Про затвердження Методичних рекомендацій щодо впровадження національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку у сфері громадського харчування і побутових послуг, гармонізованих з міжнародними стандартами

2.8. Облік доходів і фінансових результатів закладів (підприємств) громадського харчування

Визначення фінансового результату діяльності закладів (підприємств) громадського харчування здійснюється шляхом порівняння доходів звітного періоду і витрат, понесених для одержання цих доходів.

Доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Отже, для визнання доходу необхідно не тільки збільшення активу або зменшення зобов'язань, але й фінансовий наслідок цих подій - збільшення власного капіталу.

Не визнаються доходами:

сума ПДВ, акцизів, інших податків та обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;

сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;

сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

сума задатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

надходження, що належать іншим особам;

надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Заклади (підприємства) громадського харчування в процесі господарської діяльності можуть одержувати такі види доходів:

дохід (виручка) від реалізації товарів;

чистий дохід від реалізації товарів;

дохід від участі у капіталі;

інші фінансові доходи;

надзвичайні доходи;

інші доходи.

Методологічні засади формування інформації про доходи від звичайної діяльності у бухгалтерському обліку визначені у ПБО 15 "Дохід".

Дохід (виручка) від реалізації товарів є основним видом доходу, який одержують від основної діяльності закладів (підприємств) громадського харчування. Дохід (виручка) від реалізації товарів визнається в разі наявності наведених нижче умов:

покупцеві передані ризики і вигоди з правом власності на товар;

підприємство не здійснює надалі управління та контроль за товарами;

сума доходу (виручки) може бути достовірно визнана;

є впевненість, що в результаті операцій відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід не визнається у разі обміну товарами, які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визначається виходячи із ступеня завершеності операцій з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами визначається у вигляді процентів*, роялті та дивідендів, якщо є ймовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією, та якщо дохід може бути достовірно оцінений. При цьому дохід, одержаний у вигляді процентів, визначається в тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами; роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди; дивіденди визнаються у періоді прийняття рішень про їх виплату.

---------------

* Проценти - плата за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані підприємству (наказ Міністерства фінансів від 29.11.99 N 290 "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку").

Доходи відображаються в обліку в сумі справедливої вартості активів, що одержані або підлягають одержанню згідно з принципами нарахування. У разі відстрочення платежу і виникнення різниці між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають одержанню за товари, така різниця визнається доходом у вигляді процентів.

Облік доходів від реалізації продукції і товарів ведуть на субрахунку 702 "Дохід від реалізації товарів". Дохід від реалізації товарів визначається за методом нарахування, тобто в момент відпуску товарів покупцям.

Дохід від реалізації послуг (доставка і зберігання товарів тощо) закладів (підприємств) громадського харчування обліковують на субрахунку 703 "Доходи від реалізації послуг".

Дохід від реалізації товарів і послуг зменшується на суму непрямих податків (акцизного збору, ПДВ тощо, передбачених законодавством).

Дохід від реалізації товарів зменшується на суму товарів, повернених покупцями (у разі дефектів, невідповідності ціни чи якості товарів), а також на суму знижок, що надані покупцям за дострокову оплату. Облік повернених товарів від покупців і знижок, наданих покупцям за терміновість платежу, ведуть на субрахунку 704 "Вирахування з доходу".

Чистий дохід від реалізації товарів визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації товарів відповідних податків, зборів тощо та списується після визначення фінансових результатів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Кореспонденцію рахунків з обліку доходів від реалізації товарів представлено в таблиці 10.

Підприємства громадського харчування одержують доходи від іншої операційної діяльності, які обліковують на рахунку 71 "Інший операційний дохід" за такими субрахунками:

711 "Дохід від реалізації іноземної валюти";

712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів";

713 "Дохід від операційної оренди активів";

714 "Дохід від операційної курсової різниці";

715 "Одержані штрафи, пені неустойки";

716 "Відшкодування раніше списаних активів";

717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості";

718 "Одержані гранти та субсидії";

719 "Інші доходи від операційної діяльності".

Сума визнаних доходів зменшується на суму непрямих податків у складі цих доходів, а чистий дохід списується на субрахунок 791 "Результат основної діяльності".

Кореспонденцію рахунків з обліку доходів від іншої операційної діяльності представлено в таблиці 11.

Інша звичайна діяльність підприємств (крім операційної) передбачає фінансову та інвестиційну діяльність.

Фінансова діяльність - це діяльність, яка призводить до зміни розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Інвестиційна діяльність - це придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Доходи від фінансових операцій - це доходи від участі в капіталі, а саме: доходи від фінансових інвестицій, які обліковують за методом участі в капіталі, та інші фінансові доходи.

Метод участі в капіталі - це метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування. Згідно з ПБО 12 "Фінансові інвестиції" метод участі в капіталі застосовується для обліку інвестицій в асоційовані, спільні та дочірні підприємства, які є пов'язаними сторонами для інвестора. Відповідно для обліку доходів від участі в капіталі застосовують рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі" з використанням таких субрахунків:

721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства";

722 "Дохід від спільної діяльності";

723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства".

Інші фінансові доходи: дивіденди, відсотки та інші доходи, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, обліковують на рахунку 73 "Інші фінансові доходи" за такими субрахунками:

731 "Дивіденди одержані";

732 "Відсотки одержані";

733 "Інші доходи від фінансових інвестицій".

Основну кореспонденцію рахунків з обліку доходів від фінансових операцій представлено в таблиці 12.

Підприємства громадського харчування здійснюють іншу звичайну діяльність, яка включає іншу інвестиційну та фінансову діяльність, за винятком фінансових операцій, що були наведені вище, і одержують доходи від такої діяльності. Інші доходи - це доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів, доходи від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Інформація про доходи від такої діяльності формується на рахунку 74 "Інші доходи" з використанням субрахунків.

Відображення таких операцій на рахунках бухгалтерського обліку представлено в таблиці 13.

Надзвичайні доходи - це доходи, які виникли внаслідок надзвичайних подій, зокрема визнана сума відшкодування втрат від надзвичайних подій з різних джерел. Надзвичайні доходи підприємства одержують у разі відшкодування надзвичайних витрат страховими компаніями або значних благодійних внесків з боку інших підприємств або фізичних осіб, пов'язаних з діяльністю підприємства в надзвичайних ситуаціях (стихійне лихо, експропріація власності підприємства за кордоном, зміна законодавства тощо).

Для обліку доходів, одержаних у результаті надзвичайних подій, використовують рахунок 75 "Надзвичайні доходи" за такими субрахунками:

751 "Відшкодування збитків від надзвичайних подій";

752 "Інші надзвичайні доходи".

Кореспонденцію рахунків з відображення надзвичайних доходів представлено в таблиці 14.

2.9. Облік собівартості товарів і витрат у закладах (на підприємствах) громадського харчування

Для здійснення своєї діяльності заклад (підприємство) громадського харчування використовує трудові, матеріальні та фінансові ресурси. Ресурси, що застосовуються в торговельно-технологічних процесах, споживаються і трансформуються у витрати. За економічною сутністю поточні витрати закладу (підприємства громадського харчування) являють собою сукупність витрат живої та уречевленої праці на здійснення поточної торговельно-виробничої діяльності підприємства, за натурально-речовим складом - спожиту частину матеріальних, трудових та фінансових ресурсів. Таким чином, об'єктом витрат є діяльність підприємства, яка потребує визначення витрат, пов'язаних з її здійсненням.

Відповідно до ПБО 16 "Витрати" витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді надходження активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власного капіталу).

Склад поточних витрат торговельної діяльності, порядок їх планування в закладах (на підприємствах) громадського харчування визначено в Методичних рекомендаціях з формування складу витрат та порядку їх планування в торговельній діяльності, затверджених наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції 22.05.02 N 145.

Кореспонденцію рахунків з обліку собівартості реалізованих товарів представлено в таблиці 15.

Заклади (підприємства) громадського харчування, які виготовляють напівфабрикати та кондитерські вироби і мають можливість накопичувати інформацію щодо виробничої собівартості виготовленої продукції, для обліку непрямих - загальновиробничих витрат використовують рахунок 91 "Загальновиробничі витрати". Розподіл таких витрат за видами продукції здійснюють пропорційно прямим витратам, заробітній платі, обсягам діяльності.

Адміністративні витрати закладу (підприємства) громадського харчування відображаються на рахунку 92 "Адміністративні витрати". Аналітичний облік адміністративних витрат ведуть за статтями, що встановлюються підприємством.

Основну кореспонденцію рахунків з обліку адміністративних витрат представлено в таблиці 16.

Витрати на збут відображують на рахунку 93 "Витрати на збут" з використанням установлених підприємством статей витрат.

Основну кореспонденцію рахунків обліку витрат на збут представлено в таблиці 17.