Зразки форм актів (довідок) документальних перевірок розроблені відповідно до Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", Порядку оформлення результатів виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 10.08.2005 N 327 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за N 925/11205, із змінами та доповненнями (далі - Порядок N 327), та інших нормативно-правових актів з метою їх використання посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби при оформленні матеріалів документальних перевірок суб'єктів господарювання - юридичних осіб, їх філій, відділень та інших відокремлених підрозділів (далі - суб'єкти господарювання) та застосовуються при складанні актів (довідок) перевірок, розпочатих після набрання чинності цього наказу. У матеріалах перевірок за необхідності можливе викладення більш розширеної інформації щодо перевірених даних за наявності відповідного обґрунтування.
Встановлені зразки форм актів (довідок) документальних перевірок та методичні рекомендації з їх оформлення не розповсюджуються на оформлення результатів перевірок суб'єктів господарювання щодо дотримання ними законодавства при проведенні розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг (крім випадків, коли ці питання досліджуються при проведенні планових виїзних перевірок).
За результатами проведення документальних невиїзних, планових/позапланових виїзних перевірок в разі встановлення порушень податкового, валютного та іншого законодавства оформляється акт, а в разі відсутності порушень - довідка. Далі по тесту Методичних рекомендацій - акт перевірки.
Акт документальної невиїзної, планової/позапланової виїзної перевірки складається державною мовою.
Усі вартісні показники в актах невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок відображаються у національній валюті України, а показники, виражені в іноземній валюті, підлягають відображенню з одночасною вказівкою їх еквівалента у гривнях за курсом валют, встановленим Національним банком України на дату проведення фінансово-господарської операції, якщо інше не встановлено законодавством.
Матеріали перевірок оформляються з урахуванням вимог Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи, затверджених наказом ДПА України від 02.12.2005 N 540 "Про результати проведення семінару-наради з питання "Підсумки контрольно-перевірочної роботи за 9 місяців 2005 року та основні стратегічні напрями роботи на IV квартал поточного року та на 2006 рік" (далі - Методичні вказівки про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи), спрямованих на запровадження єдиної системи відображення в актах перевірок аспектів, пов'язаних з оцінкою виконання платниками податків зобов'язань зі сплати податків, а також інших вимог законодавства, перевірка яких знаходиться в компетенції податкової служби.
При цьому акт перевірки має бути оформлений відповідно до встановлених стандартів якості, зокрема щодо доказовості, обов'язковості висновків, відсутності первинних документів, суміжності порушення податкового законодавства, коригування податкової звітності, алгоритму діяльності суб'єктів господарювання, розуміння діяльності підприємства, обставин укладання контрактів, відомостей про розрахунки, операцій з цінними паперами, відомостей про основні фонди і запаси, відомостей про заборгованість та зв'язок з господарською діяльністю.
Перевірка суб'єкта господарювання може бути проведена вибірковим методом за визначений період чи по визначеним операціям, які за результатами проведеного аналізу визначено ризиковими.
Вибірковий метод проведення перевірки - це перевірка суб'єкта господарювання, яка обмежується вибраним (и) звітним (и) податковим (и) періодом (ами) в межах періоду, за який проводиться перевірка, або вибраними до перевірки ризиковими операціями протягом всього періоду, що перевіряється (за умови, що перевірка лише цих операцій дає змогу оцінити повноту декларування суб'єктом господарювання певних показників декларацій (звітів, інших документів) або в повній мірі перевірити інші питання, що підлягають перевірці).
Наприклад:
1) за період, що перевіряється (з 01.01.2007 по 30.06.2008) перевіряючий визначив ризиковими операції, проведені суб'єктом господарювання в грудні 2007 року, січні та квітні 2008 року. Отже, перевірці підлягають усі операції, здійснені суб'єктом господарювання в IV кварталі 2007 року, I та II кварталі 2008 року.
2) На думку перевіряючого, за наслідками проведеного аналізу діяльності суб'єкта господарювання сумнівними є ряд операцій по отриманню послуг від ТОВ "Ангар" щодо розміщення реклами протягом 2007 року. Таким чином, вибірково необхідно перевірити операції за угодами, укладеними з ТОВ "Ангар", протягом всього перевіряємого періоду (01.01.2007 - 30.06.2008). При цьому, у разі виявлення порушення по взаємовідносинах з ТОВ "Ангар", необхідно також дослідити отримання таких послуг від інших контрагентів суб'єкта господарювання.
Акт перевірки (разом із додатками) повинен містити вичерпну інформацію щодо відпрацювання конкретних ризиків у діяльності суб'єкта господарювання із посиланням на фактично перевірені відповідні документи бухгалтерського обліку, первині документи тощо за відповідний звітний період.
При цьому у відповідних пунктах акта перевірки або додатках до акта перевірки висвітлюються показники поданих декларацій (звітів, інших документів) та показники, встановлені при проведенні перевірки документів бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання, первинних та інших документів тощо в ході опрацювання ризикових операцій, виявлених при проведенні доперевірочного аналізу та в ході проведення перевірки. Встановлені дані (показники) декларацій (звітів, розрахунків) відображаються у розрізі визначених законодавством звітних періодів та в грошових одиницях, передбачених звітністю, а встановлені порушення, які описуються у висновках до акта перевірки - у гривнях.
I. Методичні рекомендації щодо оформлення акта (довідки) про результати планової/позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства (додаток 1 до наказу)
За результатами проведених планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства складається акт перевірки за затвердженою формою (додаток 1 до наказу).
