Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій із фінансовими інструментами в банках України

117. Банк відображає фінансовий актив у категорії фінансових інструментів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, такими бухгалтерськими проводками:

118. Банк у разі прийняття рішення про рекласифікацію фінансового активу, що обліковується за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, в категорію фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, продовжує оцінювати такий фінансовий актив за справедливою вартістю. Банк рекласифікує накопичені прибутки або збитки, які були раніше визнані в складі іншого сукупного доходу, зі складу власного капіталу до прибутків або збитків як рекласифіковане коригування.

119. Банк відображає в бухгалтерському обліку списання фінансового активу із категорії фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході, такими бухгалтерськими проводками:

120. Банк відображає фінансовий актив у категорії фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, такими бухгалтерськими проводками:

121. Банк відображає в бухгалтерському обліку фінансові зобов’язання за операціями, пов’язаними із залученням грошових коштів, такими бухгалтерськими проводками:

122. Банк здійснює нарахування процентів та амортизацію дисконту/ премії за борговими фінансовими зобов’язаннями згідно з обліковою політикою, не рідше одного разу на місяць, протягом періоду від дати визнання боргового фінансового зобов’язання до дати його погашення (припинення визнання) з використанням ефективної ставки відсотка.

123. Банк відображає в бухгалтерському обліку погашення боргового фінансового зобов’язання бухгалтерськими проводками, зазначеними в додатку 2 до цієї Інструкції.

124. Банк у разі дострокового погашення фінансового зобов’язання здійснює бухгалтерські проводки, зазначені в додатку 3 до цієї Інструкції.

125. Банк визнає суму зміни справедливої вартості фінансових зобов’язань, які класифікує на власний розсуд згідно з пунктом 40 розділу III цієї Інструкції як такі, що обліковуються за справедливою вартістю через прибутки/збитки, таким чином:

1) суму, яка відображає зміну власного кредитного ризику, - у складі іншого сукупного доходу;

2) решту зміни справедливої вартості фінансового зобов’язання - у прибутках або збитках.

126. Банк відображає суму зміни справедливої вартості фінансового зобов’язання, яка відбулася через зміну власного кредитного ризику в іншому сукупному доході, такими бухгалтерськими проводками:

127. Банк визнає решту суми зміни справедливої вартості фінансових зобов’язань у складі прибутків/збитків такими бухгалтерськими проводками:

128. Банк під час первісного визнання зобов’язання з кредитування щодо надання кредиту за ринковою ставкою відображає в бухгалтерському обліку суму отриманих комісій (винагороди за зобов’язання з кредитування) такою бухгалтерською проводкою:

129. Банк відображає суму зобов’язання з кредитування на дату його виникнення за відповідними позабалансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:

130. Банк визнає очікувані кредитні збитки і формує оціночний резерв за наданим твердим зобов’язанням з кредитування не пізніше ніж на найближчу звітну дату після первісного визнання зобов'язання з кредитування бухгалтерськими проводками, визначеними пунктом 203 розділу XXXI цієї Інструкції.

131. Банк відображає отримані зобов’язання з кредитування за позабалансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:

132. Банк самостійно визначає порядок обліку договорів за кредитними операціями із забезпеченням їх реєстрації та збереження.

133. Банк визнає зобов’язання з кредитування за позабалансовими рахунками до часу його виконання, закінчення строку виконання або строку дії договору.

Банк відображає списання відповідної суми зобов’язання з позабалансових рахунків такими бухгалтерськими проводками:

1) за наданими зобов’язаннями:

2) за отриманими зобов’язаннями:

134. Банк здійснює коригування сформованого оціночного резерву під надане зобов’язання з кредитування відповідно до пункту 204 розділу XXXI цієї Інструкції.

135. Банк у разі укладання договору про поновлювану кредитну лінію на суму погашеного кредиту в межах установленого договором строку збільшує суму зобов’язання та відображає в бухгалтерському обліку згідно з пунктом 129 розділу XXIV цієї Інструкції.

136. Банк під час первісного визнання відображає в бухгалтерському обліку тверде зобов'язання з кредитування за ставкою, нижчою, ніж ринкова, як похідний фінансовий інструмент за справедливою вартістю. Банк здійснює амортизацію справедливої вартості твердого зобов'язання з кредитування за ставкою, нижчою, ніж ринкова, за методом ефективної ставки відсотка. Водночас здійснюються такі бухгалтерські проводки:

1) справедлива вартість зобов'язання з кредитування за ставкою, нижчою, ніж ринкова:

2) амортизація справедливої вартості зобов'язання з кредитування ставкою, нижчою, ніж ринкова:

137. Банк відображає в обліку отриману суму комісії за наданими зобов’язаннями з кредитування такою бухгалтерською проводкою:

138. Банк одночасно обліковує суму наданого зобов’язання з кредитування за ставкою, нижчою, ніж ринкова, за позабалансовими рахунками залежно від контрагентів до дати її виконання або закінчення строку дії. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

139. Банк визнає очікувані кредитні збитки і формує (коригує) оціночний резерв за наданим зобов’язанням з кредитування бухгалтерськими проводками, визначеними в пунктах 203, 204 розділу XXXI цієї Інструкції.

140. Банк відображає в бухгалтерському обліку надані гарантії, авалі та поручительства (далі - гарантії) під час первісного визнання як фінансові зобов’язання за справедливою вартістю.

Банк, що надає контргарантію, відображає її в обліку як надану гарантію, за позабалансовим рахунком 9000 "Надані гарантії" групи рахунків 900 "Надані гарантії, поручительства, акредитиви та акцепти" розділу 90 "Зобов’язання і вимоги за всіма видами гарантій" класу 9 "Позабалансові рахунки" Плану рахунків.

141. Банк відображає в обліку отриману суму комісії за надану гарантію такою бухгалтерською проводкою:

142. Банк обліковує одночасно суму наданої гарантії за позабалансовими рахунками групи рахунків 900 "Надані гарантії, поручительства, акредитиви та акцепти" розділу 90 "Зобов’язання і вимоги за всіма видами гарантій" класу 9 "Позабалансові рахунки" Плану рахунків до дати її виконання або закінчення строку дії. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

143. Банк здійснює амортизацію первісно визнаного зобов’язання за наданою гарантією прямолінійним методом і відображає такою бухгалтерською проводкою:

144. Банк обліковує отримані гарантії з пов’язаною гарантією, наданою іншому контрагенту, за рахунком 9036 "Отримані контргарантії" групи рахунків 903 "Отримані гарантії" розділу 90 "Зобов’язання і вимоги за всіма видами гарантій" класу 9 "Позабалансові рахунки" Плану рахунків. У цьому разі за позабалансовими рахунками здійснюється така бухгалтерська проводка:

145. Банк відображає в бухгалтерському обліку отриману як забезпечення заставу за наданою гарантією такою бухгалтерською проводкою:

146. Банк відображає в бухгалтерському обліку кошти, отримані як забезпечення наданої гарантії, такою бухгалтерською проводкою:

147. Банк формує оціночний резерв за наданою гарантією відповідно до пункту 203 розділу XXXI цієї Інструкції.

148. Банк здійснює повну амортизацію отриманої суми комісії за надану гарантію відповідно до пункту 143 розділу XXVI цієї Інструкції, якщо впевнений, що платитиме, та за необхідності здійснює коригування суми оціночного резерву з урахуванням пункту 29 розділу I цієї Інструкції.

149. Банк відображає в бухгалтерському обліку виконання зобов’язань за наданими гарантіями такими бухгалтерськими проводками:

150. Банк одночасно з проводками, зазначеними в пункті 149 розділу XXVI цієї Інструкції, списує суми гарантій з позабалансових рахунків такою бухгалтерською проводкою:

151. Банк відображає в бухгалтерському обліку залежно від умов гарантії очікувану компенсацію від боржника або третіх осіб за виконаною гарантією такою бухгалтерською проводкою:

152. Банк виконує гарантію і здійснює такі бухгалтерські проводки, якщо гарантія забезпечена грошовими коштами:

153. Банк відображає в бухгалтерському обліку відшкодування боржником або третьою стороною суми, що раніше була сплачена банком-гарантом, такою бухгалтерською проводкою:

