Автошины, предназначенные для ремонта или утилизации,обязательно сдаются на склад с приложением карточки учета работышины.
Порядок отражения движения запасных частей в регистрахбухгалтерского учета аналогичен записям по счету 05.
Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
На этом счете отражается движение малоценных ибыстроизнашивающихся предметов по субсчетам:
12-1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе"; 12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы вэксплуатации";
12-3 "Временные (нетитульные) сооружения и приспособления".
В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах ибалансах не относятся к основным средствам и учитываются вкачестве средств в обороте:
предметы стоимостью в пределах 100 руб. за единицу по ценеприобретения независимо от срока службы;
специальные инструменты и специальные приспособлениянезависимо от стоимости;
специальная одежда, специальная обувь и постельныепринадлежности независимо от стоимости и срока службы заисключением постельных принадлежностей, числящихся в составеосновных средств (фондов) гостиниц;
приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудованиестоимостью до 300 руб. за единицу, приобретенное для лабораторий.
Под ценой приобретения понимается стоимость предметов пооптовой или розничной цене.
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметовосуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учетумалоценных и быстроизнашивающихся предметов *
по местам хранения и нахождения, лицам, ответственным за ихсохранность, и как правило, по следующим группам:
инструменты и приспособления общего назначения;
специальные инструменты и специальные приспособления;
технологическая тара; производственный инвентарь;
хозяйственный инвентарь;
приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование; специальная одежда, специальная обувь и предохранительныеприспособления;
постельные принадлежности;
прочие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
___________
* Утверждено письмом Министерства финансов СССР от 18 октября
1979 г. N 166 ( v0166400-79 ).
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется пооднородным их группам в соответствии с установленной группировкойс подразделением на предметы, находящиеся на складе, и предметы,находящиеся в эксплуатации. Малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы считаются в эксплуатации с момента их отпуска со складаотделения профилактической дезинфекции для нужд производства (вподотчет материально ответственным лицам, непосредственно нарабочее место и т. п.).
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы как на складе, таки в эксплуатации закрепляются за лицами, ответственными за ихсохранность. Материальная ответственность за необеспечениесохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметовопределяется в соответствии с Положением о материальнойответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненныйпредприятию, учреждению, организации с учетом внесенныхизменений *.
____________
* Утверждены Указами Президиума Верховного Совета СССР 13 июля
1976 г. ( v4203400-76 ) и 19 мая 1986 г.
Оформление и учет операций, связанных с приобретением ипоступлением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а такжеих запасов на складах осуществляется аналогично документированию иведению учета материалов.
В целях улучшения обеспечения сохранности малоценных ибыстроизнашивающихся предметов производят маркировку спецодежды,спецобуви, предохранительных приспособлений, производственного ихозяйственного инвентаря, постельных принадлежностей, столовойпосуды и столовых принадлежностей и других малоценных ибыстроизнашивающихся предметов до отпуска в эксплуатацию.Маркировка содержит наименование организации или его символ. Ееделают различными способами - краской (устойчивой к стиранию ихимическим воздействиям), клеймением, насечкой, прикреплениемжетона и т. п.
Учет должен обеспечить точное и правильное отражение наличиямалоценных и быстроизнашивающихся предметов по номенклатурнымномерам и лицам, ответственным за их сохранность. Новые ихпоступления, перемещения от одного ответственного лица к другомуили внутри отделения профилактической дезинфекции, а такжеизменение их рабочего состояния вследствие перехода из запаса вэксплуатацию или обратно, ликвидации, порчи и т. п. малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы должны своевременно оформлятьсясоответствующими документами и получать отражение в учете.
Отпуск малоценных и быстроизнашивающихся предметов со складапроизводится на основании накладных (требований).
Предметы и приспособления общего назначения отпускают сосклада по установленным лимитам (нормам) отпуска инструментов.
Первичная выдача инструментов и приспособлений на рабочиеместа оформляется в лицевых карточках ф. МБ-2, открываемых в 1экземпляре на каждого рабочего-получателя инструмента. В лицевойкарточке работник расписывается за полученный инструмент.
Последующие выдачи со складов годного инструмента взаменнормально изношенного (штука на штуку) документами не оформляют.Взамен негодного инструмента годный выдается только припредъявлении акта выбытия по ф. МБ-4.
Количественный учет инструментов и приспособлений на складахосуществляют по аналогии с порядком учета материалов на складах.
Производственный и хозяйственный инвентарь отпускают сосклада отделения профдезинфекции в эксплуатацию лицам,ответственным за его сохранность.
Материально ответственные лица на участках (кладовщики,бригадиры дезинфекторов, инструкторы и др.) ведут учет полученногосо склада производственного и хозяйственного инвентаря накарточках ф. МБ-2 по отдельным лицам, которым выдан инвентарь впользование.
На хозяйственный инвентарь, находящийся в помещениях,рекомендуется составлять описи.
Аналогично ведется учет специального инструмента, специальныхприспособлений и технологической тары.
Порядок выдачи, хранения и пользования спецодеждой,спецобувью, предохранительными приспособлениями работникамиотделений профилактической дезинфекции определяется Инструкцией опорядке выдачи, хранения и пользования спецодеждой, спецобувью ипредохранительными приспособлениями * с учетом изменений.
____________
* Утверждена Госкомтрудом СССР и ВЦСПС и согласована с
Госпланом СССР 22 апреля - 11 июня 1960 г. N 785.
Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособлениявыдаются работникам по существующим нормам и закрепляются за ними.В документах, оформляющих отпуск спецодежды работникам(накладные), наряду с другими реквизитами отражается основаниевыдачи, а в личной карточке ф.МБ-6 - срок носки, процент годности.
Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособленияявляются собственностью отделения профилактической дезинфекции иподлежат возврату при увольнении, при переводе на другую работу,для которой они не предусмотрены инструкцией, а также по окончаниисрока их носки взамен получаемых новых.
Сдача работниками спецодежды и стирку, дезинфекцию, ремонт ихранения (теплой спецодежды и спецобуви) оформляется в ведомостиф. МБ-7 распиской материально ответственного лица о приемеспецодежды. Возврат работникам спецодежды после стирки,дезинфекции, ремонта и хранения производится по тем же ведомостямпод расписку работника в предусмотренной для этого графе.
Для определения непригодности малоценных и
быстроизнашивающихся предметов к дальнейшему использованию,
невозможности или неэффективности восстановительного ремонта, а
также для оформления необходимой документации на списание
указанных предметов в отделениях профилактической дезинфекции
создаются постоянно действующие комиссии применительно к порядку,
установленному Инструкцией о порядке списания пришедших в
негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных
средств и другого ( v0100400-85 ) имущества, относящегося к
основным средствам (фондам), с баланса учреждений, предприятий и
организаций системы здравоохранения.
Постоянно действующая комиссия производит непосредственныйосмотр предметов, подлежащих списанию, устанавливает непригодностьих к восстановлению (дальнейшему использованию), а такжеопределяет возможность использования или реализации материалов,остающихся от списываемых предметов. Эта комиссия составляет актна списание предметов по ф. МБ-8, в котором по каждомуиспорченному или утраченному предмету указывают причину ивиновников. Если это произошло по вине работника, то определяютразмер ущерба и порядок его возмещения в соответствии сдействующим законодательством.
В бухгалтерском учете на счете 12 отражаются наличие идвижение малоценных и быстроизнашивающихся предметов независимо отисточников средств, за счет которых они приобретены.
В дебет счета 12 относится поступление предметов, а вкредит - их выбытие.
Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (заисключением предметов стоимостью до 2 руб. за единицу) погашаетсяпутем начисления по счету 13 "Износ малоценных ибыстроизнашивающихся предметов" соответствующих сумм износа впорядке, изложенном в пояснениях к этому счету.
Малоценные, предметы стоимостью до 2 руб. за единицу числятсяна субсчете 12-1 и по мере их отпуска в эксплуатацию списываются врасход.
В случае возврата из эксплуатации на склад предметовстоимостью до 2 руб. за единицу их стоимость приходуется насубсчет 12-1 в уменьшение затрат по соответствующему счету, накоторый ранее была списана стоимость таких предметов.
Расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов относятся на те бухгалтерские счета, на которых отраженоначисление погашения стоимости этих предметов.
Синтетический учет движения материальных ценностей вбухгалтерии отделений профилактической дезинфекции осуществляетсяв ряде журналов-ордеров.
Для учета наличия и движения материалов, отражаемых на счетах05 "Материалы", 06 "Топливо", 07 "Строительные материалы иоборудование к установке", 08 "Запасные части", 12 "Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы", предназначены журнал-ордер N 10 иведомость N 10.
Материалы, принятые от поставщиков и находящиеся в пути,которые учитывают по дебету счетов 05, 06, 07, 08, 12, отражают вжурнале-ордере N 6 по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками иподрядчиками". Все ценности, приобретенные у поставщиков,независимо от порядка их оплаты должны получать отражение вжурнале-ордере N 6 как операции по кредиту счета 60. Материалы,приобретенные подотчетными лицами (обороты в корреспонденции скредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"), учитывают вжурнале-ордере N 7.
Выбытие товарно-материальных ценностей (расход напроизводственные нужды, реализация и т. п.), т. е. кредитовыеобороты по счетам 05, 06, 07, 08 и 12, выявляют в журнале-ордереN 10 на основании отчетов о движении материальных ценностей илиоборотных ведомостей.
Дебетовые и кредитовые обороты по счетам 05, 06, 07, 08 и 12,отраженные в журнале-ордере N 10 и ведомости N 10, сверяют сданными отчетов по формам NN ОПД-1 и ОПД-2 в части списанияизрасходованных материалов на затраты при выполнении работ попрофилактической дезинфекции.
Показатели журнала-ордера N 10 должны быть сверены споказателями других журналов-ордеров.
Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
На этом счете отражается изменение сумм износа находящихся вэксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Стоимость находящихся в эксплуатации малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, за исключением специальныхинструментов и специальных приспособлений, сменного оборудования,временных (нетитульных) сооружений и приспособлений, погашаетсяпутем начисления износа ежемесячно исходя из срока службы.Стоимость указанных предметов, а также орудий лова разрешаетсяпогашать путем начисления износа в размере 50 % их стоимостипри передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных50 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможногоиспользования) - при выбытии за непригодностью с отражениемсуммы износа по кредиту счета 13.
