Додаток 11
до Інструкції
про консолідацію фінансової
звітності банків України
Типова перехідна таблиця N 3 позабалансових рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій до позабалансових груп рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України
( Додаток 11 в редакції Постанови Національного банку N 519 від 03.12.2003 )
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку Виконавець: начальник відділу збору та аналізу балансу комерційних банків | В.І.Ричаківська А.Я.Дунська |
Додаток 12
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Процес повної консолідації
------------------------------------------------------------------
| Визначення за периметром консолідації |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Коригування звітів учасників консолідації (перерахунок статей |
| звітів учасників у гривні для зіставлення) |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Стандартизація форматів звітів |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Поєднання (упорядковане додавання) статей фінансових звітів |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Виключення з активів материнського банку балансової вартості |
| фінансових інвестицій банку в кожну дочірню установу, |
| а з пасиву кожної дочірньої установи - відповідну частину |
| капіталу материнського банку |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
|Виключення з усіх показників розрахункових операцій материнської|
| та дочірніх установ суми внутрішньогрупових операцій та |
| внутрішньогрупового сальдо |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Виключення суми нереалізованих прибутків та збитків від |
| внутрішньогрупових операцій (крім збитків, які не можуть |
| бути відшкодовані) |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Визначення гудвілу при консолідації та частки меншості |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
|Розподіл прибутків (збитків) учасників консолідації між часткою |
| меншості та часткою групи |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Проведення коригування інвестицій відповідно до методу участі |
| в капіталі |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Підготовка консолідованих звітів |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Аудит консолідованих звітів |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Підготовка приміток до консолідованих звітів |
------------------------------------------------------------------
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку Виконавець: начальник відділу збору та аналізу балансу комерційних банків | В.І.Ричаківська А.Я.Дунська |
Додаток 13
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Приклад здійснення регулюючих записів при сплаті дивідендів дочірньою установою
Установа А оголосила про сплату дивідендів у сумі 100 грн. Установі Б належить 80% акцій установи А та 20% акцій належать частці меншості.
У процесі консолідації в журналі регулюючих записів здійснюються такі записи:
1. У балансі установи Б із суми нерозподіленого прибутку виключається сума нарахованих дивідендів (80 грн.).
2. У балансі установи А поновлюється сума нерозподіленого прибутку шляхом додавання суми оголошених дивідендів (100 грн.).
3. У консолідованому балансі коригуються статті шляхом регулюючих записів, за якими були відображені суми цих дивідендів, а також зменшується рахунок консолідації "Частка меншості":
Дт Інші зобов'язання (баланс установи А) 100 грн.
Кт Частка меншості (консолідований баланс) 20 грн.
Кт Нараховані доходи до отримання (баланс установи Б) 80 грн.;
4. У консолідованому звіті про фінансові результати за статтею "Дивідендний дохід" виключається сума нарахованих дивідендів установи Б (80 грн.).
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку Виконавець: начальник відділу збору та аналізу балансу комерційних банків | В.І.Ричаківська А.Я.Дунська |
Додаток 14
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Приклад здійснення регулюючих записів щодо внутрішньогрупового кредиту
Установа А надала короткостроковий кредит установі Б у розмірі 1000 грн., сума відсотків за кредитом з часу укладання договору кредитування на час консолідації звітності становить 100 грн. Установа А створила резерв за цим кредитом у розмірі 20 грн. У процесі консолідації в журналі регулюючих записів здійснюються такі записи:
1. У консолідованому балансі:
Виключаються суми внутрішньогрупового кредиту:
Дт Кредити отримані (баланс установи Б) 1000 грн.
Кт Кредити надані (баланс установи А) 1000 грн.
Виключаються суми резерву за внутрішньогруповим кредитом, з відповідним коригуванням нерозподіленого прибутку шляхом регулюючих записів установи А:
Дт Резерви (баланс установи А) 20 грн.
Кт Нерозподілений прибуток (баланс установи А) 20 грн.
Виключення суми доходів та витрат за внутрішньогруповим кредитом:
Дт Нараховані витрати до сплати (баланс установи Б) 100 грн.
Кт Нараховані доходи до отримання (баланс установи А) 100 грн.
При виключенні внутрішньогрупових доходів та витрат мають бути скориговані нерозподілені прибутки обох установ:
Дт Нерозподілений прибуток (баланс установи А) 100 грн.
Кт Нерозподілений прибуток (баланс установи Б) 100 грн.
2. У консолідованому звіті про фінансові результати:
Виключення суми доходів та витрат за внутрішньогруповим кредитом:
Дт Процентний дохід (баланс установи А) 100 грн.
Кт Процентні витрати (баланс установи Б) 100 грн.
Виключення суми резерву за внутрішньогруповим кредитом у процесі складання консолідованого звіту про фінансові результати здійснюється шляхом зменшення статті "Витрати на безнадійні та сумнівні борги".
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку Виконавець: начальник відділу збору та аналізу балансу комерційних банків | В.І.Ричаківська А.Я.Дунська |
Додаток 15
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Приклад здійснення регулюючих записів щодо операцій з продажу основних засобів між учасниками групи
Установа А продала основні засоби дочірній установі Б за ціною 2000 грн. Прибуток установи А від реалізації основних засобів становив 500 грн. При складанні консолідованої фінансової звітності потрібно здійснити такі записи:
У консолідованому балансі:
виключається сума нереалізованого прибутку установи А та зменшується вартість основних засобів установи Б:
Дт Нерозподілений прибуток (баланс установи А) 500 грн.
Кт Основні засоби та нематеріальні активи (баланс установи Б) 500 грн.
У консолідованому звіті про фінансові результати зменшується дохід від реалізації основних засобів на суму нереалізованого прибутку установи А.
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку Виконавець: начальник відділу збору та аналізу балансу комерційних банків | В.І.Ричаківська А.Я.Дунська |
Додаток 16
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Приклад здійснення регулюючих записів щодо фінансових інвестицій в дочірню установу
Материнський банк придбав 100% акцій установи Б вартістю 50000 грн. Статутний капітал установи Б становить 30000 акцій номінальною вартістю 1 грн. за акцію. На час придбання резерви установи Б становили 5000 грн. та нерозподілений прибуток - 15000 грн.
У процесі консолідації виключаються інвестиції материнського банку до статутного капіталу Б та чисті активи установи Б на час придбання. При цьому слід застосовувати технічний рахунок консолідації, який після здійснених регулювальних записів має закриватися. На час консолідації повинні здійснюватися такі записи.
Перенесення суми інвестицій материнського банку до статутного капіталу установи Б на технічний рахунок консолідації:
Дт Рахунок консолідації 50000 грн.
Кт Укладення до дочірніх установ (баланс материнського банку) 50000 грн.
Перенесення величини статутного капіталу, нерозподіленого прибутку та резервів установи Б на технічний рахунок консолідації.
Дт Статутний капітал (баланс установи Б) 30000 грн.
Кт Рахунок консолідації 30000 грн.
Дт Резерви (баланс установи Б) 5000 грн.
Кт Рахунок консолідації 5000 грн.
Дт Нерозподілений прибуток (баланс установи Б) 15000 грн.
Кт Рахунок консолідації 15000 грн.
Рахунок консолідації закривається.
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку Виконавець: начальник відділу збору та аналізу балансу комерційних банків | В.І.Ричаківська А.Я.Дунська |
Додаток 17
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Приклад визначення величини частки меншості
Установа А придбала 80% акцій установи Б за 8000 грн. Статутний капітал установи Б становить 10000 акцій номінальною вартістю 1 грн. за акцію. Суми резервів та нерозподіленого прибутку на час придбання дорівнювали нулю. На час консолідації сума нерозподіленого прибутку становила 3000 грн. та сума сформованих резервів - 2000 грн.
При визначенні величини частки меншості потрібно здійснити такі записи:
1. Визначення частки меншості в статутному капіталі установи Б на час придбання:
Перенесення суми інвестицій установи А до статутного капіталу установи Б на технічний рахунок консолідації:
Дт Рахунок консолідації 8000 грн.
Кт Вкладення до дочірньої установи (баланс установи А) 8000 грн.
Перенесення величини статутного капіталу установи Б на технічний рахунок консолідації в межах частки участі установи А в статутному капіталі установи Б та на технічний рахунок "Частка меншості" в межах частки меншості в статутному капіталі установи Б:
Дт Статутний капітал (баланс установи Б) 10000 грн.
Кт Рахунок консолідації 8000 грн.
Кт Частка меншості 2000 грн.
Рахунок консолідації закривається.
2. Визначення частки меншості в нерозподіленому прибутку та резервах установи Б на час консолідації.
Суми нерозподіленого прибутку та резервів установи Б, накопичених з часу придбання, переносяться на технічні рахунки "Нерозподілений прибуток групи" та "Резерви групи" у межах частки участі установи А в статутному капіталі установи Б та на технічний рахунок "Частка меншості" у межах частки меншості в статутному капіталі установи Б:
Дт Нерозподілений прибуток (баланс установи Б) 3000 грн.
Кт Нерозподілений прибуток групи (3000 х 80%) 2400 грн.
Кт Частка меншості (у нерозподіленому прибутку) (3000 х 20%) 600 грн.
Дт Резерви (баланс установи Б) 2000 грн.
Кт Резерви групи (2000 х 80%) 1600 грн.
Кт Частка меншості (у резервах) (2000 х 20%) 400 грн.
У консолідованому балансі сукупна величина рахунку "Частка меншості" становить 3000 грн. (2000 + 600 + 400).
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку Виконавець: начальник відділу збору та аналізу балансу комерційних банків | В.І.Ричаківська А.Я.Дунська |
Додаток 18
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Приклад визначення величини гудвілу
Установа А придбала 80% акцій установи Б за 11000 грн. Статутний капітал установи Б становить 10000 акцій номінальною вартістю 1 грн. за акцію. Суми резервів і нерозподіленого прибутку на час придбання дорівнювали нулю.
При визначенні величини гудвілу потрібно здійснити такі записи:
Перенесення суми інвестицій установи А до статутного капіталу установи Б на технічний рахунок консолідації:
Дт Рахунок консолідації 11000 грн.
Кт Вкладення до дочірніх установ (баланс установи А) 11000 грн.
Перенесення величини статутного капіталу установи Б на технічний рахунок консолідації в межах частки участі установи А в статутному капіталі установи Б та на технічний рахунок "Частка меншості" в межах частки меншості в статутному капіталі установи Б:
Дт Статутний капітал (баланс установи Б) 10000 грн.
Кт Рахунок консолідації (10000 х 80%) 8000 грн.
Кт Частка меншості (10000 х 20%) 2000 грн.
Залишок за рахунком консолідації є величиною гудвілу та переноситься на технічний рахунок "Гудвіл", який відкривається в журналі регулюючих записів:
Дт Гудвіл 3000 грн.
Кт Рахунок консолідації 3000 грн.
Рахунок консолідації закривається.
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку Виконавець: начальник відділу збору та аналізу балансу комерційних банків | В.І.Ричаківська А.Я.Дунська |
Додаток 19
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Приклад здійснення регулюючих записів щодо відображення інвестицій в асоційовану компанію за методом участі в капіталі
Установа А придбала 30% оплаченого власного капіталу установи Б за 12000 грн. Статутний капітал установи Б становить 10000 акцій номінальною вартістю 1 грн. за акцію. Суми резервів та нерозподіленого прибутку на час придбання дорівнювали нулю. На час консолідації нерозподілений прибуток установи Б становив 3000 грн. та сума сформованих резервів - 2000 грн.
У процесі складання консолідованої фінансової звітності потрібно здійснити такі записи:
Перенесення суми інвестицій установи А до статутного капіталу установи Б на технічний рахунок консолідації:
Дт Рахунок консолідації 12000 грн.
Кт Вкладення до асоційованих компаній 12000 грн.
Визначення величини інвестицій установи А на частку в чистих активах установи Б на час придбання (3000 грн. = 10000 х 30%):
Дт Вкладення до асоційованих компаній 3000 грн.
Кт Рахунок консолідації 3000 грн.
Перенесення суми гудвілу з технічного рахунку консолідації на технічний рахунок "Гудвіл", відкритий в журналі регулюючих записів:
Дт Гудвіл 9000 грн.
Кт Рахунок консолідації 9000 грн.
Рахунок консолідації закривається.
Частка установи А в резервах установи Б, сформованих з часу придбання, відображається як збільшення вартості інвестиції установи А з відповідним збільшенням технічного рахунку "Резерви групи" (600 грн. = 2000 х 30%):
Дт Вкладення до асоційованих компаній 600 грн.
Кт Резерви групи 600 грн.
Частка установи А в нерозподіленому прибутку установи Б, накопиченому з часу придбання, відображається як збільшення вартості інвестиції установи А з відповідним збільшенням технічного рахунку "Нерозподілений прибуток групи" (900 грн. = 3000 х 30%):
Дт Вкладення до асоційованих компаній 900 грн.
Кт "Нерозподілений прибуток групи" 900 грн.
У консолідованому балансі вартість інвестицій становитиме 4500 грн. (900 + 600 + 3000).
( Додаток 19 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 519 від 03.12.2003 )
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку Виконавець: начальник відділу збору та аналізу балансу комерційних банків | В.І.Ричаківська А.Я.Дунська |
Додаток 20
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Таблиця складу учасників консолідованої групи за 200_ р.
_________________________ ______________________
(назва банку) (адреса)
"___"__________ 200_ р. Керівник ____________________
_____________________________ Головний бухгалтер __________
(прізвище виконавця, телефон)
Порядок складання таблиці складу учасників консолідованої групи
Таблиця має містити відомості про всіх учасників групи незалежно від того, чи включається до складу консолідованої звітності звітність цих учасників чи не включається.
1. За графою 2 зазначається повна назва учасника групи українською мовою згідно з його статутом.
2. За графою 5 зазначається питома вага вкладень, що належать групі. Цей показник відображає пряме та опосередковане володіння групи частками в статутних капіталах учасників.
3. За графою 6 зазначається вид економічної діяльності учасника групи згідно з його статутом.
4. За графою 7 зазначається величина змін у вкладеннях групи до статутного капіталу кожного окремого учасника. У разі збільшення вкладень величина додаткових вкладень відображається зі знаком "+". У разі зменшення - зі знаком "-". Також у дужках зазначається дата цих змін. Графа 7 не заповнюється, якщо протягом звітного періоду величина вкладень не змінилася.
5. За графою 8 зазначається метод, за яким фінансова звітність учасників групи включається до складу консолідованої звітності. При цьому метод повної консолідації позначається символом "1", метод консолідації за методом участі в капіталі - символом "2", відображення вкладень учасників групи як фінансових інвестицій - символом "3".
6. За графою 9 зазначаються підстави для включення учасника до складу групи відповідно до периметра консолідації.
Примітки до таблиці складу учасників консолідованої групи
Група має зазначати всі особливості щодо діяльності та обліку учасників консолідованої групи і в разі потреби створювати додаткові примітки.
У примітках мають описуватися усі ситуації, коли частка контролю не дорівнює частці участі в капіталі учасника, з відповідним розкриттям часток прямого та опосередкованого володіння, а також представити перелік учасників цих вкладень.
В окремій примітці подається детальна інформація про придбання та продаж вкладень протягом звітного періоду, уключаючи придбані активи та зобов'язання, величину гудвілу, активів та зобов'язань у день продажу, при цьому потрібно зазначити суму прибутку від реалізації.
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку Виконавець: начальник відділу збору та аналізу балансу комерційних банків | В.І.Ричаківська А.Я.Дунська |
Додаток 21
до Інструкції про консолідацію
фінансової звітності банків України
Консолідовані позабалансові вимоги та зобов'язання за 200_ р.
__________________________ ____________________
(назва банку) (адреса)
(тис.грн.)
"___"_____________ 200_ р. Керівник _____________________
_____________________________ Головний бухгалтер ___________
(прізвище виконавця, телефон)
( Додаток 21 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 519 від 03.12.2003 )
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку Виконавець: начальник відділу збору та аналізу балансу комерційних банків | В.І.Ричаківська А.Я.Дунська |