Про затвердження Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України

Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України" і статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність" та з метою приведення нормативно-правових актів Національного банку України у відповідність до вимог міжнародних та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку щодо відображення інформації про доходи і витрати банків України Правління Національного банку України

1. Затвердити Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, що додаються.

2. Департаменту бухгалтерського обліку (Ричаківська В.І.) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома структурних підрозділів Національного банку України, банків для керівництва та використання в роботі.

3. Визнати такими, що втратили чинність, Правила бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків, затверджені постановою Правління Національного банку України від 25.09.97 N 316 (із змінами).

4. Постанова набирає чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

5. Контроль за виконанням цієї постанови покладається на начальників територіальних управлінь Національного банку України.

1.1. Ці Правила, розроблені відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність", "Про Національний банк України", "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", ґрунтуються на основних принципах міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

1.2. Правила визначають методологічні засади відображення в бухгалтерському обліку інформації про доходи і витрати та порядок застосування банками основних принципів бухгалтерського обліку під час визнання та обліку доходів і витрат, зокрема:

нарахування та відповідність доходів і витрат - відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходів і витрат під час їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів та порівняння доходів звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів, з метою визначення фінансового результату звітного періоду;

обачність - застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів банку.

1.3. Правила застосовуються банками та їх структурними підрозділами для відображення в бухгалтерському обліку нарахованих, отриманих (сплачених) доходів і витрат, простроченої та сумнівної заборгованості за нарахованими доходами, а також списання безнадійних до отримання нарахованих доходів за рахунок спеціальних резервів.

1.4. Ці Правила не регламентують порядок відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат за операціями, які визначені іншими нормативно-правовими актами Національного банку України, зокрема тими, що пов'язані з:

договорами оренди;

доходами за фінансовими інвестиціями, що обліковуються згідно з методом участі в капіталі;

змінами у справедливій вартості фінансових активів та зобов'язань, а також з ліквідацією (продажем, погашенням) указаних активів і зобов'язань;

змінами вартості інших поточних активів;

визнанням витрат зі сплати податку на прибуток.

У цих Правилах терміни вживаються в такому значенні:

безнадійна заборгованість - заборгованість, стосовно якої є впевненість про її неповернення боржником, або заборгованість, за якою минув строк позовної давності;

витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів чи збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу власниками);

доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов'язань, що призводить до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків акціонерів);

дивіденди - частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства;

прострочена заборгованість за нарахованими доходами - заборгованість за нарахованими доходами, яка не отримана в термін, передбачений угодою;

роялті - платежі за використання нематеріальних активів банку (патентів, авторського права, програмних продуктів);

справедлива вартість - сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами;

сумнівна заборгованість за нарахованими доходами - заборгованість за нарахованими доходами, за якою у банку є сумнів щодо її погашення;

фінансовий інструмент - контракт, який одночасно приводить до виникнення (збільшення) фінансового активу в одного суб'єкта підприємницької діяльності і фінансового зобов'язання або інструмента власного капіталу в іншого.

3.1. З метою скорочення переліку рахунків під час опису бухгалтерських проводок за операціями з нарахування, отримання та сплати доходів і витрат рахунки в цих Правилах згруповані відповідно до їх призначення та використання:

рахунки з обліку грошових коштів:

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку України";

1500 А "Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках";

поточні рахунки:

2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності";

2605 АП "Кошти суб'єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками";

2620 АП "Поточні рахунки фізичних осіб";

2625 АП "Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками";

2650 П "Поточні рахунки небанківських фінансових установ";

рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3:

1208 А "Нараховані доходи за коштами до запитання в Національному банку України";

1218 А "Нараховані доходи за строковими депозитами в Національному банку України";

1418 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1428 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції";

1438 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1448 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції";

1508 А "Нараховані доходи за коштами до запитання в інших банках";

1518 А "Нараховані доходи за строковими депозитами, які розміщені в інших банках";

1528 А "Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам";

2018 А "Нараховані доходи за коштами, які надані суб'єктам господарської діяльності за операціями репо";

2028 А "Нараховані доходи за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності";

2038 А "Нараховані доходи за факторинговими операціями із суб'єктами господарської діяльності";

2048 А "Нараховані доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями";

2058 А "Нараховані доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями";

2068 А "Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності";

2078 А "Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності";

2108 А "Нараховані доходи за кредитами, які надані центральним органам державного управління";

2118 А "Нараховані доходи за кредитами, які надані місцевим органам державного управління";

2208 А "Нараховані доходи за кредитами, які надані фізичним особам на поточні потреби";

2218 А "Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам";

2607 А "Нараховані доходи за кредитами овердрафт, які надані суб'єктам господарської діяльності";

2627 А "Нараховані доходи за кредитами овердрафт, які надані фізичним особам";

3108 А "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж";

3118 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж";

3208 А "Нараховані доходи за акціями та іншими вкладеннями з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції";

3218 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції";

3570 А "Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування";

3578 А "Інші нараховані доходи";

3904 А "Нараховані доходи за коштами, що надані установам банку";

рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3:

1509 А "Прострочені нараховані доходи за коштами до запитання в інших банках";

1519 А "Прострочені нараховані доходи за строковими депозитами, які розміщені в інших банках";

1529 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам";

2029 А "Прострочені нараховані доходи за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності";

2039 А "Прострочені нараховані доходи за факторинговими операціями із суб'єктами господарської діяльності";

2049 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями";

2059 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями";

2069 А "Прострочені нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності";

2079 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності";

2109 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані центральним органам державного управління";

2119 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані місцевим органам державного управління";

2209 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані фізичним особам на поточні потреби";

2219 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам";

3119 А "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж";

3219 А "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції";

3579 А "Прострочені інші нараховані доходи";

рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3:

1780 А "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями";

2480 А "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами";

3589 А "Сумнівна заборгованість за іншими нарахованими доходами";

рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3:

1790 КА "Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями";

2490 КА "Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами";

3599 КА "Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами";

рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3:

1308 П "Нараховані витрати за кореспондентським рахунком Національного банку України в банку";

1318 П "Нараховані витрати за короткостроковими кредитами, які отримані від Національного банку України";

1328 П "Нараховані витрати за довгостроковими кредитами, які отримані від Національного банку України";

1338 П "Нараховані витрати за строковими депозитами";

1608 П "Нараховані витрати за коштами до запитання інших банків";

1618 П "Нараховані витрати за строковими депозитами інших банків";

1628 П "Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків";

2518 П "Нараховані витрати за коштами Державного бюджету України";

2528 П "Нараховані витрати за коштами клієнтів банку, які утримуються з Державного бюджету України";

2538 П "Нараховані витрати за коштами бюджетних установ та організацій, що включаються до спеціального фонду Державного бюджету України";

2548 П "Нараховані витрати за коштами місцевих бюджетів";

2558 П "Нараховані витрати за коштами бюджетних установ та організацій, що включаються до спеціального фонду бюджетів Автономної Республіки Крим, областей, міст Києва і Севастополя";

2568 П "Нараховані витрати за коштами позабюджетних фондів";

2608 П "Нараховані витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності";

2618 П "Нараховані витрати за строковими коштами суб'єктів господарської діяльності";

2628 П "Нараховані витрати за коштами до запитання фізичних осіб";

2638 П "Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб";

2658 П "Нараховані витрати за коштами небанківських фінансових установ";

2708 П "Нараховані витрати за кредитами, отриманими від міжнародних та інших фінансових організацій";

3308 П "Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком";

3328 П "Нараховані витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком";

3338 П "Нараховані витрати за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком";

3668 П "Нараховані витрати за субординованим боргом";

3670 П "Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування";

3678 П "Інші нараховані витрати";