По малоценным предметам стоимостью до 2 руб. за единицу износне начисляется, а их стоимость включается в затраты отделенийпрофилактической дезинфекции при передаче их в эксплуатацию.
По дебету счета 13 в корреспонденции с кредитом счета 12отражается первоначальная стоимость предметов, выбывших изэксплуатации, за вычетом из нее стоимости по ценам возможногоиспользования этих предметов или возвратных отходов (лом, запасныечасти, дрова, тряпье и т. д.). В стоимости по ценам возможногоиспользования выбывшие из эксплуатации предметы, пригодные киспользованию по другому назначению, или возвратные отходысписываются со счета 12 в дебет счетов 05 "Материалы", 06"Топливо", 07 "Строительные материалы и оборудование к установке"или 08 "Запасные части".
В кредит счета 13 относится сумма износа, а на сумму износадебетуется счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 20 "Основноепроизводство".
Аналитический учет износа малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов ведется по отдельным группам малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, а в необходимых случаях - посрокам погашения их стоимости.
Движение сумм износа, находящихся в эксплуатации малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, спецодежды, спецобуви испецинструментов, учитываемых на счете 13, отражают на отдельнойстранице или в отдельных графах журнала-ордера N 10 и ведомостиN 10.
4. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Счет 20 "Основное производство"
На этом счете учитываются затраты, связанные с выполнениемработ или оказанием услуг отделениями профилактическойдезинфекции.
Синтетический счет 20 предназначен для группировки доходов ирасходов отделения профилактической дезинфекции.
В отделениях профилактической дезинфекции применяется единаяи обязательная группировка плановых и фактических затрат. Учетзатрат в отделениях профилактической дезинфекции ведется по тремвидам работ: дезинфекция, дезинсекция и дератизация.
Аналитический учет фактических затрат Ведется в разрезекалькуляционных статей.
Расходы по каждому виду работ учитываются в разрезе следующейноменклатуры статей затрат:
1. Материалы.
2. Заработная плата.
3. Начисления.
4. Прочие прямые расходы.
5. Общехозяйственные расходы.
6. Прочие расходы.
В дебет счета 20 относятся все произведенные расходы замесяц, имевшие место в связи с выполнением договорных обязательствперед заказчиком. В дебет счета 20 относятся затратыизрасходованных материалов других ценностей, износ малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, общехозяйственные расходы идругие затраты, которые переносятся с кредита соответствующихсчетов и включаются в себестоимость выполненных работ и оказанныхуслуг.
Прямые затраты непосредственно относятся в дебет счета 20, акосвенные расходы отражаются по дебету этого счета после ихраспределения.
По кредиту счета 20 отражается списание фактических затрат.
Фактическая себестоимость по видам выполненных работ иоказанных услуг (дезинфекция, дезинсекция и дератизация)определяется общей суммой затрат, выявленной по дебету счета 20. Вконце месяца сумма фактических затрат списывается с кредита счета20 в дебет счета 46 "Реализация" в части предъявленного к оплатезаказчику объема выполненных работ и оказанных услуг, указанных насчете 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги".
Группировка затрат на производство осуществляется вжурнале-ордере N 10.
Основанием для записей в журнал-ордер N 10 являются данныеведомостей N 12 о затратах отделений профилактической дезинфекциии вспомогательных производств и ведомости N 15 обобщехозяйственных расходах, расходов будущих периодов и резервепредстоящих платежей.
Счет 23 "Вспомогательные производства"
На этом счете учитываются фактические затраты по содержаниювспомогательных производств, обслуживающих отделенияпрофилактической дезинфекции и выполняющих работы по изготовлениюприманок и оказанию других услуг отделениям профилактическойдезинфекции.
К вспомогательным производствам относятся дератлаборатории,автотранспорт, мастерские по ремонту мелкой аппаратуры и другиеподразделения, находящиеся на балансе отделений профилактическойдезинфекции.
В дебет счета 23 относятся затраты, непосредственно связанныес выполнением вспомогательным производством работ или оказаниемуслуг (с распределением затрат по соответствующей номенклатурестатей расхода).
В кредит счета 23 относится списываемая себестоимостьвыполненных работ и оказанных услуг;
Затраты вспомогательных хозяйств, выполняющих незначительныйобъем работ и услуг, не подлежащих складскому учету, относятсясразу на счета по обслуживанию производства и управлению (счет 26"Общехозяйственные расходы"), минуя счет 23.
Фактическая себестоимость оказанных услуг определяется поданным аналитического учета затрат и производственного отчета обобъеме выполненных работ.
Себестоимость изготовления приманок и других оказываемыхвспомогательным хозяйством услуг определяется исходя изфактической суммы основных (прямых) затрат и расходов пообслуживанию и управлению данной организации.
Аналитический учет затрат по счету 23 организуется поотдельным видам вспомогательных производств, а внутри - по видамработ и услуг и статьям, предусматриваемых в плане и требующимсядля составления отчетных калькуляций.
Операции по кредиту счета 23 отражаются в журнале-ордере N 10и ведомости N 13 "Ведомость учета затрат непромышленных хозяйств".
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
К общехозяйственным расходам относятся все затраты поорганизации, управлению и обслуживанию работ,административно-управленческие расходы, отчисления на содержаниевышестоящей организации.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется последующим группам и статьям затрат;
А. Расходы на управление
1. Основная и дополнительная заработная плата аппаратауправления отделений профилактической дезинфекции в соответствии сноменклатурой должностей, относящихся к аппарату управления.
2. Расходы по всем видам служебные командировок работниковаппарата управления, по перемещению работников управления.
3. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны. 4. Прочие расходы (канцелярские, типографские,почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы на содержаниемашиносчетных станций, расходы на содержание зданий и помещенийуправления, расходы на служебные разъезды, отчисления насоциальное страхование с заработной платы, учтенной по первойстатье и т. д.).
Б. Общехозяйственные расходы
5. Основная и дополнительная заработная плата персоналаотделений неуправленческого характера и отчисления на социальноестрахование работников, заработная плата которых включается вданную статью.
6. Амортизация основных средств.
7. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаряобщего назначения.
8. Расходы по охране труда.
9. Подготовка кадров.
10. Прочие расходы (отчисления профсоюзной организации,заработная плата, выплаченная рабочим, привлеченным на сбор урожаяв колхозах и совхозах и т. д.).
В. Сборы и отчисления
11. Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы. Г. Общехозяйственные непроизводительные расходы
12. Потери от порчи материальных ценностей в тех случаях,когда они не могут быть взысканы с виновных лиц.
13. Недостачи материальных ценностей в пределах норм убыли, атакже в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновныхлиц.
14. Прочие непроизводительные расходы.
Ежемесячно по каждой статье определяются затраты по видамработ по каждому отделению профилактической дезинфекции и в целомпо станции и отражаются по дебету счета 20 "Основноепроизводство".
Общехозяйственные расходы относятся на себестоимостьвыполненных работ и услуг и распределяются по видам работ(дезинфекция, дезинсекция и дератизация) пропорциональноначисленной заработной плате производственного персонала.
В дебет счета 26 относятся все произведенные косвенныезатраты.
С кредита счета 26 затраты списываются в дебет счета 20"Основное производство".
Счет общехозяйственных расходов сальдо на конец месяца неимеет.
Учет общехозяйственных расходов ведется в журнале-ордереN 10.
Счет 31 "Расходы будущих периодов"
На этом счете учитываются фактические затраты, которыепроизведены в счет будущих отчетных периодов и подлежат отнесениюна издержки в течение срока свыше двух лет.
К расходам будущих периодов относятся: расходы по аренднойплате и эксплуатационные расходы; расходы по оплате телефонныхуслуг, радиоуслуг; расходы по выписке газет и журналов; затраты покапитальному ремонту арендованных основных средств, производимыеза счет средств арендатора; затраты по неравномерно произведенномутекущему ремонту основных средств; уплаченные вперед налоги исборы; уплаченная вперед арендная плата и т. п.
На счете 31 расходы будущих периодов учитываются по каждомуотдельному виду затрат. По расходам, связанным с производствомработ, предварительно не накапливаемым на каком-либо другом счете,учет организуется по статьям расхода.
Аналитические счета открываются по каждому отделениюпрофилактической дезинфекции раздельно по видам затрат в ведомостиN 15.
В дебет счета 31 относятся произведенные в отчетном годурасходы.
В кредит счета 31 относится списание затрат насоответствующие счета по мере наступления отчетного периода всумме, относящейся к текущему отчетному периоду.
При списании расходов, числящихся по счету 31 следует иметь ввиду, что расходы будущих периодов по капитальному ремонтуарендованных основных средств, производимому по условиям договораза счет арендатора, списываются ежемесячно на счет 89 "Резервпредстоящих расходов и платежей" в пределах имеющегося резерва наэтот ремонт, а по ремонту, производимому за счет арендодателя, -на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в пределахначисленной в пользу арендодателя арендной платы. В конце годасумма тех и других затрат должна быть полностью списана. Причем впервом случае, если списываемая сумма не совпадает с ранееобразованным резервом, последний корректируется. Во втором случаесумма перерасхода или экономии остается как сальдо по расчетам сарендодателем.
Расходы будущих периодов по неравномерно производимомутекущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете нагод), числящиеся на счете 31, списываются на счет 89 "Резервпредстоящих расходов и платежей в пределах образованногорезерва". При недостаточности резерва произведенные затраты потекущему ремонту на счете 31 не оставляются, а включаются виздержки производства.
Расходы будущих периодов по оплаченным вперед налогам,сборам, суммам подписки на научно-техническую литературу, аренднойплате и другие списываются ежемесячно на издержки отделенийпрофилактической дезинфекции равномерными долями в течение срока,к которому относятся те или иные расходы.
Синтетический учет по счету 31 ведется в журнале-ордереN 10.
Счет 33 "Капитальные вложения"
Учет затрат на капитальные вложения осуществляется в порядке,установленном инструкцией Министерства здравоохранения СССР от 29апреля 1970 г. N 02-8/78 "О порядке учета средств целевогофинансирования на строительство, капитальный ремонт и оборудованиесанитарно-противоэпидемических учреждений", "Основными положениямипо учету капитальных вложений" *, а также Правилами финансированиястроительства.
____________
* Доведено письмом Минздрава СССР от 9 марта 1987 г.
N 02-14/28-14.
Учет капитальных вложений ведется по фактическим затратам вразрезе их видов как в целом по строительству, так и по отдельнымобъектам. Учет ведется нарастающим итогом с начала года истроительства, до ввода объектов в действие или полногопроизводства соответствующих работ и затрат.
По дебету счета 33 отражаются затраты застройщиков изаказчиков по капитальным вложениям (возведению зданий исооружений, приобретению оборудования, инструментов и инвентаря идругих предметов, предусмотренных сметами, сметно-финансовымирасчетами и титульными списками на капитальное строительство),осуществленным за счет всех источников финансирования.
На этом счете отражаются также прочие затраты, неувеличивающие стоимости основных фондов.
По кредиту счета производится списание затрат по введенным втечение года объектам, а также прочие затраты и потери,разрешенные к списанию в отчетном году на счета источниковфинансирования капитальных вложений.
При подрядном способе ведения строительных и монтажных работна счете 33 учитываются затраты, акцептованные или оплаченные посчетам подрядных организаций, а при хозяйственном способе веденияработ - все затраты, фактически произведенные застройщиком.
В соответствии с установленным порядком датой ввода вэксплуатацию объектов строительства считается дата подписания актагосударственной приемочной комиссией.
Стоимость вводимых объектов перечисляется в течение года сосчета 33 по мере сдачи объектов в эксплуатацию (на основанииакта приемочной комиссии, утвержденного органом, назначившимкомиссию) за счет соответствующих источников финансирования.Затраты, не увеличивающие стоимость основных фондов, списываются втечение года в пределах имеющихся источников финансирования.
В учетных регистрах суммы затрат отражаются на субсчетах;
33-1 "Капитальные вложения, предусмотренные погосударственному плану";
33-2 "Капитальные вложения, осуществляемые сверхгосударственного плана";
33-3 "Бесплановые капитальные вложения";
33-4 "Законченные капитальные вложения, не обеспеченныефинансированием"; )
33-5 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных фондов".
На субсчетах 33-1, 33-2, 33-3 затраты учитываются по видамработ.
Аналитический учет затрат на капитальные вложения ведется введомости N 18 "Затраты по капитальным вложениям", а позаконченным капитальным вложениям - в ведомости N 18/1 "Затраты позаконченным капитальным вложениям".
Синтетический учет по счету 33 ведется в журнале-ордере N 16.
5. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ТОВАРЫ И РЕАЛИЗАЦИЯ
На счетах этого раздела отражается стоимость и выручка отреализации выполненных работ и оказанных услуг по профилактическойдезинфекции.
Счет 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги"
На этом счете отражается стоимость выполненных работ иоказанных услуг заказчикам в соответствии с заключеннымидоговорами.
Расчетные документы должны быть оформлены и переданы вучреждения банка на инкассо в порядке и в сроки, установленныеинструкциями Госбанка СССР и Стройбанка СССР.
При поступлении денег на расчетный счет в банк или в кассуотделения профилактической дезинфекции со счета 45 списываютсяпринятые на учет суммы.
Суммы по претензиям, санкциям и т. п., числящиеся на счете45, списываются по поступлении этих сумм непосредственно в дебетсоответствующих счетов.
Извещение покупателей о переводе денежных средств запродукцию, работы и услуги не является основанием для включения ихв выполнение плана реализации и списания со счета 45.
В дебет счет 45 относится стоимость фактически выполненныхработ и оказанных услуг на основании счетов, представленных в банкна инкассо для оплаты заказчиком выполненных работ и оказанныхуслуг по отпускным ценам.
В кредит счета 45 относятся денежные средства, поступившие нарасчетный счет в Госбанке от заказчиков.
В конце месяца должны быть выявлены показатели по:
документам, сданным на инкассо в банк, срок оплаты которых ненаступил;
документы, по которым просрочена оплата.
Аналитический учет в бухгалтерии по счету 45 ведется покаждому виду работ: дезинфекция, дезинсекция и дератизация введомости N 16 "Движение готовых изделий, реализация продукции иматериальных ценностей".
По кредиту счета 45 ведется журнал-ордер N 11.
Счет 46 "Реализация"
Данный счет предназначен для учета объема выполненных работ иоказанных услуг заказчикам и определения финансовых результатов отсовершения этих операций.
Объем выполненных работ и оказанных услуг считаетсяреализованным тогда, когда на расчетный счет отделенияпрофилактической дезинфекции полностью поступили денежные средстваза фактически выполненные работы и оказанные услуги. Если повыставленным в банк на инкассо счетам оплата будет произведена поистечении отчетного месяца, то указанная в счете сумма в данные обобъеме реализации за отчетный месяц не включается, а отражается насчете 45.
На основании нарядов ф. N ОПД-3 и отчетов отделенийпрофилактической дезинфекции ф. N ОПД-1 бухгалтерия составляетведомость выполненных работ за отчетный месяц. После составления вбухгалтерии отчетных калькуляций в указанную ведомостьзаписывается фактическая себестоимость выполненных работ иопределяются отклонения от выполнения плана по себестоимости.
Аналитический учет реализации выполненных работ и оказанныхуслуг ведется по видам дезобработки по каждому заказчику введомости N 16.
Сданные работы и оказанные услуги отражаются на счете 46 помере поступления денег на расчетный счет в Госбанке (посчетам-платежным требованиям, инкассируемым через учреждениябанков) или в кассу отделения профилактической дезинфекцииналичными.
В дебет счета 46 "Реализация" относится фактическаясебестоимость выполненных работ и оказанных услуг, списываемая вконце месяца с кредита счета 20.
В кредит счета 46 относится стоимость работ и услуг поотпускным ценам, оплаченных заказчиком.
Сальдо по счету 46 "Реализация" показывает финансовыйрезультат от реализации работ и услуг.
Результаты от реализации работ и услуг, т. с. прибыль илиубытки (как разница между выручкой и фактической себестоимостьюуслуг) ежемесячно списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".
Данные по учету выполненных работ и услуг, реализованных иоплаченных заказчиками, в конце месяца отражаются вжурнале-ордере N 11.
6. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Счета этого раздела предназначены для отражения операций попринадлежащим отделениям профилактической дезинфекции денежнымсредствам, находящимся в кассе. На расчетном и особых счетах, атакже операций по денежным документам.
Основными задачами учета денежных средств являются:
полный и своевременный учет денежных средств;
обеспечение контроля за наличием денежных средств, ихсохранностью и правильным использованием;
контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины.
Счет 50 "Касса"
На этом счете отражаются наличие и движение денежных средствв кассе отделений профилактической дезинфекции.
Наличные деньги, полученные из кредитных учреждений иоприходованные по кассе отделений профилактической дезинфекции,должны расходоваться строго по целевому назначению.
Отделения профилактической дезинфекции могут иметь в кассеналичные деньги на конец дня в пределах лимитов и использовать ихпо нормам, устанавливаемым ежегодно соответствующими учреждениямиГосбанка СССР с участием руководителей этих отделений. Лимиты инормы определяются с учетом конкретных условий и в размерахдействительной минимальной потребности.
Всю денежную наличность, имеющуюся в кассе отделенияпрофилактической дезинфекции сверх установленных лимитов,необходимо сдавать в Госбанк в установленном порядке.
Отделения профилактической дезинфекции имеют право хранить всвоих кассах наличные деньги сверх установленных им лимитов толькодля выплаты заработной платы, пособий по временнойнетрудоспособности, пенсий и премий и только в течение трех дней,включая день получения денег в кредитном учреждении.
Хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, непринадлежащие данному отделению, запрещено.
Кассир несет полную материальную ответственность засохранность принятых им ценностей и ущерб, причиненныйпротивозаконными действиями.
В кассы отделений профилактической дезинфекции наличныеденьги поступают из Госбанка, а также от населения за оказаниеразовых услуг по проведению дератизации или дезинсекции. Госбанквыдает наличные деньги по чекам, оформленным в установленномпорядке. Наличные деньги от населения за выполненные работы попрофдезинфекции принимаются дезинфектором или другим ответственнымлицом, назначенным приказом руководителя организации, поквитанции типовой формы N БО-3 * и ежедневно сдаются в кассуотделения профилактической дезинфекции.
___________
* Утверждена приказом ЦСУ СССР от 16 февраля 1982 г. N 68,
приведена в приложении N 8 к настоящей инструкции,
Поступление денег в кассу отделения профилактическойдезинфекции оформляется приходным кассовым ордером ф. КО-1,который выписывает бухгалтер, на которого возложена регистрациякассовых операций, контроль за оприходованием наличных денег,поступающих в кассу.
Выдача денег из кассы производится по расходным кассовымордерам ф. КО-2 или другим надлежаще оформленным документам(платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) сналожением на этих документах специального штампа, заменяющегорасходный кассовый ордер. Документы на выдачу денег подписываютруководитель и главный бухгалтер организации или лица, имиуполномоченные.
При отсутствии штампа ко всем документам (ведомостям, счетам,заявлениям и др.) выписывают расходный кассовый ордер.
Расходные кассовые ордера выписывает бухгалтер, на котороговозложено оформление операций по оплате расходов наличнымиденьгами, и передает их в кассу на исполнение.
Лицам, не состоящим в списочном составе организации, деньгивыдаются только по расходным кассовым ордерам, которые выписываютотдельно на каждое лицо.
Приходные и расходные кассовые ордера бухгалтерия заполняетчетко и ясно чернилами или пастой шариковых ручек. Запрещеновыдавать приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие ихдокументы на руки лицам, вносящим или получающим деньги.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится тольков день их составления и только через кассы отделенийпрофилактической дезинфекции.
Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие ихдокументы до передачи в кассу бухгалтерия регистрирует в Журналерегистрации приходных и расходных документов ф. КО-3.
Журнал открывают отдельно на приходные и расходные кассовыедокументы. Ведет журнал бухгалтер, которому поручено оформлениекассовых ордеров. В конце месяца в журнале подсчитывают итогипоступления и расхода денег по кассе и сверяют с итогами кассовойкниги для контроля полноты оприходования и правильности списания.Итоговые показатели журнала используют для контроля поступления ииспользования денежных средств по целевому назначению. Поступлениеденежных средств на определенные цели должно соответствоватькассовому плану организации, а использование - целевомупоступлению денег.
Все поступления и выдачи наличных денег в течение дняотражаются в кассовой книге ф. КО-4. Записи в кассовой книгепроизводятся кассиром в двух экземплярах. До начала записей листыв книге должны быть пронумерованы, прошнурованы, скрепленысургучной печатью и заверены подписями руководителя и главногобухгалтера. Вторые отрывные листы книги являются отчетами кассира.Подчистка и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещены.Допущенные исправления кассир и главный бухгалтер заверяютподписями.
В целях проверки сохранности денежных средств и соблюдениякассовой дисциплины ежемесячно производится внезапная ревизиякассы с полистным пересчетом наличных денег и проверкой другихценностей, находящихся в кассе организации. Для этого приказомруководителя назначается комиссия, которая составляет акт порезультатам ревизии. При обнаружении недостачи или излишка денег идругих ценностей в акте указывают сумму недостачи или излишка иобстоятельства и причин их возникновения. Лиц, виновных всистематическом нарушении кассовой дисциплины, привлекают кответственности в установленном порядке.
По дебету счета 50 отражают поступление денежных средств вкассу отделения профилактической дезинфекции, а по кредиту - ихрасход. Кредитовые обороты учитывают в журнале-ордере N 1, асальдо на начало и конец месяца и дебетовые обороты - в ведомостиN 1. В этих регистрах записи производят ежедневно или за 2-3 дняна основании отчетов кассира после их проверки. Предварительноподсчитывают итоги по одноименным корреспондирующим счетам. Длякаждого корреспондирующего счета в журнале-ордере N 1предусмотрена отдельная графа, в которой записывают дебетовыйоборот денежных средств. Сумма дебетовых оборотов по всемкорреспондирующим счетам равна кредитовому обороту по счету 50"Касса".
Общую сумму денег, поступивших в кассу, записывают из отчетакассира в итоговую графу ведомости N 1, а частные суммы по видампоступлений - графы соответствующих корреспондирующих счетов.Сумма кредитовых оборотов по всем корреспондирующим счетам равнадебетовому обороту со счета 50 "Касса". После записи последнегоотчета кассира в ведомости N 1 подсчитываются итоги за месяц исальдо на конец месяца.
Счет 51 "Расчетный счет"
На расчетном счете отражаются наличие и движение денежныхсредств отделений профилактической дезинфекции.
Порядок совершения и оформления операций по расчетному счетув банке регламентируется правилами, инструкциями и положениямиГосбанка СССР.
Основанием для бухгалтерских записей по расчетному счетуотделения профилактической дезинфекции служат полученные ипроверенные выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетныедокументы.
С расчетного счета производится оплата приобретаемыхтоварно-материальных ценностей, погашение своих обязательств поссудам Госбанка и платежам в бюджет, получают наличные деньги длявыплаты заработной платы и других расходов, выставляют аккредиты иостальные платежи.
Основанием для зачисления и списания сумм по расчетному счетуслужат чеки, платежные поручения, платежные требования поставщикови другие документы, предусмотренные инструкциями Госбанка СССР.
По дебету 51 учитывают поступление денежных средств отреализации работ и услуг заказчикам, по кредиту - списание срасчетного счета выдачи денег в кассу отделения профилактическойдезинфекции; оплаты задолженности поставщикам и подрядчикам;перечисления налогов, удержанных из заработной платы рабочих ислужащих; перечисления денег органам социального страхования;перечисления отчислений от прибыли; оплата расходов и др.
Для учета операций, отражаемых на расчетном счете применяютжурнал-ордер N 2 и ведомость N 2. Записи в них производят наосновании выписок Госбанка и прилагаемых к ним документов.
По мере поступления выписок из банка бухгалтерия проверяетсоответствие записей в них прилагаемым документам, указывает в нихкорреспонденцию счетов, производит группировку сумм путем подсчетаоднородных операций по одноименным корреспондирующим счетам,приведенным в выписке, для записи в журнал-ордер N 2 и ведомостьN 2.
В журнале-ордере N 2 отражают кредитовые обороты по счету 51.Общую сумму кредитового оборота по каждой выписке банка записываютв итоговую графу журнала-ордера, а сгруппированные суммы поодноименным операциям отражают в графах соответствующихкорреспондирующих счетов по дебету. В ведомости N 2 аналогичнопоказывают дебетовые обороты по счету 51 в корреспонденции скредитом счетов, с которых поступили деньги на расчетный счет.
После обработки последней за месяц выписки банка и записей еев журнал-ордер N 2 и ведомость N 2 подсчитывают итоги по вертикалии горизонтали. По журналу-ордеру N 2 определяют кредитовый оборотза месяц по счету 51, а по ведомости N 2 дебетовый оборот. Крометого, в ведомости отражают сальдо на начало и конец месяца. Сальдона конец месяца должно соответствовать остатку денежных средств нарасчетном счете по выписке банка.
Счет 55 "Прочие счета в банках"
На этом счете отражаются наличие и движение денежных средств,находящихся в банке на особых счетах, в аккредитивах и влимитированных чековых книжках.
Счет 55 подразделяется на субсчета:
55-2 "Аккредитивы и особые счета по грузообороту";
55-3 "Счет в банке по доходам";
55-4 "Счет в банке по разницам в ценах";
55-5 "Другие счета в банках".
На субсчете 55-2 отражается движение средств, находящихся наособых счетах по грузообороту, в аккредитивах и в лимитированныхчековых книжках, используемых для расчетов.
На каждый выставленный аккредитив открывается отдельныйаналитический счет с указанием конкретного назначения зачисляемыхна него сумм.
Порядок расчетов по аккредитивам, особым счетам погрузообороту и чекам установлен Инструкцией Госбанка СССР обезналичных расчетах в народном хозяйстве.
По мере использования денежных средств с аккредитива (илилимитированных чековых книжек) производится их списание согласновыписке банка соответственно в дебет счета 60 "Расчеты споставщиками и подрядчиками" (или в дебет счета 76 "Расчеты сразными дебиторами и кредиторами"), а неиспользованные суммывосстанавливаются на тот счет, с которого были перечисленысредства на их открытие.
При осуществлении расчетов с организациями-кредиторамичековыми книжками, выданными в подотчет работникам отделенийпрофилактической дезинфекции, ведут обособленный учет на счетах 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (субсчет "Расчеты сподотчетными лицами по чековым книжкам") и 71 "Расчеты сподотчетными лицами" (субсчет "Подотчетные лица по выданным имчекам").
Сумму выданных в подотчет чеков отражают по дебету счета 71 икредиту счета 76 (по указанным субсчетам), а на основаниипредставленных этими лицами отчетов об использовании чековподотчетную сумму списывают по кредиту счета 71 и дебету счета 76.Сальдо по этим счетам должно быть равновеликим и соответствоватьсумме по остатку чеков у подотчетных лиц, а разница между этимсальдо и сальдо по субсчету 55-2 должна равняться суммеиспользованных, но не оплаченных банком чеков.
Лимитированные чековые книжки, выданные в подотчет длярасчетов с транспортными организациями, учитывают по подотчетнымлицам на отдельных аналитических счетах.
Субсчетами 55-3 и 55-4 отделения профилактическойдезинфекции, как правило, не пользуются.
На субсчете 55-5 учитываются движение и остатки обособленнохранящихся в банке средств целевого финансирования и целевыхпоступлений (например, средства, поступившие на содержаниедошкольных учреждений).
При совершении банковских операций, учитываемых на счете 55,используются те же первичные документы, что и при совершениибанковских операций по счету 51.
Операции по счету 55 учитывают в журнале-ордере N 3 иведомости N 3. Записи в регистрах производят на основании выписокбанка, проверенных и соответственно обработанных.
В журнале-ордере N 3 отражают кредитовые обороты по счету 55,а в ведомости - дебетовые обороты.
7. РАСЧЕТЫ
Счета этого раздела предназначены для учета всех видоврасчетов с различными предприятиями (организациями), финансовыми ипрофсоюзными органами, рабочими и служащими, прочими дебиторами икредиторами.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
На этом счете отделения профилактической дезинфекции отражаютвсе операции, связанные с расчетами за приобретенныетоварно-материальные ценности или полученные услуги, независимоот того, одновременно или предварительно производилась оплатасчетов поставщиков и подрядчиков, также независимо отприменяемой формы банковских расчетов (акцептная, аккредитивная,расчетными чеками т. п.).
Если при приеме материальных ценностей, оплаченных до ихпоступления на склад, выявляется недостача или несоответствиеценам, указанным в документе поставщика и в прейскуранте илифактически указанным на ценностях, а также при выявленииарифметических ошибок счет 60 кредитуется в корреспонденции сдебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" насоответствующие суммы.
Если на поступившие ценности документы поставщиков неполучены, бухгалтерия обязана проверить, не числятся липоступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или невывезенные со складов поставщиков, или как дебиторскаязадолженность.
Дебетуется счет 60 на суммы оплаченных отделениемпрофилактической дезинфекции расчетных документов, предъявленныхпоставщиками и подрядчиками (счетов, счетов-платежных требований,актов и др.), за полученные и отгруженные товарно-материальныеценности и оказанные услуги в корреспонденции со счетами 51, 55,68 и др.
Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступившихтоварно-материальных ценностей, потребленных услуг вкорреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей илисоответствующих затрат (03, 05, 06, 07, 08, 12, 20, 33, 46 и др.).
Бухгалтерии отделений профилактической дезинфекции обязаныосуществлять строгий контроль за состоянием расчетной дисциплины,добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности ипогашения причитающихся кредиторам сумм.
Для записи операций, отражаемых по кредиту счета 60применяется журнал-ордер N 6. В указанном журнале-ордереосуществляется синтетический учет всех операций по расчетам споставщиками и подрядчиками, а также аналитический учет в частирасчетов по акцептной форме. Аналитический учет расчетов,осуществляемых в порядке плановых платежей, ведется в ведомостиN 5 "Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановыхплатежей".