Про схвалення Методичних рекомендацій щодо розрахунку ефективної ставки відсотка за фінансовими інструментами в банках України

5. Контроль проведених розрахунків.

Під час перевірки правильності проведених розрахунків зазначаємо, що:

а) дохідність кредиту (g) є незмінною протягом дії кредитного договору та дорівнює Iеф = 1,02156515%, та/або

б) побудуємо графік дисконтування майбутніх потоків грошових коштів:

Під час дисконтування майбутніх потоків грошових коштів за наданим кредитом сума дисконтованих потоків грошових коштів для кожного періоду дорівнює амортизованій собівартості відповідного періоду за графіком визнання доходів та погашення кредиту.

Банк надає кредит на таких умовах:

Основна сума (N) - 6000 грн.

Номінальна процентна ставка (j) проста щомісяця збільшуватиметься на таких умовах:

Кредит надано 01.04.2011 і повертається через 6 місяців 30.09.2011.

Нарахування процентів - щомісяця.

Погашення: процентів і основної суми - у кінці строку кредитування.

База нарахування - 30/360.

Розв'язання прикладу № 4:

1. Валова балансова вартість наданого кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку за формулою (6) Методичних рекомендацій дорівнює основній сумі (номіналу):

ВБВ = 6000,00 грн.; ГП0 = -6000,00 грн.

2. Побудова графіка потоків грошових коштів:

ГП6 = 6000,00 x (0,01 + 0,0125 + 0,015 + 0,0175 + 0,02 + 0,0225) + 6000,00 = 6585,00 грн.

Оскільки в облікових періодах 1, 2, 3, 4, 5 не здійснюється оплата або отримання грошових коштів, значення потоку грошових коштів у таких періодах дорівнює нулю (ГП1 = 0; ГП2 = 0; ГП3 = 0; ГП4 = 0; ГП5 = 0).

3. Розрахунок ефективної ставки відсотка:

а) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:

6000,00 = 6585,00 / (1 + Iеф)-6® Iеф = 1,56266498%, або

б) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф = 1,56266498%.

У результаті розрахунку маємо місячну ефективну ставку відсотка Iеф, оскільки одиницею виміру облікових періодів виникнення грошових потоків було обрано місяць (усі місяці однакової тривалості - 30 днів).

4. Побудова графіка визнання доходів та погашення кредиту:

Різниці між визнаними процентними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є коригувальними сумами, що виникають у зв'язку з невідповідністю періодів нарахування та сплати процентів і застосуванням різних методик їх розподілу для цілей визначення вимог до клієнта щодо оплати нарахованих процентів за наданим кредитом та визнання процентного доходу за ним.

У результаті за весь період дії кредиту визнана банком сума доходу дорівнює сумі, що сплачена клієнтом за користування грошовими коштами.

5. Контроль проведених розрахунків.

Під час перевірки правильності проведених розрахунків зазначаємо, що

а) дохідність кредиту (g) є незмінною протягом дії кредитного договору та дорівнює Iеф = 1,56266498%, та/або

б) побудуємо графік дисконтування майбутніх потоків грошових коштів:

Під час дисконтування майбутніх потоків грошових коштів за наданим кредитом сума дисконтованих потоків грошових коштів для кожного періоду дорівнює амортизованій собівартості відповідного періоду за графіком визнання доходів та погашення кредиту.

Банк надає 01.04.2011 кредит на таких умовах:

Основна сума (N) - 6000 грн.

Строк - 6 місяців (01.04.2011 - 30.09.2011).

Комісія за резервування кредитних коштів, що отримана банком від позичальника, - 60 грн. (1% від основної суми кредиту).

Номінальна процентна ставка (j) - Kieibor 2m + 3%.

Нарахування процентів - щомісяця.

База нарахування - 30/360.

Погашення: процентів - щомісяця, основної суми - у кінці строку кредитування.

Розв'язання прикладу № 5:

1. Визначення валової балансової вартості кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку за формулою (6) Методичних рекомендацій:

ВБВ = 6000,00 - 60,00 = 5940,00 грн., ГП0 = -5940,00 грн.

2. Побудова графіка потоків грошових коштів:

З 01.04.2011 номінальна процентна ставка Kieibor 2m + 3% становить 13% річних (1,08% в місяць).

ГП1 = [(6000,00 x 13%) : 360] x 30 = 65,00 грн.;

ГП2 = [(6000,00 x 13%) : 360] x 30 = 65,00 грн.;

ГП3 = [(6000,00 x 13%) : 360] x 30 = 65,00 грн.;

ГП4 = [(6000,00 x 13%) : 360] x 30 = 65,00 грн.;

ГП5 = [(6000,00 x 13%) : 360] x 30 = 65,00 грн.;

ГП6 = [(6000,00 x 13%) : 360] x 30 + 6000,00 = 6065,00 грн.

3. Розрахунок ефективної ставки відсотка:

а) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:

5940,00 = 65,00 / (1 + Iеф)-1 + 65,00 / (1 + Iеф)-2 + 65,00 / (1 + Iеф)-3 + 65,00 / (1 + Iеф)-4 + 65,00 / (1 + Iеф)-5 + 6065,00 / (1 + Iеф)-6® Iеф = 1,25741127%, або

б) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф = 1,25741127%.

У результаті розрахунку маємо місячну ефективну ставку відсотка Iеф, оскільки одиницею виміру облікових періодів виникнення грошових потоків було обрано місяць (усі місяці однакової тривалості - 30 днів).

Порівняємо значення розрахованої ефективної ставки відсотка I еф та номінальної процентної ставки j: 1,26% > 1,08%.

Отже, дохідність банку за наданим кредитом становить 1,26% за місяць.

4. Побудова графіка визнання доходів та погашення кредиту:

Різниця між визнаними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є сумою амортизації дисконту, що обліковується за рахунками неамортизованої премії/дисконту і дорівнює сумі отриманої банком від позичальника комісії за резервування кредитних коштів.

5. Контроль проведених розрахунків.

Під час перевірки правильності проведених розрахунків зазначаємо, що:

а) дохідність кредиту (g) протягом дії кредитного договору дорівнює Iеф = 1,25741127%, та/або

б) побудуємо графік дисконтування майбутніх потоків грошових коштів:

Під час дисконтування майбутніх потоків грошових коштів за наданим кредитом сума дисконтованих потоків грошових коштів для кожного періоду дорівнює амортизованій собівартості відповідного періоду за графіком визнання доходів та погашення кредиту.

6. З 01.06.2011 номінальна процентна ставка Kieibor 2m + 3% становить 12% річних (1,00% в місяць).

Побудуємо новий графік потоків грошових коштів і розрахуємо нову ефективну ставку відсотка Iеф для наданого кредиту.

7. Побудова нового графіка потоків грошових коштів:

ГП2 = -5959,50 грн., що дорівнює амортизованій собівартості на 01.06.2011;

ГП3 = [(6000,00 x 12%) : 360 ] x 30 = 60,00 грн.;

ГП4 = [(6000,00 x 12%) : 360 ] x 30 = 60,00 грн.;

ГП5 = [(6000,00 x 12%) : 360 ] x 30 = 60,00 грн.;

ГП6 = [(6000,00 x 12%) : 360 ] x 30 + 6000,00 = 6060,00 грн.

8. Розрахунок ефективної ставки відсотка:

а) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:

5959,50 = 60,00 / (1 + Iеф)-1 + 60,00 / (1 + Iеф)-2 + 60,00 / (1 + Iеф)-3 + 6060,00 / (1 + Iеф)-4® Iеф = 1,17372064%, або

б) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф = 1,17372064%.

У результаті розрахунку маємо місячну ефективну ставку відсотка Iеф, оскільки одиницею виміру облікових періодів виникнення грошових потоків було обрано місяць (усі місяці однакової тривалості - 30 днів).

Порівняємо значення розрахованої ефективної ставки відсотка I еф та номінальної процентної ставки j: 1,17% > 1,00%.

Отже, після зміни ставки Kieibor 2m з 01.06.2011 дохідність банку за наданим кредитом становить 1,17% за місяць.

9. Побудова нового графіка визнання доходів та погашення кредиту:

10. Контроль проведених розрахунків.

Під час перевірки правильності проведених розрахунків зазначаємо, що:

а) дохідність кредиту (g) протягом дії кредитного договору після зміни ставки Kieibor 2m з 01.06.2011 дорівнює Iеф = 1,17372064%, та/або

б) побудуємо графік дисконтування майбутніх потоків грошових коштів:

Під час дисконтування майбутніх потоків грошових коштів за наданим кредитом сума дисконтованих потоків грошових коштів для кожного періоду дорівнює амортизованій собівартості відповідного періоду за графіком визнання доходів та погашення кредиту.

11. З 01.08.2011 номінальна процентна ставка Kieibor 2m + 3% становить 11% річних (0,92% в місяць). Побудуємо новий графік потоків грошових коштів і розрахуємо нову ефективну ставку відсотка Iеф для наданого кредиту.

12. Побудова нового графіка потоків грошових коштів:

ГП4 = -5979,51 грн., що дорівнює амортизованій собівартості на 01.08.2011;

ГП5 = [(6000,00 x 11%) : 360] x 30 = 55,00 грн.;

ГП6 = [(6000,00 x 11%) : 360] x 30 + 6000,00 = 6055,00 грн.

13. Розрахунок ефективної ставки відсотка:

а) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:

5979,51 = 55,00 / (1 + Iеф)-1 + 6055,00 / (1 + Iеф)-2® Iеф = 1,09017256%, або

б) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф = 1,09017256%.

У результаті розрахунку маємо місячну ефективну ставку відсотка Iеф, оскільки одиницею виміру облікових періодів виникнення грошових потоків було обрано місяць (усі місяці однакової тривалості - 30 днів).

Порівняємо значення розрахованої ефективної ставки відсотка I еф та номінальної процентної ставки j: 1,09% > 0,92%.

Отже, після зміни ставки Kieibor 2m з 01.08.2011 дохідність банку за наданим кредитом становить 1,09% за місяць.

14. Побудова нового графіка визнання доходів та погашення кредиту:

15. Контроль проведених розрахунків.

Під час перевірки правильності проведених розрахунків зазначаємо, що:

а) дохідність кредиту (g) протягом дії кредитного договору після зміни ставки Kieibor 2m з 01.08.2011 дорівнює Iеф = 1,09017256%, та/або

б) побудуємо графік дисконтування майбутніх потоків грошових коштів:

Під час дисконтування майбутніх потоків грошових коштів за наданим кредитом сума дисконтованих потоків грошових коштів для кожного періоду дорівнює амортизованій собівартості відповідного періоду за графіком визнання доходів та погашення кредиту.

Банк надає кредит 10.01.2011 на таких умовах:

Основна сума (N) - 6000 грн.

Строк - 6 місяців (10.01.2011 - 10.07.2011).

Комісія, отримана банком від позичальника за документальне оформлення кредиту, - 200 грн.

Номінальна процентна ставка (j) проста - 24% річних (0,0657534% в день).

Нарахування процентів - щомісяця. За перший та останній день користування кредитними коштами проценти не нараховуються.

База нарахування - факт/факт.

Погашення: процентів - щомісяця, основної суми боргу - у кінці строку.

Розв'язання прикладу № 6:

1. Визначення валової балансової вартості кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку за формулою (6) Методичних рекомендацій:

ВБВ = 6000,00 - 200,00 = 5800,00 грн.;

ГП0 = -5800,00 грн.

2. Побудова графіка потоків грошових коштів:

ГП1 = [(6000,00 x 24%) : 365] x 21 = 82,85 грн.;

ГП2 = [(6000,00 x 24%) : 365] x 28 = 110,47 грн.;

ГП3 = [(6000,00 x 24%) : 365] x 31 = 122,30 грн.;

ГП4 = [(6000,00 x 24%) : 365] x 30 = 118,36 грн.;

ГП5 = [(6000,00 x 24%) : 365] x 31 = 122,30 грн.;

ГП6 = [(6000,00 x 24%) : 365] x 30 = 118,36 грн.;

ГП7 = [(6000,00 x 24%) : 365] x 9 + 6000,00 = 6035,51 грн.

3. Розрахунок ефективної ставки відсотка:

а) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:

5800,00 = 82,85 / (1 + Iеф)-21/365 + 110,47 / (1 + Iеф)-49/365 + 122,30 / (1 + Iеф)-80/365 + 118,36 / (1 + Iеф)-110/365 + 122,30 / (1 + Iеф)-141/365 + 118,36 / (1 + Iеф)-171/365 + 6035,51 / (1 + I-еф)-180/365® Iеф = 36,350351023%, або

б) за допомогою Microsoft Office Excel із використанням функції ЧИСТВНДОХ (XIRR) отримуємо 365-денну Iеф = 36,35035102%.

Порівняємо значення розрахованої ефективної ставки відсотка Iеф та номінальної процентної ставки j: 36,350351023% > 24%.

Отже, дохідність банку за наданим кредитом становить 36,35% за рік.

4. Трансформація річної ефективної ставки відсотка в денну.

Оскільки на попередньому етапі була розрахована річна (365-денна) ефективна ставка відсотка, а тривалість кожного періоду різна, то виникає необхідність зробити перерахунок ефективної ставки відсотка з річної в денну із застосуванням формули (4) Методичних рекомендацій:

Іефd = (100% + 36,3503510)-1/365 - 100% = 0,08498335005%.

Дохід за перший період тривалістю 21 день визначають так:

ЧБВ x [(100% + Iеф)-21 - 100%] = 5800 x [(100% + 0,08498335005)-21 - 100%] = 104,39 грн.

Аналогічно можна розрахувати дохід за кожний наступний період:

ЧБВ x [(100% + Iеф)-49 - 100%] = 5800 x [(100% + 0,08498335005)-49 - 100%] = 140,13 грн.;

ЧБВ x [(100% + Iеф)-80 - 100%] = 5800 x [(100% + 0,08498335005)-80 - 100%] = 156,13 грн.;

ЧБВ x [(100% + Iеф)-110 - 100%] = 5800 x [(100% + 0,08498335005)-110 - 100%] = 151,90 грн.;

ЧБВ x [(100% + Iеф)-141 - 100%] = 5800 x [(100% + 0,08498335005)-141 - 100%] = 157,93 грн.;

ЧБВ x [(100% + Iеф)-171 - 100%] = 5800 x [(100% + 0,08498335005)-171 - 100%] = 153,69 грн.;

ЧБВ x [(100% + Iеф)-180 - 100%] = 5800 x [(100% + 0,08498335005)-180 - 100%] = 45,97 грн.

5. Побудова графіка визнання доходів та погашення кредиту:

Різниця між визнаними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є сумою амортизації дисконту, що обліковується за рахунками неамортизованої премії/дисконту і дорівнює сумі комісії, отриманої банком від позичальника за документальне оформлення кредиту.

6. Контроль проведених розрахунків.

Під час перевірки правильності проведених розрахунків маємо зазначити,

що розраховані значення дохідності (g) не дорівнюють один одному через неоднакову тривалість облікових періодів.

З метою порівняння дохідності за окремі періоди необхідно визначити їх еквівалент, що відповідає періоду однієї тривалості (наприклад, річний чи денний еквівалент). Для визначення річного еквіваленту дохідності кожного облікового періоду (1, 2, 3, 4, 5, 6, 7) використовуємо формулу (2) Методичних рекомендацій:

1) Iеф = (100% + 1,7998989%)-365/21 - 100% = 36,35035102%;

2) Iеф = (100% + 2,4070357%)-365/(21+28) - 100% = 36,35035102%;

3) Iеф = (100% + 2,6683445%)-365/(21+28+31) - 100% = 36,35035102%;

4) Iеф = (100% + 2,5811676%)-365/(21+28+31+30) - 100% = 36,35035102%;

5) Iеф = (100% + 2,6683445%)-365/(21+28+31+30+31) - 100% = 36,35035102%;

6) Iеф = (100% + 2,5811676%)-365/(21+28+31+30+31+30) - 100% = 36,35035102%;

7) Iеф = (100% + 0,7674553%)-365/(21+28+31+30+31+30+9) - 100% = 36,35035102%.

Після трансформації ефективної ставки відсотка за період, тривалість якого виражена в днях, у річну зазначаємо, що дохідність кредиту (h) є незмінною протягом його дії та дорівнює річній (365-денній): Iеф = 36,35035102%.

Застосування ефективної ставки відсотка до фінансових активів, що належать до першої стадії зменшення корисності. Розрахунок та відображення в бухгалтерському обліку очікуваних кредитних збитків та процентних доходів за такими активами.

Банк надає кредит 01 березня 2016 року на таких умовах.

Основна сума (N) - 1000 грн.

Строк - 4 місяці (01 березня 2016 року - 01 липня 2016 року).

Комісія, отримана банком від позичальника за надання кредиту, - 200 грн.

Номінальна процентна ставка (j) проста - 5% (місячна).

Нарахування процентів - щомісяця.

Погашення: процентів - щомісяця, основної суми - у кінці строку.

Ризик настання дефолту за наданим кредитом на момент первісного визнання низький і кредит не є знеціненим.

Розв'язання прикладу:

1. Визначення валової балансової вартості кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку за формулою (6) Методичних рекомендацій:

ВБВ = 1000,00 - 200,00 = 800,00 грн;

ГП0 = -800,00 грн.

2. Побудова графіка потоків грошових коштів:

ГП1 = 1000,00 · 5% = 50,00 грн;