3905 П "Нараховані витрати за коштами, що отримані від установ банку";

рахунки для обліку процентних доходів за класом 6:

група 600 - "Процентні доходи за коштами, розміщеними в Національному банку України";

група 601 - "Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших банках";

група 602 - "Процентні доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності";

група 603 - "Процентні доходи за кредитами органам загального державного управління";

група 604 - "Процентні доходи за кредитами фізичним особам";

група 605 - "Процентні доходи за цінними паперами";

група 608 - "Процентні доходи за операціями з філіями та іншими установами банку";

група 609 - "Інші процентні доходи";

рахунки для обліку комісійних доходів за класом 6:

група 610 - "Комісійні доходи за операціями з банками";

група 611 - "Комісійні доходи за операціями з клієнтами";

група 618 - "Комісійні доходи за операціями з філіями та іншими установами банку";

рахунки для обліку результатів від торговельних операцій за класом 6:

група 620 - "Результат від торговельних операцій";

рахунки для обліку інших доходів за класом 6:

група 630 - "Дивідендний дохід";

група 638 - "Інші операційні доходи за операціями з філіями та іншими установами банку";

група 639 - "Інші операційні доходи";

група 649 - "Інші доходи";

рахунок для обліку раніше списаних безнадійних доходів минулих років за класом 6 у разі їх повернення - 6717 П "Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років";

рахунки для обліку непередбачених доходів за класом 6:

група 680 - "Непередбачені доходи";

рахунки для обліку процентних витрат за класом 7:

група 700 - "Процентні витрати за коштами, отриманими від Національного банку України";

група 701 - "Процентні витрати за коштами, отриманими від інших банків";

група 702 - "Процентні витрати за коштами суб'єктів господарської діяльності";

група 703 - "Процентні витрати за коштами бюджету та позабюджетних фондів України";

група 704 - "Процентні витрати за коштами фізичних осіб";

група 705 - "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу";

група 706 - "Процентні витрати за кредитами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій";

група 707 - "Процентні витрати за коштами небанківських фінансових установ";

група 708 - "Процентні витрати за операціями з філіями та іншими установами банку";

група 709 - "Інші процентні витрати";

рахунки для обліку комісійних витрат за класом 7:

група 710 - "Комісійні витрати";

група 718 - "Комісійні витрати за операціями з філіями та іншими установами банку";

рахунки для обліку інших витрат за класом 7:

група 738 - "Інші операційні витрати за операціями з філіями та іншими установами банку";

група 739 - "Інші операційні витрати";

рахунки для обліку загальних адміністративних витрат за класом 7:

група 740 - "Витрати на утримання персоналу";

група 741 - "Сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток";

група 742 - "Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів";

група 743 - "Інші експлуатаційні та господарські витрати";

група 744 - "Витрати на телекомунікації";

група 745 - "Інші адміністративні витрати";

група 749 - "Інші витрати";

рахунки для обліку відрахувань у резерви:

група 772 - "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами";

рахунки для обліку непередбачених витрат за класом 7:

група 780 - "Непередбачені витрати";

рахунки для обліку доходів і витрат майбутніх періодів:

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

3600 П "Доходи майбутніх періодів";

рахунки для обліку дебіторської заборгованості за господарською діяльністю банку:

3510 А "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";

3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку";

рахунки для обліку дебіторської заборгованості за розрахунками з працівниками банку:

3550 А "Аванси працівникам банку на витрати з відрядження";

3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати";

3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

рахунки для обліку кредиторської заборгованості за розрахунками з працівниками банку:

3650 П "Заборгованість працівникам банку на відрядження";

3651 П "Заборгованість працівникам банку на господарські витрати";

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

3653 П "Утримання з працівників банку на користь третіх осіб";

3654 П "Нараховані відпускні до сплати";

3658 П "Забезпечення оплати відпусток";

3659 П "Інші нарахування працівникам банку";

рахунки для обліку розрахунків за податками та обов'язковими платежами:

3522 А "Дебіторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

3622 А "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

3623 А "Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб";

технічні рахунки для обліку доходів і витрат в іноземній валюті:

3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

3801 АП (контррахунок) "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

позабалансові рахунки:

група 960 - "Не сплачені в строк доходи";

група 991 - "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".

3.2. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з отримання та сплати доходів і витрат банки відповідно до облікової політики можуть використовувати транзитні рахунки, а також рахунки дебіторської, кредиторської заборгованості класів 1, 2, 3 з подальшим відображенням доходів і витрат за відповідними рахунками.

1.1. Доходи і витрати визнаються за таких умов:

а) визнання реальної заборгованості за активами та зобов'язаннями банку;

б) фінансовий результат операції, пов'язаної з наданням (отриманням) послуг, може бути точно визначений.

1.2. Доходи і витрати, що виникають у результаті операцій, визначаються договором між її учасниками або іншими документами, оформленими згідно з вимогами чинного законодавства України.

1.3. Доходи і витрати визнаються за кожним видом діяльності (операційної, інвестиційної, фінансової) банку.

Критерії визнання доходу і витрат застосовуються окремо до кожної операції банку.

Кожний вид доходу і витрат відображається в бухгалтерському обліку окремо.

1.4. У результаті використання активів банку іншими сторонами доходи визнаються у вигляді процентів, роялті та дивідендів.

Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, та розраховуються виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами або сум заборгованості банку.

Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди.

Дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.

Умовою визнання процентів і роялті є імовірність отримання банком економічної вигоди, а дивідендів - достовірно оцінений дохід.

1.5. За операціями з торгівлі фінансовими інструментами прибутки та збитки визнаються за наявності таких умов:

покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на активи;

банк не здійснює подальше управління та контроль за реалізованими активами;

сума доходу може бути достовірно визначена;

є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід банку;

витрати, пов'язані із цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

1.6. Якщо дохід від надання послуг не може бути достовірно оцінений, то він визнається та відображається в бухгалтерському обліку в розмірі здійснених витрат, що підлягають відшкодуванню.

Якщо на дату нарахування неможливо визначити дохід (витрати) за останні 2-3 дні місяця (наприклад, комісії за інкасаторські послуги, за послуги розрахунково-касового обслуговування тощо), то такий дохід (витрати) визнається наступного місяця.

Крім того, банк, ураховуючи принцип суттєвості, здійснює коригуючі проводки відповідно до Положення про формування коригуючих проводок, що здійснюються банками України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 09.10.2001 N 427 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.10.2001 за N 909/6100.

1.7. Визнаний та відображений за рахунками класу 6 дохід не коригується на величину пов'язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості щодо несплачених нарахованих доходів. Сума такої заборгованості визнається витратами банку шляхом формування резерву під нараховані доходи.

1.8. З метою визначення втрат у зв'язку з невизнанням доходів на рахунках класу 6 надалі банк здійснює нарахування та облік зазначених доходів за позабалансовими рахунками.

Доходи за такими операціями визнаються за рахунками класу 6 під час їх фактичного отримання.

1.9. Доходи визнаються в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню.

У разі відстрочення платежу, унаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за надані послуги та інші активи, така різниця визнається доходом у вигляді процентів.

1.10. Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін активами, які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

1.11. Сума доходів (витрат) за операціями обміну неподібними активами визначається за справедливою вартістю активів, послуг, що отримані (надані) або підлягають отриманню (наданню) банком, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або отриманих грошових коштів та їх еквівалентів.

1.12. Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані (надані) або підлягають отриманню (наданню) за операціями обміну, достовірно визначити неможливо, то дохід (витрати) визначається за справедливою вартістю активів, робіт послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), що передані (отримані) за цими контрактами.

1.13. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигід протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, амортизація) між відповідними звітними періодами.

1.14. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, у якому вони були здійснені.

1.15. Доходи (витрати) за одноразовими послугами (наприклад, комісії за здійснений обмін валют, надання (отримання) консультацій тощо) можуть визнаватися без відображення за рахунками нарахованих доходів (витрат), якщо кошти отримані (сплачені) у звітному періоді, у якому послуги фактично надаються (отримуються).

Доходи (витрати) за безперервними послугами (наприклад, комісії за інформаційно-розрахункове обслуговування в системі електронних платежів, за послуги користування системою електронної пошти тощо) визнаються щомісяця протягом усього строку дії угоди про надання (отримання) послуг і відображаються в бухгалтерському обліку за принципом нарахування.

Доходи (витрати) за послугами, що надаються поетапно, визнаються після завершення кожного етапу операції протягом дії угоди про надання (отримання) послуг і відображаються в обліку за принципом нарахування. Нарахування доходів (витрат) здійснюється з дати оформлення документа, що підтверджує надання (отримання) послуги.

Доходи (витрати) за послугами з обов'язковим результатом визнаються за фактом надання (отримання) послуг або за фактом досягнення передбаченого договором результату.

1.16. Витрати на придбання та створення активу, які не можуть бути визнані активом, визнаються витратами.

1.17. Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

сума завдатку під заставу або в погашення кредиту, якщо це передбачено відповідним договором;

сума надходжень за договором комісії, агентським та аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;

сума авансу в рахунок попередньої оплати послуг, товарів тощо;

надходження, що належать іншим особам;

надходження від первинного розміщення цінних паперів;

сума податку на додану вартість, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.

1.18. Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:

платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

попередня (авансова) оплата товарів, робіт, послуг;

погашення одержаних кредитів, повернення депозитів тощо;

витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до чинного законодавства України.

2.1. Доходи і витрати, які визнані банком, від здійснення банківських операцій згідно із Законом України "Про банки і банківську діяльність" та від інших операцій, що здійснюються відповідно до законодавства України, з метою відображення їх у фінансовій звітності слід розглядати як доходи і витрати, отримані в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності банку.

2.2. У результаті операційної діяльності в банку виникають такі доходи і витрати:

процентні доходи і витрати;

комісійні доходи і витрати;

прибутки (збитки) від торговельних операцій;

дохід у вигляді дивідендів;

витрати на формування спеціальних резервів банку;

доходи від повернення раніше списаних активів;

інші операційні доходи і витрати;

загальні адміністративні витрати;

податок на прибуток;

непередбачені доходи і витрати.

2.3. Процентні доходи і витрати - операційні доходи і витрати, отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банку (залучені банком), суми яких обчислюються пропорційно часу і сумі активу або зобов'язання. До них належать:

доходи (витрати) за операціями з коштами, розміщеними в інших банках (залученими від інших банків);

доходи (витрати) за кредитами та депозитами, наданими (отриманими) юридичним та фізичним особам, та за іншими фінансовими інструментами, у тому числі за цінними паперами;

доходи у вигляді амортизації дисконту (премії) за цінними паперами.

Нарахування та відображення в бухгалтерському обліку процентних доходів наведено в прикладі 1 додатка 1 до цих Правил.

Нарахування та відображення в бухгалтерському обліку процентних витрат наведено в прикладі 2 додатка 1 до цих Правил.

2.4. Комісійні доходи і витрати - операційні доходи і витрати за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов'язання чи є фіксованою; в окремих випадках суми їх можуть обчислюватися пропорційно часу і сумі зобов'язання. До комісійних доходів (витрат) належить така плата: за розрахунково-касове обслуговування; за операціями на валютному ринку з купівлі-продажу іноземної валюти для власних потреб та клієнтів (контрагентів); за операціями із цінними паперами від імені третіх осіб; за зберігання та управління цінними паперами; за відкриття рахунків; здійснення переказів; за позабалансовими операціями (надання гарантій, зобов'язань з кредитування) тощо.

Комісії, що визнаються в складі первісної вартості фінансового активу (зобов'язання), впливають на визначення сум дисконту та премії за цими фінансовими інструментами та є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструмента.

Відображення в бухгалтерському обліку комісійних доходів наведено в прикладі 3 додатка 1 до цих Правил.

2.5. Прибутки (збитки) від торговельних операцій - результат (прибуток чи збиток) від операцій з купівлі-продажу різних фінансових інструментів. У тому числі за операціями з цінними паперами, за операціями з іноземною валютою та банківськими металами банк визнає прибутки та збитки:

від реалізації фінансових інвестицій;

від змін в оцінці (переоцінці) інвестицій до справедливої вартості;

від результату переоцінки активів і зобов'язань в іноземній валюті та банківських металах у разі зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют (банківських металів).

Відображення банком у бухгалтерському обліку доходів від торговельних операцій наведено в прикладі 4 додатка 1 до цих Правил.

2.6. Дохід у вигляді дивідендів - дохід, який виникає в результаті використання банком цінних паперів з нефіксованим прибутком.

Відображення в бухгалтерському обліку дивідендів за акціями наведено в прикладі 5 додатка 1 до цих Правил.

2.7. Витрати на формування спеціальних резервів банку - це витрати на покриття можливих збитків від зменшення корисності активів банку та списання безнадійних активів.

2.8. Доходи від повернення раніше списаних активів - кошти, що надійшли для погашення заборгованості, яка була визнана банком безнадійною щодо отримання.

Відображення в бухгалтерському обліку коштів, отриманих за раніше списаними нарахованими доходами, наведено в прикладі 6 додатка 1 до цих Правил.

2.9. Інші операційні доходи і витрати - доходи і витрати від операцій, що не пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також ті, що не включені у вищезазначені групи операційних доходів і витрат, зокрема:

доходи (витрати) від оперативного лізингу (оренди);

витрати на інкасацію;

неустойки (штрафи, пені), що отримані (сплачені) за банківськими операціями, інше.

2.10. Загальні адміністративні витрати - операційні витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності банків. До них належать витрати на утримання персоналу (заробітна плата, витрати на соціальне забезпечення, обов'язкові нарахування, страхування, додаткові виплати, премії, навчання тощо); амортизація необоротних активів; витрати на утримання та експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів (ремонт, страхування), інші експлуатаційні витрати (комунальні послуги, охорона тощо); гонорари за професійні послуги (юридичні, аудиторські, медичні тощо); витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс тощо); сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток та інші витрати, спрямовані на обслуговування та управління банком.

Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання основних засобів наведено в прикладі 7 додатка 1 до цих Правил.

2.11. Податок на прибуток - операційні витрати банку, пов'язані із сплатою податку відповідно до чинного законодавства України та з урахуванням вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку щодо визнання відстрочених податкових зобов'язань та податкових активів.

2.12. Непередбачені доходи (витрати) виникають у результаті надзвичайних подій, мають одноразовий характер, не повторюються по суті та визнаються за фактом події. До них належать утрати від стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо; суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій.

Відображення в бухгалтерському обліку непередбачених витрат наведено в прикладі 8 додатка 1 до цих Правил.

2.13. За результатами інвестиційної діяльності банк визнає:

доходи (витрати) за операціями з реалізації (придбання) інвестиційних цінних паперів, у тому числі цінних паперів до погашення;

доходи (витрати) за операціями із збільшення (зменшення) інвестицій в асоційовані компанії;

доходи (витрати) за операціями із збільшення (зменшення) інвестицій у дочірні установи;

доходи (витрати) від реалізації (придбання) основних засобів та нематеріальних активів тощо.

2.14. За результатами операцій, пов'язаних із фінансовою діяльністю, банк визнає:

доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного боргу;

доходи (витрати) за субординованим боргом;

дивіденди, що сплачені протягом звітного періоду;

доходи, які виникають у результаті випуску інструментів власного капіталу тощо.

2.15. Визнані банком доходи і витрати групуються за їх характером за відповідними статтями у фінансовій звітності "Звіт про фінансові результати".

1.1. Визнані банком доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку із застосуванням принципу нарахування та відповідності згідно з прийнятою банком обліковою політикою.

Разом з тим бухгалтерський облік нарахованих доходів і витрат здійснюється не рідше одного разу на місяць за кожною операцією (договором) окремо.

Якщо доходи (витрати) отримані (сплачені) на дату балансу, то банк може не відображати їх за рахунками нарахованих доходів і витрат.

За умови визнання доходів і витрат у межах звітного періоду без відображення їх за рахунками нарахованих доходів (витрат) банк повинен застосовувати відповідний внутрішній контроль за нарахованими та отриманими доходами.

1.2. Статті доходів і витрат не згортаються, а відображаються в обліку окремо, за винятком статей, пов'язаних із хеджуванням або активами та зобов'язаннями, якщо є юридичне право на таке згортання та якщо це передбачено відповідними положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку.

На нетто-основі, як правило, відображаються доходи і витрати, що виникають у результаті:

а) реалізації та переоцінки балансової вартості цінних паперів, придбаних для здійснення торгових операцій;

б) реалізації та переоцінки балансової вартості цінних паперів у портфелі на продаж;

в) операцій в іноземній валюті.

1.3. Доходи і витрати банку відображаються в бухгалтерському обліку за рахунками класів 6 та 7 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 21.11.97 N 388 (зі змінами). Залишки за рахунками доходів і витрат відображаються наростаючим підсумком з початку року та в кінці звітного фінансового року закриваються:

за умови перевищення доходів над витратами - на рахунок 5040 П "Прибуток звітного року, що очікує затвердження";

за умови перевищення витрат над доходами - на рахунок 5041 А "Збиток звітного року, що очікує затвердження".

1.4. Банки самостійно визначають порядок формування аналітичних рахунків за балансовими рахунками класів 6 і 7. Облік нарахованих доходів і витрат та фактично отриманих доходів або сплачених витрат, а також доходів і витрат, що підлягають чи не підлягають оподаткуванню, здійснюється на розсуд банку на окремих аналітичних рахунках.

1.5. Облік нарахованих доходів і витрат здійснюється за відповідними рахунками класів 1, 2, 3 у кореспонденції з рахунками класів 6 та 7.

Рахунки з обліку нарахованих доходів і витрат протягом місяця можуть мати характеристику активно-пасивних, але на перше число місяця - лише активні або пасивні відповідно.

1.6. Отримані доходи та здійснені витрати, що належать до майбутніх періодів, обліковуються відповідно за рахунками 3600 П "Доходи майбутніх періодів" та 3500 А "Витрати майбутніх періодів".

Банк щомісяця визнає суму доходів і витрат, що належать до звітного періоду, з відображенням за відповідними рахунками класів 6 та 7.

1.7. Порядок нарахування та визнання доходів і витрат за операціями, що здійснюються між структурними підрозділами банку (філіями), визначається банком самостійно. Разом з тим слід урахувати вимоги зазначених Правил, а також те, що залишки за рахунками доходів і витрат за операціями між структурними підрозділами банку (філіями) мають бути тотожними та не враховуються під час формування фінансового результату банку.

1.8. Доходи і витрати (нараховані, отримані, сплачені) в іноземній валюті відображаються за рахунками класів 6 і 7 у національній валюті за офіційними курсами гривні до іноземних валют на дату їх визнання з використанням рахунків валютної позиції групи 380 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

Переоцінка залишків в іноземній валюті за рахунками з обліку заборгованості нарахованих доходів і витрат у зв'язку із зміною офіційних курсів гривні до іноземних валют здійснюється згідно з правилами, визначеними нормативно-правовими актами Національного банку України.

1.9. Доходи і витрати майбутніх періодів в іноземній валюті за монетарними активами та зобов'язаннями переоцінюються у валюту звітності під час кожної зміни офіційних курсів гривні до іноземних валют до часу їх визнання (відображення за рахунками доходів і витрат у відповідному звітному періоді).

1.10. Доходи і витрати майбутніх періодів в іноземній валюті за немонетарними статтями відображаються у звітності за офіційними курсами гривні до іноземних валют на дату їх виникнення і не переоцінюються під час кожної зміни офіційних курсів гривні до іноземних валют до часу їх визнання за відповідними рахунками доходів і витрат класів 6, 7.

1.11. Кошти, які надійшли на користь комітентів, принципалів, інших контрагентів, та витрати, здійснені банком за договорами комісій тощо, які відшкодовуються клієнтами, обліковуються на рахунках класів 1, 2, 3 як кредиторська і дебіторська заборгованості відповідно.

1.12. У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачена сума обліковується на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів класів 1, 2, 3.

1.13. Якщо банк не має впевненості в погашенні заборгованості за основним боргом і процентами, ураховуючи фінансовий стан боржника (контрагента банку), то така заборгованість має бути визнана та відображена в обліку як сумнівна щодо отримання.

За умови визнання основного боргу сумнівним заборгованість за нарахованими доходами також має визнаватися сумнівною щодо отримання і відображатися на відповідних рахунках для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами класів 1, 2, 3 та, навпаки, у разі визнання нарахованих доходів сумнівними щодо отримання сума основного боргу теж має визнаватися в бухгалтерському обліку сумнівною.

1.14. У разі наявності простроченої та сумнівної заборгованості за нарахованими доходами банк формує спеціальні резерви у відповідній валюті за рахунок витрат згідно з вимогами нормативно-правових актів Національного банку України.

1.15. Якщо заборгованість за нарахованими доходами визнана сумнівною та обліковується за відповідними рахунками сумнівної заборгованості, то подальше нарахування доходів та їх облік банк здійснює за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в строк доходи" до часу їх погашення клієнтом (поручителем) або до строку, визначеного угодою.

1.16. Якщо заборгованість за нарахованими доходами, що обліковується за відповідними рахунками класів 1, 2, 3, визнана безнадійною, то банк списує її за рахунок сформованих резервів. Заборгованість, що списана за рахунок спеціальних резервів, банк обліковує за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в строк доходи". Критерії, строки та порядок визнання заборгованості за нарахованими доходами сумнівною, безнадійною визначаються обліковою політикою банку відповідно до вимог законодавства України, у тому числі нормативно-правових актів Національного банку України.

1.17. Відображення в бухгалтерському обліку доходів та витрат за операціями з цінними паперами, у тому числі амортизація дисконту і премії за ними та визнання дивідендів, здійснюється згідно з нормативно-правовими актами Національного банку України щодо обліку операцій з цінними паперами.

1.18. Доходи і витрати за операціями з лізингу (оренди) необоротних активів, а також витрати з нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів визнаються та відображаються згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 11.12.2000 N 475 і зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 28.12.2000 за N 960/5181 (із змінами).

1.19. Бухгалтерський облік витрат, пов'язаних з погіршенням якості активів, визначено Правилами бухгалтерського обліку формування і використання резервів у банках України, затвердженими постановою Правління Національного банку України від 11.07.2001 N 268 і зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 25.07.2001 за N 634/5825.

1.20. Умови нарахування та сплати доходів і витрат (дата нарахування, термін сплати за обумовлений період, метод визначення умовної кількості днів, період розрахунку тощо), а також неустойки в разі порушення боржником зобов'язання визначаються договором між банком і контрагентом згідно з вимогами законодавства України, у тому числі нормативно-правових актів Національного банку України.

1.21. Розрахунковий період для нарахування процентних доходів (витрат) визначається договором відповідно до вимог законодавства України.

1.22. Для обрахування процентних доходів і витрат та прирівняних до них комісій застосовуються такі методи визначення кількості днів:

метод "факт/факт" - передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці та році;

метод "факт/360" - передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів;