Про затвердження обсягу і форм річного бухгалтерського звіту підприємства та Інструкції про порядок їх заповнення

2.20. У рядку 190 показується врахована на рахунку 59 "Векселя одержані" заборгованість по розрахунках з покупцями, замовниками та іншими дебіторами по відвантаженій продукції (товарах), виконаних роботах і наданих послугах, які забезпечені одержаними векселями у відповідності з Законом України "Про цінні папери і фондову біржу".

Порядок бухгалтерського обліку вексельного обігу встановлено листом Міністерства фінансів України від 12 серпня 1992 року N 18-4116.

У цьому рядку показуються також суми векселів Державного казначейства, порядок бухгалтерського обліку операцій з якими затверджено наказом Міністерства фінансів України від 10 липня 1996 року N 140.

2.21. У статті "Аванси видані" показується сума авансів (крім тих, що включені до рядку 030), що видані іншим підприємствам в рахунок наступних платежів.

2.22. У статтях "Розрахунки з дочірніми підприємствами" активу і пасиву відображаються дані по поточних операціях з дочірніми підприємствами (міжбалансові розрахунки) та по внутрівідомчих розрахунках, облік яких ведеться на рахунку 78, "Внутрівідомчі розрахунки по поточних операціях".

2.23. У статті "Розрахунки з бюджетом" показується заборгованість за фінансовими і податковими органами, а також переплата по податках, зборах та інших платежах до бюджету.

2.24. У статті "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" показується заборгованість працівників підприємства з позик на індивідуальне і кооперативне житлове будівництво або придбання садових будиночків та благоустрій садових ділянок, молодим сім'ям на поліпшення житлових умов або обзаведення домашнім господарством. Кредити і кошти підприємства, що використані на видачу позик працівникам, показуються у статті "Позики для працівників" розділу III пасиву.

2.25. У рядку 240 показується заборгованість по розрахунках, які не знайшли відображення у інших статтях групи "Розрахунки з дебіторами" розділу III активу баланса, зокрема, заборгованість постачальників, підзвітних осіб, постачальників по нестачах товарно-матеріальних цінностей, які виявлено під час їх приймання. У цій статті відображаються також штрафи, пені і неустойки, що визнані боржником або по яких отримані рішення суду, арбітражного суду чи іншого уповноваженого органу про їх стягнення.

У випадках, якщо частина відпускного періоду переходить на наступний за звітним періодом місяць, заробітна плата за ці дні відпустки, що виплачена працівнику у звітному періоді, обліковується у звітному періоді, як виданий аванс і ця заборгованість показується у складі статті "Розрахунки з іншими дебіторами". Вказана сума включається до складу фактичних затрат на оплату праці з відображенням у розрахунках по оплаті праці (кредит рахунку 70) у наступному за звітним періоді.

У цій статті також показується заборгованість по операціях, пов'язаних із здійсненням спільної діяльності, грошові і майнові внески учасників договору, розподіл фінансових та інших результатів спільної діяльності, бухгалтерський облік яких ведеться у розрізі учасників на окремому субрахунку "Розрахунки по спільній діяльності" синтетичного рахунку 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами."

2.26. У статті "Короткострокові фінансові вкладення" показуються придбані підприємством короткострокові цінні папери та інші прибуткові активи, що придбані (вкладені) підприємством для одержання прибутків на строк не більше одного року.

2.27. У статтях "Каса", "Розрахунковий рахунок", "Валютний рахунок", "Інші грошові кошти" показується залишок коштів підприємства у касі, на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банках, операції по яких відображаються на рахунках бухгалтерського обліку 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок", 54 "Рахунки у банку по коштах на капітальні вкладення", 55 " Інші рахунки у банках", 56 "Інші грошові кошти".

2.28. У статті "Використання позикових коштів показуються суми використаних кредитів, одержаних на спеціальні заходи, а також кошти, які тимчасово залучені підприємством як додаткові фінансові ресурси та облік використання яких ведеться на рахунку 82 "Використання позикових коштів".

2.29. У рядку 465 показується заборгованість за природний газ, щодо якої термін сплати відстрочено відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 16 січня 1996 року N 81 "Про реструктуризацію заборгованості за природний газ, поставлений з Російської Федерації в 1994 році" та погашення якої здійснюється відповідно до Порядку погашення боргових зобов'язань підприємств, установ та організацій за спожитий природний газ, поставлений з Російської Федерації в 1994 році, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12 червня 1996 року N 641.

2.30. У статтях "Інші оборотні активи" та "Інші короткострокові пасиви" показуються вартість короткострокових активів і пасивів, що не знайшли відображення в попередніх статтях розділу III балансу. Зокрема, тут показується заборгованість по відшкодуванню матеріальної шкоди, як виняток, суми нестач і втрат від псування цінностей, по яких на час складання річного звіту питання про віднесення вказаних сум на винних осіб або списання з балансу не вирішено.

2.31. У статті "Збитки минулих років" показується сума збитків минулих років, що підлягає покриттю у встановленому порядку, облік яких ведеться на рахунку 98 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) минулих років".

Після складання і затвердження річного бухгалтерського звіту дебетове сальдо з рахунку 80 "Прибутки і збитки" на кінець звітного року оборотами у першому після звітного року місяці списується в дебет рахунку 98.

На підставі прийнятого рішення про джерела покриття непокритих збитків за минулий рік підприємства списують їх у кореспонденції з дебетом рахунків: 88 "Фонди спеціального призначення" - при направленні на погашення непокритих збитків минулих років коштів резервного (страхового) фонду; 75 "Розрахунки з учасниками", 70 "Розрахунки по оплаті праці" - при направленні на погашення збитків минулих років цільових внесків засновників підприємства; 96 "Цільове фінансування і цільові надходження" - при спрямуванні на погашення непокритих збитків минулих років коштів цільового призначення; 81 "Використання прибутку" - після спрямування на погашення непокритих збитків минулих років прибутку звітного року.

У статті "Збитки звітного року" відображається кінцевий фінансовий результат - збитки, виявлені на підставі бухгалтерського обліку всіх операцій підприємства за звітний період, включаючи операції по використанню прибутку (дивись п.2.43 цієї Інструкції).

2.32. У статті "Статутний фонд (капітал)" показується статутний фонд підприємства з урахуванням здійснюваного у встановленому порядку його змін.

При заповненні рядка 400 необхідно врахувати, що операції по передачі та прийманню частин підприємства повинні бути відображені у статутному фонді обох сторін в однаковому погодженому порядку.

У цьому ж рядку філії, представництва, відділення та інші відособлені підрозділи, що виділені на окремий (а не самостійний) баланс, показують одержану від підприємства частину його статутного фонду для здійснення діяльності, передбаченої при створенні і виділенні на окремий баланс відособленого підрозділу.

Орендні підприємства у даній статті не відображають фонд в орендованих основних засобах, акціонерні товариства - фонд у основних засобах, на які не випущені акції. Облік зазначених фондів ведеться на окремих субрахунках рахунку 88 "Фонди спеціального призначення". Залишки цих коштів відображаються у рядку 430 балансу.

У статті "Додатковий капітал" показується сальдо субрахунків "Фонд індексації балансової вартості основних засобів", "Фонд поповнення власних коштів та дооцінки товарно-матеріальних цінностей", "Фонд безплатно одержаного майна", "Емісійний доход" та "Фонд використаного на капітальні вкладення та придбання нематеріальних активів прибутку" рахунку 88 "Фонди спеціального призначення".

2.33. У статті "Резервний фонд" показується залишок резервного фонду підприємства, створеного за рахунок прибутку відповідно до засновницьких документів.

2.34. У статті "Фінансування капітальних вкладень" відображаються залишки вибраних сум фінансування капітального будівництва і геологорозвідувальних робіт, а також витрати на формування основного стада, облік яких ведеться на рахунках 93 "Фінансування капітальних вкладень" і 94 "Фінансування формування основного стада".

Залишки сум бюджетного фінансування на геологорозвідувальні і топографо-геодезичні роботи, що вибрані з рахунку, показуються як у тому числі по вписуваному рядку 421.

2.35. У статті "Розрахунки за майно" підприємство відображає заборгованість за одержані за плату основні фонди, організація орендарів - заборгованість орендодавцю за матеріальні оборотні засоби, що підлягає сплаті.

2.36. У статті "Спеціальні фонди і цільове фінансування" показуються залишки коштів фондів економічного стимулювання та інших фондів спеціального призначення, які створені на підприємстві відповідно до засновницьких документів, а також залишки коштів цільового фінансування, які отримані з бюджету, позабюджетних фондів та інших джерел.

Підприємства з іноземними інвестиціями при оприбуткуванні майна, цінностей та зарахуванні валюти в рахунок внесків до статутного фонду сумові різниці, що утворились між статутним фондом, величина якого обчислена, виходячи з передбаченого установчими документами курсу іноземної валюти, але не вище курсу Національного банку України на дату підписання установчих документів, та сумою внесків до статутного фонду, що обчислена за курсом Національного банку України на дату зарахування іноземної валюти та оформлення документів про одержання майна і цінностей в рахунок внесків до статутного фонду, відносять в кредит рахунку 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Фонд поповнення власних коштів та дооцінки товарно-матеріальних цінностей".

2.37. У статті "Амортизаційний фонд на повне відновлення" ті підприємства, що застосовують рахунок 86 "Амортизаційний фонд", показують залишок коштів амортизаційного фонду на повне відновлення, для аналітичного обліку якого застосовуються субрахунки 1 "На повне відновлення власних основних засобів" і 2 "На повне відновлення орендованих основних засобів".

Залишок амортизаційних відрахувань на капітальний ремонт основних засобів, облік яких ведеться на рахунку 86 "Амортизаційний фонд" субрахунок 3 "На капітальний ремонт", всі підприємства показують у рядку 445.

2.38. У статті "Розрахунки з учасниками" відображається заборгованість підприємства його учасникам (засновникам) по доходах (дивідендах) від участі на паях та вкладах до статутного фонду підприємства.

2.39. У статті "Доходи майбутніх періодів" показуються кошти, що одержані у звітному році, але відносяться до наступних звітних періодів (орендна плата, квартирна плата тощо), а також інші суми, облік яких ведеться на рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів" відповідно до встановленого порядку. У цій статті показуються наступні надходження заборгованості по недостачах, що виявлені у звітному періоді за минулі роки, і різниця між вартістю товарно-матеріальних цінностей, яких не вистачає, по облікових цінах і цінах, по яких визначена матеріальна шкода.

Розмір шкоди у випадках нестач і псування обчислюється відповідно до Закону України від 6 червня 1995 року "Про визначення розміру збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), недостачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та валютних цінностей" і Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 січня 1996 року N 116 (з доповненнями).

При заповненні цієї статті у тих випадках, коли судом виноситься рішення про часткове відшкодування шкоди, що пред'явлена підприємством до стягнення, на рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів" повинна залишитися сума різниці в цінах по недостаючих цінностях в частині, яка присуджена судом до стягнення, обчисленої виходячи з пропорції вартості шкоди, що пред'явлена до стягнення, і суми, яка стягується. На решту суми різниці сторнується кредит рахунку 83 у кореспонденції з рахунком 72.

При списанні вартості товарно-матеріальних цінностей, яких не вистачає або які викрадені, суми торговельних націнок (знижок), що відносяться до вказаних цінностей в торговельних, постачальницьких і збутових організаціях та на підприємствах громадського харчування, відображаються по дебету рахунку 42 "Торговельна націнка" і кредиту рахунку 83.

2.40. У статті "Резерви наступних витрат і платежів" показуються залишки сум на покриття наступних витрат і платежів, які зарезервовані у витратах виробництва (обігу) у встановленому порядку на наступну оплату відпусток працівникам та винагороди за чинним законодавством за вислугу років, включаючи відрахування на державне соціальне страхування з цих сум, виробничих затрат по підготовчих роботах у сезонних галузях промисловості, наступні затрати для ремонту предметів прокату та інших резервів, створення яких в установленому порядку погоджено з Міністерством фінансів України.

2.41. У статті "Нерозподілений прибуток минулих років" показується залишок нерозподіленого прибутку минулих років, облік якого ведеться на рахунку 98 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) минулих років". Після складання і затвердження річного бухгалтерського звіту кредитове сальдо з рахунку 80 "Прибутки і збитки" на кінець звітного року оборотами у першому після звітного року місяці списується в кредит рахунку 98.

За прийнятими в установленому порядку рішеннями про його спрямування підприємства списують нерозподілений прибуток минулих років у кореспонденції з кредитом рахунків: 75 "Розрахунки з учасниками" - якщо його спрямовано на виплату дивідендів; 88 "Фонди спеціального призначення" - якщо його спрямовано на створення (поповнення) резервного (страхового) фонду; 85 "Статутний фонд" - якщо його спрямовано на збільшення статутного фонду; 87 "Фонди економічного стимулювання" - якщо його спрямовано у фонди, створення яких на підприємстві передбачено установчими документами.

2.42. У рядку 475 орендодавці показують заборгованість орендарів з переданих їм в оренду цілісних майнових комплексів, облік якої здійснюється відповідно до Порядку, що наведений у пункті 2.9 цієї Інструкції. Тут також відображається заборгованість по зобов'язаннях з фінансової оренди основних фондів, облік якої ведеться за Інструкцією, що наведена у пункті 2.3 цієї Інструкції.

2.43. У статті "Прибуток" відображається окремо балансовий прибуток звітного року та його використання на протязі року без включення даних у валюту балансу. Нерозподілений прибуток звітного року визначається як різниця між сумою одержаного у звітному році прибутку та сумою його використання на протязі року. Перевищення дебетового сальдо рахунку 81 проти кредитового сальдо рахунку 80 за звітний період показується протягом звітного року у статті "Збитки звітного року" активу балансу без додаткових записів на рахунках бухгалтерського обліку.

Підприємства, установчими документами яких передбачено створення за рахунок прибутку фондів, перевитрати таких фондів в останньому місяці звітного року приєднують до непокритих збитків записами по дебету рахунку 81 "Використання прибутку" і кредиту рахунків обліку відповідних фондів: 87 "Фонди економічного стимулювання"; 88 "Фонди спеціального призначення".

По завершенні року до складання річного звіту на суму використаного прибутку в бухгалтерському обліку кредитується рахунок 81 "Використання прибутку" у кореспонденції з дебетом рахунку 80 "Прибутки і збитки".

2.44. У статті "Довгострокові кредити" показуються погоджені з банками суми заборгованості по одержаних від них на строк більше одного року кредитах.

2.45. У статті "Короткострокові кредити" показуються погоджені з банками суми заборгованості по одержаних від них короткострокових (з строком погашення до 1 року) кредитів.

2.46. У статтях "Довгострокові кредити та позики, що не погашені у строк" та "Короткострокові кредити та позики, що не погашені у строк" показується прострочена заборгованість по одержаних кредитах банків та інших позиках.

2.47. У статтях "Короткострокові позикові кошти" і "Довгострокові позикові кошти" показуються відповідно суми заборгованості по одержаних коштах на кредитування податку на добавлену вартість та заборгованість заготівельних організацій і переробних підприємств з бюджетної позички для фінансування державного контракту, а також сума фінансової допомоги на зворотній основі, порядок бухгалтерського обліку якої роз'яснено листом Міністерства фінансів України від 17 лютого 1994 року N 18-422 "Про бухгалтерський облік фінансової допомоги на зворотній основі". У цих статтях показуються також суми, що надійшли від реалізації облігацій, які випущені акціонерним товариством для залучення додаткових коштів з відображенням в обліку по дебету рахунків грошових коштів в кореспонденції з рахунком 95 "Інші позикові кошти";

Заготівельні організації і переробні підприємства у цих статтях показують бюджетну позичку на видачу авансів сільськогосподарським товаровиробникам, порядок обліку якої викладено в Положенні, що наведено у пункті 2.61 Інструкції.

2.48. У статті "Розрахунки з кредиторами за товари, роботи і послуги" показується сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, що надійшли, виконані роботи та надані послуги. У цій статті також відображається заборгованість постачальникам по невідфактурованих поставках і розрахунки по надлишку товарно-матеріальних цінностей, який встановлено при прийманні.

2.49. У рядку 650 показується сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі в забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів.

2.50. У статті "Розрахунки з кредиторами по авансах одержаних" показується сума одержаних від інших підприємств авансів по наступних розрахунках.

2.51. У статті "Розрахунки з бюджетом" показується заборгованість підприємства по усіх видах платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства.

Якщо підприємством встановлено порядок, за яким виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається за продажною вартістю відвантаженої продукції (виконаних робіт, послуг), що зазначена в оформлених для сплати покупцем (замовником) розрахункових документах, то у цій статті також показується заборгованість підприємства з податку на добавлену вартість, розрахунковий період якого до бюджету не настав. Аналітичний облік платежів з податку на добавлену вартість ведеться окремо по сумах податку, термін оплати яких не настав, і окремо по сумах, термін оплати яких настав.

Облік розрахунків з бюджетом по відстрочених та розстрочених податках і внесках до бюджету ведеться на окремому субрахунку рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом".

2.52. У статті "Розрахунки по позабюджетних платежах" показується заборгованість підприємства по внесках у позабюджетні фонди, зокрема, у Державний інноваційний фонд, Державний фонд сприяння конверсії, Державний фонд сприяння зайнятості населення, на будівництво та ремонт автомобільних шляхів, державний, галузеві і регіональні фонди охорони праці.

2.53. У статті "Розрахунки з кредиторами по страхуванню" відображається сума заборгованості за відрахуваннями пенсійному фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства і індивідуальне страхування його працівників. Дебетове сальдо на окремих субрахунках рахунку 69 "Розрахунки по страхуванню" показується у статті "Розрахунки з іншими дебіторами".

2.54. У статті "Розрахунки з кредиторами по оплаті праці" показується заборгованість по нарахованій, але ще не сплаченій сумі оплати праці, а також по депонованій заробітній платі. Дебетове сальдо по даних аналітичного обліку на рахунку 70 "Розрахунки по оплаті праці" показується у статті "Розрахунки з іншими дебіторами".

2.55. У статті "Розрахунки з іншими кредиторами" показуються заборгованість підприємства по розрахунках, що не знайшли відображення в інших статтях розділу III пасиву балансу, зокрема заборгованість постачальникам по інших розрахунках, покупцям, підзвітним особам та штрафи, пені, неустойки, що визнані підприємством, або по яких одержані рішення суду чи іншого уповноваженого органу про їх стягнення.

2.56. У рядках 900-940 показується наявність власних і залучених коштів та їх використання на фінансування капітальних і фінансових вкладень, а також на придбання нематеріальних активів.

У графі 3 по рядках 900 показується сальдо рахунку 86, 910 - сальдо фондів підприємства та нерозподіленого прибутку в частині, що призначена на вказані цілі.

Підприємства, які ведуть облік нарахування амортизації на повне відновлення основних фондів без використання рахунку 86 "Амортизаційний фонд", у цій графі показують не сальдо рахунку 02 "Знос (амортизація) майна" субрахунки 1 і 2, а тільки його невикористану на придбання основних фондів суму. У рядку 905 по графі 3 показується не сальдо рахунку 02 субрахунок 3 "Знос нематеріальних активів", а тільки його невикористана на придбання нематеріальних активів сума. У рядку 930 по цій графі показуються також тільки залишки невикористаних кредитів та внесків пайової участі на капітальні вкладення. З метою недопущення іммобілізації власних та залучених коштів рекомендується ведення оперативного обліку використання таких джерел.

У графі 4 показуються наростаючим підсумком з початку року: нараховані амортизаційні відрахування на повне відновлення основних фондів; нараховану амортизацію (знос) нематеріальних активів; відрахування до фондів або прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, які спрямовуються джерелом фінансування цих вкладень; одержані з бюджету та позабюджетних фондів асигнування на капітальні вкладення; надходження кредитних ресурсів та внесків з пайової участі у будівництві.

У графі 5 відображається витрачання джерел власних та залучених коштів на зазначені вкладення, які в бухгалтерському обліку відображені по дебету рахунків 04 "Нематеріальні активи", 07 "Будівельні матеріали та устаткування до установки", 33 "Капітальні вкладення", 58 "Фінансові вкладення", 61 "Розрахунки по авансах" (в частині авансів, що перераховані будівельним та іншим організаціям на покриття їх затрат з будівництва об'єктів). При визначенні розмірів та видів джерел для здійснення у подальшому вкладень (графа 6), в першу чергу для покриття затрат на капітальні вкладення спрямовуються амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів, а на придбання нематеріальних активів - сума їх амортизації (зносу). Розподіл джерел фінансування обсягу капітальних вкладень проводиться з урахуванням раніше використаних джерел для фінансування раніше придбаного устаткування до установки, яке за станом на 1 січня звітного року враховане на рахунку 07 "Будівельні матеріали та устаткування до установки".

Перевищення фактичних обсягів капітальних вкладень та вартості придбання нематеріальних активів у звітному періоді над сумою амортизації майна, включаючи її залишок на початок звітного періоду, відображається по дебету рахунків 81 "Використання прибутку", 87 "Фонди економічного стимулювання", 98 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) минулих років" в кореспонденції з рахунком 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Фонд використаного на капітальні вкладення та придбання нематеріальних активів прибутку.

2.57. У рядках 945 і 950 показуються відповідно залишки, надходження та витрачання гривень та іноземної валюти, перерахованої у національну грошову одиницю.

У графах 3 і 6 у цих рядках показуються відповідно залишки грошових коштів на початок і кінець звітного періоду.

У графі 4 у рядках 945 і 950 показуються надходження грошових коштів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, іншої реалізації та від позареалізаційних операцій, авансів, кредитів, інших позикових і безплатно одержаних коштів, грошової готівки з банку. У рядках 946 і 951 цієї графи виділяються надходження грошових коштів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, а також виручку від реалізації основних засобів та іншого майна, продукції і послуг допоміжних виробництв та від продажу іноземної валюти.

У графі 5 у рядках 945 і 950 відображаються грошові кошти, фактично видані з каси, перераховані з розрахункового, валютного та інших рахунків у банку на придбання сировини, товарів, енергоресурсів, оплату послуг виробничого і невиробничого характеру, капітальні та фінансові вкладення, оплату праці і винагороди, платежів у бюджет, державні цільові та позабюджетні фонди, витрат на відрядження та на господарські потреби, погашення кредитів банку та інших позик, перерахування авансів, сплату відсотків, дивідендів, штрафів, здача готівки в банк. У рядках 946 і 951 цієї графи виділяються витрати грошових коштів на придбання сировини, товарів, енергоресурсів, оплату послуг виробничого характеру і заробітної плати, капітальні вкладення, службові відрядження та продаж іноземної валюти.

2.58. У рядках 960 і 970 за даними аналітичного бухгалтерського обліку розрахунків з загальної суми дебіторської і кредиторської заборгованості виділяються дані щодо заборгованості в розрахунках з підприємствами та установами України.

2.59. У рядку 980 відображається сума простроченої фінансової допомоги на зворотній основі, порядок бухгалтерського обліку якої роз'яснено листом Міністерства фінансів України, що наведено у пункті 2.47 цієї Інструкції.

2.60. У рядку 985 відображається сума одержаного товарного кредиту відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 18 грудня 1995 року N 1008 "Про забезпечення сільськогосподарських товаровиробників пально-мастильними матеріалами та іншими матеріально-технічними ресурсами за рахунок товарного кредиту".

2.61. Заготівельні організації і переробні підприємства у рядку 990, а сільськогосподарські товаровиробники у рядку 995 показують суми прострочених бюджетної позички та авансів за рахунок цієї позички, що одержані відповідно до Положення про порядок надання бюджетної позички для фінансування державного контракту на поставку до державних ресурсів сільськогосподарської продукції і сировини, затвердженого наказом Міністерства фінансів, Міністерства економіки, Міністерства сільського господарства і продовольства, Державного комітету України по харчовій промисловості від 15 червня 1994 року N 51, N 64, N 180, N 59, Указу Президента України від 16 січня 1995 року N 51/95 "Про державний контракт на сільськогосподарську продукцію на 1995 рік" та Порядку повернення бюджетної позички, отриманої під держконтракт сільськогосподарської продукції у 1994 році, затвердженого наказом Міністерства фінансів, Міністерства сільського господарства і продовольства, Державного комітету України по харчовій промисловості від 9 лютого 1995 року N 21, N 31, N 12, а також Порядку подання і повернення бюджетної позички на закупівлю продовольчого зерна, елітного і сортового насіння за державним замовленням 1996 р., затвердженого наказом Міністерства фінансів та Міністерства сільського господарства і продовольства України від 11 квітня 1996 року N 72/113, Порядку забезпечення сільськогосподарських товаровиробників мінеральними добривами і засобами захисту рослин, затвердженого наказом Міністерства сільського господарства і продовольства, Міністерства промисловості, Міністерства фінансів та Міністерства економіки України від 25 червня 1996 року N 200/126/134/84, та Порядку надання і повернення бюджетної позички за поставлену техніку і обладнання сільськогосподарським товаровиробникам, затвердженого наказом Міністерства сільського господарства і продовольства, Міністерства фінансів, Міністерства економіки та Міністерства машинобудування, військово-промислового комплексу і конверсії України від 22 липня 1996 року N 227/150/99/231.

2.62. Бухгалтерський облік зобов'язань, що випливають із застав, які одержано або видано відповідно до Закону України "Про заставу", ведеться на позабалансовому рахунку 006 "Забезпечення зобов'язань та платежів" на таких субрахунках:

1 "Забезпечення одержані" - для обліку зобов'язань з одержаних застав;

2 "Забезпечення видані" - для обліку зобов'язань з виданих застав".

Заставодавці ведуть Книгу запису застав за формою та у порядку, що затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 12 січня 1993 року N 14.

3.1. У статті "Виручка (валовий прибуток) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" виробничі підприємства показують виручку від реалізації продукції (робіт, послуг), виробництво і збут яких є предметом діяльності цього підприємства.

Реалізованою продукцією (роботами, послугами) в залежності від порядку, встановленого на звітний рік підприємством, вважається або продажна вартість відвантаженої продукції (виконаних робіт, послуг), що зазначена в оформлених як підстава для розрахунків з покупцями (замовниками) документах включаючи продажну вартість відвантаженої на виконання бартерного контракту продукції (робіт, послуг), або продажна вартість відвантаженої продукції (виконаних робіт, послуг), що у вигляді платежу зарахована на рахунки підприємства в установах банків чи щодо якої у встановленому порядку оформлено залік заборгованості.

В торговельних і постачальницько-збутових організаціях виручка від реалізації визначається за валовим прибутком, що є сумою торговельних надбавок, знижок і націнок на реалізовані (продані) товари.

Організації, які не знаходяться на господарському розрахунку та одержують прибутки від господарської та іншої діяльності, у цій статті показують прибуток від цієї діяльності.

До складу виручки (валового прибутку) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) включаються також суми податку на добавлену вартість, включаючи суми цього податку, розрахунковий період якого не настав, та акцизного збору по реалізованій продукції (товарах, роботах, послугах), відображення яких підприємства проводять по дебету рахунків 51 "Розрахунковий рахунок", 61 "Розрахунки по авансах", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами", 50 "Каса", 56 "Інші кошти" субрахунок "Кошти в дорозі" (в організаціях, які здійснюють реалізацію за готівку) і кредиту рахунку 46 "Реалізація".

Підприємства-забудовники, які спеціалізуються на будівництві об'єктів, у цій статті показують кошти, що у кошторисах на будівництво об'єктів призначені для утримання забудовників. На цю суму щомісячно дебетується рахунок 33 "Капітальні вкладення" і кредитується рахунок 46 "Реалізація". Фактичні витрати на утримання забудовників щомісячно списуються з кредиту рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" в дебет рахунку 46.

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 29 червня 1996 року N 703 "Про деякі заходи щодо вдосконалення договірних взаємовідносин та проведення заліку взаємної заборгованості суб'єктів підприємницької діяльності і оформлення розрахунків векселями" підприємства можуть переглядати умови договорів, у тому числі бартерних, з резидентами на поставлену продукцію (виконані роботи, надані послуги), в яких зафіксовано згоду на зменшення зобов'язань за раніше відвантажену продукцію, виконані роботи, надані послуги.

На підставі підписаного сторонами документа, в якому зафіксовано згоду на зменшення зобов'язань за раніше відвантажену продукцію, виконані роботи, надані послуги, сума зменшення зобов'язань підприємствами-кредиторами, які визначають виручку від реалізації за вартістю відвантаженої продукції, виконаних робіт, наданих послуг, а також всіма підприємствами щодо вартості відвантаженої на виконання бартерного контракту продукції (робіт, послуг) способом сторно, відображається по дебету рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредиту рахунку 46 "Реалізація".

Підприємства-дебітори на підставі підписаного сторонами документа, в якому зафіксовано згоду на зменшення зобов'язань за раніше одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги, суму зменшення зобов'язань способом сторно відображають по дебету рахунку 80 "Прибутки і збитки" і кредиту рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Показники виручки від реалізації та фінансових результатів у бухгалтерській звітності відображаються у тому періоді, в якому зроблені записи щодо зменшення зобов'язань.

3.2. У статті "Державне регулювання цін" відображаються одержані з бюджету та позабюджетних фондів суми на державне регулювання цін по продукції (роботах, послугах) підприємства, з яких податок на добавлену вартість не стягується.

3.3. У статті "Податок на добавлену вартість" відображається сума податку на добавлену вартість з реалізованого обороту, яка відображена у складі виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) споживачам (рядок 010).

Належні суми податку на добавлену вартість, включаючи податок, розрахунковий період якого не настав, відображаються по дебету рахунку 46 "Реалізація " і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом".

Податок на добавлену вартість, що одержано від покупців (замовників) у складі платежу за реалізовану продукцію (роботи, послуги) і підлягає внесенню до бюджету, а також фактично перераховані суми цього податку до бюджету показуються відповідно у графах 3 і 4 рядку 360.

При заповненні рядків 015 і 360 підприємства керуються Інструкцією про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України від 10 лютого 1993 року N 3.

3.4. У статті "Акцизний збір" підприємства - платники акцизного збору відображають суму, яка врахована у складі виручки від реалізації і показана по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом".

3.5. У рядку 025 відображаються витрати по доставці продукції, яка реалізована по ціні франко-вагон-станція (пристань) призначення, якщо розрахунки за цю продукцію здійснюються безпосередньо між постачальником і покупцем (без участі збутових організацій).

3.6. У вільному рядку 030 відображаються витрати і відрахування, які згідно з установленим порядком виключаються з виручки при визначенні фінансового результату від реалізації. Зокрема, до них відносяться: збір від продажу паливно-мастильних матеріалів, що сплачують дорожнім організаціям всі підприємства, які реалізують споживачам та населенню автомобільний бензин, дизельне паливо, автомобільні та дизельні мастила, зріджений та стиснений газ для заправки транспортних засобів. Належні суми збору від продажу паливно-мастильних матеріалів відображаються по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту рахунку 65 "Розрахунки по позабюджетних платежах". Відповідно до Положення про Фонд розвитку паливно-енергетичного комплексу, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 квітня 1996 року N 478, у цьому рядку відображаються відрахування до цього Фонду суб'єктами, які здійснювали реалізацію бензину та дизельного пального в роздрібній торговельній мережі, з відображенням по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом". Належні за розрахунком відрахування показуються у рядку 386.

Відповідно до Указу Президента України від 21 грудня 1994 року N 785/94 справляється рентна плата за нафту і природний газ, що видобуваються в Україні. Належну до сплати в Державний бюджет суму рентної плати нафтогазовидобувні підприємства відображають по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" з включенням до рядку 030.

У цьому рядку показуються також суми відрахувань у відповідності з Декретом Кабінету Міністрів України від 8 квітня 1993 року N 30-93 "Про державний нагляд за додержанням стандартів, норм і правил та відповідальність за їх порушення" до державного бюджету в розмірі 10 відсотків вартості (за вирахуванням суми податку на добавлену вартість та акцизного збору) реалізованої продукції, випуск якої здійснювався за дозволом Держстандарту на тимчасове відхилення від вимог відповідних стандартів щодо якості продукції з відображенням по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом". Порядок обчислення та бухгалтерського обліку вказаних відрахувань затверджено наказом Міністерства фінансів України від 9 листопада 1993 року N 86.

3.7. У статті "Затрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг)" показуються:

виробничими підприємствами - затрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг);

підприємствами, що здійснюють свою діяльність у галузях матеріально-технічного постачання, торгівлі і громадського харчування - витрати обігу, які припадають на реалізовані товари, продукцію, роботи і послуги;

організаціями, які не перебувають на господарському розрахунку і одержують прибутки від господарської та іншої діяльності - витрати, що були здійснені по цій діяльності.

3.8. По статті "Результат від реалізації" показується фінансовий результат від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, одержання якого є метою створення даного підприємства, а також, сума перевищення прибутків над витратами, одержаними організаціями, які не знаходяться на господарському розрахунку і одержують прибутки від господарської та іншої комерційної діяльності.

Вказаний фінансовий результат у рядку 050 визначається як різниця між сумою виручки (валового прибутку) від реалізації і одержаними на державне регулювання цін коштами (рядки 010, 011), та сумою витрат виробництва (обігу), що припадають на реалізовану продукцію, товари, роботи, послуги (рядок 040), податку на добавлену вартість (рядок 015), акцизного збору (рядок 020), а також інших сум з рядків 025 і 030.

Підприємства, які мають підсобні, допоміжні і обслуговуючі виробництва, продукція яких реалізується на сторону, показують сальдований фінансовий результат (прибуток, збиток) у статті "Результат від іншої реалізації" (рядок 060). У цій же статті показується результат від реалізації основних фондів, нематеріальних активів і матеріальних цінностей, від здачі окремих інвентарних об'єктів основних фондів в оренду, порядок обліку яких встановлено Інструкцією з бухгалтерського обліку орендних операцій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 25 липня 1995 року N 128, а також фінансові результати від реалізації цінних паперів та прибуток від продажу іноземної валюти та від операцій обмінних пунктів з готівковою іноземною валютою і прибуток від купівлі і продажу безготівкової іноземної валюти. Фінансові результати від реалізації цінних паперів визначаються, як різниця між їх продажною вартістю та вартістю придбання, зменшена на суму витрат, пов'язаних з реалізацією (комісійні винагороди і т.ін.).

3.9. У статті "Доходи і витрати від позареалізаційних операцій" показуються розгорнуто: прибутки і збитки минулих років, що виявлені у звітному році; невідшкодовані збитки від стихійного лиха, включаючи затрати на запобігання втратам від стихійного лиха; втрати від списання боргів; надходження боргів, раніше списаних як безнадійних; доходи (проценти) від депозитів і кредитів; фінансові результати від спільної діяльності; прибуток від ліквідації основних засобів; вартісна різниця відвантаженої та одержаної частини виконаного повністю бартерного контракту; інші доходи, втрати і витрати, що відносяться згідно з діючим законодавством до прибутків і збитків, зокрема, кредиторська заборгованість між підприємствами недержавної форми власності та дебіторська заборгованість, щодо яких минули строки позовної давності. У цьому рядку показуються також одержані в поточному році згідно з Указом Президента України від 5 січня 1995 року N 24/95 "Про компенсацію сільськогосподарським товаровиробникам втрат, зумовлених інфляцією, за продукцію, реалізовану у 1994 році за державним контрактом" суми компенсацій втрат від реалізації сільськогосподарської продукції за 1994 рік з відображенням по дебету рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" і кредиту рахунку 80 "Прибутки і збитки".

З даних статті "Доходи і витрати від позареалізаційних операцій" виділяються в окрему статтю:

рядок 071 - дані про суми доходів від володіння корпоративними правами, облігацій державних і місцевих позик;

рядок 072 - штрафи, пеня, неустойки та інші види санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або по яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення.

3.10. Показники статті "Всього прибутків і збитків" визначаються окремо по прибутках і збитках як сума даних рядків 050-070.

3.11. У статті "Балансовий прибуток або збиток" показується остаточне сальдо прибутку або збитку, одержаного підприємством за звітний період і визначається як різниця даних по графах 3 і 4 рядка 080.

У зведених звітах балансовий прибуток або збиток показується розгорнуто як сума відповідних показників юридичних осіб, баланси яких включені до зведеного річного бухгалтерського звіту.

у рядку 091 з даних статті "Балансовий прибуток або збиток" показується у тому числі прибуток від завищення цін і тарифів.

3.12. У статті "Фактичні обсяги виробництва продукції (робіт, послуг)" підприємства показують за звітний період в порівняльних цінах і тарифах обсяги в показниках, за якими в окремих галузях народного господарства оцінюється виробнича діяльність підприємства (обсяг товарної продукції, товарообіг, обсяг будівельно-монтажних робіт тощо).

3.13. У статті "Одержано на власні потреби" підприємства показують одержані від підприємств-покупців (замовників) кошти на власні потреби (понад вартість продукції (робіт, послуг)), що не включені до складу виручки від реалізації, а відображені у складі коштів, які мають цільовий характер, по кредиту рахунків 87 "Фонди економічного стимулювання", 88 "Фонд спеціального призначення", 96 "Цільове фінансування і цільові надходження".

3.14. У рядку 120 у зведеному бухгалтерському звіті показують кількість збиткових підприємств, що перебувають на самостійному балансі, до яких включаються також підприємства, збитковість яких покрита коштами з бюджету та позабюджетних фондів.

3.15. В розділі II "Використання прибутку" наводиться розшифровка сум по основних напрямках використання прибутку:

належні за розрахунком суми податку на прибуток, на землю, з власників транспортних засобів та інші платежі до бюджету за рахунок прибутку, включаючи суму відсотків за одержану відстрочку і розстрочку податків і платежів до бюджету відповідно до статті 28 Закону України "Про Державний бюджет України на 1996 рік";

відрахування на створення резервного (страхового) фонду і збільшення статутного фонду;

відрахування у фонд коштів, спрямованих на розвиток і вдосконалення виробництва;

відрахування у фонд коштів, спрямованих на соціальні потреби, включаючи прибуток, спрямований на інвестування будівництва та придбання житла для військовослужбовців та членів їх сімей, які мають право на отримання житла відповідно до чинного законодавства України;

відрахування у фонд заохочування;

відрахування на виплату дивідендів власникам корпоративних прав;

вилучення необгрунтовано одержаної суми виручки внаслідок порушення державної дисципліни цін (тарифів) на продукцію (роботи, послуги), а також штраф за ці порушення відповідно до Інструкції про застосування економічних санкцій за порушення порядку встановлення і застосування цін, затвердженої Держкомцін, Мінекономіки і Мінфіном України 6 квітня 1992 року N 3, N 30/2/109, N 03/606/26. На суму необгрунтовано одержаної виручки від реалізації продукції в результаті порушення державної дисципліни цін дебетується субрахунок "Реалізація продукції" рахунку 46 "Реалізація" у кореспонденції з субрахунком "Інша реалізація" рахунку 46. Одночасно вказана сума відображається по кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом", а сума штрафу - по кредиту рахунку 65 "Розрахунки по позабюджетних платежах" у кореспонденції з рахунком 81 "Використання прибутку". У рядку 255 показується прибуток, спрямований на поповнення власних оборотних коштів. На підставі розпорядчого документа підприємства (наказу, розпорядження) про спрямування суми прибутку за звітний період на поповнення власних оборотних коштів дебетується рахунок 81 "Використання прибутку" у кореспонденції з рахунком 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Фонд поповнення власних коштів і дооцінки товарно-матеріальних цінностей;

використання на інші цілі, включаючи суми економічних санкцій до бюджету, позабюджетних і державних цільових фондів, у тому числі штраф за порушення нормативних актів про охорону праці у відповідності з постановою Кабінету Міністрів України від 17 вересня 1993 року N 754, штраф за порушення стандартів, норм і правил відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України від 8 квітня 1993 року N 30-93 "Про державний нагляд за додержанням стандартів, норм і правил та відповідальність за їх порушення", пеня за несвоєчасне перерахування платежів до бюджету, позабюджетних і державних цільових фондів, належні до сплати суми санкцій за порушення умов господарських договорів, які визнані підприємством або по яких одержані рішення суду або арбітражного суду, штраф до місцевого бюджету за порушення порядку проведення розрахунків із споживачами відповідно до Закону України "Про застосування електронних контрольно-касових апаратів і товарно-касових книг при розрахунках із споживачами у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", а також проценти за прострочені кредити.