лізинг, які ще не введені в експлуатацію.
За дебетом рахунку проводяться суми витрат
на будівництво і за придбаними операційними
основними засобами.
За кредитом рахунку проводяться суми витрат
у разі введення в експлуатацію операційних
основних засобів.
4432 А Незавершені капітальні вкладення за
операційними основними засобами, прийнятими
в оперативний лізинг
Призначення рахунку: облік капітальних
вкладень лізингоодержувача в орендовані
банком операційні основні засоби, які ще не
завершені і на які не нараховується
амортизація.
За дебетом рахунку проводяться суми витрат
на капітальні вкладення в орендовані
операційні основні засоби до часу
завершення капітальних вкладень.
За кредитом рахунку проводяться суми
завершених капітальних затрат у
кореспонденції з рахунком N 4438 "Завершені
капітальні вкладення за операційними
основними засобами, прийнятими в
оперативний лізинг".
4438 А Завершені капітальні вкладення за
операційними основними засобами, прийнятими
в оперативний лізинг
Призначення рахунку: облік капітальних
вкладень лізингоодержувача в орендовані
банком операційні основні засоби, які вже
завершені і на які нараховується
амортизація.
За дебетом рахунку проводяться суми витрат
на капітальні вкладення в орендовані
операційні основні засоби після завершення
капітальних вкладень до закінчення строку
оренди.
За кредитом рахунку проводиться списання
капітальних затрат шляхом нарахування
амортизації.
45 Неопераційні основні засоби
Порядок віднесення об'єктів до неопераційних основних
засобів регулюється нормативними актами Національного
банку України.
Неопераційні основні засоби представляють собою активи
банку, які не використовуються у процесі банківської
діяльності.
Неопераційні основні засоби обліковуються за первісною
вартістю - фактичними витратами на їх придбання,
включаючи транспортні та інші витрати.
450 Неопераційні основні засоби
4500 А Неопераційні основні засоби
Призначення рахунку: облік власних та
отриманих у фінансовий лізинг неопераційних
основних засобів.
За дебетом рахунку проводиться
оприбуткування неопераційних основних
засобів та суми їх дооцінки.
За кредитом рахунку проводиться вартість
неопераційних основних засобів, що вибули з
балансу та суми їх уцінки.
4509 П (контрактивний рахунок) Знос неопераційних
основних засобів
Призначення рахунку: облік зносу
неопераційних основних засобів.
За кредитом рахунку проводиться сума
нарахованого зносу.
За дебетом рахунку проводиться сума зносу у
разі вибуття з балансу неопераційних
основних засобів.
453 Капітальні вкладення у неопераційні основні засоби
4530 А Капітальні вкладення за незавершеним
будівництвом та за невведеними в
експлуатацію неопераційними основними
засобами
Призначення рахунку: облік капітальних
вкладень за незавершеним будівництвом;
придбаними неопераційними основними
засобами; основними засобами, отриманими у
фінансовий лізинг до введення їх в
експлуатацію.
За дебетом рахунку проводяться суми витрат
на будівництво і за придбаними
неопераційними основними засобами.
За кредитом рахунку проводиться списання
затрат при введенні в експлуатацію
неопераційних основних засобів.
4531 А Обладнання, що потребує монтажу
Призначення рахунку: облік обладнання, що
потребує монтажу.
За дебетом рахунку проводиться вартість
придбаного обладнання, що потребує монтажу.
За кредитом рахунку проводиться вартість
обладнання, переданого в монтаж.
4532 А Незавершені капітальні вкладення за
неопераційними основними засобами,
прийнятими в оперативний лізинг
Призначення рахунку: облік капітальних
вкладень лізингоодержувача в орендовані
банком неопераційні основні засоби, які ще
не завершені і на які не нараховується
амортизація.
За дебетом рахунку проводяться суми витрат
на капітальні вкладення в орендовані
неопераційні основні засоби до часу
завершення капітальних вкладень.
За кредитом рахунку проводяться суми
завершених капітальних затрат у
кореспонденції з рахунком N 4538 "Завершені
капітальні вкладення за неопераційними
основними засобами, прийнятими в
оперативний лізинг".
4538 А Завершені капітальні вкладення за
неопераційними основними засобами,
прийнятими в оперативний лізинг
Призначення рахунку: облік капітальних
вкладень лізингоодержувача в орендовані
банком неопераційні основні засоби, які вже
завершені і на які нараховується
амортизація.
За дебетом рахунку проводяться суми витрат
на капітальні вкладення в орендовані
неопераційні основні засоби після
завершення капітальних вкладень до
закінчення строку оренди.
За кредитом рахунку проводиться списання
капітальних витрат шляхом нарахування
амортизації.
5 Капітал банку
Капітал банку - це залишковий інтерес банку в активах за вирахуванням зобов'язань.
Цей клас складається з трьох розділів:
- Розділ 50 - "Статутний капітал та інші фонди банку".
- Розділ 51 - "Результати переоцінки основних засобів".
- Розділ 59 - "Результат поточного року".
Загальні резерви та прибуток минулих років - це кошти, що мають забезпечувати зобов'язання банку та покривати збитки.
Прибуток чи збиток минулих років - це залишковий результат діяльності банку за минулі роки.
Результат поточного року формується за рахунок чистого прибутку, що визначається як різниця між доходами (рахунки шостого класу) та видатками (рахунки сьомого класу), що визнаються за правилами фінансового обліку. На рахунках прибутку відображається економічний, а не касовий прибуток. Економічний прибуток є показником ефективності діяльності банку за відповідний період.
Рахунки цього класу можуть кореспондувати з дебіторами, кредиторами та рахунками готівкових коштів лише у разі сплати дивідендів та внесків від акціонерів, збільшення капіталу банку шляхом переоцінки активів. У будь-якому іншому разі рахунки п'ятого класу кореспондують тільки між собою.
50 Статутний капітал та інші фонди банку
500 Зареєстрований статутний капітал банку
5000 П Сплачений зареєстрований статутний капітал
банку
Призначення рахунку: облік статутного фонду
банку. Порядок формування статутного фонду
і подальше збільшення або зменшення його
визначається згідно з чинним
законодавством.
За кредитом рахунку проводяться суми
сплаченого та зареєстрованого статутного
капіталу від акціонерів банку у грошовому
вираженні та суми, направлені на поповнення
статутного фонду за рішенням зборів
акціонерів банку після затвердження річного
бухгалтерського звіту при розподілі
прибутку.
За дебетом рахунку проводяться суми
зменшення статутного капіталу на суму
анульованих в установленому порядку акцій
або погашення акцій банку в результаті його
ліквідації.
5001 П Несплачений зареєстрований статутний
капітал банку
Призначення рахунку: облік сум
зареєстрованого, але несплаченого
статутного капіталу.
За кредитом рахунку проводяться суми
зареєстрованого, але несплаченого
статутного капіталу в кореспонденції з
рахунком N 3530 "Несплачений статутний
фонд".
За дебетом рахунку проводяться суми
сплаченого статутного капіталу в
кореспонденції з рахунком N 5000 "Сплачений
зареєстрований статутний капітал банку".
501 Емісійні різниці
5010 П Емісійні різниці
Призначення рахунку: облік різниці між
ціною первинного розміщення акцій і їх
номінальною вартістю.
За кредитом рахунку проводяться суми
внесків у капітал, які перевищують
номінальну вартість акцій.
За дебетом рахунку проводяться суми
використання коштів згідно з чинним
законодавством та установчими документами.
502 Загальні резерви банку
5020 П Загальні резерви
Призначення рахунку: облік загальних
резервів під певні ризики банку (наприклад,
кредитні ризики). Цей рахунок кореспондує
тільки з рахунками п'ятого класу.