Оформлення результатів позапланових виїзних перевірок суб'єктів господарювання за окремими видами зобов'язань перед бюджетами та з окремих питань дотримання вимог іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на органи державної податкової служби, здійснюється згідно з додатком 1 до наказу та з урахуванням особливостей діяльності суб'єкта господарювання і питань, що підлягають перевірці.
Структура акта перевірки.
В обов'язковому порядку до акта проведеної перевірки додається Довідка про загальну інформацію щодо суб'єкта господарювання та результати його діяльності (далі - Довідка про загальну інформацію), яка складається за встановленою формою (додаток 1 до зразка форми акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки) та є невід'ємною частиною акта перевірки.
Також до акта перевірки, зокрема, додаються такі додатки:
план перевірки;
довідки з окремих питань плану перевірки як складової частини акта, які за необхідності складаються при проведенні планової перевірки за встановленою формою (додаток 2 до зразка форми акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки);
реєстр перевірених показників поданої Довідки щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, який складається за встановленою формою (додаток 3 до зразка форми акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки) (у разі наявності);
узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки (додаток 4 до зразка форми акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки);
складені в ході проведення перевірки реєстри із згрупованою інформацією щодо встановлених однотипних порушень (у разі наявності).
Крім цього до першого примірника акта перевірки (що залишається в органі ДПС), зокрема, додаються такі додатки:
Довідка про результати проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання та опрацювання встановлених ризикових операцій;
реєстр направлених запитів в ході проведення (планової або позапланової) виїзної перевірки та результатів проведених перевірок контрагентів щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з такими контрагентами, який складається за встановленою формою (додаток 5 до зразка форми акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки);
додаток про результати опрацювання відхилень, встановлених Системою автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, між сумами податкових зобов'язань та/або податкового кредиту з податку на додану вартість суб'єкта господарювання та його контрагентів, який складається за встановленою формою (додаток 6 до зразка форми акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки).
При цьому, у разі наявності, також додаються інші додатки, передбачені пунктом 3 Порядку N 327.
При складанні акта перевірки у верхній його частині зазначається дата та номер акта перевірки і фактичне місцезнаходження суб'єкта господарювання або місце розташування об'єкта права власності, щодо якого проводиться перевірка.
Датою акта перевірки є дата реєстрації акта перевірки в єдиному журналі реєстрації актів, який ведеться структурним підрозділом, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції органу державної податкової служби.
Номер акта складається через дріб із порядкового номера журналу реєстрації актів, коду структурного підрозділу, відповідального за проведення перевірки, та коду суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ.
1. Рекомендації щодо розділу 1 "Вступна частина"
У вступній частині акта перевірки в обов'язковому порядку зазначаються назва органу державної податкової служби, який видав направлення на проведення планової чи позапланової виїзної перевірки, назви структурних підрозділів, посади, звання, прізвища, імена, по батькові посадових (службових) осіб, що проводили перевірку. У разі продовження термінів перевірки та виписки нового направлення зазначаються його реквізити.
Вказується правова підстава для проведення перевірки (відповідний пункт (частина), стаття Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", пункти та статті інших законодавчих актів), тип проведеної перевірки (виїзна планова або позапланова), з яких питань та період, за який проведено перевірку.
У разі, якщо проводиться планова перевірка, зазначається, що перевірка проведена відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання, якщо проводиться позапланова перевірка, то вказуються реквізити наказу органу ДПС та/або рішення судового органу, на підставі якого проводиться така перевірка.
Планові та позапланові виїзні перевірки проводяться відповідно до затвердженого керівником (заступником керівника) податкового органу плану перевірки. Такий план перевірки додається до акта перевірки, про що в акті здійснюється відповідний запис.
Зазначений план перевірки формується окремо для кожної перевірки на підставі переліку питань, який затверджено додатком 8 до наказу "Примірний перелік питань для здійснення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання - юридичних осіб (крім банківських установ, страховиків та кредитних спілок) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства", з урахуванням виду такої перевірки і специфіки діяльності суб'єкта господарювання. При цьому перелік наведених в додатку 8 питань не є виключним. У разі необхідності орган ДПС може визначити також інші питання в межах компетенції органів державної податкової служби, які необхідно перевірити при проведенні перевірки певного суб'єкта господарювання, та включити їх до плану перевірки.
Також у вступній частині акта перевірки зазначається інформація про дату вручення під розписку направлення та наказу органу ДПС (у разі проведення позапланової перевірки) посадовій особі суб'єкта господарювання.
У разі проведення планової виїзної перевірки вказується інформація про направлення суб'єкту господарювання письмового повідомлення про проведення планової виїзної перевірки поштою рекомендованим листом з повідомленням про вручення або вручення посадовій особі суб'єкта господарювання під розписку. При цьому обов'язково зазначається дата та номер повідомлення, дата його вручення посадовій особі суб'єкта господарювання під розписку або дата його направлення суб'єкту господарювання поштою з повідомленням про вручення. У разі вручення повідомлення посадовій особі суб'єкта господарювання необхідно зазначити посаду посадової особи такого суб'єкта господарювання та його П.І.Б.
В акті також вказується інформація про посадових осіб суб'єкта господарювання, з відома та/або у присутності яких проведено перевірку, та про вчинення запису в журналі реєстрації перевірок суб'єкта господарювання. Ненадання суб'єктом господарювання журналу реєстрації перевірок фіксується в акті перевірки.
2. Рекомендації щодо розділу 2 "Загальні положення"
У розділі 2 "Загальні положення" зазначаються такі дані:
2.1. Термін проведення перевірки (дата початку та відповідно закінчення перевірки).
Якщо термін проведення перевірки продовжувався, вказується термін такого продовження, а також дата та номер наказу органу ДПС про продовження перевірки та/або назви суду, що прийняв рішення про продовження терміну проведення перевірки, дата та номер рішення (постанови тощо).
2.2. Особи, відповідальні за фінансово-господарську діяльність суб'єкта господарювання (керівник та головний бухгалтер) за період, що перевірявся, та на дату підписання акта. При цьому зазначаються дата та номери наказів про їх призначення та звільнення із займаних посад.
2.3. Дані про реєстрацію (перереєстрацію) суб'єкта господарювання в органах виконавчої влади (назва органу, яким видано свідоцтво, дата і реєстраційний номер). Для державних підприємств також зазначається центральний чи місцевий орган виконавчої влади, до сфери управління якого належить державне підприємство).
2.3.1. Код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ.
2.3.2. Місцезнаходження суб'єкта господарювання відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію.
Якщо фактичне місцезнаходження суб'єкта господарювання та місцезнаходження відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію не співпадають, в акті перевірки вказується також фактично встановлене місцезнаходження суб'єкта господарювання (адреса, на яку у разі необхідності буде направлено акт перевірки та прийняті податкові повідомлення-рішення) та документи, відповідно до яких суб'єкт господарювання знаходиться за встановленою адресою.
2.4. Інформація про взяття на облік суб'єкта господарювання органом державної податкової служби (назва органу державної податкової служби, дата взяття на облік, реєстраційний номер довідки). Інформація наводиться відповідно до довідки про взяття на облік платника податків (форма N 4-ОПП, додаток 4 до Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів), затвердженого наказом ДПА України від 19.02.98 N 80, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.03.98 за N 172/2612), та в обов'язковому порядку звіряється з даними банку даних про платників податків - юридичних осіб (АІС "Реєстр платників податків"). Також у цьому пункті наводиться інформація про орган ДПС, в якому знаходиться суб'єкт господарювання на дату підписання акта перевірки.
2.4.1. Перелік податків, зборів, обов'язкових платежів та інших неподаткових надходжень, платником яких у перевіреному періоді був суб'єкт господарювання.
Якщо сплата податків здійснювалась консолідовано, вказуються види таких податків.
2.4.2. Дані про реєстрацію платника ПДВ у періоді, за який проводилась перевірка, а саме: назва органу ДПС, що видав Свідоцтво, дата та номер Свідоцтва, індивідуальний податковий номер, період, в якому суб'єкт господарювання був зареєстрований платником податку. У разі анулювання Свідоцтва платника ПДВ зазначаються дата та номер анульованого Свідоцтва, документ, на підставі якого анульовано Свідоцтво, та причини його анулювання.
Якщо в перевіреному періоді здійснювалась перереєстрація платника податку на додану вартість, зазначаються підстави її проведення та реквізити всіх виданих свідоцтв, які діяли у періоді, що перевірявся.
2.5. Інформація про попередню планову (позапланову, проведену за сукупними показниками) виїзну перевірку суб'єкта господарювання (позапланові виїзні перевірки, які проводились у періоді, що перевірявся), проведену органами державної податкової служби, усунення виявлених недоліків. У разі проходження апеляційного узгодження донарахованих сум, коротко зазначається інформація про стан проходження такого узгодження та усунення суб'єктом господарювання встановлених попередньою перевіркою порушень в періоді, що перевіряється даною перевіркою.
У цьому пункті акта перевірки не відображається інформація про здійснені перевірки суб'єкта господарювання з питань підтвердження відомостей, отриманих від осіб, які мали з ним правові відносини.
Інформація щодо попередньо проведених перевірок вміщує в собі назву органу, який проводив перевірку, номер та дату акта перевірки, період, який охоплено перевіркою, встановлені порушення (суми донарахованих податків (у розрізі податків), зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також зменшення бюджетного відшкодування ПДВ (від'ємне значення по ПДВ), дані про розмір застосованих штрафних (фінансових) санкцій), відомості про сплату донарахованих попередньою перевіркою сум податків до бюджету. При цьому зазначаються джерела погашення донарахованих сум.
Також вказується інформація про внесення суб'єктом господарювання змін до бухгалтерського та податкового обліку (як саме вони внесені, чи відображено це у податковому обліку і звітності).
У випадку, якщо результати будь-яких інших попередніх перевірок суб'єкта господарювання впливають на висновки та результати перевірки, що проводиться, необхідно також зазначити їх результати.
У разі проходження апеляційного узгодження донарахованих сум, коротко зазначити в акті перевірки про стан проходження такого узгодження та зазначити інформацію щодо усунення (недопущення) суб'єктом господарювання встановлених порушень у періоді, що перевіряється.
2.6. Довідка про загальну інформацію додається до акта перевірки та є невід'ємним додатком до цього акта.
В цій Довідці фіксується інформація щодо реєстраційних, дозвільних, розпорядчих документів суб'єкта господарювання, нарахування та сплати податкових зобов'язань, бухгалтерського обліку та фінансової звітності суб'єкта господарювання, фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання.
До Довідки про загальну інформацію, зокрема, додаються такі додатки:
реєстр виданих (переданих) та отриманих векселів у розрізі контрагентів у разі використання їх у господарській діяльності, який складається за встановленою формою (додаток 1 до Довідки про загальну інформацію);
реєстр використання у господарській діяльності цінних паперів (крім векселів) у разі їх використання, який складається за встановленою формою (додаток 2 до Довідки про загальну інформацію);
реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання, що перевіряється, перебував у господарських відносинах, пов'язаних з одержанням та використанням фінансових кредитів (додаток 3 до Довідки про загальну інформацію);
реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання, що перевіряється, перебував у господарських відносинах, пов'язаних з придбанням ТМЦ на умовах товарного кредиту (додаток 4 до Довідки про загальну інформацію);
реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання, що перевіряється, укладав договори страхування (додаток 5 до Довідки про загальну інформацію);
реєстр суб'єктів господарювання, від яких суб'єкт господарювання, що перевіряється, отримував поворотну фінансову допомогу (додаток 6 до Довідки про загальну інформацію);
реєстр суб'єктів господарювання, яким суб'єкт господарювання, що перевіряється, надавав поворотну фінансову допомогу (додаток 7 до Довідки про загальну інформацію);
реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання, що перевіряється, укладав договори комісії (доручення), виступаючи як комітент (довіритель) (додаток 8 до Довідки про загальну інформацію);
реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання, що перевіряється, укладав договори комісії (доручення), виступаючи як комісіонер (повірений) (додаток 9 до Довідки про загальну інформацію);
реєстр суб'єктів господарювання, з якими в перевіреному періоді перебував суб'єкт господарювання у господарських відносинах (додаток 10 до Довідки про загальну інформацію).
інші додатки, що містять інформацію про діяльність суб'єкта господарювання та передбачені пунктом 3 Порядку N 327.
Довідка про загальну інформацію складається за формою згідно з додатком 1 до форми Акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.
При проведенні виїзних планових (позапланових за сукупними показниками) перевірок суб'єктів господарювання в Довідці про загальну інформацію рекомендується відображати всю наявну інформацію про суб'єкта господарювання, що передбачена до заповнення згідно з додатком 1 до зразка форми Акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.
Водночас, при проведенні планових виїзних перевірок підприємств фінансово-промислових груп чи визначених галузей економіки (а також окремих суб'єктів господарювання, перевірки яких проводяться на виконання окремих доручень) Довідка про загальну інформацію складається із врахуванням переліку питань плану перевірки вказаних суб'єктів господарювання, які розробляються Департаментом податкового контролю юридичних осіб та направляються ДПА України до підпорядкованих структурних підрозділів регіональних ДПА.
При проведенні позапланових виїзних перевірок суб'єктів господарювання з окремих питань рекомендується відображати в Довідці про загальну інформацію ті пункти, передбачені до заповнення додатком 1 до Акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, які можливо дослідити при проведенні таких перевірок та які мають (можуть мати) вплив на результати проведення такої перевірки.
При складанні Довідки про загальну інформацію слід врахувати наступні рекомендації і зазначити, зокрема, таку інформацію:
1) Стан статутного фонду та порядок його формування кожним із учасників, належність суб'єкта господарювання до певної фінансово-промислової групи.
1.1) Рекомендується у табличному вигляді вказати дані про засновників (учасників, акціонерів) суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів із зазначенням найменування (П.І.Б.), коду за ЄДРПОУ (ідентифікаційного номера засновника), частини його внеску у статутний фонд, фактично здійснених внесків кожним учасником та форми такого внесення.
1.2) У випадку відсутності інформації щодо акціонерів суб'єкта господарювання слід навести інформацію про реєстратора акцій.
2) У разі невстановлення фактів володіння суб'єктом господарювання корпоративними правами інформація про це зазначається в Довідці. У разі встановлення такого факту наводиться інформація щодо наявності корпоративних прав у суб'єкта господарювання, перелік суб'єктів господарювання, у створенні яких брав участь суб'єкт господарювання, який перевіряється, суми отриманих доходів та понесених втрат у зв'язку із володінням корпоративними правами у розрізі податкових періодів, суми отриманих коштів або майна при проведенні ліквідації суб'єктів господарювання (щодо яких перевіряємий суб'єкт господарювання мав корпоративні права).
Якщо засновники (учасники, акціонери, посадові особи) суб'єкта господарювання, що перевіряється, є засновниками (учасниками, акціонерами) інших суб'єктів господарювання, то в табличному вигляді додатково наводиться перелік таких суб'єктів господарювання за встановленою формою.
У разі, якщо суб'єкт господарювання володів корпоративними правами суб'єктів господарювання, які ліквідуються у періоді, що перевіряється, в обов'язковому порядку зазначаються дані щодо порядку розподілу статутного фонду та стан розрахунків із засновниками на кінець періоду, що перевірявся.
3) У табличному вигляді наводиться перелік структурних підрозділів суб'єкта господарювання (відокремлених та інших підрозділів, створених у встановленому порядку) із зазначенням назви, даних про реєстрацію, статусу підрозділу і його місцезнаходження, форми сплати податків (самостійно або консолідовано), назви органу державної податкової служби, в якому структурний підрозділ перебуває на обліку, дати взяття на облік, дати і номера акта проведеної перевірки підрозділу під час проведення перевірки головного підприємства (у разі непроведення перевірки підрозділу зазначається остання проведена перевірка та в описовому вигляді вказуються причини її непроведення), та дані щодо посадових осіб структурного підрозділу станом на дату підписання акта перевірки такого підрозділу.
