63 Інші банківські операційні доходи
630 Дивідендний дохід
6300 П Дивідендний дохід за акціями та іншими
вкладеннями
638 Інші банківські операційні доходи за операціями з
філіями та іншими установами банку
6380 П Інші банківські операційні доходи за
операціями з філіями та іншими установами
банку
639 Інші банківські операційні доходи
6394 П Позитивний результат від продажу цінних
паперів на інвестиції, вкладень в
асоційовані і дочірні компанії
6395 П Доходи від оперативного лізингу
6396 П Доходи від наданих консультаційних послуг
фінансового характеру
6397 П Штрафи, пені, що отримані за банківськими
операціями
6399 П Інші банківські операційні доходи
64 Інші небанківські операційні доходи
648 Інші небанківські операційні доходи за операціями з
філіями та іншими установами банку
6480 П Інші небанківські операційні доходи за
операціями з філіями та іншими установами
банку
6481 П Інші небанківські операційні доходи за
операціями з небанківськими структурними
підрозділами банку
649 Інші небанківські операційні доходи
6490 П Позитивний результат від продажу основних
засобів
6493 П Доходи від неопераційних підрозділів банку
6497 П Штрафи, пені, що отримані за господарськими
операціями
6499 П Інші небанківські операційні доходи
67 Зменшення резервів
670 Зменшення резервів за заборгованістю
6701 П Зменшення резерву під заборгованість інших
банків
6702 П Зменшення резерву під заборгованість за
кредитами, які надані клієнтам
6703 П Зменшення резерву під знецінення цінних
паперів на продаж
6704 П Зменшення резерву під знецінення цінних
паперів на інвестиції
6705 П Зменшення резерву на можливі втрати за
сумнівною дебіторською заборгованістю та
іншими активами банку
6706 П Зменшення банківських резервів на покриття
ризиків та витрат
68 Непередбачені доходи
680 Непередбачені доходи
6800 П Непередбачені доходи
7 Витрати
Витрати обліковуються за рахунками 7 класу.
За дебетом рахунків проводяться суми витрат.
За кредитом рахунків списуються суми витрат при формуванні результату роботи за період у кореспонденції з рахунком N 5900 "Результат поточного року".
70 Процентні витрати
700 Процентні витрати за коштами, отриманими від
Національного банку України
7000 А Процентні витрати за коштами до запитання,
отриманими від Національного банку України
7002 А Процентні витрати за коштами, які отримані
від Національного банку України за
операціями РЕПО
7003 А Процентні витрати за короткостроковими
кредитами, які отримані від Національного
банку України
7004 А Процентні витрати за довгостроковими
кредитами, які отримані від Національного
банку України
701 Процентні витрати за коштами, отриманими від інших
банків
7010 А Процентні витрати за коштами до запитання
інших банків
7011 А Процентні витрати за депозитами овернайт
інших банків
7012 А Процентні витрати за короткостроковими
депозитами інших банків
7013 А Процентні витрати за довгостроковими
депозитами інших банків
7014 А Процентні витрати за кредитами овернайт
інших банків
7015 А Процентні витрати за коштами, які отримані
від інших банків за операціями РЕПО
7016 А Процентні витрати за іншими
короткостроковими кредитами інших банків
7017 А Процентні витрати за довгостроковими
кредитами інших банків
7018 А Процентні витрати за фінансовим лізингом,
який отриманий від банків
702 Процентні витрати за коштами суб'єктів
господарської діяльності
7020 А Процентні витрати за коштами до запитання
суб'єктів господарської діяльності
7021 А Процентні витрати за строковими коштами,
які отримані від суб'єктів господарської
діяльності
703 Процентні витрати за коштами бюджету та
позабюджетних фондів України
7030 А Процентні витрати за коштами бюджету та
позабюджетних фондів України
704 Процентні витрати за коштами фізичних осіб
7040 А Процентні витрати за коштами до запитання
фізичних осіб
7041 А Процентні витрати за строковими коштами,
які отримані від фізичних осіб
705 Процентні витрати за цінними паперами власного
боргу
7050 А Процентні витрати за цінними паперами
власного боргу, які емітовані банком, крім
ощадних сертифікатів
7052 А Процентні витрати за ощадними сертифікатами
власного боргу, які емітовані банком
708 Процентні витрати за операціями з філіями та іншими
установами банку
7080 А Процентні витрати за операціями з філіями
та іншими установами банку
709 Інші процентні витрати
7090 А Процентні витрати за позабалансовими
операціями
7095 А Процентні витрати за фінансовим лізингом,
який отриманий від клієнтів
7096 А Процентні витрати за субординованим боргом
7099 А Інші процентні витрати
71 Комісійні витрати
710 Комісійні витрати
7100 А Комісійні витрати на розрахунково-касове
обслуговування
7101 А Комісійні витрати на кредитне
обслуговування
7103 А Комісійні витрати за операціями з цінними
паперами
7104 А Комісійні витрати за операціями на
валютному ринку та ринку банківських
металів
7106 А Комісійні витрати на довірче обслуговування
7108 А Комісійні витрати за позабалансовими
операціями
7109 А Інші комісійні витрати
718 Комісійні витрати за операціями з філіями та іншими
установами банку
7180 А Комісійні витрати за операціями з філіями
та іншими установами банку
73 Інші банківські операційні витрати
738 Інші банківські операційні витрати за операціями з
філіями та іншими установами банку
7380 А Інші банківські операційні витрати за
операціями з філіями та іншими установами
банку
739 Інші банківські операційні витрати
7394 А Негативний результат від продажу цінних
паперів на інвестиції, вкладень в
асоційовані і дочірні компанії
7395 А Витрати на оперативний лізинг
7396 А Витрати за отриманими консультаційними
послугами фінансового характеру
7397 А Штрафи, пені, що сплачені за банківськими
операціями
7399 А Інші банківські операційні витрати
74 Інші небанківські операційні витрати
740 Витрати на утримання персоналу
7400 А Основна і додаткова заробітна плата
7401 А Внески на державне соціальне страхування
7402 А Інші обов'язкові нарахування на заробітну
плату
7403 А Матеріальна допомога та інші соціальні
виплати
7409 А Інші витрати на утримання персоналу
741 Сплата податків та інших обов'язкових платежів,
крім податку на прибуток
7410 А Податок на додану вартість
7411 А Податок на землю
7419 А Сплата інших податків та обов'язкових
платежів, крім податку на прибуток
742 Витрати на утримання основних засобів та
нематеріальних активів
7420 А Витрати на утримання власних основних
засобів та нематеріальних активів
7421 А Витрати на утримання орендованих основних
засобів та нематеріальних активів
7422 А Орендні платежі
7423 А Амортизація
743 Інші експлуатаційні та господарські витрати
7430 А Витрати на комунальні послуги
7431 А Господарські витрати
7432 А Витрати на охорону
7433 А Інші експлуатаційні та господарські витрати
744 Витрати на телекомунікації
7440 А Витрати на СЕП
7441 А Витрати на інші системи банківського зв'язку
7442 А Поштово-телефонні витрати
745 Супутні небанківські операційні витрати
7450 А Витрати на аудит
7451 А Витрати на підготовку кадрів
7452 А Витрати на відрядження
7453 А Витрати на спецодяг та інші засоби захисту
працівників
7454 А Представницькі витрати
7455 А Витрати на маркетинг та рекламу
7456 А Спонсорство та доброчинність
748 Інші небанківські операційні витрати за операціями
з філіями та іншими установами банку
7480 А Інші небанківські операційні витрати за
операціями з філіями та іншими установами
банку
7481 А Інші небанківські операційні витрати за
операціями з небанківськими структурними
підрозділами банку
749 Інші небанківські операційні витрати
7490 А Негативний результат від продажу основних
засобів
7493 А Витрати на неопераційні підрозділи банку
7497 А Штрафи, пені, що сплачені за господарськими
операціями
7499 А Інші небанківські операційні витрати
77 Відрахування в резерви
770 Відрахування в резерви
7701 А Відрахування в резерв під заборгованість
інших банків
7702 А Відрахування в резерв під заборгованість за
наданими кредитами клієнтам
7703 А Відрахування в резерв під знецінення цінних
паперів на продаж
7704 А Відрахування в резерв під знецінення цінних
паперів на інвестиції
7705 А Відрахування в резерв під можливі втрати за
сумнівною дебіторською заборгованістю та
іншими активами банку
7706 А Відрахування в банківські резерви на
покриття ризиків та втрат
78 Непередбачені витрати
780 Непередбачені витрати
7800 А Непередбачені витрати
79 Податок на прибуток
790 Податок на прибуток
7900 А Податок на прибуток
8 Управлінський облік
9 Позабалансові рахунки
Згідно із міжнародними стандартами бухгалтерського обліку елемент активу або пасиву проводиться на рахунках балансу у тому разі, якщо він задовольняє дві вимоги:
1. Імовірно, що банк отримає або втратить будь-яку майбутню економічну вигоду (наприклад, гроші), пов'язану з цим елементом активу або пасиву.
2. Цей елемент активу або пасиву має вартість, яка може бути досить точно виміряна.
Елементи активу або пасиву, які не задовольняють ці дві вимоги, обліковуються за позабалансовими рахунками.
За рахунками дев'ятого класу обліковуються:
- Вимоги та зобов'язання банку, які можуть виникнути в майбутні періоди та за якими банк зазнає ризику.
- Документи і цінності.
- Розрахунки за операціями з приватизації.
Бухгалтерський облік операцій за позабалансовими рахунками, як і за балансовими, ведеться за системою подвійного запису. Позабалансові рахунки кореспондують тільки між собою. Характеристика рахунків - актив або пасив визначається таким чином:
- позабалансовий рахунок - активний, якщо при переведенні його на баланс дебетується балансовий рахунок. Наприклад, рахунок N 9020 "Прості гарантії, що надані клієнтам" - активний, тому що у разі, якщо клієнт виявиться неплатоспроможним, банк буде змушений платити за наданою гарантією і буде дебетувати рахунок балансу "Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями" або "Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками".
- позабалансовий рахунок - пасивний, якщо при переведенні його на баланс кредитується балансовий рахунок. Наприклад, рахунок N 9110 "Кредитні лінії та інші зобов'язання з кредитування, які отримані від банків" - пасивний, тому що у разі, якщо банк скористається, наприклад, кредитною лінією, він буде кредитувати рахунок балансу з групи N 162 "Кредити, які отримані від інших банків".
Для відображення операцій за системою подвійного запису використовуються рахунки розділу N 99.
Усі рахунки дев'ятого класу поділяються на 3 частини:
1. Рахунки розділів 90-95 використовуються для обліку операцій, які є ризиковими для банку. Це зобов'язання та вимоги за укладеними, але ще не виконаними угодами, як, наприклад, кредитні лінії, дозволений овердрафт, непокриті безвідкличні акредитиви, різні гарантійні зобов'язання, зобов'язання за цінними паперами, спотові, форвардні та умовні контракти з купівлі-продажу іноземної валюти й інших фінансових інструментів.
За рахунками розділів 90-95 не обліковуються надані зобов'язання, за якими не існують кредитні або ринкові ризики, наприклад, видані гарантії або акредитиви, за якими існує покриття у формі заставних депозитів або блокованих коштів клієнтів. При цьому такі кошти обліковуються за рахунком "Кошти в розрахунках".
Рахунки розділів 90-95 можуть бути активними або пасивними.
За рахунками розділів 90-95 обліковуються безвідкличні операції лише за угодами, які мають юридичну силу. Відкличні зобов'язання не є ризиковими і можуть за розсудом банку обліковуватись у розділі N 98 або позасистемно.
2. Рахунки розділів 96-98 використовуються для обліку документів, цінностей та розрахунків за операціями з приватизації. Всі рахунки цих розділів активні.
3. Рахунки розділу 99 використовуються для обліку позабалансових операцій на контррахунках, які використовуються для подвійного запису. Контррахунки відкриваються в аналітичному обліку у будь-якому розрізі на розсуд банку. Наприклад:
- у розрізі контрагентів - тоді на контррахунку кожного контрагента буде відображатися позиція банку за позабалансовими зобов'язаннями і вимогами до цього контрагента;
- у розрізі фінансових інструментів;
- як технічні рахунки без аналітичного змісту.
90 Зобов'язання і вимоги за усіма видами гарантій
900 Гарантії, поручительства, акредитиви та акцепти, що
надані банкам
Призначення рахунків цієї групи: облік усіх видів
гарантійних зобов'язань, які надані банкам, за
умови, що вони безвідкличні та існує угода за
будь-якою формою, що має юридичну силу. У разі
виконання таких зобов'язань банк має оформити
операцію як міжбанківський сумнівний кредит або як
дебіторську заборгованість іншого банку у разі,
якщо надана гарантія була забезпечена
контргарантією платоспроможного банку. За рахунками
цієї групи обліковуються акцепти; прямі гарантії,
надані банкам, незалежно від того, отримали ці
банки кредит або самі видали гарантію; гарантії,
для яких існує отримана контргарантія.
9000 А Гарантії, що надані банкам
Призначення рахунку: облік усіх видів
гарантій та поручительств, наданих банкам.
За цим рахунком здійснюється облік як
простих гарантій, так і гарантій, для яких
існують отримані контргарантії, які
обліковуються за рахунками N 9015 або
N 9035.
За дебетом рахунку проводяться суми наданих
гарантій та поручительств.
За кредитом рахунку проводяться суми
невикористаних гарантій та поручительств
після закінчення строку їх дії; сумнівних
гарантій та поручительств, які переносяться
на рахунок N 9090; або виплачених гарантій
та поручительств.
9001 А Підтверджені акредитиви
Призначення рахунку: облік підтверджених
банком непокритих безвідкличних
акредитивів. Цей рахунок не
використовується банком, що відкрив
акредитив (банком покупця).
За дебетом рахунку проводяться суми
підтверджених акредитивів.
За кредитом рахунку проводяться суми
невикористаних акредитивів після закінчення
строку їх дії; сумнівних підтверджених
акредитивів (виконання яких є ймовірним),
які переносяться на рахунок N 9090; або
виплачених акредитивів.
9002 А Акцепти, що надані банкам
Призначення рахунку: рахунок відкривається
в банку, який акцептує платіжний документ
на користь іншого банку. За цим рахунком
також обліковуються акцепти, що видані
банком постачальника за дорученням
кореспондентів на виконання угод за
акредитивами. Враховані (дисконтовані)
акцепти мають відображатися в другому класі
Плану рахунків.
За дебетом рахунку проводяться суми
акцептованих документів.
За кредитом рахунку проводяться суми
невикористаних акцептів після закінчення
строку їх дії; сумнівних акцептів, які
переносяться на рахунок N 9090;
виплачених зобов'язань за акцептами.
901 Гарантії, отримані від банків
9010 П Прості гарантії, що отримані від банків
Призначення рахунку: облік прямих гарантій,
отриманих від банків, для яких не існує
пов'язаної гарантії, виданої іншому
контрагенту.
За кредитом рахунку проводяться суми
отриманих гарантій і поручительств.
За дебетом рахунку проводяться суми
використаних гарантій і поручительств, а
також суми невикористаних гарантій після
закінчення строку їх дії.
9015 П Контргарантії, що отримані від банків
Призначення рахунку: облік безвідкличних
гарантій, отриманих від банків, для яких
існує пов'язана гарантія, видана іншому
контрагенту і яка обліковується за
рахунками N 9000 або N 9020. За цим
рахунком також обліковуються гарантії,
отримані від банків, які відкривають
акредитив, у разі, якщо цей акредитив був
підтверджений банком продавця (на
позабалансі якого відкривається цей
рахунок) або банк продавця акцептував
платіжні документи щодо акредитиву.
За кредитом рахунку проводяться суми
отриманих контргарантій.
За дебетом рахунку проводяться суми
використаних контргарантій або суми
невикористаних контргарантій після
закінчення строку їх дії.
902 Гарантії, надані клієнтам
9020 А Гарантії, що надані клієнтам
Призначення рахунку: облік наданих клієнтам
(крім банків) гарантій за умови, що вони
безвідкличні. Гарантії, які надані банкам
як забезпечення кредитів, отриманих
клієнтами, позичальниками цих банків,
проводяться як гарантії, що надані
клієнтам. За цим рахунком здійснюється
облік як простих гарантій, так і гарантій,
для яких існує відповідна отримана
контргарантія, яка обліковується за
рахунками N 9015 або N 9035.
За дебетом рахунку проводяться суми
гарантій, що надані клієнтам.
За кредитом рахунку проводяться суми
невикористаних гарантій після закінчення їх
дії; гарантій, що стали сумнівними і які
переносяться на рахунок N 9091; або
використаних гарантій.
903 Гарантії, що отримані від клієнтів
9030 П Прості гарантії, що отримані від Уряду
України
9031 П Прості гарантії, що отримані від клієнтів,
крім Уряду України
Призначення рахунків: облік прямих гарантій
і поручительств, які отримані від клієнтів
за умови, що вони безвідкличні. Для цих
гарантій і поручительств не існує
пов'язаної гарантії, виданої іншому
контрагенту.
За кредитом рахунків проводяться суми
отриманих гарантій і поручительств.
За дебетом рахунків проводяться суми
невикористаних гарантій після закінчення
строку їх дії; або використаних гарантій.
9036 П Контргарантії, що отримані від
клієнтів
Призначення рахунку: облік контргарантій
і поручительств, які отримані від клієнтів
за умови, що вони безвідкличні та існує
угода за будь-якою формою, що має юридичну
силу. Для цих гарантій і поручительств
існує пов'язана гарантія, видана іншому
контрагенту і яка обліковується за
рахунками N 9000 або N 9020.
За кредитом рахунку проводяться суми
отриманих гарантій і поручительств.
За дебетом рахунку проводяться суми
використаних гарантій і поручительств, а
також суми невикористаних гарантій після
закінчення строку їх дії.
909 Сумнівні гарантії та поручительства
9090 А Сумнівні гарантії, що надані банкам
9091 А Сумнівні гарантії, що надані клієнтам
Призначення рахунків: облік наданих банком
гарантій, за якими існує реальна
ймовірність їх виконання.
За дебетом рахунків проводяться суми
гарантійних зобов'язань, що стали
сумнівними.
За кредитом рахунків проводяться суми
виконаних гарантійних зобов'язань і тих, що
перестали бути сумнівними гарантійними
зобов'язаннями після закінчення строку їх
дії.
91 Зобов'язання з кредитування, надані та отримані
910 Зобов'язання з кредитування, які надані банкам
9100 А Зобов'язання з кредитування, які надані
банкам
Призначення рахунку: облік кредитних ліній
та інших зобов'язань перед банками, які
передбачають надання їм кредитів на першу
вимогу. Зобов'язання обліковуються на
цьому рахунку за умови, що вони
безвідкличні.
За дебетом рахунку проводяться суми
зобов'язань з кредитування.
За кредитом рахунку проводяться суми
виконаних зобов'язань (використана частина
кредитів, яка переходить на балансові
рахунки за призначенням) або суми
невикористаних зобов'язань після закінчення
строку дії кредитного договору.
911 Зобов'язання з кредитування, які отримані від
банків
9110 П Зобов'язання з кредитування, які отримані
від банків
Призначення рахунку: облік усіх видів
зобов'язань з кредитування, отриманих від
банків, які можуть бути використаними на
першу вимогу за умови, що вони
безвідкличні.
За кредитом рахунку проводяться суми
отриманих зобов'язань з кредитування.
За дебетом рахунку проводяться суми
виконаних (використана частина кредитів,
яка переходить на балансові рахунки за
призначенням) або невикористаних
зобов'язань після закінчення строку їх дії.
912 Зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам
9122 А Непокриті акредитиви
Призначення рахунку: облік зобов'язань
банку, який відкриває безвідкличний
акредитив банку (банку покупця). Ці
зобов'язання не забезпечені депозитом
покупця. Цей рахунок також використовується
у разі акцепту банком покупця або за його
дорученням платіжних документів за
акредитивом.
За дебетом рахунків проводяться суми
відкритих непокритих акредитивів або
акцептів щодо акредитивів.
За кредитом рахунків проводяться суми
виконаних акредитивів або суми сплачених
зобов'язань за ними.
9129 А Інші зобов'язання з кредитування, які
надані клієнтам
Призначення рахунку: облік зобов'язань з
фінансування клієнтів (наприклад, кредитних
ліній), за умови, що вони підтверджені
договором і безвідкличні.
За дебетом рахунку проводяться суми виданих
зобов'язань.
За кредитом рахунку проводяться суми
виконаних або невикористаних зобов'язань.
92 Зобов'язання і вимоги за операціями з валютою та
банківськими металами
Фінансовий інструмент використовується як хеджування і
враховується в цій якості, якщо:
- точно визначена позиція, за якою існує ризик втрат
і яку банк хеджує;
- фінансовий інструмент точно визначений як хедж у
час його придбання;
- існує зворотна залежність між зміною ціни на
основний інструмент і зміною ціни на інструмент,
визначений як хедж. У результаті ризик втрат від
зміни цін, валютних курсів або процентних ставок на
основний інструмент суттєво знижується.
Якщо фінансовий інструмент не задовольняє ці вимоги, він
визначається як спекулятивний.
920 Валюта та банківські метали, які куплені, але не
отримані
9200 А Валюта та банківські метали, які куплені за
умовами спот
Призначення рахунку: облік сум купленої
національної, іноземної валюти та
банківських металів, розрахунки за якими
відстрочуються з часу укладення угоди на
строк не більший, ніж звичайний для
валютного ринку (як правило, не більше двох
операційних днів). Тут також обліковуються
кредити банку в іноземній валюті до
отримання валюти на коррахунок.
За дебетом рахунку проводяться суми
купленої, але неотриманої валюти та
вартість банківських металів.
За кредитом рахунку проводяться суми
отриманої валюти та банківських металів або
суми сумнівної заборгованості.