За кредитом рахунку проводяться суми
розподіленого прибутку, направленого на
формування фондів.
За дебетом рахунку проводяться суми на
покриття збитків.
5021 П Резервні фонди
Призначення рахунку: облік резервних фондів
банку. Фонди створюються згідно із
законодавством. Резервні фонди банку
утворюються за рахунок прибутку. Кошти
резервних фондів призначені для покриття
можливих збитків та інших витрат.
Відрахування в резервні фонди здійснюється
в розмірах, передбачених законодавством.
За кредитом рахунку проводяться суми
надходжень у резервні фонди.
За дебетом рахунку проводяться суми на
покриття збитків та інших витрат,
передбачених законодавством.
503 Результати минулих років
5030 П Прибутки минулих років
Призначення рахунку: облік підтвердженого
прибутку минулих років, що залишається у
розпорядженні банку після нарахування
дивідендів, відрахувань у статутний фонд,
загальні резерви та резервні фонди банку. В
аналітичному обліку банк на свій розсуд
може відкривати окремі рахунки за видами
активів, які забезпечуються повністю або
частково власними коштами (наприклад, фонд
основних засобів, фонд надання позик своїм
працівникам тощо). Цей рахунок кореспондує
тільки з рахунками п'ятого класу.
За кредитом рахунку проводяться суми
підтвердженого прибутку, що залишається у
розпорядженні банку.
За дебетом рахунку проводяться суми
використання прибутку згідно з чинним
законодавством та установчими документами.
5031 А (контрпасивний) Збитки минулих років
Призначення рахунку: облік підтвердженого
непокритого збитку минулих років.
За дебетом рахунку проводяться суми
затвердженого непокритого збитку в разі
його непокриття.
За кредитом рахунку проводяться суми
покриття збитків минулих років.
504 Результати минулого року, що очікують затвердження
5040 П Прибуток минулого року, що очікує
затвердження
Призначення рахунку: облік прибутку до його
розподілу за результатами зборів
акціонерів.
За кредитом рахунку проводяться суми:
а) прибутку, перерахованого в останній
робочий день звітного року в кореспонденції
з рахунком "Результат поточного року";
б) доходу минулого року, виявленого в
поточному році до затвердження прибутку
минулого року.
За дебетом рахунку проводяться суми:
а) розподілу затвердженого прибутку;
б) витрат минулого року, виявлених в
поточному році до затвердження прибутку
минулого року.
5041 А (контрпасивний) Збитки минулого року, що
очікують затвердження
Призначення рахунку: облік збитку до його
затвердження та покриття за рішенням зборів
акціонерів
За дебетом рахунку проводяться суми:
а) збитку, перерахованого в останній робочий
день звітного року в кореспонденції з
рахунком "Результат поточного року";
б) витрат минулого року, виявлених в
поточному році до затвердження збитку
минулого року.
За кредитом рахунку проводяться суми:
а) доходів минулого року, виявлених в
поточному році до затвердження збитку
минулого року; б) покриття збитку за рахунок
прибутку минулих років; в) перерахування
затвердженого збитку на рахунок "Збитки
минулих років".
51 Результати переоцінки основних засобів
510 Результати переоцінки основних засобів
5100 П Результати переоцінки основних засобів
Призначення рахунку: облік результатів
переоцінки основних засобів.
За кредитом рахунку проводиться сума
дооцінки основних засобів.
За дебетом рахунку проводиться сума уцінки
основних засобів або списання основних
засобів з балансу в межах нарахованої
раніше суми за кожним інвентарним об'єктом
окремо.
59 Результат поточного року
590 Результат поточного року
5900 АП Результат поточного року
Призначення рахунку: облік фінансових
результатів (прибутку або збитку)
поточного року. Якщо банк реєструє
прибуток, то рахунок має кредитове сальдо.
Якщо збиток, то дебетове сальдо - тоді
рахунок вважається контрпасивним.
За кредитом рахунку проводяться суми:
а) перерахування в останній робочий день
звітного періоду залишків рахунків
доходів банку; б) перерахування в останній
робочий день звітного року збитку на
рахунок "Збитки, що очікують затвердження".
За дебетом проводяться суми:
а) перерахування в останній робочий день
звітного періоду залишків рахунків витрат
банку; б) перерахування в останній робочий
день звітного року прибутку на рахунок
"Прибуток минулого року, що очікує
затвердження".
Доходи і витрати
Усі доходи і витрати банку включаються до класу 6 і 7 незалежно від порядку оподаткування.
Доходи - це збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу або зростання активів, або зменшення зобов'язань, що спричиняють збільшення капіталу і не є внесками акціонерів.
Витрати - це зменшення економічної вигоди у звітному періоді у формі відпливу або використання активів, або виникнення заборгованості, що ведуть до зменшення власного капіталу і не є розподіленням між акціонерами.
Усі операційні доходи і витрати діляться на банківські та небанківські.
До банківських належать доходи і витрати, безпосередньо пов'язані з банківською діяльністю, визначеною Законом України "Про банки і банківську діяльність".
Небанківські доходи і витрати можуть включати інші доходи і витрати, які не відносяться до основної діяльності банку, але забезпечують здійснення банківської діяльності.
Доходи, перераховані клієнтам, і витрати, які відшкодовуються клієнтами, обліковуються на рахунках третього класу як кредиторська і дебіторська заборгованість відповідно.
I. Банківські доходи і витрати
Банківські доходи (витрати) поділяються на:
- процентні;
- комісійні;
- торговельні;
- інші банківські операційні доходи (витрати).
Процентні доходи (витрати)
До цієї категорії відносяться доходи (витрати), які обчислюються пропорційно часу і сумі та є компенсацією банку за взятий на себе кредитний ризик.
До них належать:
1. Доходи (витрати) за кредитами і депозитами та за іншими процентними фінансовими інструментами, в тому числі за цінними паперами з фіксованим прибутком, що так чи інакше підраховані.
2. Доходи (витрати) у вигляді амортизації дисконту (премії) за цінними паперами.
3. Комісійні, подібні за природою до процентів. Наприклад, доходи (витрати) від розміщення коштів у вигляді позики або за зобов'язання її надати, що визначаються пропорційно часу і сумі вимоги (зобов'язання).
Комісійні доходи (витрати)
Комісійні - це доходи (витрати) за усіма послугами, наданими (отриманими) контрагентам, окрім комісійних, що подібні за природою до процентів.
До категорії комісійних належать:
1. Комісійні за гарантії розміщення позик від імені інших кредиторів та за операціями з цінними паперами.
2. Комісійні доходи (витрати) від операцій за розрахунково-касове обслуговування, обслуговування кредитних (депозитних) рахунків, за зберігання цінностей та здійснення операцій з цінними паперами.
3. Комісійні за проведення операцій з іноземною валютою та за продаж або купівлю монет і банківських металів для третіх сторін.
4. Інші комісійні доходи (витрати) за операціями, що визначаються Законом "Про банки і банківську діяльність".
Торговельні прибутки (збитки)
Торговельні прибутки (збитки) - це чисті прибутки (збитки) від операцій купівлі-продажу різних фінансових інструментів.
До них належать:
1. Чисті прибутки (збитки) від діяльності на валютному ринку і ринку банківських металів.
2. Чисті прибутки (збитки) від операцій з цінними паперами на продаж.
3. Чисті прибутки (збитки) від торгівлі іншими фінансовими інструментами.
Інші банківські операційні доходи (витрати)
Доходи (витрати) від банківської діяльності, що не включені у вищеперераховані групи, визначені як "Інші" доходи (витрати).
До них належать: доходи від цінних паперів з непередбаченим доходом: дивіденди від акцій, що зберігаються як об'єкт торгівлі та капіталовкладень.
II. Небанківські операційні доходи і витрати
Небанківські операційні доходи (витрати) діляться на такі групи:
- адміністративні витрати;
- інші небанківські операційні доходи (витрати).
Адміністративні витрати - це витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності банківської установи.
До них належать:
витрати на утримання персоналу (заробітна плата, премії); сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток; витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та нематеріальних активів; інші експлуатаційні витрати (роботи і послуги, що використовуються банком у процесі комерційної діяльності, SWIFT, винагорода посередникам, охорона тощо).
Інші небанківські операційні доходи (витрати) виникають у процесі здійснення небанківських операцій, які є складовою діяльності банку.
До них належать:
доходи (витрати) від продажу основних засобів, нематеріальних активів і фінансових інвестицій (вкладень у цінні папери на інвестиції, в асоційовані і дочірні компанії); від орендних операцій; доходи від продажу окремих небанківських послуг (аудиторські послуги, підтримка програмного забезпечення, консультації нефінансового характеру тощо) та інших операцій.
III. Створення резервів
Створення резервів - це визнання витрат для відображення реального результату діяльності банку із урахуванням погіршення якості його активів або підвищення ризиковості його операцій. Резерви формуються під знецінення заборгованості за кредитами, втрат від знецінення цінних паперів та під іншу сумнівну дебіторську заборгованість, яка визначається у цей звітний період.
IV. Непередбачені доходи і витрати
Доходи (витрати) вважаються непередбаченими, якщо вони відповідають таким ознакам:
- виникають у разі надзвичайних подій і мають одноразовий характер - прибуток (збиток) буде визначений тільки за фактом подій;
- не повторюються по суті (наприклад, виникли через зміни у правилах бухгалтерського обліку активів і пасивів).
Непередбачені доходи і витрати не можуть бути прийняті до уваги для фінансової оцінки банку.
Визнання доходів і витрат
Доходи та витрати мають визнаватися такими, що належать до того звітного періоду, до якого вони відносяться, незважаючи на те, коли отримується або виплачується готівка чи її еквівалент.
Установи, що звітують, відносять до відповідної статті звіту нараховані суми доходів і витрат за кожним фінансовим інструментом на кожну звітну дату в межах принципу обережності.
Винагороди, комісійні та інші прибутки реєструються в міру виконання операцій.
Дивіденди, які отримуються, визнаються в тому періоді, в якому банк отримує інформацію про їх оголошення.
Обороти і залишки за рахунками доходів і витрат накопичуються з початку звітного року і в кінці року закриваються на рахунок N 5900 "Результат поточного року".
6 Доходи
Доходи банку обліковуються за рахунками шостого класу.
За кредитом рахунків проводяться суми доходів, які належать до звітного періоду.
За дебетом рахунків проводяться суми доходів при формуванні результату роботи за звітний рік у кореспонденції з рахунком N 5900 "Результат поточного року" або суми збитків, що виникають за торговельними операціями (група N 620).
60 Процентні доходи
600 Процентні доходи за коштами, розміщеними в
Національному банку України
6000 П Процентні доходи за коштами до запитання в
Національному банку України
6002 П Процентні доходи за коштами, наданими
Національному банку України за операціями
РЕПО
6003 П Процентні доходи за короткостроковими
депозитами в Національному банку України
601 Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших
банках
6010 П Процентні доходи за коштами до запитання в
банках
6011 П Процентні доходи за депозитами овернайт в
банках
6012 П Процентні доходи за короткостроковими
депозитами в банках
6013 П Процентні доходи за довгостроковими
депозитами в банках
6014 П Процентні доходи за кредитами овернайт в
банках
6015 П Процентні доходи за коштами, наданими
банкам за операціями РЕПО
6016 П Процентні доходи за овердрафтом та
короткостроковими кредитами банкам
6017 П Процентні доходи за довгостроковими
кредитами банкам
6018 П Процентні доходи за фінансовим лізингом,
який наданий іншим банкам
602 Процентні доходи за кредитами суб'єктам
господарської діяльності
6020 П Процентні доходи за рахунками суб'єктів
господарської діяльності за овердрафтом
6021 П Процентні доходи за коштами, що надані
суб'єктам господарської діяльності за
операціями РЕПО
6022 П Процентні доходи за рахунками суб'єктів
господарської діяльності за врахованими
векселями
6023 П Процентні доходи за рахунками суб'єктів
господарської діяльності за факторинговими
операціями
6024 П Процентні доходи за кредитами суб'єктам
господарської діяльності за внутрішніми
торговельними операціями
6025 П Процентні доходи за кредитами суб'єктам
господарської діяльності за
експортно-імпортними операціями
6026 П Процентні доходи за іншими кредитами
суб'єктам господарської діяльності в поточну
діяльність
6027 П Процентні доходи за кредитами в інвестиційну
діяльність суб'єктам господарської
діяльності
603 Процентні доходи за кредитами органам загального
державного управління
6030 П Процентні доходи за кредитами центральним
органам державного управління
6031 П Процентні доходи за кредитами місцевим
органам державного управління
604 Процентні доходи за кредитами фізичним особам
6040 П Процентні доходи за рахунками фізичних осіб
за овердрафтом
6041 П Процентні доходи за кредитами під платіжні
картки фізичним особам
6042 П Процентні доходи за кредитами фізичним
особам на поточні потреби
6043 П Процентні доходи за кредитами в
інвестиційну діяльність фізичним особам
605 Процентні доходи за цінними паперами
6050 П Процентні доходи за цінними паперами, що
рефінансуються Національним банком України,
у портфелі банку на продаж
6051 П Процентні доходи за цінними паперами, що
рефінансуються Національним банком України,
у портфелі банку на інвестиції
6052 П Процентні доходи за іншими цінними паперами
в портфелі банку на продаж
6053 П Процентні доходи за іншими цінними паперами
в портфелі банку на інвестиції
608 Процентні доходи за операціями з філіями та іншими
установами банку
6080 П Процентні доходи за операціями з філіями та
іншими установами банку
609 Інші процентні доходи
6090 П Процентні доходи за позабалансовими
операціями
6099 П Інші процентні доходи
61 Комісійні доходи
610 Комісійні доходи за операціями з банками
6100 П Комісійні доходи від розрахунково-касового
обслуговування банків
6101 П Комісійні доходи від кредитного
обслуговування банків
6103 П Комісійні доходи за операціями з цінними
паперами для банків
6104 П Комісійні доходи за операціями на валютному
ринку та ринку банківських металів для
банків
6106 П Комісійні доходи від довірчого
обслуговування банків
6108 П Комісійні доходи за позабалансовими
операціями з банками
6109 П Інші комісійні доходи за операціями з
банками
611 Комісійні доходи за операціями з клієнтами
6110 П Комісійні доходи від розрахунково-касового
обслуговування клієнтів
6111 П Комісійні доходи від кредитного
обслуговування клієнтів
6113 П Комісійні доходи за операціями з цінними
паперами для клієнтів
6114 П Комісійні доходи за операціями на валютному
ринку та ринку банківських металів для
клієнтів
6116 П Комісійні доходи від довірчого
обслуговування клієнтів
6118 П Комісійні доходи за позабалансовими
операціями з клієнтами
6119 П Інші комісійні доходи за операціями з
клієнтами
618 Комісійні доходи за операціями з філіями та іншими
установами банку
6180 П Комісійні доходи за операціями з філіями та
іншими установами банку
62 Результат від торговельних операцій
620 Результат від торговельних операцій
6203 АП Результат від торгівлі цінними паперами на
продаж
6204 АП Результат від торгівлі іноземною валютою
та банківськими металами
6209 АП Результат від торговельних операцій з
іншими фінансовими інструментами