Крім цього, у разі здійснення суб'єктом господарювання спільної діяльності без створення юридичної особи зазначається дата, номер договору про спільну діяльність, об'єкт договору, обсяги та період діяльності.
4) У табличному вигляді зазначаються види діяльності, які передбачено згідно з Довідкою про включення до ЄДРПОУ та які здійснював суб'єкт господарювання в перевіреному періоді із обов'язковим зазначенням видів діяльності, які підлягають або не підлягають ліцензуванню та патентуванню, номера і дати видачі (початку і закінчення дії) ліцензії (патенту), назви органу, що видав ліцензію (патент). У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності без отримання відповідної ліцензії (патенту) вказуються види, обсяги та період здійснення такої діяльності.
При цьому більш детально, з обґрунтуванням порушення норм законодавства, інформація відображається у розділі 3 Акта перевірки.
У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності, що не передбачена статутом, вказуються види, обсяги, період здійснення такої діяльності тощо.
5) Зазначається загальна чисельність працюючих у суб'єкта господарювання станом на початок та кінець перевіреного періоду, в тому числі за сумісництвом.
Інформація наводиться відповідно до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1 ДФ), затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 N 451.
6) Вказуються дані про наявність рахунків у банках та інших фінансових установах із зазначенням інформації щодо надання банком повідомлення про їх відкриття (закриття) за весь період, що підлягав перевірці, та суб'єктом господарювання за перевірений період, до набрання чинності внесених змін Законом України від 22.02.2006 N 3456-IV "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" до Закону України від 25.06.91 N 1251- XII "Про систему оподаткування".
Зазначається наявність ліцензій Національного банку України у разі відкриття рахунків за межами України, дані про залишки коштів на рахунках та в касі на останній день періоду, що перевірявся.
Для банківських установ вказуються номери коррахунків у НБУ.
Якщо така інформація має великий обсяг, то можливе винесення цих даних у додатки.
7) У разі, якщо в періоді, що перевірявся, суб'єкт господарювання застосовував пільги, у табличному варіанті наводиться інформація про застосовані пільги (код пільги, вид податку та платежу, щодо якого застосовано податкову пільгу, стаття, назва законодавчих актів, які передбачають наявність пільги, податковий період, в якому застосовано податкову пільгу, сума податку, несплаченого через отримання податкової пільги).
У разі невстановлення порушень податкового законодавства з питань застосування податкових пільг про це робиться запис в Довідці про загальну інформацію та у відповідних розділах акта перевірки.
У разі встановлення порушень податкового законодавства з питань застосування податкових пільг, детальна інформація про це відображається у розділі 3 Акта перевірки.
8) У даному пункті додатка зазначається інформація щодо сплати до бюджету суб'єктом господарювання податків, зборів (обов'язкових платежів), неподаткових платежів, встановлених законодавством, розраховується податкова віддача по податку на прибуток та наводиться інформація про декларування податку на додану вартість.
8.1) На підставі карток особових рахунків суб'єкта господарювання, що ведуться в інформаційних базах органів державної податкової служби, зазначається інформація про сплачені податки, збори (обов'язкові платежі), неподаткові доходи, встановлені законодавством, до бюджету в розрізі податкових періодів в межах періоду, що підлягав перевірці, за встановленою формою в табличному вигляді. Також вказується інформація про наявність заборгованості чи переплат за картками особових рахунків станом на останній день періоду, що підлягав перевірці.
У разі наявності зазначаються причини заборгованості зі сплати податків, зборів та платежів відповідно до пояснень посадових осіб суб'єкта господарювання.
8.2) Наводяться результати проведеного розрахунку податкової віддачі суб'єкта господарювання у розрізі податкових періодів. Досліджується динаміка зміни податкової віддачі та причини, що зумовили такі зміни.
9) На підставі отриманої в ході проведення перевірки фінансової звітності суб'єкта господарювання, зокрема Балансу (форма N 1) , наводиться його постатейна структура станом на відповідні звітні дати в межах періоду, що підлягав перевірці.
Інформація заповнюється за встановленою формою та у разі необхідності виноситься в окремий додаток до Довідки про загальну інформацію.
У разі проведення перевірки суб'єкта малого підприємництва показники Балансу наводяться відповідно до поданої звітності суб'єкта господарювання за встановленою формою (форма N 1-м) відповідно до положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 N 39.
Відхилення показників балансу в межах періоду, що підлягав перевірці, розраховується шляхом вирахування із показників певної складової балансу на кінець останнього перевіреного періоду показників такої складової на початок першого періоду, що підлягав перевірці. При цьому у верхньому рядку графи 7 зазначаються відповідні номери граф таблиці, щодо яких проводиться розрахунок.
10) На підставі отриманої в ході проведення перевірки фінансової звітності суб'єкта господарювання, зокрема Звіту про фінансові результати (форма N 2) , наводиться його постатейна структура станом на відповідні звітні дати в межах періоду, що підлягав перевірці.
Інформація заповнюється за встановленою формою та у разі необхідності виноситься в окремий додаток до Довідки про загальну інформацію.
У разі проведення перевірки суб'єкта малого підприємництва дані Звіту про фінансові результати наводяться відповідно до поданої звітності суб'єкта господарювання за встановленою формою (форма N 1-м) згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 N 39.
Відхилення показників у кожній статті Звіту про фінансові результати розраховується шляхом вирахування із показників певної статті за останній перевірений період відповідних показників такої статті за перший аналогічний період, що підлягав перевірці (співставлятись повинні однакові періоди: квартал, півріччя тощо). При цьому у верхньому рядку графи 7 зазначаються відповідні номери граф таблиці, щодо яких проводиться розрахунок. З метою отримання більш достовірної інформації щодо динаміки задекларованих показників при здійсненні розрахунку бажано співставляти періоди, що охоплюють максимальний проміжок часу (рік, 9-ть місяців тощо).
У разі необхідності дані Звіту про фінансові результати за період, що підлягав перевірці, можуть бути винесені в додаток до Довідки про загальну інформацію.
11) На підставі отриманої в ході проведення перевірки фінансової звітності суб'єкта господарювання, зокрема Звіту про рух грошових коштів (форма N 3) , наводиться його постатейна структура станом на відповідні звітні дати в межах періоду, що підлягав перевірці.
Інформація заповнюється за встановленою формою та у разі необхідності виноситься в окремий додаток.
У разі проведення перевірки суб'єкта малого підприємництва дані Звіту про рух грошових коштів не наводяться.
Відхилення показників у кожній статті Звіту про рух грошових коштів розраховується шляхом вирахування із показників певної статті за останній перевірений період відповідних показників такої статті за перший аналогічний період, що підлягав перевірці (співставлятись повинні однакові періоди: квартал, півріччя тощо). При цьому у верхньому рядку графи 7 зазначаються відповідні номери граф таблиці, щодо яких проводиться розрахунок. З метою отримання більш достовірної інформації щодо динаміки задекларованих показників при здійсненні розрахунку бажано співставляти періоди, що охоплюють максимальний проміжок часу (рік, 9-ть місяців тощо).
12) В узагальненому вигляді відображається перелік офісних, виробничих (торгівельних, складських та інших) приміщень в розрізі власних та орендованих.
Для власних приміщень зазначаються документи, на підставі яких вони перебувають у власності суб'єкта господарювання, термін експлуатації, площі таких приміщень, ступінь їх зносу та інша інформація, що характеризує можливість їх використання у власній господарській діяльності.
У разі оренди приміщень зазначається інформація, на підставі яких документів та на яких умовах відбувалась оренда, форма та стан розрахунків за оренду, а також інша інформація, що характеризує можливість їх використання у власній господарській діяльності суб'єкта господарювання.
13) Зазначається інформація про використання у господарській діяльності векселів. У разі їх використання відповідна інформація наводиться у додатку "Реєстр виданих (переданих) та отриманих векселів у розрізі контрагентів", який складається за встановленою формою (додаток 1 до Довідки про загальну інформацію).
14) Зазначається інформація про використання у господарській діяльності цінних паперів (крім векселів). У разі їх використання відповідна інформація наводиться у додатку "Реєстр використання у господарській діяльності цінних паперів (крім векселів)", який складається за встановленою формою (додаток 2 до Довідки про загальну інформацію).
15) Зазначається інформація про використання у господарській діяльності фінансових кредитів. У разі їх використання відповідна інформація наводиться у додатку "Реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання, що перевіряється, перебував у господарських відносинах, пов'язаних з одержанням та використанням фінансових кредитів", який складається за встановленою формою (додаток 3 до Довідки про загальну інформацію).
16) Зазначається інформація про використання у господарській діяльності товарних кредитів. У разі їх використання відповідна інформація наводиться у додатку "Реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання, що перевіряється, перебував у господарських відносинах, пов'язаних з придбанням ТМЦ на умовах товарного кредиту", який складається за встановленою формою (додаток 4 до Довідки про загальну інформацію).
17) Зазначається інформація про використання у господарській діяльності договорів страхування. У разі їх використання відповідна інформація наводиться у додатку "Реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання, що перевіряється, укладав договори страхування", який складається за встановленою формою (додаток 5 до Довідки про загальну інформацію).
18) Зазначається інформація про використання у господарській діяльності поворотної фінансової допомоги. У разі її використання відповідна інформація наводиться у додатку "Реєстр суб'єктів господарювання, від яких суб'єкт господарювання, що перевіряється, отримував поворотну фінансову допомогу", який складається за встановленою формою (додаток 6 до Довідки про загальну інформацію) та/або у додатку "Реєстр суб'єктів господарювання, яким суб'єкт господарювання, що перевіряється, надавав поворотну фінансову допомогу", який складається за встановленою формою (додаток 7 до Довідки про загальну інформацію);
19) Зазначається інформація про використання у господарській діяльності договорів комісії. У разі їх використання відповідна інформація наводиться у додатку "Реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання, що перевіряється, укладав договори комісії (доручення), виступаючи як комітент (довіритель)", який складається за встановленою формою (додаток 8 до Довідки про загальну інформацію) та/або у додатку "Реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання, що перевіряється, укладав договори комісії (доручення), виступаючи як комісіонер (повірений)", який складається за встановленою формою (додаток 9 до Довідки про загальну інформацію);
20) У додатку до Довідки про загальну інформацію зазначається реєстр суб'єктів господарювання, з якими суб'єкт господарювання (що перевіряється) перебував у господарських відносинах в перевіреному періоді в істотних обсягах та/або мав дебіторську/кредиторську заборгованість, який складається за встановленою формою у розрізі укладених договорів (додаток 10 до Довідки про загальну інформацію).
В цих Методичних рекомендаціях термін "істотний обсяг" вживається у значенні, передбаченому стандартом 7 Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи, а саме: "Істотними вважаються обсяги господарських відносин, якщо обсяг відповідних господарських операцій хоча б за один місяць дорівнює або перевищує 10% від обсягів валового доходу за відповідний місяць. Обсяг відповідних господарських операцій визначається за максимальною сумою боргових зобов'язань, які виникають між платником та суб'єктом господарювання під час виконання відповідних договорів.".
При цьому до реєстру суб'єктів господарювання включаються ті суб'єкти, обсяг операцій, з якими згідно із показниками бухгалтерського обліку за відповідний період перевищує 10 відс. від загальних обсягів здійснених операцій (гр. 12 або гр. 18 - 21) та/або сума проведених розрахунків, з якими в розрізі їх видів перевищує 10 відс. від загальної суми здійснених відповідних розрахунків (гр. 13, 14, 15, 16). Також до цього переліку включаються всі суб'єкти господарювання, по розрахунках, з якими згідно даних бухгалтерського обліку рахується дебіторська та/або кредиторська заборгованість станом на початок та кінець періоду, що перевіряється (гр. 7, 8, 22, 23).
У разі, якщо суб'єкт господарювання здійснює операції з реалізації (придбання) ТМЦ (робіт, послуг) із великою кількістю контрагентів, при цьому відсутні ті, що підпадають під зазначений критерій (обсяг операцій, з якими згідно із показниками бухгалтерського обліку за відповідний період перевищує 10 відс. від загальних обсягів) до переліку включаються ті, що мали найбільші суми реалізації (придбання), при цьому у рядку "інші" по графі 12 зазначається сума інших операцій, яка не може бути більшою за 10 відс. від суми загальних обсягів за відповідний період.
В реєстрі контрагентів, з якими суб'єкт господарювання в перевіреному періоді перебував у господарських відносинах зазначається:
графа 1 - номер за порядком;
графа 2 - перелік кварталів, які було охоплено перевіркою в межах року (I, II, III, IV);
графа 3 - рік, охоплений перевіркою;
графа 4 - найменування контрагента у скороченому вигляді;
графа 5 - код за ЄДРПОУ суб'єкта господарювання;
графа 6 - дата та номер договору;
графа 7, 8, 22, 23 - дебіторська та кредиторська заборгованість відповідно до даних бухгалтерського обліку на початок та кінець періоду, вказаного у графі 2 та 3;
графа 9, 24 - зазначається бухгалтерський рахунок, по якому значиться дана заборгованість;
графа 10, 25 - зазначається дата виникнення заборгованості;
графа 11 - зазначаються основні види придбаних (реалізованих) ТМЦ (робіт, послуг). Наприклад: "маркетингові послуги", "паливомастильні матеріали", "цукровий буряк" тощо;
графа 12 - в тисячах гривень зазначається сума здійснених операцій;
графа 13, 14, 15, 16 - у відповідних графах зазначається сума проведених розрахунків за отримані (надані) ТМЦ (роботи, послуги).
графа 17 - зазначається вид відносин з контрагентом інший, ніж купівля-продаж, що призвели до зміни заборгованості (укладання інших, ніж купівля/продаж договорів), а саме: кредитування, поворотна (безповоротна) фінансова допомога, факторинг, страхування, договори комісії, відповідальне зберігання тощо.
графа 18, 19, 20, 21 - зазначаються суми взаємовідносин, що вказані в графі 17.
Довідка про загальну інформацію щодо суб'єкта господарювання та результати його діяльності складається у двох примірниках, підписується посадовими особами податкового органу, які здійснили перевірку, та посадовими особами суб'єкта господарювання і є невід'ємною частиною акта перевірки.
Довідка про загальну інформацію в подальшому використовується для проведення аналізу фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання з метою встановлення ризиків у їх діяльності, відпрацювання таких ризиків та встановлення їх впливу на податкові зобов'язання.
2.7. Аналіз фінансово-господарської діяльності та виявлені ризики в діяльності суб'єкта господарювання наводяться у Довідці про результати проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання та опрацювання встановлених ризикових операцій (далі - Довідка про результати проведеного аналізу).
Довідка про результати проведеного аналізу складається за довільною формою але з обов'язковим відображенням результатів проведеного опрацювання інформації, наведеної в Довідці про загальну інформацію, а також іншої інформації, отриманої як з внутрішніх, так і з зовнішніх джерел при підготовці та проведенні перевірки суб'єкта господарювання.
Зокрема в Довідці про проведений аналіз фіксуються результати проведеної роботи по виявленню ризиків в господарській діяльності суб'єкта господарювання на підставі результатів опрацювання фактів володіння корпоративними правами, наявності філій, сплати податків до бюджету, структури податкової та фінансової звітності суб'єкта господарювання, бухгалтерського обліку та первинних документів, наявності та використання в господарській діяльності офісних, виробничих (торгівельних, складських приміщень тощо), використання вексельних розрахунків, цінних паперів, фінансових та товарних кредитів, договорів страхування, комісії, господарських відносин суб'єкта господарювання з його контрагентами тощо.
Виявлені в ході проведення аналізу ризики підлягають першочерговому опрацюванню під час проведення перевірки із відображенням результатів такого відпрацювання у відповідних пунктах (розділах) Акта перевірки.
Довідка про результати проведеного аналізу складається у одному примірнику, підписується посадовими особами податкового органу, які здійснили перевірку і є додатком до першого екземпляра акта перевірки, що залишається в органі ДПС та не надається суб'єкту господарювання.
До довідки про результати проведеного аналізу можуть додаватись складені додатки, пов'язані з проведенням такого аналізу.
2.8. Узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки, складається за встановленою формою згідно додатка 4 до зразка форми акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки та додається до акта перевірки. В такому переліку у розрізі відповідних пунктів акта перевірки зазначається інформація щодо перевірених документів, згрупованих за типами, із зазначенням податкового періоду, в якому проведено перевірку таких документів, та способу проведення перевірки - вибірковим чи суцільним порядком із зазначенням працівників органів ДПС, що проводили перевірку відповідних документів.
3. Рекомендації щодо розділу 3 Акта "Перевірка повноти обчислення та своєчасності сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів (обов'язкових платежів), неподаткових доходів, встановлених законодавством, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства"
Розділ 3 акта перевірки містить інформацію про обсяг задекларованих показників, загальні підсумки встановлених порушень при проведенні перевірки повноти обчислення та своєчасності сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), неподаткових доходів, встановлених законодавством, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства, детальний опис використаних при проведенні перевірки документів із зазначенням періодів, що підлягали перевірці, встановлених порушень та реєстри встановлених однотипних порушень, які групуються на підставі встановлених однотипних порушень.
При проведенні перевірки певних питань плану перевірки відбір податкових періодів в межах періоду, що підлягає перевірці, здійснюють працівники органів державної податкової служби, які проводять перевірку суб'єкта господарювання, на підставі встановлених ризиків в діяльності суб'єкта господарювання шляхом проведення аналізу податкової звітності, аналізу фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання, даних та інформації, отриманої із зовнішніх та внутрішніх джерел, які свідчать про можливість ухилення від оподаткування, заниження податків, зборів (обов'язкових платежів) тощо.
При цьому слід звернути увагу на те, що при оформленні результатів перевірок в акті перевірки необхідно чітко визначити: які податкові періоди (в межах періоду, що перевірявся) або які операції та/або документи у відповідних періодах перевірені суцільним порядком.
Під час опису виявлених порушень податкового законодавства слід дотримуватись Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи щодо способів викладення в актах перевірок фактів та обставин, способів обґрунтування оцінок та обсягів інформації.
При оформленні встановлених порушень не допускається відображення в акті перевірки необґрунтованих даних, а також суб'єктивних припущень перевіряючими, які не мають підтверджуючих доказів, та різного роду висновків щодо дій посадових осіб суб'єкта господарювання (наприклад, "приховування об'єкта оподаткування", "розкрадання", "привласнення", "описка" тощо). Обмеження в частині висновків щодо дій посадових осіб суб'єктів господарювання не застосовується при встановленні правочинів з ознаками фіктивності (правочинів, що суперечать інтересам держави та суспільства) та здійснення посадовими особами платників податків дій, спрямованих на порушення публічного порядку та моральних засад суспільства.
3.1. Рекомендації щодо пункту 3.1 "Податок на прибуток"
3.1.1. Рекомендації щодо підпункту 3.1.1 "Валовий дохід"
У разі, якщо перевіркою окремих питань правильності визначення валових доходів не встановлено порушень, зазначається загальний обсяг задекларованих показників та здійснюється запис про невстановлення порушень.
У разі, якщо перевіркою встановлено порушення, зазначається загальний обсяг задекларованих показників, загальний обсяг заниження (завищення) таких показників за період, що підлягав перевірці, а також у розрізі податкових періодів.
Зазначаються зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум валових доходів, де відображаються звітні періоди, типи поданих декларацій (основна, уточнююча), скоригований валовий дохід за даними поданих декларацій і даними проведеної перевірки та встановлені відхилення. У разі, якщо перевіряємий період починається не з початку звітного податкового року - в рядку 1 таблиці довідково наводяться показники попереднього звітного періоду в межах податкового року (при цьому, якщо попередній звітний період був перевірений раніше, в гр. 8 таблиці здійснюється відповідний запис).
У разі наявності у суб'єкта, який перевіряється, філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що консолідовано сплачують податок, в акті зазначаються зведені дані, надані головному підприємству для включення їх до Декларації, та встановлені у ході проведення перевірки суми валових доходів у розрізі податкових періодів та кожного такого підрозділу. При цьому в таблиці зазначаються суми наданих філіями головному підприємству показників за кожний звітний податковий період.
При оформленні Акта про проведену перевірку суб'єкта господарювання - юридичної особи, в обов'язковому порядку необхідно врахувати результати проведених одночасно з головним підприємством перевірок всіх філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, що не є юридичними особами, та вчинити про це запис в акті перевірки.
При оформленні результатів перевірки філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують консолідований податок, - обов'язково зазначаються дані податкового обліку, які надаються головному підприємству для включення до Декларації, фактичні показники, встановлені при проведенні перевірки та зазначаються розбіжності.
На підставі поданих суб'єктом господарювання декларацій по податку на прибуток зазначається інформація про їх структуру у розрізі рядків та періодів, за які проводилась перевірка.
При цьому періоди, за які наводиться структура податкових декларацій, вказуються у межах періоду, який підлягав перевірці. У разі, якщо перевіряється значний період діяльності суб'єкта господарювання, можливе зазначення структури валових доходів у розрізі податкового року тощо. Наприклад, при перевірці суб'єкта господарювання за період з 01.10.2005 по 31.03.2008 може бути зазначена структура валових доходів у розрізі IV кварталу 2005 року, 2006, 2007 років та I кварталу 2008 року.
Разом з цим у табличному вигляді зазначається частка задекларованої кожної складової валових доходів суб'єкта господарювання у загальній сумі валових доходів, задекларованих за відповідний період.
