В конце месяца в журнале-ордере N 6 указывают сальдо на конецмесяца: по дебету суммы, оплаченные поставщикам, по кредиту -суммы, причитающиеся поставщикам; подсчитывают итоги покорреспондирующим счетам и сверяют их с соответствующими учетнымирегистрами.
Аналитические счета открываются на каждого поставщика иподрядчика.
Счет 63 "Расчеты по претензиям"
На этом счете учитывают расчеты по претензиям, предъявленнымк поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, атакже предъявленным претензиям отделениям профилактическойдезинфекции, штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 63 отражаются, в частности, расчеты:
по претензиям к поставщикам и подрядчикам за выполненные припроверке их счетов-фактур (после акцепта) несоответствия ценпредусмотренным в прейскурантах или обусловленным договором, атакже по арифметическим ошибкам;
по претензиям к поставщикам материалов за обнаруженныенесоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу иза недостачи против отфактурованного количества;
по претензиям к транспортным организациям за недостачи грузав пути сверх норм естественной убыли, за переборы тарифов (фракта)при перевозке груза;
по претензиям за простои, возникшие по вине поставщиков иподрядчиков;
с учреждениями банка по суммам, ошибочно записанным порасчетному или другому счету;
по санкциям (штрафам, пеням, неустойкам), взыскиваемым споставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителейтранспортных и других услуг за несоблюдение договорныхобязательств, в размерах, признанных плательщиками илиприсужденных арбитражем. Суммы предъявленных санкций, непризнанные плательщиками, не принимают на учет.
Учет расчетов по претензиям ведут в журнале-ордере N 8, ааналитический учет расчетов в ведомости N 8 "Аналитический учет"к счету N 63 "Расчеты по претензиям".
Записи в ведомости N 8 производят по данным первичныхдокументов. В конце месяца выводят итоги по всем оборотам и сальдона конец отчетного месяца как по отдельным дебиторам и кредиторам,так и в целом по ведомости. Итоговые записи по счету N 63 "Расчетыпо претензиям" в конце месяца из ведомости N 8 переносят вжурнал-ордер N 8, где показывают одной строкой.
Счет 68 "Расчеты с бюджетом"
На этом счете отделения профилактической дезинфекцииучитывают расчеты с бюджетом по отчислениям от прибыли, поналогам, удержанным из заработной платы рабочих и служащих ипрочим платежам (по кредиторской и депонентской задолженности, покоторой истекли сроки исковой давности, по разнице междувзысканной с виновных лиц стоимостью похищенных или недостающихценностей по розничным ценам и стоимостью этих ценностей .поучетным ценам и т. д.).
Платежи и отчисления в бюджет производятся согласноинструкциям Минфина СССР.
В кредит счета 68 относятся причитающиеся бюджету суммы, вдебет - суммы, перечисленные в бюджет.
В течение года отчисления платежей в бюджет, производимые отприбыли, отражаются по дебету счета 81 "Использование прибыли" скредита 51 "Расчетный счет". Записи по дебету и кредиту счета 68по отчислениям платежей в бюджет от прибыли производят лишь приреформации баланса. По утверждении годового отчета и расчета пораспределению прибыли указанные суммы относят со счета 81 в дебетсчета 68. Одновременно кредитуют счет 68 и дебетуют 80 "Прибыли иубытки" на причитающуюся по годовому расчету сумму. Таким образом,по отчислениям и платежам от прибыли на счете 68 выявляютсярезультаты по расчетам с бюджетом за прошлый год.
Расчеты с финансовыми органами по подоходному налогу и налогуна холостяков, одиноких и малосемейных граждан возникают в моментначисления рабочим и служащим заработной платы за следующийотчетный месяц. Суммы налогов, удержанных с рабочих и служащих,перечисляются финансовым органам для зачисления в доход бюджетаодновременно с получением в учреждениях Госбанка заработной платыза первую половину месяца.
При удержании налогов из заработной платы делается запись подебету счета 70 "Расчеты по оплате труда" и кредиту счета 68. Приперечислении налогов, удержанных с рабочих и служащих финансовыморганам дебетуется счет 68 и кредитуется счет 51 "Расчетный счет".
Кроме перечисленных выше расчетов по платежам и взносам вбюджет, на счете 68 учитываются суммы кредиторской и депонентскойзадолженности, по которой истекли сроки исковой давности; суммыпереоценки (дооценки) товарно-материальных ценностей; суммызавышенных ассигнований по сметам и штатным расписаниям; излишниеденежные суммы, обнаруженные в кассе отделений профилактическойдезинфекции и т. п.
Учет расчетов с бюджетом ведут в журнале-ордере N 8, гдекредитовые обороты по счету 68 отражают непосредственно вжурнале-ордере по данным соответствующих первичных документов.
Счет 69 "Расчеты по страхованию"
На этом счете отделения профилактической дезинфекции отражаютрасчеты с профсоюзными органами по отчислениям на социальноестрахование и с органами Госстраха СССР по обязательному идобровольному страхованию. Счет 69 подразделяется на субсчета:
69-1 "Расчеты по сициальному страхованию";
69-2 "Расчеты по страхованию имущества";
69-3 "Расчеты по индивидуальному страхованию".
На субсчете 69-1 отражаются расчеты с органами социальногострахования по отчислениям на социальное страхование, производимымв установленных процентах к начисленной заработной плате и другимприравненным к ней выплатам рабочим и служащим в соответствии сИнструкцией о порядке взимания страховых взносов и расходованиясредств государственного социального страхования, утвержденнойпостановлением президиума ВЦСПС.
По кредиту субсчета 69-1 отражаются суммы, начисленные насоциальное страхование с заработной платы рабочих и служащих; пениза несвоевременную уплату отчислений; суммы, полученные от членовпрофсоюза, в полную или частичную оплату стоимости путевок всанатории, дома отдыха, турбазы и т. д., полученные отпрофсоюзного органа суммы превышения расходов над суммойотчислений.
По дебету субсчета 69-1 учитываются суммы, перечисленные срасчетного счета в уплату произведенных отчислений, а также суммы,выплаченные рабочим и служащим за счет средств социальногострахования, в соответствии с действующими положениями: пособия повременной нетрудоспособности, по беременности и родам, пенсииработающим пенсионерам.
Субсчет 69-2 в отделениях профилактической дезинфекции неприменяется.
На субсчете 69-3 отражаются расчеты с органами Госстраха СССРпо добровольному страхованию (личного и имущественного) рабочих ислужащих, выполняемые по их поручениям. Порядок выполненияотделениями профилактической дезинфекции этих поручений установленИнструкцией Минфина СССР, согласованной с Минсельхозом СССР,Госкомтрудом СССР, ВЦСПС и Госбанком СССР.
По кредиту субсчета 69-3 учитываются суммы, удержанные иззаработной платы рабочих и служащих по их заявлениям дляперечисления причитающихся с них страховых взносов органамГосстраха СССР (в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты пооплате труда"), а также поступившие от органов Госстраха СССР нарасчетный счет отделения страховые суммы для выплаты рабочим ислужащим (в корреспонденции с дебетом счета 51).
По дебету субсчета 69-3 отражаются перечисленные органамГосстраха СССР с расчетного счета суммы страховых взносов(платежей), удержанные из заработной платы рабочих и служащих наосновании их заявлений и договоров добровольного страхования (вкорреспонденции с кредитом счета 51), а также страховые суммы,выплаченные рабочим и служащим в соответствии с поручениямиорганов Госстраха СССР (в корреспонденции с кредитом счета 50).
На дебет субсчета 69-3 относят также суммы вознаграждения заведение расчетов и учет операций по добровольному страхованиюрабочих и служащих, начисленные работникам бухгалтерии за счетГосстраха СССР (в корреспонденции с кредитом субсчета 70-1).
Учетные записи по субсчету 69-1 регистрируются вжурнале-ордере N 10, а по субсчету 69-3 в журнале-ордере N 8.
Счет 70 "Расчеты по оплате труда"
На этом счете учитываются расчеты с рабочими и служащимисписочного и несписочного состава отделений профилактическойдезинфекции по всем видам заработной платы, премиям, пособиям повременной нетрудоспособности, пенсиям работающем пенсионерам идругим выплатам.
Учет по счету 70 в зависимости от характера расчетов и отвремени выплаты причитающихся к выдаче сумм ведется на двухсубсчетах:
70-1 "Начисленная заработная плата";
70-2 "Депонированная заработная плата".
По кредиту субсчета 70-1 ведется учет начисленных рабочим ислужащим сумм основной и дополнительной заработной платы, премий,пособий по временной нетрудоспособности, пенсий работающихпенсионеров и других причитающихся им сумм.
Начисление заработной платы рабочим и служащим отделенийпрофилактической дезинфекции производится по расчетно-платежнымведомостям типовых междуведомственных форм NN Т-49, Т-49а илирасчетной ведомости ф. N Т-51 на основании первичных документов поучету выполненных работ и оказанных услуг (ф. NN ОПД-1, ОПД-3)дезинфекторами, дезинструкторами по видам работ , (дезинфекция,дезинсекция, дератизация), приказов о приеме, перемещении иувольнении работников, а также табелей учета использованиярабочего времени по типовым между. ведомственным формам NN Т-12 иТ-13.
При механизированной обработке учетных данных расчеты позаработной плате производятся в лицевых счетах по типовоймеждуведомственной форме N Т-54а, в которые ежемесячные данные порасчету заработной платы вкладываются (вклеиваются) в видетабуляграмм.
Начисление основной и дополнительной заработной платыдезинфекторам, дезинструкторам и другим категориям работников,непосредственно выполняющим работы по профилактическойдезинфекции, отражается по кредиту субсчета 70-1 в корреспонденциисо счетом 20 "Основное производство", где суммы начисленнойзаработной платы записываются по дебету соответствующих субсчетов,открываемых по видам выполненных работ по профдезинфекции(дезинфекция, дезинсекция, дератизация).
Начисление заработной платы основным категориям работниковвспомогательных производств, обслуживающих отделенияпрофилактической дезинфекции и выполняющих работы по изготовлениюприманок и других услуг, отражается по кредиту субсчета 70-1 вкорреспонденции с дебетом счета 23 "Вспомогательные производства".
Начисление заработной платы персоналу управления отделенийпрофилактической дезинфекции и производственно-управленческомуперсоналу относятся на кредит субсчета 70-1 в корреспонденции сдебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Начисление сумм средней заработной платы, причитающейсядезинструкторам, дезинфекторам и другим рабочим за времяочередного и дополнительного отпусков, отражается
по кредиту субсчета 70-1 и дебету счета 89 "Резервпредстоящих расходов и платежей".
При начислении сумм средней заработной платы, причитающейсяИТР и служащим за время очередного и дополнительного отпусков,делается бухгалтерская запись по кредиту субсчета 70-1 и по дебетусчета 26.
Суммы пособий, начисленные за время нетрудоспособности,пенсий и другие суммы, выплачиваемые за счет средств социальногострахования, отражаются записью по кредиту субсчета 70-1 и дебетусубсчета 69-1.
Суммы, выплачиваемые работникам бухгалтерии за выполнениеопераций по расчетам и учету добровольного страхования рабочих ислужащих за счет Госстраха СССР, учитываются по кредиту субсчета70-1 и дебету субсчета 69-3.
В дебет субсчета 70-1 относятся выплаченные рабочим ислужащим суммы заработной платы за время работы, отпуска,выполнения государственных, общественных и других обязанностей, атакже пенсии, пособия, премии и другие суммы, подлежащие учету насубсчете 70-1.
Выплата заработной платы, пособий и т. п. производится поплатежным ведомостям типовых междуведомственных форм NN Т-53 иТ-53а.
В соответствии с решением Президиума ВЦСПС от 28 августа 1987г., отменившим ведомость N 9 по начислению и выплате пенсийработающим пенсионерам, временно для начисления пенсий работающимпенсионерам используются типовые междуведомственные формы NN 54 и54-а "Лицевой счет". Выплата пенсий производится вместе сзаработной платой по единому платежному документу.
Кроме того, по дебету субсчета 70-1 отражаются суммыразличных удержаний из заработной платы (налоги, платежи поисполнительным листам, погашение индивидуальных ссуд и кредитов,уплата профсоюзных взносов и др.).
Записи по дебету субсчета 70-1 производятся вкорреспонденции со счетами 50, 51, 55, 68, 69, 71, 72, 73, 76 идр.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими посубсчету 70-1 ведется в ежемесячных расчетных и расчетно-платежныхведомостях, а также в лицевых счетах приведенной формы, которыеоткрываются на каждого работника сроком на один год (с 1 января по31 декабря).
На субсчете 70-2 "Депонированная заработная плата" ведутсярасчеты с работниками отделений профилактической дезинфекции подепонированным суммам: начисленной, но не полученной имисвоевременно заработной платы, премиям, пособиям, отпускным и т.д.
Расчеты по депонированным суммам возникают по истечении трехрабочих дней со дня получения денег организацией в отделениибанка, депонированные суммы сдаются в кредитное учреждение, о чемсоставляется расходный кассовый ордер. Невостребованнаясвоевременно депонентская задолженность по истечении срока исковойдавности (3 года) вносится в доход союзного бюджета.
Аналитический учет расчетов с депонентами по невыданной имзаработной плате, премиям, пособия и другим выплатам ведется вреестре невиданной заработной платы (разработочная таблица N 11) икниге учета депонированной заработной платы (форма N 8а).
Для выдачи депонентских сумм из кассы отделенияпрофилактической дезинфекции составляется платежная ведомость илирасходный кассовый ордер.
При депонировании невыданных сумм заработной платы, пенсий,пособий, премий и других сумм, отражаемых по субсчету 70-1,дебетуется субсчет 70-1 и кредитуется субсчет
70-2. На вносимые в банк депонентские суммы делается записьпо дебету счета 51 и кредиту счета 50.
Получение денег из банка в кассу организации отражаетсяобратной записью: дебет счета 50, кредит счета 51.
При выплате депонентских сумм работникам дебетуется субсчет70-2 и кредитуется счет 50.
При перечислении депонированных сумм через органы связи соплатой чеком банка дебетуется субсчет 70-2 и кредитуется счет 51.Расходы по переводу отражаются по дебету счета 26 и кредиту счета51.
Учет операций по кредиту субсчетов 70-1 и 70-2 ведетсяжурнале-ордере N 10.
Удержания из заработной платы сверяют с журналами-ордерамиNN 1, 7 и 8.
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
На этом счете учитывают расчеты по суммам, выданным под отчетдолжностным лицам на административно-хозяйственные, операционныерасходы и на служебные командировки.
Выдача денег должна производиться через кассу отделенияпрофилактической дезинфекции только на основании разрешенияадминистрации и в том случае, если подотчет-г лицо полностьюотчиталось за ранее полученные суммы.
Расходование денег допускается лишь на те цели, на которыеони выданы. Передача подотчетных сумм одним лицом другомузапрещается.
Выдача денежных средств на командировочные расходы должнапревышать сумм, необходимых для оплаты проезда, суточных иквартирных расходов на срок командировки.
В соответствии с инструкцией Министерства финансов СССР,Госбанка СССР и ЦСУ СССР от 15 июня 1973 г. N 125/82/13-03 иИнструкцией о служебных командировках в пределах СССР * дляполучения денег на командировочные расходы в банк представляетсячек или платежное поручение вместе с лимитной справкой и карточкойучета использования и остатка лимита. После проверки правильностизаписей и остатка лимита работник банка удостоверяет их своейподписью, а лимитная справка и карточка учета возвращается вотделение профилактической дезинфекции.
___________
* Утверждена письмом Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и
социальным вопросам и ВЦСПС от 15.02.80 г. N 30.
В бухгалтерии отделения профилактической дезинфекции на лиц,отбывающих в командировки, ведется специальный "Журнал регистрациилиц, отбывающих в командировки".
Аналогичный журнал ведется и на лиц, прибывающих вкомандировки.
Подотчетное лицо составляет авансовый отчет о произведенныхрасходах и вместе с приложенными к нему оправдательнымидокументами передает его в бухгалтерию. На документах оприобретении материалов должны быть подписи материальноответственных лиц о принятии их на свою материальнуюответственность.
По авансам на хозяйственные и операционные нужды отчет долженбыть сдан на следующий рабочий день после истечения срока, накоторый была выдана подотчетная сумма.
По подотчетным суммам, полученным на командировку, авансовыйотчет и докладная о проделанной работе (выполнении задания)должны быть сданы в течение трех рабочих дней после возвращения изкомандировки.
Лица, не представившие отчетов и оправдательных документовоб израсходовании ими полученных под отчет сумм и не сдавшие вустановленные сроки неизрасходованные авансы, подвергаютсядисциплинарной, а в некоторых случаях уголовной ответственности.В этих случаях бухгалтерия вправе производить удержаниезадолженности из заработной платы подотчетных лиц согласноустановленному порядку.
В дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" относятсяденежные средства, полученные под отчет на определенные цели.
В кредит счета 71 относятся израсходованные подотчетным лицомденежные средства.
Если подотчетное лицо привлекается к ответственности зарастрату подотчетных сумм, то эти суммы перечисляются через счет84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счет 72 "Расчеты повозмещению материального ущерба" (в случае, если они не могут бытьудержаны из заработной платы).
В бухгалтерии при проверке авансовых отчетов осуществляетсягруппировка сумм затрат по назначению.
Учет расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерии отделенияпрофилактической дезинфекции ведется в журнале-ордере N 7. В этомрегистре синтетический и аналитический учет расчетов сподотчетными лицами совмещается в результате применениялинейно-позиционного способа записей.
Аналитический учет ведут отдельно по каждой сумме, выданнойподотчетному лицу. По каждой строке отражают выданный аванс, суммырасхода на основе утвержденного авансового отчета, а такжевнесенную в кассу сумму неиспользованного аванса или выданнуюсумму перерасхода денежных средств по авансовому отчету. Такимобразом, операции по одному авансовому отчету должны найтиотражение только в одной строке.
При открытии журнала-ордера N 7 на очередной период изаналогичного журнала-ордера за предшествующий период по каждомуподотчетному лицу записывают не только сумму, но и датувозникновения дебиторской и кредиторской задолженности.
В целях осуществления контроля за соблюдением сметыадминистративно-управленческих расходов по затратам накомандировки на оборотной стороне журнала-ордера N 7 их учитываютнарастающим итогом с начала года и эти данные используют в концегода для составления годовой бухгалтерской отчетности (ф. 14).
Счет 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
На этом счете учитывают расчеты по возмещению материальногоущерба с виновных лиц за выявленные недостачи (хищения денежныхсредств н имущественных ценностей: потери от порчитоварно-материальных ценностей, подлежащие взысканию с виновныхлиц.
Начеты и штрафы, налагаемые административными органами надолжностных лиц, на данном счете не учитываются.
Счет 72 имеет субсчета:
72-1 "По недостачам и хищениям";
72-2 "По другим видам причиненного ущерба".
На субсчете. 72-1 ведется учет недостач и хищений денежных итоварно-материальных ценностей, отнесенных на виновных лиц, исумм, взысканных с виновных лиц в возмещение материального ущерба.
В соответствии с действующим законодательством сумма ущерба,причиненного недостачами и хищениями, исчисляется в размерестоимости недостающих (похищенных) ценностей по государственнымрозничным ценам, за исключением случаев, когда закономпредусмотрен иной порядок определения суммы причиненного ущербаподлежащей взысканию с виновных лиц.
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц затоварно-материальные ценности относятся в дебет субсчета 72-1 скредита счетов: 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - нафактическую себестоимость, 83 "Доходы будущих периодов" субсчет 3- на разницу между взыскиваемой суммой и суммой, отраженной посчету 84. Указанная разница по мере взыскания недостач вносится вдоход бюджета (дебет счета 83, кредит счета 68).
По кредиту субсчета 72-1 учитываются фактически взысканныесуммы. При этом суммы, внесенные наличными деньгами илипереведенные виновными лицами через органы связи, отражаются подебету счетов 50, 51, а суммы, взысканные путем удержания иззаработной платы виновных лиц, относятся в дебет субсчета 70-1.
Суммы, которые не могут быть Взысканы с виновного лица из-заего неплатежеспособности или по другим причинам, предусмотреннымдействующим законодательством, списываются в установленном порядкес кредита счета 72 в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
Субсчет 72-2 предназначен для учета расчетов с лицами,виновными в причинении ущерба организации (кроме ущерба отнедостач и хищений). В частности, на субсчете 72-2 учитываютсярасчеты по возмещению ущерба и потерь в случаях и в размерах,предусмотренных законодательством о материальной ответственностирабочих и служащих перед своей организацией (ущерб и потери отпорчи продуктов, материалов, инвентаря, оборудования, отбесхозяйственности, нерационального и незаконного расходованияденежных и материальных средств, подотчетных сумм, уплаты штрафов,пеней и процентов за просрочку платежей и др.).
Задолженность рабочих и служащих, числящаяся по дебетусубсчета 72-2, может погашаться путем удержания из заработнойплаты или взносами наличных денег.
Учет расчетов по возмещению материального ущерба ведут вжурнале-ордере N 8, а аналитический учет в ведомости N 8 - покаждому виновному лицу на сумму возмещающего ущерба по фактическойсебестоимости и отдельно на, разницу между взыскиваемой суммой ифактической стоимостью недостающих и испорченных ценностей.
Счет 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям" На счете 73 ведется учет расчетов с работниками отделенийпрофилактической дезинфекции за товары, проданные в кредит, поссудам на индивидуальное жилищное и кооперативное строительство,по ссудам молодым семьям и другие подобные им расчеты. По кредитусчета 73 отражается задолженность работников по выданным имссудам, а по дебету - погашение этой задолженности.
Счет 73 подразделяется на субсчета:
73-1 "За товары, проданные в кредит";
73-2 "По ссудам на индивидуальное жилищное строительство;
73-3 "По ссудам на строительство садовых домиков";
73-4 "По ссудам молодым семьям";
73-5 "За форменную одежду".
На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками за товары,проданные в кредит.
Порядок продажи рабочим и служащим товаров в кредитустанавливается инструкциями, утвержденными Советами Министровсоюзных республик, республиканскими министерствами торговли или поих поручению другими республиканскими организациями. Согласно этиминструкциям применяется ряд форм расчетов за товары, проданные вкредит, в частности:
предприятия (организации) на основании поручений-обязательствсвоих работников, купивших товары в кредит удерживают из ихзаработной платы суммы очередных платежей и перечисляют ихторговым организациям;
предприятия (организации) полностью возмещают торговыморганизациям суммы за товары, проданные рабочим и служащим вкредит, получая для этой цели соответствующие ссуды Госбанка СССР.Погашение этих ссуд производится предприятиями (организациями)путем последующих удержаний из заработной платы работников иперечисления соответствующих сумм банку.
Перечисленные выше операции, учитываемые на субсчете 73-1,регистрируются в учете следующими бухгалтерскими записями.
Стоимость товаров, отпущенных в кредит работникам данногоотделения профилактической дезинфекции и оплаченных торговойорганизации за счет ссуды Госбанка, отражается по дебету субсчета73-1 и кредиту счета 97 "Ссуды банка для рабочих и служащих"субсчет 1 "Под товары, проданные в кредит". На сумму, удержаннуюиз заработной платы работников в погашение кредита, дебетуетсясубсчет 70-1 и кредитуется субсчет 73-1. При перечислениис расчетного счета в погашение ссуды Госбанка, полученной длярасчетов с торговой организацией за товары, проданные в кредит, насуммы, фактически удержанные из заработной платы работников,дебетуется субсчет 97-1 и кредитуется счет 51.
Отделения профилактической дезинфекции, не пользующиесяссудами банка для погашения задолженности своих работников заприобретенные ими товары в кредит, на основаниипоручений-обязательств удерживают из заработной латы суммыочередных платежей, дебетуя субсчет 70-1 корреспонденции скредитом субсчета 76-1 "Расчеты с организациями и лицами поисполнительным документам" (по лицевым счетам торговыхорганизаций). На сумму, перечисленную торговой организации,дебетуется субсчет 76-1 и кредитуется счет 51.
При увольнении работника, получившего в кредит товары,остаток задолженности удерживается из сумм, причитающихся ему поокончательному расчету, в размере, установленном действующимзаконодательством. Если задолженность полностью не погашена, тоорганизация, продавшая товары в кредит, ставится в известность обувольнении должника. Когда расчет с торговой организацией былпроизведен полностью банковской ссудой, последняя обязана вернутьсоответствующие суммы отделению профилактической дезинфекции, гдеработал уволившийся, для перечисления ее банку.
Операции, учтенные на субсчете 73-1, отражаются вжурналах-ордерах NN 2, 8 и 10.
На субсчетах 73-2 и 73-3 учитываются расчеты с рабочими ислужащими по выданным им ссудам на индивидуальное и кооперативноежилищное строительство, приобретение или строительство садовыхдомиков и благоустройство садовых участков.
Ссуды выдаются рабочим и служащим под их обязательства,оформляемые в соответствии с правилами банковского кредитования.
Учитываемые на субсчетах 73-2 и 73-3 расчеты ведутся наоткрываемых отдельно по каждому заемщику (работнику)контокоррентных карточках типовой формы. Карточки открываются втом месяце, в котором была выдана ссуда и ведутся до погашенияссуды. В них заносятся следующие данные: фамилия, имя, отчествозаемщика, его домашний адрес и телефон; должность и оклад; цель,на которую получена ссуда; адрес строительства жилого дома,садового участка и т. п.; сумма ссуды; сроки ее погашения; текущиезаписи о полученных суммах ссуды, а также о суммах, внесенных впогашение задолженности.
При выдаче банком ссуды отделению профилактическойдезинфекции дебетуется счет 51 и кредитуется счет 97 "Ссуды банкадля рабочих и служащих" субсчет 97-2 "На индивидуальное жилищноестроительство" или субсчет 97-3 "На строительство садовыхдомиков".
Выдача ссуды работникам из кассы отделений профилактическойдезинфекции отражается по дебету субсчетов 73 и 73-3 и кредитусчета 50. При погашении задолженности работниками по ссудамдебетуется субсчет 70-1 или счет 50 и кредитуется субсчет 73-2 или73-3. Погашение задолженности банку по ссудам отражается подебету субсчета 97-2 или 97-3 и кредиту счета 51. Указанные записирегистрируются в журналах-ордерах NN 1, 2 и 10.
Субсчетами 73-4 и 73-5 отделения профилактической дезинфекциине пользуются.
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
На данном счете учитываются разные расчеты как спредприятиями, организациями и учреждениями, так и частнымилицами. В зависимости от характера учитываемы расчетных операцийсчет 76 имеет субсчета:
76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительнымдокументам";
76-2 "Расчеты с кооперативными и общественными организациямиза приобретенные или проданные основные средства";
76-3 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
На субсчете 76-1 учитываются расчеты по суммам, удержанным иззаработной платы рабочих и служащих и депонированным в пользуразных организаций и отдельных лиц на основании исполнительныхдокументов, выданных постановлениями судебных, административныхили контрольных органов (алименты; штрафы и начеты, накладываемыеадминистративными и контрольными органами; суммы, удержанные сосужденных к исправительно-трудовым работам по месту работы; суммыущерба, присужденные в пользу разных организаций и лиц;задолженность по квартплате удержанная с рабочих и служащихсогласно нотариальным надписям; суммы, удержанные в пользу органовГосстраха, для перечисления в сберкассы и т. п.).
В случае перечисления депонентских сумм по принадлежности срасчетного счета отделения профилактической дезинфекции дебетуетсясубсчет 76-1 и кредитуется счет 51. Выплата депонентских суммналичными деньгами отражается по дебету субсчета 76-1 и кредитусчета 50.
Аналитический учет расчетов по субсчету 76-1 ведется введомости N 8, итоги которой ежемесячно переносят в журнал-ордерN 8 и записывают одной строкой в разделе счета 76. Кредитовыйоборот по субсчету 76-1 сверяют с записями по дебету счета 70 ижурналом-ордером N 10, а дебетовый оборот по субсчету 76-1 сзаписями по кредиту счета 50 - с журналом-ордером N 1 и счета 51 -- с журналом-ордером N 2.
На субсчете 76-2 отражаются расчеты отделенийпрофилактической дезинфекции с кооперативными и общественнымиорганизациями по продаже им и покупке у них отдельных объектовосновных средств с оплатой их в течение 1-5 лет. Порядок учетаэтих операций изложен в пояснениях к счету 01 "Основные средства".
На субсчете 76-3 учитываются расчеты с дебиторами икредиторами по операциям, не предусмотренным для учета на другихсчетах, в частности:
расчеты с разными организациями по операциям некоммерческогохарактера;
расчеты по авансам, полученным от заказчиков за выполнениедоговорных работ по дезинфекции, дезинсекции и дератизации;
расчеты с арендаторами нежилых помещений
жилищно-коммунального хозяйства (на сумму, направляемую в качестве
финансирования капитального ремонта, счет 76 дебетуется в
корреспонденции со счетом 86 "Амортизационный фонд", а на
остальные суммы - с кредитом счета 20);
со сберегательными кассами;
с родителями детей, принятых в детские дошкольные учреждения; расчеты с транспортными (железнодорожными и водными)организациями за услуги, оплачиваемые нелимитированными чеками.
В дебет субсчета 76-3 относится дебиторская и погашеннаякредиторская задолженность, в кредит - кредиторская задолженностьи взысканная дебиторская задолженность.
Аналитический учет расчетов с прочими дебиторами икредиторами ведется по лицевым счетам дебиторов п кредиторов введомости N 8.
Синтетический учет по субсчету 76-3 ведется в журнале-ордереN 8.
Счет 77 "Внутриведомственные расчеты по перераспределениюоборотных средств и прибыли"
На этом счете учитываются расчеты с вышестоящей организациейпо перераспределению (изъятию или получению) ею внутри своейсистемы оборотных средств и прибыли.
Счет 77 является активно-пассивным счетом.
Данные о проведенных операциях между организациями повнутриведомственным расчетам отражаются в выписках из лицевогосчета. Записи совершенных между вышестоящими организациями иотделениями профилактической дезинфекции операций по взаимнымрасчетам должны быть тождественны.
Сверка сальдо по счету 77 должна производиться не реже одногораза в квартал на основании выписок из лицевого счета.
Внутриведомственные расчеты возникают при предоставлениивышестоящей организацией отделениям профилактической дезинфекцииоборотных средств, оказания временной финансовой помощи и приизъятии у отделений профилактической дезинфекции части оборотныхсредств, прибыли и т. д.
В отделении профилактической дезинфекции при полученииоборотных средств в порядке внутриведомственных расчетовдебетуется счет 51 и кредитуется счет 77, а при изъятии оборотныхсредств дебетуется счет 77 и кредитуется счет 51.
В конце года сальдо по этому счету закрывается перечислениемостатка сумм на счет 85 В В конце года сальдо по этому счетузакрывается перечислением остатка сумм на счет 85 "Уставный фонд".
Учетные записи по операциям на счете 77 регистрируются вжурнале-ордере N 8. Аналитический учет ведется также вжурнале-ордере N 8.
8. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ
На счетах данного раздела учитываются прибыли и убытки,доходы будущих отчетных периодов, использование средств за счетприбыли до списания их по принадлежности (в порядке распределенияприбыли и т. д.).
Счет 80 "Прибыли и убытки"
На этом счете учитываются финансовые результаты хозяйственнойдеятельности отделений профилактической дезинфекции, т. е. прибыльили убытки от реализации работ и услуг, доходы и потери, которые всоответствии с действующими положениями не относятся на счета 20 и26; поступления от сдачи в аренду временно неиспользуемых основныхсредств, а также амортизационные отчисления по этим основнымсредствам; полученные или уплаченные штрафы, пени и неустойки;суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности,списанной в прошлые годы в убыток как безнадежная к получению;убытки от списания дебиторской задолженности; убытки от списания вустановленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам ихищениям, по которым возвращены исполнительные документы сутвержденным судом актом о несостоятельности ответчика иневозможности обращения взыскания на его имущество и другие.
В дебет счета 80 отражаются все потери и расходы, относимыена убытки.
В кредит счета 80 отражаются все накопления и доходы,относимые на прибыли.
Кроме того, проводится по счету 80 сальдированная суммаприбылей и убытков, списываемая по принадлежности при утверждениигодового отчета (по дебету или кредиту счета 80 и корреспонденциис соответствующими счетами по направленности списываемого сальдо).
Синтетический и аналитический учет по счету 80 ведется вжурнале-ордере N 15.
Аналитический учет прибылей и убытков ведется в группировкепо статьям, предусмотренным формой годового отчета "Прибыли иубытки".
Счет 81 "Использование прибыли"
На этом счете учитывается прибыль отделений профилактическойдезинфекции, изъятая из оборота, т. е. ее использование(распределение). Счет 81 имеет два субсчета:
81-1 "Платежи в бюджет из прибыли";
81-2 "Использование прибыли на другие цели". На субсчете 81-1учитываются фактические взносы в бюджет по отчислениям от прибылиотделений профилактической дезинфекции. Порядок определенияразмеров и взносов платежей в бюджет за счет прибыли определенинструкциями Минфина СССР.
По дебету субсчета 81-1 отражаются произведенные в течениегода соответствующие платежи и взносы в бюджет в корреспонденции скредитом счета 51. По утверждении расчета о распределении прибыли(в порядке реформации баланса) учтенные суммы списываются скредита субсчета 81-1 в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом".Одновременно кредитуется счет 68 в корреспонденции с дебетом счета80 на суммы, причитающиеся бюджету по годовому расчету.
На субсчете 81-2 отделения профилактической дезинфекцииотражают:
взносы в банк из прибыли на финансирование капитальногостроительства;
перечисление в установленном порядке сумм в резерв ведомствадля оказания финансовой помощи другим организациям (учреждениям).
Записи по дебету субсчета 81-2 производятся в корреспонденциис кредитом 51 - на суммы взносов из прибыли на финансированиекапитальных вложений, перечислений в резерв ведомства на оказаниевременной финансовой помощи.
Списание числящихся на субсчете 81-2 сумм производится поутверждении расчета распределения прибыли (в порядке реформациибаланса) с кредита счета 81 в корреспонденции с дебетом счета 80.
Учет операций, отражаемых на счете 81, ведется вжурнале-ордере N 15.
Обороты по дебету счета 81 в разрезе статей аналитическогоучета заполняются на основании листков-расшифровок (разработочнаятаблица N 13), выписанных к журналам-ордерам N 2 и N 13 по кредитусчетов 51 и 01. Обороты по кредиту счета 81 заносятся из первичныхдокументов, сгруппированных в разрезе статей учета.
Аналитический учет использования прибыли ведется также вжурнале-ордере N 15 по каждому виду отчислений взносов, платежей,изъятий или отвлечений.
Счет 83 "Доходы будущих периодов"
На счете 83 учитывается движение средств, полученных вотчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам:полученная вперед арендная плата, плата за коммунальные услуги,предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным вотчетном периоде за прошлые годы, разница между учетными ирозничными ценами по недостачам и т. п.
Движение средств по доходам будущих периодов отражается насубсчетах:
83-1 "Доходы будущих отчетных периодов";
83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам,выявленным за прошлые годы";
83-3 "Разница между учетными и розничными ценами понедостающим товарно-материальным ценностям".
По кредиту субсчета 83-1 в корреспонденции с дебетом счетовучета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторамиотражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетномупериоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные насоответствующие счета при наступлении отчетного периода, ккоторому эти доходы относятся.
По кредиту субсчета 83-2 - в корреспонденции с дебетом счета84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммынедостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетногогода) и признанных материально ответственными лицами илиприсужденных к взысканию с них судебными органами. Одновременно наэти же суммы производится запись по кредиту счета 84 вкорреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по возмещениюматериального ущерба".
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуетсясчет 72 в корреспонденции со счетами учета денежных средств приодновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 80("Прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году") и дебетусубсчета 83-2.
По кредиту субсчета 83-3 в корреспонденции со счетом 72отражается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой занедостающие товарно-материальные ценности и их стоимостью поучетным ценам. Эта разница подлежит взносу в доход бюджета. Помере погашения задолженности по счету 72 на соответствующую суммуразницы дебетуется субсчет 83-3 и кредитуется счет 68.
Аналитический учет доходов будущих периодов ведется по ихвидам.
Записи по кредиту счета 83 производятся в журнале-ордере N 15на основании отчетов кассира или выписок банка или итоговых данныхведомостей NN 1 и 2.
Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
На этом счете отражается движение сумм по выявленнымнедостачам, хищениям и потерям от порчи ценностей независимо оттого, подлежат они отнесению на счета издержек или виновных лиц.На этом счете отражаются недостачи и хищения денежных средств.
Потери ценностей от стихийных бедствий на счете 84 неотражаются. Такие потери, за исключением убытков по основнымсредствам, относятся на убытки отчетного года.
По недостающим (похищенным) или полностью испорченнымтоварно-материальным ценностям списывают полную фактическую ихсебестоимость; по основным средствам - их остаточную стоимость(первоначальная стоимость за минусом износа); по частичноиспорченным ценностям - фактическую себестоимость испорченнойчасти ценностей.
При списании недостач (хищений) и порчи товарно-материальныхценностей кредитуют счета, на которых они учитываются: дебетсчета 84 - кредит счетов 05, 06, 07, 08, 12;
недостачи (хищения) и порча основных средств - с кредитасчета 85 "Уставный фонд". При этом делается бухгалтерскаяпроводка: дебет счета 85 - кредит счета 01; дебет счета 02 -кредит счета 85; дебет счета 84 - кредит счета 85.
По кредиту счета 84 отражается в установленном порядкесписание:
недостач ценностей в пределах норм естественной убыли в дебетсчета 26;
недостач ценностей сверх норм убыли, если виновные лица понедостачам и потерям от порчи ценностей установлены - в дебетсчета 72, а если не установлены, то их списание производится засчет хозяйственной деятельности отделений профилактическойдезинфекции в дебет счета 26;
долгов по недостачам, хищениям и потерям ценностей, вовзыскании которых отказано судом вследствие необоснованностиисков, относится в дебет счета 26.
По кредиту счета 84 соответствующие суммы приводятся вразмерах и величинах, принятых на учет по дебету этого счета. Приэтом на счетах, на которые списываются суммы за недостающие,похищенные или испорченные товарно-материальные ценности, должнанайти отражение их фактическая себестоимость.
С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих илипохищенных товарно-материальных ценностей по розничным или другимустановленным ценам. Разница между стоимостью недостающихтоварно-материальных ценностей по розничным ценам, зачисленной насчет 72, и их стоимостью, отраженной на счете 84, относится вкредит субсчета 83-3. По мере взыскания с виновного лицапричитающейся с него суммы указанная разница, подлежащая взносу вдоход бюджета, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом"и дебету субсчета 83-3.
Недостачи ценностей, выявленные ревизиями в текущем году, ноотносящиеся к прошлым периодам, признанные материальноответственными лицами или на которые имеются решения судебныхорганов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 84и кредиту субсчета 83-2. Одновременно на эти суммы дебетуется счет72. и кредитуется счет 84. По мере погашения задолженностикредитуется счет 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетомсубсчета 83-2.
Синтетический учет по счету 84 ведется в журнале-ордере N 10и в Главной книге.
Аналитический учет по счету 84 ведется по каждому материальноответственному лицу и виду потерь.
9. ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ
В данном разделе сосредоточены счета, предназначенные дляотражения операций по уставному фонду, амортизационному фонду,резервам.
Счет 85 "Уставный фонд"
На этом счете отделения профилактической дезинфекцииучитывают движение выделенных им средств для осуществленияхозяйственной деятельности, закрепленных за ними в качествеуставного фонда.
По кредиту счета 85 отражаются: первоначальная стоимостьпринятых в эксплуатацию основных средств - в корреспонденции сдебетом счета 01; стоимость основных и оборотных средств,полученных безвозмездно, - в корреспонденции со счетами 01, 05,06, 07, 08, 12, 51 и т. д.; суммы износа по выбывшим основнымсредствам - в корреспонденции с дебетом, счета 02; стоимостьматериальных ценностей, поступивших от ликвидации основныхсредств, в корреспонденции со счетами 05, 06 и т. д.; суммаубытков от ликвидации не полностью амортизированных основныхсредств - в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки";финансирование в оборотные средства и на покрытие плановых убытков- в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.
По дебету счета 85 учитываются: первоначальная стоимостьвыбывших основных средств, проданных, безвозмездно переданных,ликвидированных и т. д. - в корреспонденции с кредитом счета 01;суммы начисленного износа основных средств - в корреспонденции скредитом счета 02; расходы по ликвидации основных средств - вкорреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с рабочими ислужащими, учета материальных ценностей и других; суммы выручки отреализации выбывшего или излишнего имущества, числящегося всоставе основных фондов, за вычетом расходов, связанных с ихликвидацией, направляемые в установленном порядке на образованиефонда развития производства или целевое финансирование, нафинансирование капитальных вложений - в корреспонденции с кредитомсчетов, на которых учитываются соответствующие источники;стоимость безвозмездно переданных в изъятых товарно-материальныхценностей и других оборотных средств.
Аналитический учет движения средств уставного фонда отделенийпрофилактической дезинфекции осуществляется применительно кноменклатуре статей формы годового отчета "Движение уставногофонда".
Синтетический учет по счету 85 ведется в журнале-ордере N 13.
Счет 86 "Амортизационный фонд"
На этом счете отражается движение амортизационного фонда наполное восстановление и капитальный ремонт основных средств, атакже средств, направляемых в этот фонд из других источников,предусмотренных действующими положениями.
В учетных регистрах счет 86 подразделяется на субсчета:
86-1 "На полное восстановление";
86-2 "На капитальный ремонт".
Амортизационные отчисления производятся от первоначальнойстоимости основных средств по нормам, утвержденным постановлениемСовета Министров СССР от 14 марта 1974 г. N 183, и в соответствиис порядком, установленным Положением о порядке планирования,начисления и использования амортизационных отчислений в народномхозяйстве *. В расчет принимаются все принадлежащие отделениюпрофилактической дезинфекции основные средства, как действующие(эксплуатируемые) так и находящиеся в запасе (в резерве, наскладе) и в аренде. На основные средства в запасе амортизационныеотчисления производятся только по норме на полное восстановление.Отчисления в амортизационный фонд при простоях или ремонте непрекращаются.
__________
* Утверждено Госпланом СССР, Госстроем СССР, Министерством
финансов СССР, Госбанком СССР, Стройбанком СССР и ЦСУ СССР
15 марта 1974 г.
Амортизация по жилым зданиям начисляется на капитальныйремонт. Норма амортизации на полное восстановление служит лишь дляопределения износа жилых зданий.
Нормы амортизационных отчислений являются едиными по основнымфондам народного хозяйства СССР, устанавливаются по группамосновных фондов или отдельным объектам с подразделением на полноеи частичное восстановление.
Начисление амортизации по основным фондам, вновь постудившимв эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего замесяцем поступления, а по выбывшим основным фондам - прекращаетсяс первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Сумма начисленной амортизации относится на себестоимостьвыполненных работ и оказанных услуг ежемесячно.
На протяжении года определение размера амортизационныхотчислений за данный месяц производится исходя из суммыамортизации, начисленной за предыдущий месяц (отдельно на полноевосстановление и на капитальный ремонт основных фондов),скорректированной по установленным нормам в связи с изменением всоставе основных фондов за предыдущий месяц.