154. Банк здійснює амортизацію комісійних доходів у разі дострокового припинення визнання гарантії такою бухгалтерською проводкою:

155. Банк одночасно з бухгалтерською проводкою, зазначеною в пункті 154 розділу XXVI цієї Інструкції здійснює таку бухгалтерську проводку за позабалансовими рахунками:

156. Банк здійснює списання вартості застави, що обліковувалася за позабалансовими рахунками, такою бухгалтерською проводкою:

157. Банк здійснює облік коштів, наданих іншому банку як забезпечення гарантії, такою бухгалтерською проводкою:

158. Банк відображає в бухгалтерському обліку визнані доходи і витрати із застосуванням принципу нарахування та відповідності згідно з прийнятою банком обліковою політикою.

159. Банк визначає періодичність нарахування процентних доходів і витрат самостійно в обліковій політиці банку, але не рідше одного разу на місяць, за кожною операцією (договором) окремо.

Банк визнає дивіденди в разі встановлення прав на отримання платежу.

160. Банк здійснює амортизацію дисконту/премії не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками процентних доходів (витрат).

161. Банк здійснює амортизацію дисконту/премії за фінансовими інструментами одночасно з нарахуванням процентів, крім процентів за борговими фінансовими інструментами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, які визнаються у складі переоцінки до справедливої вартості.

162. Банк відображає доходи і витрати (нараховані, отримані, сплачені) в іноземній валюті за рахунками класів 6 "Доходи" і 7 "Витрати" Плану рахунків у національній валюті за офіційними курсами гривні до іноземних валют на дату їх визнання. Банк має право використовувати технічні рахунки 3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" та 3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів" групи рахунків 380 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" розділу 38 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" класу 3 "Операції з цінними паперами та інші активи і зобов’язання" Плану рахунків під час відображення в бухгалтерському обліку цих доходів і витрат.

163. Банк здійснює нарахування процентних доходів (витрат), амортизацію дисконту/премії за фінансовими інструментами в тій валюті, у якій обліковується основна сума фінансового інструменту.

164. Банк визначає умови нарахування та сплати доходів і витрат (дата нарахування, термін сплати за обумовлений період, метод визначення умовної кількості днів, період розрахунку), а також неустойки в разі порушення боржником зобов’язання договором між банком і контрагентом згідно з вимогами законодавства України.

165. Розрахунковий період для нарахування процентних доходів (витрат) визначається договором відповідно до вимог законодавства України.

Для обрахування процентних доходів і витрат застосовуються такі методи визначення кількості днів:

1) метод "факт/факт" - передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці та році;

2) метод "факт/360" - передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів;

3) метод "30/360" - передбачає, що для розрахунку використовується умовна кількість днів у році - 360, у місяці - 30.

166. Банк визнає процентні доходи і витрати за рахунками процентних доходів і витрат за класами 6 "Доходи", 7 "Витрати" Плану рахунків із застосуванням методу ефективної ставки відсотка. Банк для визнання процентних доходів застосовує номінальну процентну ставку за фінансовими інструментами, за якими неможливо визначити майбутні грошові потоки (кредити овердрафт, відновлювальні кредитні лінії, вклади/депозити на вимогу) і до яких ефективна ставка відсотка не застосовується.

167. Банк відображає нараховані проценти за фінансовими інструментами за процентною ставкою, яка передбачена умовами договору (випуску), за рахунками з обліку нарахованих доходів за класами 1 "Казначейські та міжбанківські операції", 2 "Операції з клієнтами", 3 "Операції з цінними паперами та інші активи і зобов’язання" Плану рахунків.

168. Банк для розрахунку ефективної ставки відсотка визначає потоки грошових коштів з урахуванням усіх умов за фінансовим інструментом, у тому числі включає всі комісії та інші суми, що є невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту. Банк використовує потоки грошових коштів, що передбачені відповідним договором, протягом строку дії договору, якщо неможливо достовірно оцінити потоки грошових коштів або очікуваний строк дії фінансового інструменту.

Банк відображає комісії, що є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту, за рахунками дисконту (премії) за цим фінансовим інструментом.

169. Комісійні, які є невід’ємною частиною ефективної ставки відсотка за фінансовим інструментом, уключають:

1) комісійні за підготовчу роботу, отримані банком у зв’язку зі створенням або придбанням фінансового інструменту, які включають: комісії за оцінку фінансового стану позичальника; комісії за оцінку гарантій, застав; комісії за обговорення умов інструменту; комісії за підготовку, оброблення документів та здійснення операції;

2) комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов’язання з кредитування (резервування кредитної лінії) під час ініціювання кредиту (крім випадків, коли ці зобов’язання з кредитування оцінюються за справедливою вартістю з переоцінкою через прибутки/збитки), визнаються невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту, якщо є ймовірність того, що кредитний договір буде укладено. Комісії визнаються комісійними доходами (витратами) на кінець строку зобов’язання, якщо строк наданого зобов’язання з кредитування закінчується без надання кредиту;

3) інші комісії, що є невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту.

170. Комісійні, які не є невід’ємною частиною ефективної ставки відсотка за фінансовим інструментом, уключають:

1) комісії за супроводження кредитів;

2) комісії за зобов’язання з кредитування (крім випадків, коли ці зобов’язання з кредитування оцінюються за справедливою вартістю з переоцінкою через прибутки/збитки), якщо укладення кредитного договору є малоймовірним;

3) комісії за синдикування кредиту, отримані банком, який виступає організатором синдикованого кредиту і не є одним із кредиторів (або є одним із кредиторів, але отримує таку саму ефективну ставку за своєю частиною синдикованого кредиту, як й інші учасники, за умови, що він несе такі самі ризики, як й інші учасники).

171. Банк амортизує всі комісійні та інші суми, сплачені або отримані, витрати на операції та інші премії та знижки, що включені в ефективну ставку відсотка, протягом очікуваного строку дії фінансового інструменту або, якщо комісійні та інші суми, сплачені або отримані, витрати на операції, премії або знижки належать до коротшого періоду, то застосовується цей період.

172. Банк ураховує первісно очікувані кредитні збитки в грошових потоках під час розрахунку ефективної ставки відсотка, скоригованої з урахуванням кредитного ризику, для придбаних або створених знецінених фінансових активів під час первісного визнання.

173. Ефективна процентна ставка змінюється за фінансовими інструментами з плаваючою процентною ставкою в разі періодичної переоцінки грошових потоків з метою відображення ринкових процентних ставок.

174. Банк здійснює коригування валової балансової вартості фінансового активу чи амортизованої собівартості фінансового зобов’язання для відображення фактичних та переглянутих попередньо оцінених грошових потоків, якщо надалі він переглядає попередні оцінки сум платежів та надходжень (за винятком модифікації та змін оцінок очікуваних кредитних збитків) за фінансовими інструментами.

Банк перераховує валову балансову вартість фінансового активу або амортизовану собівартість фінансового зобов’язання шляхом розрахунку теперішньої вартості майбутніх грошових потоків, передбачених договором, дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка за фінансовим інструментом (у разі придбаних або створених кредитно-знецінених фінансових активів - з використанням ефективної ставки відсотка, скоригованої з урахуванням кредитного ризику). Коригування визнається в складі процентних доходів/витрат в кореспонденції з рахунками дисконту/премії.

175. Банк визнає процентний дохід за фінансовими активами на першій та другій стадії кредитного ризику (визнано оціночний резерв на першій та другій стадії зменшення корисності) на валову балансову вартість таких активів з використанням первісної ефективної ставки відсотка.

176. Банк визнає процентний дохід за фінансовими активами на третій стадії зменшення корисності та за придбаним або створеним знеціненим фінансовим активом на амортизовану собівартість (зменшену на суму резерву) таких активів з використанням ефективної ставки відсотка або ефективної ставки відсотка, скоригованої з урахуванням кредитного ризику для створення знецінених фінансових активів.

177. Банк відображає нарахування процентних доходів такою бухгалтерською проводкою:

178. Банк здійснює амортизацію дисконту за фінансовими активами такою бухгалтерською проводкою:

179. Банк здійснює амортизацію премії за фінансовими активами такою бухгалтерською проводкою: