Про затвердження Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України

2.5. Амортизація премії за фінансовими активами в національній валюті відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку процентних доходів за класом 6;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими активами.

2.6. Амортизація премії за фінансовими активами в іноземній валюті з використанням технічних рахунків валютної позиції відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими активами.

Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку процентних доходів за класом 6;

Кредит

3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

2.7. Під час нарахування комісійних та інших доходів за операціями здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих доходів за класом 3;

Кредит

Рахунки для обліку комісійних та інших доходів за класом 6.

2.8. Під час отримання банком коштів за раніше визнаними нарахованими доходами здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів;

поточні рахунки;

Кредит

Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

2.9. У разі отримання коштів у сумі, більшій, ніж визнано за рахунками нарахованих доходів на певну дату, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів;

поточні рахунки;

Кредит

Рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих доходів за класом 3;

3600 П "Доходи майбутніх періодів" (на суму доходів, що отримані авансом та належать до майбутніх звітних періодів).

У цьому разі банк щомісяця визначає суму доходу, що належить до звітного періоду, здійснюючи такі бухгалтерські проводки:

Дебет

3600 П "Доходи майбутніх періодів";

Кредит

Рахунки для обліку комісійних та інших доходів за класом 6;

Рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих доходів за класом 3 (якщо банк визнає доходи згідно з принципом нарахування).

2.10. У разі надходження коштів за операціями, за якими визнання доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки;

Кредит

Рахунки для обліку комісійних та інших доходів за класом 6.

2.11. Отримані кошти в іноземній валюті за операціями, за якими дохід визнається в періоді їх надходження, відображаються в обліку проводками, наведеними в пункті 2.11 цієї глави, з використанням технічних рахунків валютної позиції.

2.12. Якщо нараховані доходи своєчасно не отримані в обумовлений угодою термін, то наступного робочого дня здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3;

Кредит

Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

2.13. У разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів, виконується така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів;

поточні рахунки;

Кредит

Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

2.14. Банк формує резерви в разі втрати ймовірності щодо отримання компенсації за дебіторською заборгованістю, у тому числі за дебіторською заборгованістю за нарахованими та не отриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами), і відображає в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку відрахувань у резерви;

Кредит

Рахунки для обліку резервів під дебіторську заборгованість і заборгованість за іншими нарахованими доходами.

2.15. Банк зменшує або сторнує суму резерву в разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) дебіторської заборгованості, у тому числі дебіторської заборгованості за нарахованими та не отриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами), і відображає в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку резервів під дебіторську заборгованість та заборгованість за іншими нарахованими доходами;

Кредит

Рахунки для обліку відрахувань у резерви.

2.16. Банк здійснює списання дебіторської заборгованості як безнадійної щодо отримання за рахунок сформованих резервів такими бухгалтерськими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку резервів під дебіторську заборгованість і заборгованість за іншими нарахованими доходами;

Кредит

Рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих доходів за класом 3;

Рахунки для обліку дебіторської заборгованості за господарською діяльністю банку.

2.17. Банк здійснює на суму списаної за рахунок резервів дебіторської заборгованості як безнадійної щодо отримання такі бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками:

Дебет

Позабалансові рахунки;

Кредит

991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".

2.18. Банк відображає в бухгалтерському обліку отримання коштів за дебіторською заборгованістю, що списана за рахунок резервів та обліковується за позабалансовими рахунками, такими бухгалтерськими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки;

Кредит

Рахунки для обліку відрахувань у резерви (за умови, що безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в поточному році);

Рахунки для обліку повернення раніше списаних безнадійних боргів минулих років за класом 6 (за умови, що безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в минулому році).

2.19. Банк здійснює на суму отриманих коштів за дебіторською заборгованістю, що списана за рахунок резервів, такі бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками:

Дебет

991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98";

Кредит

Позабалансові рахунки.

2.20. Банк здійснює бухгалтерські проводки після закінчення строку позовної давності за безнадійною дебіторською заборгованістю, що була списана за рахунок резерву та обліковувалася за позабалансовими рахунками, відповідно до пункту 2.20 цієї глави.

3.1. Під час нарахування процентних витрат за фінансовими інструментами здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку процентних витрат за класом 7;

Кредит

Рахунки для обліку процентних нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.

3.2. Нарахування процентних витрат в іноземній валюті з використанням технічних рахунків валютної позиції відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

Кредит

Рахунки для обліку процентних нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.

Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку процентних витрат за класом 7;

Кредит

3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

3.3. Амортизація дисконту за фінансовими зобов'язаннями в національній валюті відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку процентних витрат за класом 7;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими зобов'язаннями.

3.4. Амортизація дисконту за фінансовими зобов'язаннями в іноземній валюті з використанням технічних рахунків валютної позиції відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими зобов'язаннями.

Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку процентних витрат за класом 7;

Кредит

3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

3.5. Амортизація премії за фінансовими зобов'язаннями в національній валюті відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими зобов'язаннями;

Кредит

Рахунки для обліку процентних витрат за класом 7.

3.6. Амортизація премії за фінансовими зобов'язаннями в іноземній валюті з використанням технічних рахунків валютної позиції відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими зобов'язаннями;

Кредит

3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

Кредит

Рахунки для обліку процентних витрат за класом 7.

3.7. Під час нарахування комісійних та інших витрат за операціями здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку комісійних та інших витрат за класом 7;

Кредит

Рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих витрат за класом 3.

3.8. Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3;

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів;

поточні рахунки.

3.9. У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат та сплата коштів відбуваються на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7;

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів;

поточні рахунки.

3.10. Витрати за операціями в іноземній валюті, за якими визнання витрат та сплата коштів відбуваються на дату балансу, відображаються в бухгалтерському обліку з використанням технічних рахунків валютної позиції. У цьому разі здійснюються такі проводки:

Дебет

Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7;

Кредит

3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

Одночасно здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів;

поточні рахунки.

3.11. Попередня оплата (аванс) комісійних та інших витрат відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів;

поточні рахунки.

Банк кожного місяця визначає суму витрат, що належить до звітного періоду, та здійснює такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку комісійних та інших витрат за класом 7;

Рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих витрат за класом 3 (якщо банк визнає витрати згідно з принципом нарахування);

Кредит

3500 А "Витрати майбутніх періодів".

3.12. Банк відображає в бухгалтерському обліку визнання забезпечення (резерву) такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

7706 АП "Відрахування в банківські резерви на покриття ризиків і втрат";

Кредит

3699 П "Резерви за іншими нефінансовими зобов'язаннями".

3.13. Відображення в бухгалтерському обліку попередньої оплати та порядок визнання витрат:

за отримані запаси матеріальних цінностей здійснюється в порядку, визначеному в Інструкції з бухгалтерського обліку запасів матеріальних цінностей банків України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 10.12.2004 № 625 і зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 27.12.2004 за № 1650/10249;

за послуги, виконані роботи здійснюється в порядку, визначеному в Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженій постановою Правління Національного банку України від 20.12.2005 № 480, зареєстрованій у Міністерстві юстиції України 18.01.2006 за № 40/11914, та інших нормативно-правових актах Національного банку України.

3.14. Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання персоналу (нарахування та сплата заробітної плати та прирівняних до неї платежів, нарахування та утримання єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, створення банком забезпечення на оплату відпусток працівникам) банки здійснюють відповідно до вимог законодавства України та облікової політики банку, яка має відповідати вимогам міжнародних стандартів фінансової звітності.

У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються такими проводками:

а) нарахування заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) протягом місяця відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

7400 А "Основна і додаткова заробітна плата";

7403 А "Матеріальна допомога та інші соціальні виплати";

7409 А "Інші витрати на утримання персоналу";

3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

Кредит

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

б) виплата заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

Кредит

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб";

2625 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток";

в) депонування коштів у випадках, передбачених законодавством України, відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

Кредит

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою" (окремий аналітичний рахунок);

3659 П Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

г) створення забезпечення на оплату відпусток відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

7400 А "Основна і додаткова заробітна плата";

7401 А "Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування";

Кредит

3658 П "Забезпечення оплати відпусток";

ґ) нарахування відпускних відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет

3500 А "Витрати майбутніх періодів" - на суму відпускних, що нараховані згідно із законодавством України за невідпрацьований час;

7400 А "Основна і додаткова заробітна плата";

7401 А "Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування";

3658 П "Забезпечення оплати відпусток";

Кредит

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

3654 П "Нараховані відпускні до сплати";

д) виплата відпускних відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

3654 П "Нараховані відпускні до сплати";

Кредит

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб";

2625 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток";

е) нарахування податків, пов'язаних з оплатою праці, та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

7401 А "Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування";

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

3658 П "Забезпечення оплати відпусток";

Кредит

3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

є) на суму виплат, що були визнані в попередньому місяці як дебіторська заборгованість та витрати майбутніх періодів, у поточному місяці в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет

7400 А "Основна і додаткова заробітна плата";

7401 А "Внески, збори на обов'язкове державне пенсійне та соціальне страхування";

7403 А "Матеріальна допомога та інші соціальні виплати";

7409 А "Інші витрати на утримання персоналу";

Кредит

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

ж) утримання з працівників банку на користь третіх осіб відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

Кредит

3653 П "Утримання з працівників банку на користь третіх осіб";

з) сплата нарахованих податків, пов'язаних з оплатою праці, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та утримання з працівників банку на користь третіх осіб у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:

Дебет

3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток"; або

3522 А "Дебіторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток" - за умови авансових платежів;

3653 П "Утримання з працівників банку на користь третіх осіб";

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів;

поточні рахунки.

3.15. Інші виплати та розрахунки за авансами, виданими працівникам банку під звіт (на відрядження та інші господарські витрати), відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3550 А "Аванси працівникам банку на витрати з відрядження";

3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати";

3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

Кредит

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

2625 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток";

згідно з авансовим звітом використані кошти відображаються в бухгалтерському обліку за відповідними рахунками для обліку витрат такими проводками:

Дебет

7431 А "Господарські витрати";

7433 А "Інші експлуатаційні витрати";

7452 А "Витрати на відрядження";

7454 А "Представницькі витрати";

Кредит

3550 А "Аванси працівникам банку на витрати з відрядження";

3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати";

3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з авансовим звітом:

Дебет

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

Кредит

3550 А "Аванси працівникам банку на витрати з відрядження";

3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати";

3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

у разі виплати коштів працівнику банку за результатами авансового звіту здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

7431 А "Господарські витрати";

7433 А "Інші експлуатаційні витрати";

7452 А "Витрати на відрядження" - на суму повернення невикористаних сум;

7454 А "Представницькі витрати";

Кредит

3650 П "Заборгованість працівникам банку на відрядження";

3651 П "Заборгованість працівникам банку на господарські витрати";

3659 П "Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами".

Одночасно на суму коштів, що сплачені працівнику банку за результатами авансового звіту, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

3650 П "Заборгованість працівникам банку на відрядження";

3651 П "Заборгованість працівникам банку на господарські витрати";

3659 П "Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

Кредит

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

2625 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток".

Відображення в бухгалтерському обліку виплат працівникам банку за результатами авансового звіту може здійснюватися із застосуванням рахунків дебіторської заборгованості групи 355 "Дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку".

3.16. Витрати на маркетинг та рекламу відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) у разі сплати авансових платежів (попередньої оплати) згідно з умовами договору за послуги з маркетингу та реклами:

Дебет

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

3519 А "Дебіторська заборгованість за послуги";

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів;

поточні рахунки;

б) на суму отриманих послуг з маркетингу та реклами:

Дебет

7455 А "Витрати на маркетинг та рекламу";

Кредит

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

3519 А "Дебіторська заборгованість за послуги".

3.17. Експлуатаційні та інші витрати, пов'язані з діяльністю банку, відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) авансові платежі згідно з умовами договору:

Дебет

3519 А "Дебіторська заборгованість за послуги";

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів;

поточні рахунки;

б) визнання в бухгалтерському обліку експлуатаційних та інших витрат, пов'язаних з діяльністю банку у відповідному звітному періоді:

Дебет

Відповідні рахунки груп 738, 739, 742, 743, 744, 745, 749 класу 7;

Кредит

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

3510 А "Дебіторська заборгованість з придбання активів";

3519 А "Дебіторська заборгованість за послуги";

3678 П "Інші нараховані витрати" - за умови визнання витрат за рахунками нарахованих витрат;

в) перерахування коштів відповідно до умов угод з надання експлуатаційних та інших послуг відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3678 П "Інші нараховані витрати";

Кредит

3519 А "Дебіторська заборгованість за послуги";

Рахунки для обліку грошових коштів;

поточні рахунки.

3.18. Нарахування та сплата загальнодержавних та місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів), що справляються згідно з Податковим кодексом України, а також нарахування та сплата збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб відповідно до Закону України "Про систему гарантування вкладів фізичних осіб" відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками.

а) нарахування податку на землю:

Дебет

7411 А "Податок на землю";

Кредит

3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

б) нарахування збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб:

Дебет

7418 А "Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб";

Кредит

3623 П "Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб";

в) нарахування інших податків та зборів (обов'язкових платежів), крім податку на прибуток:

Дебет

7419 А "Сплата інших податків та обов'язкових платежів, крім податку на прибуток";

Кредит

3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

г) сплата податків і зборів (обов'язкових платежів):

Дебет

3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

3623 П "Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб";

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів;

поточні рахунки.

3.19. Нарахування та сплата податку на прибуток, відстрочених податкових зобов'язань і податкових активів відображаються в бухгалтерському обліку згідно з Інструкцією про порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України поточних і відстрочених податкових активів та податкових зобов'язань, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 17.03.2009 № 140, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 02.04.2009 за № 291/16307.