напрямів використання, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 17.05.2002 N 659;
наказ Міністерства фінансів України від 28.01.2002 N 57 "Про затвердження документів, що застосовуються в процесі виконання бюджету", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 01.02.2002 за N 86/6374;
План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затверджені наказом Головдержказначейства України від 10.12.99 N 114, зареєстровані в Міністерстві юстиції України 20.12.99 за N 890/4183 (із змінами);
"Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном бюджете СССРФ, утвержденная приказом Министерства финансов СССР от 10.03.87 N 61 (із змінами);
Інструкція про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання, затверджена наказом Державного казначейства України від 27.07.2000 N 68, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 31.08.2000 за N 570/4791;
Порядок складання карток і книг аналітичного обліку бюджетних установ, затверджений наказом Державного казначейства України від 06.10.2000 N 100, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.10.2000 за N 747/4968;
Інструкція про порядок використання і обліку позабюджетних коштів бюджетних установ та звітності про них, затверджена наказом Головдержказначейства України від 11.08.98 N 63, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 11.09.98 за N 561/3001;
Інструкція з обліку основних засобів та інших необоротних активів бюджетних установ, затверджена наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 N 64, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 31.07.2000 за N 459/4680 (у редакції наказу Державного казначейства України від 21.02.2005 N 30;
Типова інструкція про порядок списання матеріальних цінностей з балансу бюджетних установ, затверджена спільним наказом Державного казначейства України та Міністерства економіки України від 10.08.2001 N 142/181, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 05.09.2001 за N 787/5978;
Інструкція зі складання типових форм з обліку та списання основних засобів, що належать установам і організаціям, які утримуються за рахунок державного або місцевих бюджетів, затверджена спільним наказом Головдержказначейства України та Державного комітету статистики України 02.12.97 N 125/70, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 22.12.97 за N 612/2416;
Інструкція з обліку запасів бюджетних установ, затверджена наказом Державного казначейства України від 08.12.2000 N 125, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 21.12.2000 за N 937/5158;
Інструкція про складання типових форм обліку та списання запасів бюджетних установ, затверджена наказом Державного казначейства України 18.12.2000 N 130, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 28.12.2000 за N 962/5183;
Інструкція про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ, затверджена наказом Державного казначейства України від 10.07.2000 N 61, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 14.08.2000 за N 497/4718;
Інструкція з інвентаризації матеріальних цінностей, розрахунків та інших статей балансу бюджетних установ, затверджена наказом Головдержказначейства від 30.10.98 N 90, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 16.11.98 за N 728/3168 (в редакції наказу Державного казначейства України від 05.10.2005 N 184;
Інструкція з обліку коштів, розрахунків та інших активів бюджетних установ, затверджена наказом Державного казначейства України 26.12.2003 N 242, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 23.01.2004 за N 106/8705;
Інструкція про порядок відображення в обліку бюджетних установ операцій з централізованого постачання матеріальних цінностей, затверджена наказом Державного казначейства України від 16.12.2002 N 232, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 10.01.2003 за N 19/7340;
Інструкції про порядок складання звітності на відповідний бюджетний рік, затверджені наказами Державного казначейства України;
Порядок списання кредиторської заборгованості бюджетних установ, строк позовної давності якої минув, затверджений наказом Державного казначейства України від 08.05.2001 N 73, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.05.2001 за N 458/5649;
Порядок відображення в обліку операцій в іноземній валюті, затверджений наказом Державного казначейства України від 24.07.2001 N 126, зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 06.08.2001 за N 670/5861;
Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 N 88, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за N 168/704;
Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 N 637 (із змінами), зареєстроване в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за N 40/10320;
накази Державного казначейства, якими затверджуються форми місячної, квартальної та річної фінансової звітності на відповідний рік для бюджетних установ та інструкції з їх заповнення і подання;
Порядок обліку зобов'язань розпорядників бюджетних коштів в органах Державного казначейства України, затверджений наказом Державного казначейства України від 09.08.2004 N 136, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 30.08.2004 за N 1068/9667;
Порядок обслуговування державного бюджету за видатками, затверджений наказом Державного казначейства України від 25.05.2004 N 89, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 10.06.2004 за N 716/9315;
наказ Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 26.11.2001 N 286 "Про внесення змін до деяких наказів з питань державних закупівель", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 12.12.2001 за N 1029/6220;
інші нормативно-правові акти.
Додаток 3
ОРІЄНТОВНИЙ ПЕРЕЛІК
форм місячної, квартальної та річної звітності бюджетних установ
N 1 "Баланс" (при складанні квартальної та річної звітності);
N 2 "Звіт про виконання загального фонду кошторису установи";
N 2-валюта "Звіт про виконання загального фонду кошторису установи";
N 4-1 "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами";
N 4-2 "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ";
N 4-3 "Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду";
N 4-4 "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів";
N 4-3.1 "Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій)";
N 7 "Звіт про заборгованість бюджетних установ";
N 7.1 "Звіт про заборгованість бюджетних установ за окремими програмами";
N 5 "Звіт про рух необоротних активів" (при складанні річної звітності);
N 6 "Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування" (при складанні річної звітності);
N 8 "Звіт про фінансові зобов'язання бюджетних установ";
N 9 "Звіт про результати фінансової діяльності" (при складанні річної звітності);
N 15 "Звіт про недостачі та крадіжки грошових коштів та матеріальних цінностей в бюджетних установах" (при складанні річної звітності);
пояснювальна записка до звіту (при складанні квартальної та річної звітності).
Додаток 4
"ЗАТВЕРДЖУЮ"
____________________________
(посада, прізвище, ім'я,
по батькові керівника
чи заступника керівника
відповідного органу ДКРС)
"___" ____________ 200_ року
ПРОГРАМА
проведення фінансово-господарського аудиту
в ________________________________________
за 200_ рік
----------------------------------------------------------------------------------
|NN | Елементи |Конкретна| Обсяг | Робочий |Виконавець|Запланована|Запланована|
|п/п|аудиторської| мета | (кіль- |документ,|(державний| дата | дата |
| | процедури | | кість | що | аудитор) | виконання | перегляду |
| | | |тестів, | склада- | | державним |матеріалів |
| | | |зразків,|тиметься | | аудитором |вищестоящим|
| | | | період | | | |керівником |
| | | | тощо) | | | |державного |
| | | | | | | | аудитора |
|---+------------+---------+--------+---------+----------+-----------+-----------|
| | | | | | | | |
|---+------------+---------+--------+---------+----------+-----------+-----------|
| | | | | | | | |
|---+------------+---------+--------+---------+----------+-----------+-----------|
| | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------
Додаток 5
ЖУРНАЛ
обліку роботи державного аудитора __________________ щодо здійснення аудиту фінансово-господарської діяльності
____________________________________________________
за 200_ рік
----------------------------------------------------------------------------
|Дата| Виконана | Обсяг |Результати| Внесені | Стан | Примітка |
| | робота |виконаної| (при |керівництву| врахування | (відмітки |
| |(елементи | роботи |виявленні | установи |керівництвом|вищестоящого|
| |аудиторсь-| |недоліків,|пропозиції | бюджетної | керівника |
| | кої | | ознак | (в т.ч. | установи | державного |
| |процедури)| | порушень | реквізити | внесених | аудитора) |
| | | | чи | вихідного | пропозицій | |
| | | |порушень -|документа) | | |
| | | | їх суть, | | | |
| | | |розмір та | | | |
| | | |наслідки) | | | |
|----+----------+---------+----------+-----------+------------+------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|----+----------+---------+----------+-----------+------------+------------|
| | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------
Додаток 6
ПРОТОКОЛ
розгляду звіту про результати аудиту фінансово-господарської діяльності
__________________________________________
за 200_ рік
Ми, що нижче підписалися ____________________________________
__________________________________________________________________
(прізвище, і.п. та посада працівника органу ДКРС,
що склав аудиторський звіт)
та _______________________________________________________________
__________________________________________________________________
(прізвище, і.п. та посада повноважного представника
бюджетної установи)
розглянули та обговорили проект аудиторського звіту
фінансово-господарської діяльності _______________________________
__________________________________________________________________
___________________________________________ за 200_ бюджетний рік.
(назва установи)
До аудиторського звіту: зауважень немає/зауваження є
(непотрібне закреслити).
Зауваження повноважного представника бюджетної установи до
аудиторського звіту, які не враховані державним аудитором:
________________________________ _______________________________
(посада працівника органу ДКРС - (посада представника
державного аудитора) бюджетної установи)
підпис підпис
____________________ ____________________
(ініціали, прізвище) (ініціали, прізвище)
"___"____________ 200_ р. "___"____________ 200_ р.