Про затвердження Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при адмініструванні податку на прибуток

У разі заповнення платником податку рядка 13 стовпчика 8 "Сума плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" або рядка 14 стовпчика 8 "Сума плати, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми плати;

рядка 09 стовпчика 7 "Сума плати, що включається до валових витрат виробництва" Розрахунку плати за користування надрами для видобування золоторудної (золото-поліметалічної) сировини, затвердженого наказом від 30.12.97 N 207/472/51/157.

У разі заповнення платником податку рядка 15 стовпчика 7 "Сума плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" або рядка 16 стовпчика 7 "Сума плати, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми плати;

рядка 16 стовпчика 3 "Усього нараховано з початку року" Розрахунку збору за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду, затвердженого спільним наказом Державного комітету лісового господарства України, Міністерства фінансів України, Міністерства економіки України, Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Державної податкової адміністрації України від 15.10.99 N 91/241/129/236/565.

У разі заповнення платником податку рядка 20 стовпчика 3 "Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" або рядка 21 стовпчика 3 "Сума збору, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми збору;

рядка 08 стовпчика 7 "Нарахована сума збору за спеціальне використання водних ресурсів у межах установленого річного ліміту з початку року" Розрахунку збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики, затвердженого наказом Міністерства фінансів України, Державної податкової адміністрації України, Міністерства економіки України, Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України від 01.10.99 N 231/539/118/219.

У разі заповнення платником податку рядка 22 "Сума збору за спеціальне використання водних ресурсів (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" або рядка 24 "Сума збору за спеціальне використання водних ресурсів, яка зменшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми збору;

рядка 13 стовпчика 7 "Нарахована сума збору за користування водами для потреб гідроенергетики з початку року {Усього}" Розрахунку збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики, затвердженого наказом від 01.10.99 N 231/539/118/219.

У разі заповнення платником податку рядка 23 стовпчика 7 "Сума збору за користування водами для потреб гідроенергетики (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" або рядка 25 "Сума збору за користування водами для потреб гідроенергетики, яка зменшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми збору;

рядка 3 стовпчика 6 "Нарахована сума збору з початку року {Усього}" Розрахунку збору за користування водами для потреб водного транспорту, затвердженого наказом ДПА України від 01.10.99 N 231/539/118/219.

У разі заповнення платником податку рядка 07 стовпчика 6 "Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" або рядка 08 стовпчика 6 "Сума збору, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми збору;

стовпчика 5 "Нараховано за звітний період {Разом}" Розрахунку платежів за спеціальне використання рибних та інших водних живих ресурсів, затвердженого наказом від 24.12.99 N 167/156/299/300/650.

(Всі розрахунки - квартальні (в гривнях)).

Дані рядка 4.6.11 додатка Р1 до декларації співставляються з даними рядка 5 стовпчика 10 "Нараховано збору з початку року, усього {Загальні суми збору} за "мінусом" суми рядків 3 та 4 стовпчика 9 "Нараховано збору за скиди у водні об'єкти, усього" та "Нараховано збору за розміщення відходів, усього" {Суми збору, обчисленого за понадлімітні обсяги}" Податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженого наказом від 17.03.2005 N 111.

У разі заповнення платником податку рядка 9 стовпчика 10 "Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" або рядка 10 стовпчика 10 "Сума збору, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки" перевіряється рядок 4.6.11 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми збору (Податковий розрахунок - квартальний (у гривнях)).

Дані рядка 4.6.12 додатка Р1 до декларації співставляються з даними рядка 2 "Нараховано збору за звітний місяць" Звіту про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, затвердженого наказом ДПА України від 28.03.2002 N 133.

У разі заповнення платником податку рядка 5 "Сума збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, яка зменшує податкові зобов'язання у результаті виправлення помилки" або рядка 6 "Сума збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, яка збільшує податкові зобов'язання у результаті виправлення помилки" перевіряється рядок 4.6.12 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми збору. (Звіт - щомісячний, у гривнях).

Дані рядка 4.6.14 додатка Р1 до декларації співставляються з даними рядка 2.1 стовпчика 8 "Нараховано збору усього за звітний місяць" Податкової декларації про збір за користування радіочастотним ресурсом України, затвердженої наказом ДПА України від 24.01.2003 N 24.

У разі заповнення платником податку рядка 2.3 стовпчика 8 "Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" або рядка 2.4 стовпчика 8 "Сума збору, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" перевіряється рядок 4.6.14 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми збору. (Податкова декларація - щомісячна, в гривнях з двома десятковими знаками.) )

Дані рядка 4.6.20 додатка Р1 до декларації співставляються з даними рядка 03 "Нараховано збору" Податкового розрахунку збору за проведення гастрольних заходів, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2003 N 620.

У разі заповнення платником податку рядка 05 "Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" або рядка 06 "Сума збору, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" перевіряється рядок 4.6.20 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми збору. (Податковий розрахунок подається протягом 10 днів з дня проведення гастрольних заходів, у грн.).

Дані рядка 4.6.22 додатка Р1 до декларації співставляються з даними рядка 01 "Утримано податку вповноваженою особою - платником податку за базовий податковий (звітний) період" Податкового розрахунку податку з реклами, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2003 N 624.

У разі заповнення платником податку рядка 03 "Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" або рядка 04 "Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" перевіряється рядок 4.6.22 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми податку. (Податковий розрахунок подається згідно з рішенням органів місцевого самоврядування щомісяця, щоквартально, щорічно у грн.).

Дані рядка 4.6.23 додатка Р1 до декларації співставляються з даними рядка 05 "Нараховано податку за базовий податковий (звітний) період" податкового розрахунку комунального податку, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2003 N 625.

У разі заповнення платником податку рядка 07 "Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" або рядка 08 "Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" перевіряється рядок 4.6.23 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми податку. (Податковий розрахунок подається згідно з рішенням органів місцевого самоврядування щомісяця, щоквартально, щорічно у грн.).

Дані рядка 4.6.24 додатка Р1 до декларації співставляються з даними рядка 01 "Утримано збору вповноваженою особою - платником збору за базовий податковий (звітний) період" Податкового розрахунку ринкового збору, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2003 N 627.

У разі заповнення платником податку рядка 03 "Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" або рядка 04 "Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" перевіряється рядок 4.6.24 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми податку. (Податковий розрахунок подається згідно з рішенням органів місцевого самоврядування щомісяця, щоквартально, щорічно у грн.).

Дані рядка 4.6.25 додатка Р1 до декларації співставляються з даними рядка 03 "Нараховано збору за базовий податковий (звітний) період" Податкового розрахунку збору за право використання місцевої символіки, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2003 N 622.

У разі заповнення платником податку рядка 06 "Сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" або рядка 07 "Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" перевіряється рядок 4.6.25 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми податку. (Податковий розрахунок подається згідно з рішенням органів місцевого самоврядування щомісяця, щоквартально, щорічно в грн.).

Крім того, до валових витрат можуть бути включені нарахування по:

рядку 01 "Утримано збору вповноваженою особою - платником збору за базовий податковий період Усього" Податкового розрахунку курортного збору, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2003 N 628;

рядку 01 "Утримано збору вповноваженою особою - платником збору за базовий податковий період Усього" Податкового розрахунку збору за припаркування автотранспорту, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2003 N 629;

рядку 01 "Утримано збору вповноваженою особою - платником збору за базовий податковий період Усього" Податкового розрахунку збору за виграш на бігах на іподромі, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2003 N 621;

рядку 01 "Утримано збору вповноваженою особою - платником збору за базовий податковий період Усього" Податкового розрахунку збору за участь у бігах на іподромі, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2003 N 626;

рядку 01 "Утримано збору вповноваженою особою - платником збору за базовий податковий період Усього" Податкового розрахунку збору з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі та іподромі, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2003 N 623;

рядку 01 "Утримано збору вповноваженою особою - платником збору за базовий податковий період Усього" Податкового розрахунку збору з власників собак, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2003 N 630.

Додаток Р2 "Витрати на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг)".

При заповненні рядка 04.8 декларації перевіряються на наявність арифметичних помилок дані додатка Р2 "Витрати на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг)", в якому рядок 04.8 дорівнює сумі рядків 1, 2, 3, 4 і 5 та переноситься до рядка 04.8 декларації.

З метою недопущення втрат бюджету при перевірці рядка 04.8 декларації необхідно, посилаючись на пункт 3 статті 11 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", направляти платникам податку запити стосовно надання копій документів про перерахування коштів або копій актів виконаних робіт тощо, згідно з якими дані витрати віднесені до валових.

Після отримання копій документів про перерахування коштів або копій актів виконаних робіт тощо податковий інспектор повинен порівняти ці дані з декларацією.

Для перевірки правомірності віднесення до валових витрат суми добровільно перерахованих коштів та/або вартості переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 Закону України "Про прибуток", а також суми коштів, що перераховані юридичним особам - засновникам постійно діючого третейського суду (підпункт 5.2.2 Закону України "Про прибуток"), які відображені у рядка 1 додатка Р2, необхідно:

1. Звірити оподаткований прибуток попереднього звітного року, тобто рядок А додатка Р2 звітного року повинен дорівнювати рядку 11 декларації за попередній рік.

2. Рядок В повинен дорівнювати сумі рядків В1 та В2.

3. До рядка 1 додатка Р2 переноситься частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує 2 відс., але не більше 5 відс. оподаткованого прибутку попереднього звітного року.

4. Податковий інспектор повинен з'ясувати: чи насправді включена неприбуткова організація, якій платник податку перерахував кошти, до реєстру неприбуткових організацій в податковому органі за місцем свого розташування. Для цієї мети податковий інспектор повинен навести необхідні довідки про таку неприбуткову організацію (з'ясувати повну назву організації, юридичну адресу, вид благодійної діяльності, а також з'ясувати з податковим органом за місцем розташування такої неприбуткової організації і запросити довідку про включення такої неприбуткової організації до реєстру).

Дані рядка 2 додатка Р2 заповнюються підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи (підпункт 5.2.3 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про прибуток"). Інші підприємства цей рядок не заповнюють. Податковий інспектор перевіряє належність платника до такої категорії підприємств. Дані рядка 2 додатка Р2 не повинні бути більше 10 відсотків від рядка 11 декларації за попередній звітний рік.

Дані рядка 3 додатка Р2 заповнюються підприємствами вугільної промисловості (підпункт 5.2.11 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про прибуток"). Інші підприємства цей рядок не заповнюють. Податковий інспектор перевіряє належність платника до такої категорії підприємств. Суми витрат, пов'язаних з безоплатним наданням вугілля на побутові послуги, відносяться до валових витрат за нормами, що встановлюються у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Для перевірки правомірності віднесення до валових витрат суми коштів або вартості майна, добровільно перерахованих (переданих) організаціям роботодавців та їх об'єднанням, створеним відповідно до закону з цього питання, у вигляді вступних, членських та цільових внесків (підпункт 5.2.17 Закону N 334/94), які відображаються у рядку 4 додатка Р2, необхідно:

1. Звірити рядок Б додатка Р2 звітного року з даними рядка 04.3 декларації за звітний рік.

2. Рядок 4 додатка Р2 повинен бути не більше 0,2 % від показника, зазначеного у рядку Б.

3. Податковий інспектор повинен з'ясувати, якій саме організації роботодавців здійснено перерахування коштів або передача майна; чи відповідає дана організація вимогам закону з цього питання.

Для перевірки правомірності віднесення до валових витрат суми коштів та/або вартості майна, добровільно перерахованих з метою охорони культурної спадщини (підпункт 5.2.13 Закону N 334/94), які відображаються у рядку 5 додатка Р2, необхідно:

1. Звірити оподаткований прибуток попереднього звітного року, тобто рядок А додатка Р2 звітного року повинен дорівнювати рядку 11 декларації за попередній рік.

2. До рядка 5 додатка Р2 переноситься частина суми, зазначеної у рядку Г, що перевищує 2 відсотки, але не більше 10 відсотків оподаткованого прибутку попереднього звітного року.

3. Податковий інспектор повинен з'ясувати, якій саме організації здійснено перерахування коштів або передача майна, чи є вона закладом науки, освіти, культури, заповідником чи музеєм-заповідником.

4. Методика розрахунку суми добровільних перерахувань, яка може бути віднесена до валових витрат (рядок 5 додатка Р2), аналогічна, як при визначенні рядка 1 додатка Р2, але з урахуванням вимог підпункту 5.2.13 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про прибуток".

Дані рядка 04.8 декларації при перевірці податковим інспектором обов'язково узгоджуються з даними звіту за формою 1-ПП (про податкові пільги) за кодами пільг 11020033 (рядок 1 додатка Р2), 11020034 (рядок 2 додатка Р2), 11020155 (рядок 3 додатка Р2), 11020162 (рядок 5 додатка Р2), 11020184 (рядок 4 додатка Р2).

Додаток Р3 "Розрахунок валових витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, що має офшорний статус"

При заповненні рядка 04.11 декларації перевіряються на наявність арифметичних помилок дані додатка Р3 "Розрахунок валових витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, що має офшорний статус", в якому рядок 04.11 дорівнює сумі рядків 1-n графи 4 додатка Р3. Дані графи 4 додатка Р3 дорівнюють графі 3 х 0,85.

Дані рядка 04.11 додатка Р3 до декларації переносяться до рядка 04.11 декларації.

Для перевірки достовірності відображення платником податку даних рядка 04.11 додатка Р3 (у частині придбання товарів) проводиться співставлення з даними АС "Аудит" (режим: контроль за зовнішньоекономічною діяльністю, ВМД за імпортними операціями).

4. Особливості заповнення окремих рядків декларації з податку на прибуток.

Рядки 02.1 та 05.1 "Зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)".

При заповненні рядка 02.1 декларації зі знаком "-", тобто у разі зменшення валових доходів, та рядка 05.1 декларації зі знаком "+", тобто у разі збільшення валових витрат, з метою недопущення втрат бюджету при проведенні камеральних перевірок необхідно направляти платникам податку запити стосовно надання копій документів, згідно з якими здійснено коригування валових доходів (витрат), посилаючись на пункт 3 статті 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні".

Для платників податку на додану вартість при заповненні рядків 02.1 та 05.1 декларації доцільно з'ясувати, чи було зроблено відповідне коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту відповідно до вимог пункту 4.5 статті 4 Закону України від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість".

Рядки 02.2 та 05.2 "Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів"

При заповненні рядка 02.2 декларації зі знаком "+" та рядка 05.2 декларації зі знаком "-", тобто у разі заниження податкового зобов'язання, платник податку зобов'язаний нарахувати суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від суми недоплати відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону N 2181 та відобразити такий штраф у рядку 22 декларації.

Для платників податку на додану вартість при заповненні рядків 02.2 та 05.2 декларації доцільно з'ясувати, чи було зроблено відповідне коригування податкового зобов'язання (рядок 8.1 декларації з податку на додану вартість) та податкового кредиту (рядок 16.1 декларації з податку на додану вартість).

Рядок 04.9 "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року"

Рядок 04.9 декларації вперше платники податку могли заповнювати починаючи з першого звітного податкового періоду 2004 року, в якому відображалось від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2003 рік (рядок 08 декларації за 2003 рік).

Рядок 04.9 декларації з податку на прибуток за звітні податкові періоди 2005 року повинен дорівнювати від'ємному значенню об'єкта оподаткування, відображеному у рядку 08 декларації за 2004 рік.

У рядку 04.9 декларації за звітні періоди 2006 року відображається зі знаком "+" від'ємне значення суми рядків 08 та 04.9 декларації за 2005 рік відповідно до статті 86 Закону України від 20 грудня 2005 року N 3235-IV "Про Державний бюджет України на 2006 рік".

Рядок 04.9 декларації при перевірці податковим інспектором узгоджується з даними звіту за формою 1-ПП (про податкові пільги) за кодом пільги 11020044. У разі, якщо від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток попереднього року (повністю або частково) враховано при визначені об'єкта оподаткування звітного року, то сума пільги дорівнює 25 відсотків від врахованої суми.

Рядок 04.13 "Інші витрати"

При заповненні рядка 04.13 "Інші витрати" необхідно ретельно проаналізувати дані декларації з податку на прибуток. У разі якщо рядок 04.13 значно перевищує рядок 01.6 "Інші доходи" або коли інші витрати складають значну питому вагу у складі валових витрат, з метою недопущення втрат бюджету при проведенні камеральних перевірок необхідно направляти платникам податку запити стосовно надання пояснень щодо структури інших витрат та документального підтвердження достовірності даних, відображених у декларації, посилаючись на пункт 3 статті 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні".

Рядок 11.2 "Прибуток, що підлягає оподаткуванню за пільговою ставкою" та рядок 12.2 "Нарахована сума податку за пільговою ставкою"

При заповненні рядка 11.2 декларації "Прибуток, що підлягає оподаткуванню за пільговою ставкою" у ході камеральної перевірки необхідно перевірити правомірність застосування платником податку пільги з податку на прибуток. У декларації з податку на прибуток пільгова ставка платником податку зазначається самостійно. Рядок 12.2 "Нарахована сума податку за пільговою ставкою" визначається як рядок 11.2 х розмір ставки податку.

Якщо підприємство здійснює діяльність, прибутки від здійснення якої оподатковуються за пільговою ставкою згідно з чинним законодавством, та діяльність, прибутки якої оподатковуються на загальних підставах, то воно повинно вести окремий облік доходів, витрат, амортизаційних відрахувань, матеріальних запасів, які відносяться до діяльності, прибуток від якої оподатковується за пільговими ставками.

Прибуток, який оподатковується за пільговими ставками за звітний період, розраховується згідно з пунктом 3.1 Закону України "Про прибуток", з урахуванням положень пункту 5.9 статті 5 цього Закону, наростаючим підсумком.

Рядок 11.2 та 12.2 декларації при перевірці податковим інспектором узгоджується з даними звіту за формою 1-ПП (про податкові пільги).

Рядок 15 "Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року"

У рядку 15 декларації відображається сума нарахованого податку за попередній звітний період поточного року. Рядок 15 звітного періоду повинен дорівнювати рядку 14 попереднього звітного періоду поточного року з урахуванням уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за попередні звітні періоди. У декларації за I квартал поточного року рядок 15 не заповнюється.

Рядок 19 "Суми податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків)"

Дані рядка 19 декларації повинні становити суму рядків 19.1, 19.2 та 19.3.

При цьому дані рядків 19.2 "з нерезидентів (крім 19.3)" та 19.3 з "фрахту" порівнюються з даними звіту про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів, затвердженого наказом ДПА України від 16.01.98 N 28 (далі - Звіт).

Відповідно до пункту 1.3 Порядку надання звітів про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів особи, що виплачують доходи нерезидентам, протягом терміну, передбаченого законодавством для квартального звітного періоду, подають до державного податкового органу за своїм місцезнаходженням звіти про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів.

Звіти подаються окремо про кожного нерезидента, якому було виплачено дохід.

Дані рядка 19.3 декларації порівнюються з даними рядка 7 колонки 4 Звіту.

Дані рядка 19.2 декларації порівнюються з даними рядка 12 колонки 4 Звіту, за винятком рядка 7 колонки 4.

Механізм застосування положень міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування визначено Порядком звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 року N 470, відповідно до пункту 4 якого підставою для використання переваг такого договору є подання нерезидентом особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором. Довідка видається компетентним органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором, за формою згідно з додатком N 1 до цього Порядку або згідно із законодавством такої країни.

Таким чином, особа, яка при виплаті доходу нерезидентові утримує та вносить до бюджету податок на доходи нерезидентів із врахуванням пільгових ставок оподаткування, передбачених міжнародними договорами, зобов'язана разом із такими звітами надавати довідку, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір.

Рядок 21 "Дивіденди та прирівняні до них платежі, що сплачуються до бюджету державними некорпоратизованими, казенними або комунальними підприємствами"

У рядку 21 декларації відображаються суми нарахованих дивідендів та частини прибутку (доходу), що сплачують до бюджету господарські організації: державні, казенні підприємства та їх об'єднання і дочірні підприємства, а також акціонерні, холдингові компанії та інші суб'єкти господарювання, у статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї), та їх дочірні підприємства.

При перевірці правильності відображення платником податку даних рядка 21 необхідно порівняти їх з даними рядка 10 "Частина прибутку (доходу), що підлягає сплаті до загального фонду державного бюджету за результатами фінансово-господарської діяльності в 2005 році" та з даними рядка 15 "Частина прибутку (доходу) за звітний період 2006 року, що відраховується до загального фонду державного бюджету" Розрахунку частини прибутку (доходу), що підлягає сплаті до загального фонду Державного бюджету України за результатами фінансово-господарської діяльності в 2005 році та щоквартальної фінансово-господарської діяльності в 2006 році, затвердженого наказом ДПА України від 19.07.2006 N 421.

Господарські організації (крім підприємств, установ кримінально-виконавчої системи, державних банків та державного підприємства "Енергоринок"), які підпадають під дію статті 67 Закону України "Про Державний бюджет України на 2006 рік" (далі - господарські організації), заповнюють та подають до органу державної податкової служби Розрахунок частини прибутку (доходу), що підлягає сплаті до загального фонду Державного бюджету України за результатами фінансово-господарської діяльності в 2005 році та щоквартальної фінансово-господарської діяльності в 2006 році (далі - розрахунок).

Розрахунок подається протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного періоду.

5. Рекомендації щодо документальних невиїзних перевірок уточнених розрахунків податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок

Уточнений розрахунок подається за звітний податковий період, у якому виявлено помилки. Так, наприклад, якщо помилки виявлені у I кварталі, то уточнений розрахунок подається за I квартал, якщо помилки виявлені у II кварталі, то за півріччя, якщо у III, то за 3 квартали, якщо у IV, то уточнений розрахунок подається за рік.

Рядок 1 уточненого розрахунку заповнюється у разі виявлення помилок при обчисленні валового доходу. При цьому платником податку самостійно вписуються коди рядків декларації з податку на прибуток із сумами виявлених помилок зі знаком "+" при заниженні валового доходу, зі знаком "-" при завищенні валового доходу. Загальна сума рядка 1 повинна дорівнювати сумі виправлених рядків.

Рядок 2 уточненого розрахунку заповнюється у разі виявлення помилок при обчисленні валових витрат. При цьому платником податку самостійно вписуються коди рядків декларації з податку на прибуток із сумами виявлених помилок зі знаком "+" при заниженні валових витрат, зі знаком "-" при завищенні валових витрат. Загальна сума рядка 2 повинна дорівнювати сумі виправлених рядків.

Рядок 3 уточненого розрахунку заповнюється у разі виявлення помилок при обчисленні амортизаційних відрахувань зі знаком "+" при заниженні амортизації, зі знаком "-" при її завищенні.

Рядок 4 уточненого розрахунку дорівнює (рядок 1 - рядок 2 - рядок 3) зі знаком "+" при заниженні об'єкта оподаткування, зі знаком "-" при його завищенні.

У рядку 5 уточненого розрахунку вказується ставка податку на прибуток, що діяла на момент допущення помилки.

Рядок 6 уточненого розрахунку заповнюється у разі виявлення помилок, при зменшенні податкових зобов'язань (рядок 13 декларації). При цьому платником податку самостійно вписуються коди рядків додатка К6 до декларації з податку на прибуток із сумами виявлених помилок зі знаком "+" при заниженні рядку 13 декларації, зі знаком "-" при завищенні рядка 13. Загальна сума рядка 6 повинна дорівнювати сумі виправлених рядків додатка К6 до декларації.

Рядок 7 уточненого розрахунку дорівнює (рядок 4 х рядок 5 - рядок 6) або рядок 7.2 - рядок 7.1 у разі, якщо податкове зобов'язання періоду, у якому виявлено помилки, збільшується або зменшується.

При цьому рядок 7.1 уточненого розрахунку "Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка, дорівнює рядку 14 декларації з податку на прибуток звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка.

У рядку 7.2 уточненого розрахунку вказується сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка.

У випадку коли (рядок 4 х рядок 5 - рядок 6) відмінний від нуля, але це не впливає на податкові зобов'язання у зв'язку з від'ємним значенням об'єкта оподаткування у податковому періоді, у якому виявлені помилки, рядки 7, 7.1, 7.2 повинні дорівнювати нулю.

У випадку коли (рядок 4 х рядок 5 - рядок 6) дорівнює нулю, рядок 7.1 повинен дорівнювати рядку 7.2, тобто податкове зобов'язання періоду, у якому виявлено помилки, не змінюється при виправленні помилки.

Якщо рядок 7 уточненого розрахунку має позитивне значення, обов'язково заповнюється рядок 8 "Сума штрафу, нарахована платником у зв'язку з виправленням помилки", який дорівнює рядку 7 х 0,05.

У рядку 9 уточненого розрахунку виправляються помилки, допущені при заповненні рядків 19 - 23 декларації.

При камеральній перевірці уточненого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок в обов'язковому порядку використовуються дані декларації, показники якої виправляються.

6. Співставлення окремих показників податкової звітності, відхилення яких можуть свідчити про заниження об'єкта оподаткування податком на прибуток

Порівняльний аналіз податкової звітності у частині отриманих доходів від продажу товарів (робіт, наданих послуг) та понесених витрат

При перевірці правильності відображення у податковій звітності отриманих доходів від продажу товарів (робіт, наданих послуг) необхідно порівняти рядок 01.1 декларації з податку на прибуток з сумарними даними рядка 5 (колонка А) декларації з податку на додану вартість за відповідний період.

При перевірці правильності відображення у податковій звітності понесених витрат необхідно порівняти рядок 04.1 декларації з податку на прибуток з сумарними даними рядків 10 (10.1 + 10.2), 11 (11.1 + 11.2), 12 (12.1 + 12.3), 13 (13.1 + 13.2), 6 та 7 (колонка А) декларацій з податку на додану вартість за відповідний період.

В обов'язковому порядку слід з'ясувати причину розбіжностей.

Аналіз правильності визначення підприємством авансових внесків при виплаті дивідендів.

При перевірці даних рядка 20 графи 3 декларації перевіряється правильність та своєчасність нарахування авансових внесків на суму дивідендів та прирівняних до них платежів. У разі заповнення рядка 21 декларації - рядок 20 повинен заповнюватись в обов'язковому порядку на підставі пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону України "Про прибуток".