У зв'язку з цим рядок 09 Декларації з податку на прибуток підприємств починаючи з 2005 року не заповнюється.
У 2006 році відповідно до статті 86 Закону України від 20 грудня 2005 року N 3235-IV "Про Державний бюджет України на 2006 рік" сума від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, що рахувалася станом на 1 січня 2005 року і не була погашена протягом 2005 року, не підлягає протягом 2006 року врахуванню у складі валових витрат платника податку.
1. Перевірка наявності арифметичних помилок при заповненні рядків декларації з податку на прибуток.
Для виявлення арифметичних помилок дані рядків 01, 02, 03, 04, 05, 06, 08, 11, 14, 17 податкових декларацій звіряються з даними інших рядків декларації:
дані рядка 01 декларації повинні становити суму рядків 01.1, 01.2, 01.3, 01.4, 01.5 та 01.6;
дані рядка 02 декларації повинні становити суму рядків 02.1, 02.2 та 02.3.
При перевірці рядка 02.2 декларації слід враховувати, що у ньому зазначаються суми помилок минулих податкових періодів, самостійно виявлені платником у звітному періоді - зі знаком "+" - раніше не враховані у валовому доході; зі знаком "-" - завищення валових доходів у минулих періодах.
У випадку виправлення помилки шляхом подання уточнюючого розрахунку рядок 02.2 декларації не заповнюється. При перевірці даних рядка 02 графи 3 декларації у разі його позитивного значення перевіряється заповнення рядка 22 декларації.
До рядка 02.3 "врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості" - переноситься значення із рядка 02.3 додатка К4 до декларації, який складають окремо за кожним договором. Відображаються суми заборгованості, які включають до валового доходу в порядку врегулювання сумнівної заборгованості у відповідності до ст. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
дані рядка 03 декларації повинні становити суму рядків 01 та 02;
дані рядка 04 декларації повинні становити суму рядків 04.1, 04.2, 04.3, 04.4, 04.5, 04.6, 04.7, 04.8, 04.9, 04.10, 04.11, 04.12 та 04.13
При перевірці правильності віднесення до валових витрат виплат на оплату праці необхідно порівняти дані рядка 04.3 "витрати на оплату праці" з даними стовпчика 3а "Сума нарахованого доходу" за ознакою доходу "01" Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Форма 1ДФ), затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 N 451.
Рядок 04.7 повинні заповнювати підприємства, які відповідно до пункту 7.10 статті 10 Закону України "Про прибуток" обрали особливий порядок оподаткування результатів за довгостроковими договорами (контрактами), а також для операції з передплати періодичних видань, оперативного лізингу (оренди), оренди землі, жилих приміщень при одержанні передоплати на строк, що перевищує звітний період. Відображають фактично оплачені (нараховані) витрати, пов'язані з виконанням довгострокового договору (контракту).
дані рядка 05 декларації повинні становити суму рядків 05.1, 05.2 та 05.3
При перевірці даних рядка 05 графи 3 декларації перевіряються суми даних у вказаних рядках, розрахована за формулою +/- 05.1 +/- 05.2 + 05.3.
У рядку 05.2 зазначаються суми помилок, самостійно виявлені платником податку, що раніше не були враховані у валових витратах, а також заниження амортизації (зі знаком "+"); завищенні у минулому валові витрати або амортизаційні відрахування (зі знаком "-").
При перевірці даних рядка 05 графи 3 декларації у разі його позитивного значення перевіряється заповнення рядка 22 декларації. При виправленні помилки через подання уточнюючого розрахунку цей рядок декларації не заповнюється.
дані рядка 06 декларації повинні становити суму рядків 04 та 05;
дані рядка 08 декларації повинні розраховуватись за формулою: р. 03 - р. 06 - р. 07;
дані рядка 11 декларації повинні розраховуватись за формулою: р. 08 - р. 09 - р. 10;
дані рядка 14 декларації повинні розраховуватись за формулою: р. 12 - р. 13;
дані рядка 15 декларації порівнюються з даними рядка 14 декларації за попередній податковий період;
дані рядка 16 декларації порівнюються з даними картки особового рахунку платника з податку на прибуток;
дані рядка 17 декларації дорівнюють позитивному значенню різниці даних рядків 14, 15 та 16.
2. Співставлення даних рядків декларації з даними додатків до рядків декларації.
Для виявлення арифметичних помилок дані податкових декларацій звіряються з даними додатків до рядків декларації.
Таблиця 1 додатка К1/1 "Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів".
При заповненні рядків 01.2 та 04.2 декларації перевіряються на наявність арифметичних помилок дані таблиці 1 додатка К1/1 "Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів", в якому суми рядків А1 - А7 граф 3, 4, 5 та 6 дорівнюють рядку А графи 3, 4, 5 та 6 відповідно. Графа 6 кожного рядка повинна дорівнювати: (графа 3) - (графа 4) - (графа 5).
Кожний рядок графи 3 будь-якого звітного періоду поточного року повинен дорівнювати відповідному рядку графи 5 таблиці 1 додатка К1/1 до декларації за минулий рік.
Позитивне значення рядка А графи 6 (убуток) переноситься до рядка 04.2 декларації, від'ємне значення рядка А графи 6 (приріст) переноситься до рядка 01.2 декларації.
Для платників податку на додану вартість при заповненні графи 4 "Запаси, використані не в господарської діяльності" доцільно з'ясувати, чи було зроблено коригування податкового кредиту відповідно до вимог підпункту 7.4.4 пункту 7.4 статті 7 Закону України від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість".
При заповненні таблиці 1 додатка К1/1 платник податку обов'язково повинен позначити, який метод (методи) оцінки убутку запасів застосовується на підприємстві.
У разі незаповнення таблиці 1 додатка К1/1 необхідно обов'язково з'ясувати, який вид діяльності здійснює підприємство та чому платник податку в порушення вимог пункту 5.9 статті 5 Закону України "Про прибуток" не веде податкового обліку приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення яких включаються до складу валових витрат.
Таблиця 2 додатка К1/1 "Розрахунок амортизаційних відрахувань".
При заповненні рядка 07 декларації перевіряються на наявність арифметичних помилок дані таблиці 2 додатка К1/1 "Розрахунок амортизаційних відрахувань", в якому рядки Б1 - Б8 та В графи 4 дорівнюють амортизаційним відрахуванням розрахункового кварталу, розраховані таким чином:
амортизація витрат, понесених (нарахованих) платником податку у зв'язку з придбанням, спорудженням та поліпшенням основних фондів груп 1, 2 і 3 до 01.01.2004, здійснюється за нормами амортизації, що діяли до 01.01.2004, а саме: група 1 - 1,25 %; група 2 - 6,25 %; група 3 - 3,75 %;
амортизація витрат, понесених (нарахованих) платником податку у зв'язку з придбанням, спорудженням та поліпшенням основних фондів груп 1, 2 і 3 після 01.01.2004, здійснюється за нормами амортизації згідно з підпунктом 8.6.1 пункту 8.6 статті 8 Закону України "Про прибуток", а саме: група 1 - 2 %; група 2 - 10 %; група 3 - 6 %;
згідно з Законом України від 24 грудня 2002 року N 349-IV, окремі основні фонди виділені у 4 групу, до них застосовуються норми амортизації у розмірі 15 % (до основних фондів групи 4, які придбані платником податку після 01.01.2003).
Амортизаційні відрахування за звітний період розраховані наростаючим підсумком з початку року (графа 5 декларації звітного періоду рядків з Б1 до Б8 та В) повинні дорівнювати сумі амортизаційних відрахувань розрахункового кварталу (графа 4 декларації звітного періоду рядків з Б1 до Б8 та В) та амортизаційних відрахувань за попередній звітний період поточного року (графа 5 декларації попереднього звітного періоду рядків з Б1 до Б8 та В).
Загальна сума рядків Б1 - Б8 та В графи 5 повинна дорівнювати рядку 07 декларації.
Таблиця 3 додатка К1/1 "Витрати на поліпшення основних фондів, що включаються до складу валових витрат"
При заповненні рядка 04.10 декларації перевіряються дані таблиці 3 додатка К1/1 "Витрати на поліпшення основних фондів, що включаються до складу валових витрат".
При цьому дані графи 3 "Сукупна балансова вартість на початок року" не повинні перевищувати дані рядка 07 графи 3 з таблиці 2 додатка К1/1 за I квартал поточного року "Балансова вартість основних фондів на початок розрахункового кварталу".
До валових витрат платники податку мають право віднести будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок звітного року.
До рядка 04.10 декларації переноситься найменша сума: або сума ліміту витрат на поліпшення, що включається до валових витрат (графа 4 таблиці 3 додатка К1/1), або сума фактичних поліпшень, розрахованих наростаючим підсумком з початку року (графи 5, 6, 7 та 8 відповідно до податкового періоду (I квартал, півріччя, 3 квартали та рік).
Якщо рядок 04.10 декларації не дорівнює нулю, то потрібно перевірити, чи дана сума за графою 3 не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості основних засобів на початок року.
У разі виникнення сумнівів щодо фактичних витрат на поліпшення основних фондів та з метою запобігання втратам бюджету доцільно запросити від платника податків пояснення та документальне підтвердження стосовно понесених витрат на поліпшення основних фондів.
Таблиця 4 додатка К1/1 "Прибуток від продажу землі"
При заповненні рядка 01.5 декларації перевіряються на наявність арифметичних помилок дані таблиці 4 додатка К1/1 "Прибуток від продажу землі". Рядок 01.5 таблиці 4 додатка К1/1 дорівнює: рядок 01.5.1 - рядок 01.5.2 х рядок 01.5.3. Рядок 01.5 декларації може бути лише позитивним відповідно до вимог пункту 8.9 статті 8 Закону України "Про прибуток".
Таблиця 5 додатка К1/1 "Витрати зі страхування"
При заповненні рядка 04.12 декларації перевіряються на наявність арифметичних помилок дані таблиці 5 додатка К1/1 "Витрати зі страхування". Рядок 04.12 таблиці 5 додатка К1/1 дорівнює сумі рядків 04.12.1 та 04.12.2.
При цьому відповідно до вимог підпункту 5.4.6 пункту 5.4 статті 5 Закону України "Про прибуток" рядок 04.12.2 таблиці 5 додатка К1/1 не може бути більше значення рядка 06 декларації за звітний період, обчисленого без урахування значення рядка 04.12.2 цієї таблиці х 5/95. Дані рядка 04.12 таблиці 5 додатка К1/1 переносяться до рядка 04.12 декларації.
У разі значних сум витрат зі страхування, відображених у рядку 04.12 декларації, з метою запобігання втратам бюджету доцільно запросити від платника податків пояснення та документальне підтвердження стосовно витрат із страхування.
Додаток К1/2
Додаток К1/2 надається до рядків 04.10 та 07 декларації у разі наявності у платника податків родовищ, кар'єрів, шахт, свердловин, у тому числі нафтогазових свердловин. Для перевірки достовірності відображення платником податку даних рядка 1 стовпчика 4 таблиці 1 "Амортизаційні відрахування звітного періоду наростаючим підсумком {Витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, крім нафтогазових свердловин}" проводиться співставлення з даними, зазначеними у таблиці 3: дані рядка 1 стовпчика 4 таблиці 1 = сумі значень, визначених за алгоритмом: дані стовпчиків (3 х 4 / 5) по рядках (1-п) таблиці 3.
У разі одночасного заповнення додатків К1/1 та К1/2 у рядок 04.10 декларації переноситься сума рядка 04.10 таблиці 3 додатка К1/1 та рядка 04.10 таблиці 2 додатка К1/2 за відповідний звітний період, а у рядок 07 декларації - сума рядка 07 таблиці 2 додатка К1/1 та рядка 07 таблиці 1 додатка К1/2.
Таблиця 1 додатка К2 "Доходи та витрати, пов'язані з виконанням довгострокових договорів"
При заповненні рядків 01.3 та 04.7 декларації перевіряються на наявність арифметичних помилок дані таблиці 1 додатка К2 "Доходи та витрати, пов'язані з виконанням довгострокових договорів".
Рядок 01.3 граф 3, 4, 5 та 6 дорівнює сумі рядків 01.3.1 та 01.3.2 граф 3, 4, 5 та 6 відповідно. Дані рядка 01.3 таблиці 1 додатка К2 переносяться до рядка 01.3 декларації відповідного податкового періоду (I квартал, півріччя, 3 квартали, рік).
Дані рядка 04.7 таблиці 1 додатка К2 переносяться до рядка 04.7 декларації відповідного податкового періоду (I квартал, півріччя, 3 квартали, рік).
У таблиці 2 додатка К2 обов'язково надається довідкова інформація про суми авансів або передплат, не віднесених для цілей оподаткування до складу валового доходу звітного періоду, кількість довгострокових договорів, у тому числі за якими продовжується виконання та виконання яких завершено.
При заповненні рядка 01.4 декларації перевіряються на наявність арифметичних помилок дані додатка К3 "Розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами".
Рядок 01.4 додатка К3 дорівнює сумі позитивних значень рядків 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 цього додатка. Дані рядка 01.4 додатка К3 переносяться до рядка 01.4 декларації. Рядок 01.4 декларації не може мати від'ємне значення.
Дані рядків 1.3, 2.3, 3.3, 4.3, 5.3, 6.3 та 7.3 (від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року) при перевірці податковим інспектором узгоджується з даними звіту за формою 1-ПП (про податкові пільги) за кодом пільги 11020045.
При заповненні рядків 02.3, 05.3 та 23 декларації необхідно звернути увагу на повне заповнення додатка К4 "Урегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості". Додатком К4 передбачено, що платник податку, який здійснює коригування валових доходів (витрат), обов'язково вказує, з невиконанням умов якого договору здійснено таке коригування. Додаток К4 складається щодо кожного договору, по якому не виконуються зобов'язання по сплаті, за умови, що підстави для коригування відповідають пункту 12.1 статті 12 Закону України "Про прибуток". Одночасно у додатку К4 вказується назва сторони та її місцезнаходження, а також документи, згідно з якими здійснено коригування.
З метою недопущення втрат бюджету та встановлення дієвого контролю за застосуванням платниками податку на прибуток пункту 12.1 статті 12 при проведенні камеральних перевірок необхідно направляти платникам податку запити стосовно надання копій документів, згідно з якими здійснено коригування валових доходів (витрат), посилаючись на пункт 3 статті 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні".
У разі якщо платником податку здійснено збільшення валових витрат на підставі підпункту 12.1.1 пункту 12.1 статті 12 Закону України "Про прибуток", орган державної податкової служби, в якому знаходиться на обліку такий платник податку, повинен направити до органу податкової служби за місцезнаходженням платника податку контрагента повідомлення про збільшення валових витрат разом із копією додатка К4 та документами, на підставі яких здійснено коригування валових витрат.
Зазначене повідомлення стосовно платника податку, який знаходиться на обліку, в обов'язковому порядку підлягає врахуванню при проведенні камеральної перевірки такого платника.
У разі якщо платник податку - продавець скористався нормами підпункту 12.1.1 пункту 12.1 статті 12 Закону України "Про прибуток" і згодом збільшує валовий дохід на підставі підпункту 12.1.2 пункту 12.1 статті 12 цього Закону, зобов'язаний нарахувати пеню. Сума пені відображається в додатку К4 і в рядку 23 самої декларації з податку на прибуток. Пеня нараховується в розмірах, визначених законом для несвоєчасного погашення податкового зобов'язання, на суму додаткового податкового зобов'язання, розрахованого в результаті такого збільшення.
Звертаємо увагу, що при застосуванні норм пункту 12.1 статті 12 Закону України "Про прибуток" необхідно керуватись Узагальнюючим податковим роз'ясненням, яке затверджено наказом ДПА України від 11.07.2003 N 346.
При проведенні камеральних перевірок декларацій з податку на прибуток щодо застосування пункту 12.1 статті 12 Закону України "Про прибуток" необхідно керуватись також листом ДПА України від 18.05.2006 N 9425/7/15-0317, а саме: платники податку на прибуток - продавці згідно з підпунктом 12.1.1 пункту 12.1 статті 12 Закону збільшують валові витрати у рядку 05.3 декларації на вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) без урахування податку на додану вартість; платники податку на прибуток - покупці відповідно до підпункту 12.1.5 пункту 12.1 статті 12 Закону збільшують валові доходи у рядку 02.3 декларації на всю суму непогашеної заборгованості, включаючи суми податку на додану вартість.
Таблиця 1 додатка К5 "Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування"
При заповненні рядка 10 декларації перевіряється на наявність арифметичних помилок таблиця 1 додатка К5 "Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування".
Якщо підприємство здійснює діяльність, прибутки від здійснення якої звільняються від оподаткування згідно з чинним законодавством, та діяльність, прибутки якої оподатковуються на загальних підставах, то воно повинно вести окремий облік доходів, витрат, амортизаційних відрахувань, матеріальних запасів, які відносяться до діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування.
Прибуток, який звільняється від оподаткування за звітний період, розраховується згідно з пунктом 3.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", з урахуванням положень пункту 5.9 статті 5 цього Закону, наростаючим підсумком.
Рядки 10.1, 10.2 і т. д. дорівнюють (А1 - А2 - А3), (Б1 - Б2 - Б3) і т. д. відповідно. Рядок 10 таблиці 1 дорівнює сумі рядків 10.1, 10.2 і т. д.
Рядок 10 таблиці 1 додатка К5 переноситься до рядка 10 декларації.
Цей показник може бути як додатним, так і від'ємним. У випадку отримання збитків від пільгової діяльності значення р. 10 із додатка К5 переноситься до р. 10 декларації зі знаком "-".
При заповненні додатка К5 в обов'язковому порядку заповнюється таблиця 2 "Підстави для застосування пільги". У ході камеральної перевірки необхідно перевірити правомірність застосування платником податку пільги з податку на прибуток.
Рядок 10 декларації при перевірці податковим інспектором узгоджується з даними звіту за формою 1-ПП (про податкові пільги).
При перевірці рядка 10 додатка К5 потрібно керуватися пунктами 7.12, 7.13, 7.20 ст. 7, п. 18.1 ст. 18, ст. 19 Закону України "Про прибуток" та перевірити підстави для застосування даної пільги.
Для громадських організацій інвалідів - це дозвіл на право користування пільгою, який надається Міжвідомчою Комісією з питань діяльності підприємств та організацій громадських організацій інвалідів відповідно до Закону України від 21 березня 1991 року N 875-XII "Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні". Від оподаткування звільняється прибуток вказаних підприємств, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва. Якщо підприємство отримує тільки прибуток, що звільняється від оподаткування, то декларація такими підприємствами не подається, подається тільки Податковий звіт про прибуток, що звільняється від оподаткування, підприємств та організацій громадських організацій інвалідів, майно яких є їх власністю, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг), крім підакцизних товарів та прибутку, одержаного від грального бізнесу, затверджений наказом ДПА України від 30.07.97 N 270 (далі - Звіт).
Якщо підприємство отримує інші доходи та несе за ними витрати, у тому числі від продажу підакцизних товарів і грального бізнесу, то такі доходи і витрати відображаються в декларації у загальновстановленому порядку. Звіт подається одночасно з декларацією протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.
Дані рядка 10.1 (10.2) додатка К5 порівнюються з даними рядка 4 "Прибуток (+), збиток (-) від продажу товарів, робіт, послуг" Звіту.
Дані рядка А1 (Б1) додатка порівнюються з даними рядка 1 "Дохід, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг)" Звіту.
Дані рядка А2 (Б2) додатка порівнюються з даними рядка 2 "Витрати, пов'язані з продажем товарів (робіт, послуг)" Звіту.
Дані рядка А3 (Б3) додатка порівнюються з даними рядка 3 "Амортизаційні відрахування" Звіту.
При перевірці права на звільнення від оподаткування прибутку підприємств, отриманого від продажу на території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, необхідно враховувати основні положення постанови Кабінету Міністрів України від 8 серпня 1997 року N 859 "Про затвердження переліку спеціальних продуктів дитячого харчування і порядку віднесення таких продуктів до продукції власного виробництва" (далі - Постанова), а саме:
спеціальні продукти дитячого харчування визнаються продукцією власного виробництва, якщо вони були цілком зроблені в спеціалізованих цехах підприємств незалежно від форм власності на території України;
при їх виробництві використовувалася вітчизняна сировина відповідно до переліку, зазначеного у Постанові.
У пункті 3 Постанови вказується також продукція дитячого харчування, яку не може бути визначено продукцією власного виробництва.
Відповідні підприємства подають до органів державної податкової служби Звіт про отриманий прибуток від продажу на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, затверджений наказом ДПА України від 15.07.97 N 237 (далі - Звіт), разом із декларацією з податку на прибуток підприємства (квартальний - не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, річний - не пізніше 25 січня року, що наступає за звітним).
Дані рядка 10.1 (10.2) додатка порівнюються з даними рядка 6 розділу 2 стовпчика 3 "Прибуток, збиток (-) від продажу продукції {3 початку звітного року}" Звіту.
Дані рядка А1 (Б1) додатка порівнюються з даними рядка 1 розділу 2 стовпчика 3 "Дохід від продажу продукції {3 початку звітного року}" Звіту.
Дані рядка А2 (Б2) додатка порівнюються з даними рядка 4 розділу 2 стовпчика 3 "Витрати на виробництво реалізованої продукції {З початку звітного року}" Звіту.
Крім того, для співставлення прибутку, звільненого від оподаткування, із сумою пільг, зазначених платником податку у Звіті про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, затвердженого наказом ДПА України, Державним комітетом статистики від 23.07.2004 N 419/453, потрібно порівняти дані рядка 10.1 (10.2) додатка, помножені на базову ставку оподаткування, з даними рядка 1-n розділу 2 стовпчика 5 "Сума пільг в оподаткуванні усього" Звіту.
Таблиця 1 додатка К6 "Зменшення нарахованої суми податку"
При заповненні рядка 13 декларації перевіряються на наявність арифметичних помилок дані таблиці 1 додатка К6 "Зменшення нарахованої суми податку", в якому рядок 13 дорівнює сумі рядків 13.1, 13.2, 13.3, 13.4, 13.5.1. Дані рядка 13 таблиці 1 додатка К6 переносяться до рядка 13 декларації з податку на прибуток.
При заповненні рядка 13.1 таблиці 1 додатка К6 перевіряється на наявність арифметичних помилок дані таблиці 3 додатка К6 "Розрахунок вартості придбаних торгових патентів, що враховуються у зменшення податкового зобов'язання платника податку", який дорівнює сумі рядків А, Б, В і Г, кожний із яких дорівнює рядку А6, Б6, В6 і Г6 відповідно, але не більше значення рядка А5, Б5, В5 і Г5 відповідно. Рядок А5, Б5, В5 і Г5 дорівнює рядку (А4, Б4, В4 і Г4) х 0,25 відповідно. Рядок А4, Б4, В4 і Г4 дорівнює (Х1 - Х2 - Х3) відповідно, де Х - окремий вид діяльності, який підлягає патентуванню.
Слід звертати увагу, що рядки А2.2, Б2.2, В2.2 і Г2.2 вперше можуть бути заповнені у таблиці 3 додатка К6, який подається разом з декларацією за I квартал 2006 року, та відображають від'ємне значення об'єкта оподаткування 2005 року.
Таким чином, у зменшення податкових зобов'язань платника від усіх видів діяльності враховується вартість придбаних торгових патентів у сумі, яка не перевищує суму податку на прибуток, обчислену окремо щодо діяльності, на здійснення якої придбано такі патенти.
Умовний приклад:
| Рядки | Приклад 1 | Приклад 2 | Приклад 3 |
| Рядок 12 | 100 | 100 | 100 |
| Рядок 13 (13.1) | 0 | 4 | 3 |
| Рядок А4 | -50 | 20 | 12 |
| Рядок А5 | 0 | 5 | 3 |
| Рядок А6 | 4 | 4 | 4 |
| Рядок А | 0 | 4 | 4 |
Дані про вартість торгових патентів та сплату за відповідний звітний період обліковуються у картці особового рахунка платника.
При проведенні камеральних перевірок щодо відображення вартості торгових патентів у декларації з податку на прибуток підприємства необхідно керуватись листом ДПА України від 05.08.2005 N 15614/7/11-1117.
При заповненні рядка 13.4 таблиці 1 додатка К6 перевіряються на наявність арифметичних помилок дані таблиці 2 додатка К6 "Розрахунок податку, що сплачується за місцем розташування філій".
Таблиця 2 додатка К6 заповнюється лише платниками, які прийняли рішення щодо сплати консолідованого податку згідно з підпунктом 2.1.3 пункту 2.1 статті 2 Закону України "Про прибуток".
Вибір порядку сплати податку на прибуток, визначеного цим підпунктом, здійснюється платником податку самостійно до 1 липня року, що передує звітному, про що повідомляються податкові органи за місцезнаходженням такого платника податку та його філій (відокремлених підрозділів). Зміна порядку сплати податку протягом звітного року не дозволяється.
У рядку 12 графи 7 таблиці 2 додатка К6 відображається показник рядка 12 декларації, зменшений на суму рядків 13.1 - 13.3 та 13.5.1 таблиці 1 цього додатка.
Рядок 13.4 граф 3, 4, 5 та 7 таблиці 2 додатка К6 дорівнює сумі рядків 13.4.1 - 13.4.n граф 3, 4, 5 та 7 відповідно.
Рядок 13.4 графи 7 відображається у рядку 13.4 таблиці 1 цього додатка.
Філії (відокремлені підрозділи) подають податковому органу за своїм місцезнаходженням Розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПА України від 10.02.2003 N 68 (далі - Розрахунок).
З метою визначення суми консолідованого податку на прибуток платник податку веде узагальнюючий облік валових витрат та амортизаційних відрахувань філій відповідно до порядку їх нарахування, встановленого Законом.
Сума податку на прибуток філій за відповідний звітний (податковий) період визначається розрахунково, виходячи із загальної суми консолідованого податку, нарахованого платником податку та розподіленої пропорційно до питомої ваги суми валових витрат філій та амортизаційних відрахувань, нарахованих по основних фондах такого платника податку, які розташовані за місцезнаходженням філій, у загальній сумі валових витрат та амортизаційних відрахувань цього платника податку. Розрахунок подається незалежно від того, виникло у звітному періоді консолідоване податкове зобов'язання чи ні.
Для перевірки достовірності відображення платником податку даних таблиці 2 додатка К6 проводиться співставлення з даними, зазначеними у Розрахунку.
При заповненні рядка 13.5 таблиці 1 додатка К6 дані цього рядка співставляються з даними рядка 20 декларації.
Згідно з підпунктом 7.8.2 пункту 7.8 статті 7 Закону України "Про прибуток" у разі прийняття платником рішення щодо виплати дивідендів та прирівняних до них платежів (відрахування частини прибутку (доходу), що вносяться до державного бюджету господарськими організаціями) платник податку нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої пунктом 10.1 статті 10 цього Закону. Згідно з підпунктами 7.8.3 та 7.8.4 пункту 7.8 статті 7 Закону України "Про прибуток" платник податку має право зменшити суму нарахованого податку на прибуток звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку із нарахуванням дивідендів (рядок 13.5.1 таблиці 1 додатка К6). У разі коли сума такого внеску перевищує суму податкових зобов'язань такого звітного періоду, різниця переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду (рядок 13.5.2 таблиці 1 додатка К6).
Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів та відображається у рядку 20 декларації та рядку 13.5 таблиці 1 додатка К6 до цієї декларації. Наприклад, якщо авансовий внесок сплачено у червні, то платник податку має право зменшити податок на прибуток за півріччя, при цьому сума авансового внеску повинна відобразитися одночасно у рядку 20 декларації та рядку 13.5 таблиці 1 додатка К6 за винятком випадку, коли за наслідками такого звітного періоду сума податкових зобов'язань платника податку має від'ємне значення (у даному випадку сума авансового внеску відображається лише у рядку 20 декларації).
Таблиця 1 додатка К7 "Розрахунок податку з доходів фізичних осіб, нарахованих у вигляді процентів"
При заповненні рядка 19.1 декларації перевіряються на наявність арифметичних помилок дані таблиці 1 додатка К7 "Розрахунок податку з доходів фізичних осіб, нарахованих у вигляді процентів", в якому рядок 19.1 дорівнює рядку А1 х (ставку податку з доходу фізичних осіб).
Таблиця 2 додатка К7 "Розрахунок відрахувань до Державного бюджету України оператора державної лотереї"
Таблиця 2 Додатка К7 "Розрахунок відрахувань до Державного бюджету України оператора державної лотереї" заповнюється оператором державної лотереї відповідно з вимогами підпункту 10.2.3 пункту 10.2 статті 10 Закону України "Про прибуток".
3. Особливості документальної невиїзної перевірки декларації з податку на прибуток підприємств за податковий період, який дорівнює календарному року.
Додаток Р1 "Суми нарахованих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включаються до валових витрат"
При заповненні рядка 04.6 декларації перевіряються на наявність арифметичних помилок дані додатка Р1 "Суми нарахованих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включаються до валових витрат", в якому рядок 4.6 дорівнює сумі рядків 4.6.1 - 4.6.28. Дані рядка 4.6 додатка Р1 переносяться до рядка 04.6 декларації.
Згідно з пп. 5.2.5 Закону України "Про оподаткування прибутку" до валових витрат належать суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених Законом України "Про систему оподаткування", включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію.
Необхідно врахувати, що в деклараціях за I квартал, півріччя і три квартали, рядок 04.6 без будь-якого розшифрування, а в річній - з оформленням додатка Р1. У додатку Р1 необхідно відображати тільки нараховані обов'язкові платежі.
Дані рядка 4.6.1 додатка Р1 до декларації співставляються з даними:
стовпчика 13 "Сума податкового зобов'язання; підлягає сплаті до бюджету Усього" Розрахунку акцизного збору, затвердженого наказом ДПА України від 19.03.2001 N 111;
стовпчика 15 "Сума податкового зобов'язання; підлягає сплаті до бюджету Усього" Розрахунку акцизного збору, затвердженого наказом ДПА України від 19.03.2001 N 111. (Розрахунки акцизного збору - щомісячні (у гривнях)).
Дані рядка 4.6.2 додатка Р1 до декларації співставляються з даними АС "Аудит" (режим: контроль за зовнішньоекономічною діяльністю).
Дані рядка 4.6.4 додатка Р1 до декларації співставляються з даними:
рядка 4 "Разом нараховано податку за поточний рік {Загальна сума нарахованого земельного податку, що підлягає сплаті}" або із сумою рядків 4.1 - 4.12 Податкового розрахунку земельного податку, затвердженого наказом ДПА України від 26.10.2001 N 434. У разі заповнення платником податку рядка 6 "Сума податку, яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" або рядка 7 "Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" Податкового розрахунку перевіряється рядок 4.6.4 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми нарахованого земельного податку. (Податковий розрахунок земельного податку - річний (у гривнях));
рядка 1 "Нараховано орендної плати на ____ рік згідно з договором оренди, усього {Розмір орендної плати}" Податкової декларації орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності, затвердженої наказом ДПА України від 20.12.2005 N 588. У разі заповнення платником податку рядка 2 "Нараховано недоплати, що збільшує податкове зобов'язання за ____________ місяць 20__ року, у зв'язку з виправленням помилки" (за податкові (звітні) періоди, за якими минув строк сплати), рядка 3 "Нараховано переплати, що виникла, у зв'язку з виправленням помилки" (за податкові (звітні) періоди, за якими минув строк сплати), рядка 5 "Нараховано додатково орендної плати на поточний рік, у зв'язку із збільшенням податкових зобов'язань за наслідками уточнень, усього" (за податкові (звітні) періоди, за якими не настав строк сплати) та рядка 6 "Нараховано до зменшення орендної плати на поточний рік, у зв'язку із зменшенням податкових зобов'язань за наслідками уточнень, усього" (за податкові (звітні) періоди, за якими не настав строк сплати) Податкової декларації перевіряється рядок 4.6.4 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми орендної плати. (Податкова декларація орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності" - річна (у грн.)).
Дані рядка 4.6.5 додатка Р1 до декларації співставляються з даними:
розділу I стовпчика 6 "Податкове зобов'язання з рентної плати, усього {Сума рентної плати} Податкового розрахунку рентної плати за видобуті нафту, природний газ і газовий конденсат, затвердженого наказом ДПА України від 28.12.2005 N 610. У разі заповнення платником податку стовпчика 6 розділу III "Сума рентної плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" або розділу IV стовпчика 6 "Сума рентної плати, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" Податкового розрахунку перевіряється рядок 4.6.5 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми рентної плати. (Податковий розрахунок рентної плати за видобуті нафту, природний газ і газовий конденсат - щомісячний (у грн.));
рядка 1 стовпчика 7 "Нараховано плати за звітний місяць, усього" Розрахунку рентної плати за транспортування нафти магістральними нафтопроводами, затвердженого наказом ДПА України від 25.06.2003 N 311. У разі заповнення платником податку рядка 3 стовпчика 7 "Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок) або рядка 4 стовпчика 7 "Сума плати, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" Розрахунку перевіряється рядок 4.6.5 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми рентної плати. (Розрахунок рентної плати за транспортування нафти магістральними нафтопроводами - щомісячний (у гривнях));
рядка 1 стовпчика 8 "Нараховано плати за звітний місяць, усього" Розрахунку рентної плати за транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України, затвердженого наказом ДПА України від 25.06.2003 N 311. У разі заповнення платником податку рядка 3 стовпчика 8 "Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" або рядка 4 стовпчика 8 "Сума плати, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" Розрахунку перевіряється рядок 4.6.5 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми рентної плати. (Розрахунок рентної плати - щомісячний (в гривнях));
рядка 1 стовпчика 6 "Нараховано плати за звітний місяць, усього" Розрахунку рентної плати за транзитне транспортування природного газу територією України, затвердженого наказом ДПА України від 25.06.2003 N 311. У разі заповнення платником податку рядка 3 стовпчика 6 "Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" та рядка 4 стовпчика 6 "Сума плати, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" Розрахунку перевіряється рядок 4.6.5 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми рентної плати. (Розрахунок рентної плати - щомісячний (у гривнях)).
Дані рядка 4.6.6 додатка Р1 до декларації співставляються з даними рядка 11 "Сума податку, що підлягає сплаті {Усього}" Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, затверджених наказом ДПА України від 17.09.2001 N 373. (Розрахунок суми податку - річний (в гривнях). У разі придбання протягом року транспортних засобів подається до органу ДПС у 10-денний термін після реєстрації у відповідних органах).
Дані рядка 4.6.7 додатка Р1 додекларації співставляються з даними:
рядка 6 "Податкове зобов'язання зі збору, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками звітного періоду" Розрахунку збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і теплову енергію (для електричної енергії, що продається на оптовому ринку електричної енергії), затвердженого наказом ДПА України від 10.02.2004 N 84. У разі заповнення платником податку рядка 09 "Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" або рядка 10 "Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" Розрахунку збору перевіряється рядок 4.6.7 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми збору;
рядка 08 "Податкове зобов'язання зі збору звітного періоду" Розрахунку збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і теплову енергію (для електричної енергії, що продається поза оптовим ринком електричної енергії та теплової енергії), затвердженого наказом ДПА України від 10.02.2004 N 84. У разі заповнення платником податку рядка 11 "Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" або рядка 12 "Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" Розрахунку збору перевіряється рядок 4.6.7 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми збору. (Розрахунки збору - щомісячні (в грн.)).
Дані рядка 4.6.8 додатка Р1 до декларації співставляються з даними рядка 7 стовпчика 6 "Усього {Сума збору}" Розрахунку суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 червня 2005 року N 442.
У разі заповнення платником податку рядка 9 стовпчика 6 "Сума збору (недоплата), яка збільшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" або рядка 10 стовпчика 6 "Сума збору, яка зменшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" перевіряється рядок 4.6.8 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми збору. (Розрахунок суми збору - щомісячний (у грн.)).
Дані рядка 4.6.9 додатка Р1 до декларації співставляються з даними рядка 21 "Всього нараховано збору в площині кожного виду корисних копалин" Розрахунку збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, затвердженого наказом ДПА України від 23.06.99 N 105/309.
У разі заповнення платником податку рядка 25 "Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" або рядка 26 "Сума збору, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" перевіряється рядок 4.6.9 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми збору. (Розрахунок збору - квартальний (у гривнях)).
Дані рядка 4.6.10 додатка Р1 до декларації співставляються з даними:
рядка 08 стовпчика 6 "Сума плати за звітний квартал" Розрахунку плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, затвердженого наказом ДПА України від 08.02.2001 N 37/45/73/44.
У разі заповнення платником податку рядка 10 стовпчика 6 "Сума плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" або рядка 11 стовпчика 6 "Сума плати, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми плати;
рядка 11 "Сума плати, що включається до валових витрат виробництва" Розрахунку плати за користування надрами для видобування нафти, конденсату, природного газу (в тому числі супутнього при видобутку нафти), підземних вод (термальних, промислових), ропи, мінеральних грязей та мулу, затвердженого наказом від 30.12.97 N 207/472/51/157.
У разі заповнення платником податку рядка 23 "Сума плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" або рядка 24 "Сума плати, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми плати;
рядка 12 "Сума плати, що включається до валових витрат виробництва" Розрахунку плати за користування надрами для видобування вугілля кам'яного, вугілля бурого, металевих корисних копалин, сировини нерудної для металургії, гірничо-хімічної, гірничорудної та будівельної сировини, затвердженого спільним наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Міністерства праці та соціальної політики України, Державної податкової адміністрації України, Державного комітету України по геології і використанню надр від 30.12.97 N 207/472/51/157.
У разі заповнення платником податку рядка 24 "Сума плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" або рядка 25 "Сума плати, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми плати;
рядка 13 "Усього нараховано плати за користування надрами за період з початку року, у тому числі:" Розрахунку плати за користування надрами для видобування урану, сировини ювелірної (дорогоцінне каміння), ювелірно-виробної (напівдорогоцінне каміння), виробної (виробне каміння) та облицьовувальних матеріалів, затвердженого наказом від 30.12.97 N 207/472/51/157.
У разі заповнення платником податку рядка 23 "Сума плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" або рядка 24 "Сума плати, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми плати;
рядка 07 стовпчика 8 "Сума плати, що включається до валових витрат виробництва" Розрахунку плати за користування надрами для видобування мінеральної підземної води, затвердженого наказом від 30.12.97 N 207/472/51/157.