ГП2 = 1000,00 · 5% = 50,00 грн;
ГП3 = 1000,00 · 5% = 50,00 грн;
ГП4 = 1000,00 · 5% + 1000,00 = 1050,00 грн.
3. Розрахунок ефективної ставки відсотка:
1) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:
800,00 = 50,00/(1 + Iеф)-1 + 50,00/(1 + Iеф)-2 + 50,00/(1 + Iеф)-3 + 1050,00/(1 + Iеф)-4® Iеф = 11,51795905%, або
2) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф = 11,51795905%.
Отже, дохідність банку за наданим кредитом становить 11,51795905% за місяць.
4. Побудова графіка визнання доходів та погашення кредиту:
Різниця між визнаними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є сумою амортизації дисконту, що обліковується за рахунками неамортизованої премії/дисконту і дорівнює сумі отриманої банком від позичальника комісії за надання кредиту.
5. Визначення суми очікуваних кредитних збитків (резерву) та стадії зменшення корисності фінансового інструменту.
Припустимо, що на кінець першого облікового періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом значно не змінився. Банк відносить актив до першої стадії зменшення корисності. Сума очікуваних кредитних збитків (ECL1) становить 21,63 грн.
Припустимо, що на кінець другого облікового періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом значно не змінився. Банк також відносить актив до першої стадії зменшення корисності. Сума очікуваних кредитних збитків (ECL2) становить 24,12 грн.
Припустимо, що на кінець третього облікового періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом значно зріс, але ознак знецінення немає. Банк відносить актив до другої стадії зменшення корисності. Сума очікуваних кредитних збитків (ECL3) становить 269,01 грн.
6. Відображення в бухгалтерському обліку операцій за наданим кредитом.
Відображення в бухгалтерському обліку надання кредиту зі сплатою клієнтом банку комісії, що є невід'ємною частиною кредиту, на момент видачі кредиту:
Період 1.
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за березень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:
Сплата клієнтом суми процентів за користування кредитом:
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів | Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами | 50,00 |
Відображення в бухгалтерському обліку суми резерву (ECL1) за наданим кредитом:
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Рахунки для обліку відрахувань у резерви | Рахунки для обліку резервів | 21,63 |
Період 2.
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за квітень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:
Сплата клієнтом суми процентів за користування кредитом:
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів | Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами | 50,00 |
Коригування в бухгалтерському обліку суми резерву за наданим кредитом, що розраховується як різниця між ECL2 та сальдо рахунку резерву на дату такого коригування (24,12 - 21,63 = 2,49):
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Рахунки для обліку відрахувань у резерви | Рахунки для обліку резервів | 2,49 |
Період 3.
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за травень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:
Сплата клієнтом суми процентів за користування кредитом:
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів | Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами | 50,00 |
Коригування в бухгалтерському обліку суми резерву за наданим кредитом, що розраховується як різниця між ECL3 та сальдо рахунку резерву на дату такого коригування (269,01 - 24,12 = 244,89):
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Рахунки для обліку відрахувань у резерви | Рахунки для обліку резервів | 244,89 |
Період 4.
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за травень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:
Погашення клієнтом основної суми кредиту та суми процентів за його користування:
( Методичні рекомендації доповнено новим Додатком згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018 )
Додаток 8
до Методичних рекомендацій
щодо розрахунку ефективної ставки
відсотка за фінансовими
інструментами в банках України
Приклад № 8.
Застосування ефективної ставки відсотка до фінансових активів, що належать до другої та третьої стадії зменшення корисності. Розрахунок і відображення в бухгалтерському обліку очікуваних кредитних збитків та процентних доходів за такими активами.
Банк надає кредит 01 березня 2016 року на таких умовах.
Основна сума (N) - 4000 грн.
Строк - 4 місяці (01 березня 2016 року - 01 липня 2016 року).
Комісія, отримана банком від позичальника за надання кредиту, - 400 грн.
Номінальна процентна ставка (j) проста - 5% (місячна).
Нарахування процентів - щомісяця.
Погашення: процентів - щомісяця, основної суми - у кінці строку.
Ризик настання дефолту за наданим кредитом на момент первісного визнання низький і кредит не є знеціненим.
Розв'язання прикладу:
1. Визначення валової балансової вартості кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку за формулою (6) Методичних рекомендацій:
ВБВ = 4000,00 - 400,00 = 3600,00 грн;
ГП0 = -3600,00 грн.
2. Побудова графіка потоків грошових коштів:
| № облікового періоду | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Дата облікового періоду | 01.03.2016 | 31.03.2016 | 30.04.2016 | 31.05.2016 | 30.06.2016 |
| Потік грошових коштів | -3600,00 | 200,00 | 200,00 | 200,00 | 4200,00 |
ГП1 = 4000,00 · 5% = 200,00 грн;
ГП2 = 4000,00 · 5% = 200,00 грн;
ГП3 = 4000,00 · 5% = 200,00 грн;
ГП4 = 4000,00 · 5% = 200,00 + 4000,00 = 4200,00 грн.
3. Розрахунок ефективної ставки відсотка:
1) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:
3600,00 = 200,00/(1 + Iеф)-1 + 200,00/(1 + Iеф)-2 + 200,00/(1 + Iеф)-3 + 4200,00/(1 + Iеф)-4® Iеф = 8,02059203%, або
2) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф = 8,02059203%.
Отже, дохідність банку за наданим кредитом становить 8,02059203% за місяць.
4. Побудова графіка визнання доходів та погашення кредиту:
Різниця між визнаними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є сумою амортизації дисконту, що обліковується за рахунками неамортизованої премії/дисконту і дорівнює сумі отриманої банком від позичальника комісії за супроводження кредиту.
5. Визначення суми очікуваних кредитних збитків (резерву) та стадії зменшення корисності фінансового інструменту.
Припустимо, що на кінець першого облікового періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом значно зріс, але ознак знецінення немає. Банк відносить актив до другої стадії зменшення корисності. Сума очікуваних кредитних збитків становить 61,83 грн.
Припустимо, що на кінець другого облікового періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом ще підвищився та вже є ознаки знецінення. Банк відносить актив до третьої стадії зменшення корисності. Сума очікуваних кредитних збитків (ECL2) становить 1552,93 грн.
Припустимо, що на кінець третього облікового періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом знову зріс, є ознаки знецінення. Банк відносить актив до третьої стадії зменшення корисності. Сума очікуваних кредитних збитків (ECL3) становить 2036,65 грн.
Припустимо, що банк протягом чотирьох місяців отримував проценти за кредитом щомісяця в сумі 200,00 грн., у кінці четвертого місяця клієнт повернув банку частину основного боргу в сумі 1800,00 грн.
6. Побудова графіка визнання доходів та погашення кредиту за вищезазначених умов:
7. Відображення в бухгалтерському обліку операцій за наданим кредитом.
Відображення в бухгалтерському обліку надання кредиту зі сплатою клієнтом банку комісії, що є невід'ємною частиною кредиту:
Період 1.
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за березень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:
Сплата клієнтом суми процентів за користування кредитом:
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів | Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами | 200,00 |
Відображення в бухгалтерському обліку суми резерву (ECL1) за наданим кредитом:
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Рахунки для обліку відрахувань у резерви | Рахунки для обліку резервів | 61,83 |
Період 2.
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за квітень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:
Сплата клієнтом суми процентів за користування кредитом:
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів | Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами | 200,00 |
Коригування в бухгалтерському обліку суми резерву за наданим кредитом, що розраховується як різниця між ECL2 та сальдо рахунку резерву на дату такого коригування (1552,93 - 61,83 = 1491,10):
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Рахунки для обліку відрахувань у резерви | Рахунки для обліку резервів | 1491,10 |
Період 3.
Оскільки на кінець другого облікового періоду рівень ризику значно зріс, банк відносить актив до третьої стадії зменшення корисності. У такому разі визнання процентних доходів починаючи з третього облікового періоду за кредитом відбувається не на валову балансову вартість, а на амортизовану собівартість.
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за травень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту та коригуванням суми процентного доходу в кореспонденції з рахунком резервів:
Сплата клієнтом суми процентів за користування кредитом:
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів | Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами | 200,00 |
Коригування в бухгалтерському обліку суми резерву за наданим кредитом, яке розраховується як різниця між ECL3 та сальдо рахунку резерву на дату такого коригування, що включає суму ECL2 та коригування суми процентного доходу (2036,65 - 1552,93 - 124,55 = 359,16):
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Рахунки для обліку відрахувань у резерви | Рахунки для обліку резервів | 359,16 |
Період 4.
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за червень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту та коригуванням суми процентного доходу в кореспонденції з рахунком резервів:
Часткове погашення клієнтом основної суми кредиту та суми процентів за його користування, списання частини заборгованості за рахунок резерву (сума резерву дорівнює сумі ECL3 та коригувань процентних доходів у звітному періоді):
( Методичні рекомендації доповнено новим Додатком згідно з Рішенням Національного банку № 131-рш від 28.02.2018 )
Додаток 9
до Методичних рекомендацій
щодо розрахунку ефективної ставки
відсотка за фінансовими
інструментами в банках України
Приклад № 9.
Застосування ефективної ставки відсотка до придбаних знецінених фінансових активів, що відносяться до третьої стадії зменшення корисності, розрахунок та відображення в бухгалтерському обліку за такими активами очікуваних кредитних збитків та процентних доходів.
Банк купує 01 березня 2016 року знецінений кредит за 7600,00 грн., що видавався позичальнику на таких умовах:
Основна сума (N) за договором з позичальником - 8000 грн.
Строк за договором - шість місяців (01 січня 2016 року - 01 липня 2016 року).
Номінальна процентна ставка (j) проста - 4% (місячна).
Нарахування процентів - щомісяця.
Погашення: процентів - щомісяця, основної суми - у кінці строку.
Розв'язання прикладу:
1. Вартість кредиту на момент купівлі є його справедливою вартістю і відображається в балансі під час первісного визнання:
ВБВ = 7600,00 грн;
ГП0 = -7600,00 грн.
2. З метою визначення ефективної ставки, скоригованої з урахуванням кредитного ризику, побудуємо графік очікуваних потоків грошових коштів за придбаним знеціненим кредитом:
| № облікового періоду | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Дата облікового періоду | 01.03.2016 | 31.03.2016 | 30.04.2016 | 31.05.2016 | 30.06.2016 |
| Потік грошових коштів | -7600,00 | 320,00 | 320,00 | 320,00 | 7000,00 |
3. Розрахунок ефективної ставки відсотка, скоригованої з урахуванням кредитного ризику:
1) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:
7600,00 = 320,00/(1 + Iеф кор)-1 + 320,00/(1 + Iеф кор)-2 + 320,00/(1 + Iеф кор)-3 + 7000,00/(1 + Iеф кор)-4® Iеф кор = 1,23991831%, або
2) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф кор = 1,23991831%.
Отже, дохідність банку за придбаним знеціненим кредитом становить 1,23991831% за місяць.
4. Побудова графіка визнання доходів та погашення кредиту:
Різниця між визнаними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є сумою амортизації дисконту, що обліковується за рахунками неамортизованої премії/дисконту і є свідченням понесених збитків, оскільки банк придбав кредит, за яким не очікує отримати всіх грошових потоків, що передбачені умовами договору з позичальником.
5. Визначення суми очікуваних кредитних збитків (резерву) та стадії зменшення корисності фінансового інструменту.
Відповідно до Міжнародного стандарту фінансової звітності 9 "Фінансові інструменти" придбані знецінені активи банк відносить до третьої стадії зменшення корисності, але на момент первісного визнання за такими активами очікувані кредитні збитки окремо не визнаються. Отже, банк розраховує суму збитків станом на кінець наступних облікових періодів.
Припустимо, що на кінець другого облікового періоду зміни в сумі очікуваних кредитних збитків (DECL2) порівняно з очікуваними кредитними збитками станом на дату первісного визнання становлять 3414,79 грн, на кінець третього облікового періоду (DECL3) становить 3457,14 грн.
Припустимо, що банк протягом чотирьох місяців отримував проценти за кредитом щомісяця в сумі 320,00 грн, у кінці четвертого місяця клієнт повернув банку частину основного боргу в сумі 3180,00 грн.
6. Побудова графіка визнання доходів, погашення кредиту та розрахунку резерву за вищезазначених умов:
7. Відображення в бухгалтерському обліку операцій за наданим кредитом.
Відображення в бухгалтерському обліку придбання кредиту: