ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Н А К А З
| N 166 від 30.05.97 м.Київ | Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 9 липня 1997 р. за N 250/2054 |
Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання
( Із змінами, внесеними згідно з Наказами Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98 N 499 від 23.10.98 N 568 від 02.11.2000 N 170 від 18.04.2001 N 466 від 30.09.2003 )
Відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість" та, керуючись статтею 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні",
НАКАЗУЮ:
1. Затвердити форму податкової декларації та Порядок заповнення та подання податкової декларації по податку на додану вартість.
2. Начальнику управління справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору Головного управління непрямих податків Косміній Л.В. подати цей наказ до Міністерства юстиції України для державної реєстрації.
3. Начальнику управління справами Коваленку В.В. у п'ятиденний термін після державної реєстрації наказу забезпечити його тиражування та надсилання державним податковим адміністраціям усіх рівнів.
| Голова ДПА України | М.Я.Азаров |
Затверджено
наказом ДПА України від
30 травня 1997 року N 166
Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України
9 липня 1997 р.
за N 250/2054
Порядок заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість
( У тексті Порядку слова "податкова адміністрація" у всіх відмінках замінено словами "податкова інспекція (адміністрація)" у відповідних відмінках згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )( У тексті Порядку цифри "1200" замінено цифрами "3600" згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )( У тексті Порядку слова "податкова декларація по податку на додану вартість", "директор" та слова і цифри "Закон - 1" у відповідних відмінках замінено словами "податкова декларація з податку на додану вартість", "керівник" та словами і цифрами "Закон N 2181" у відповідних відмінках згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )
1. Загальна частина
1.1. Подання податкової декларації з податку на додану вартість (надалі - декларація) передбачено підпунктом 7.7.2 статті 7 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (надалі - Закон) та пунктом 4.1 статті 4 Закону України від 21.12.2000 N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (надалі - Закон N 2181.
( Пункт 1.1 розділу 1 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 170 від 18.04.2001 )
1.2. Декларація подається до податкового органу за місцем реєстрації особою, яка зареєстрована платником податку на додану вартість згідно з вимогами Закону з урахуванням норм, установлених Указом Президента України від 07.08.98 N 857/98 "Про деякі зміни в оподаткуванні" (надалі - Указ), а також особою, яка здійснює облік результатів спільної діяльності згідно з договором про спільну діяльність (у цьому разі на декларації такою особою робиться помітка "Договір про спільну діяльність від _______ N _______").
Особи, які не підпадають під визначення платників податку у зв'язку з обсягами оподатковуваних операцій меншими ніж 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян протягом будь-якого періоду за останні 12 календарних місяців, у тому числі особи, зареєстровані як платники податку за власним бажанням (добровільно зареєстровані платники податку), а також особи, зареєстровані як платники податку на підставі того, що вони здійснюють торгівлю за готівку (кредитні дебетові картки або комерційні чеки) до податкового періоду, в якому ними досягається зазначений обсяг оподатковуваних операцій, подають декларацію за скороченою формою (податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену).
( Додатково див. ( Абзац другий пункту 1.2 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 ) Податкова декларація за скороченою формою подається до першого звітного періоду, в якому платником досягнуто обсяг оподатковуваних операцій у розмірі 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. За перший звітний період, у якому зазначені обсяги оподатковуваних операцій були досягнуті, платником подається податкова декларація за формою, установленою наказом ДПА України від 30.05.97 N 166, у редакції наказу ДПА України від 30.09.03 N 466. ( Абзац третій пункту 1.2 із змінами, внесеними згідно з Наказами Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000, N 466 від 30.09.2003 ) Податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену) подають також ті платники податку, у яких згідно з чинним законодавством (пункти 11.12 (абзац дванадцятий), 11.21, 11.29, 11.35 Закону суми податку на додану вартість повністю залишаються у розпорядженні цих платників податку для цільового використання. До такої податкової декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціальних режимів, установлених вказаними пунктами. ( Пункт доповнено абзацом четвертим згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 ) ( Підпункт 1.2 пункту 1 в редакції Наказу Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 ) 1.3. Декларація складається із вступної частини та чотирьох розділів, з них платником заповнюються перші три розділи та вступна частина, четвертий розділ заповнюється працівниками податкової інспекції (адміністрації) лише на оригіналі декларації, який залишається в податковій інспекції (адміністрації). Порядок заповнення декларації окремо по кожному розділу наводиться в частині 5 цього Порядку.
2. Податкові (звітні) періоди та строки подання декларації
( Назва розділу 2 в редакції Наказу ДПА N 170 від 18.04.2001 )( Пункт 2.1 розділу 2 виключено на підставі Наказу ДПА N 170 від 18.04.2001 )
2.1. Звітний (податковий) період встановлюється в порядку, визначеному пунктом 7.9 статті 7 Закону, і може дорівнювати одному календарному місяцю або одному календарному кварталу в залежності від обсягу оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) за попередній календарний рік.
2.1.1. Оподатковувані операції визначаються відповідно до вимог Закону.
( Підпункт 2.1.1 розділу 2 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )
2.1.2. З метою визначення податкового (звітного) періоду для платника під терміном "календарний рік" слід розуміти період з 1 січня по 31 грудня включно.
Визначення податкового (звітного) періоду для кожного платника податку здійснюється податковим органом на початку кожного наступного календарного року з урахуванням поданої податкової звітності за попередній календарний рік та положень пункту 2.4 цього Порядку.
( Абзац другий підпункту 2.1.2 розділу 2 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )( Підпункт пункту із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )( Підпункт 2.1.3 пункту 2.1 виключено на підставі Наказу ДПА N 170 від 18.04.2001 )
2.2. Звітний (податковий) період, що дорівнює одному календарному місяцю, встановлюється для платників, які за попередній календарний рік мали обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку на додану вартість більше, ніж 7200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян для платників, які не відпрацювали повний календарний рік.
( Пункт із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000, Наказом ДПА N 170 від 18.04.2001 )
2.3. Для платників, які за попередній календарний рік мали обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку на додану вартість менше, ніж 7200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, звітний (податковий) період встановлюється за їх вибором такий, що дорівнює одному календарному місяцю або одному календарному кварталу.
2.4. При виборі податкового (звітного) періоду платник податку, який має обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг), вказаний у пункті 2.3 цього Порядку, подає до податкової інспекції (адміністрації) заяву про встановлення обраного ним податкового періоду. Форма заяви наведена в додатку N 1 до цього Порядку.
( Абзац перший пункту 2.4 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )
Заява подається за один місяць до початку календарного року, тобто не пізніше 30 листопада.
Неподання платником, якому раніше за його заявою вже було встановлено податковий (звітний) період, указаної вище заяви прирівнюється до його рішення залишити податковий період незмінним.
( Пункт 2.4 доповнено абзацом згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )
2.5. Платник, якому на поточний календарний рік встановлено податковий (звітний) період, такий, що дорівнює одному кварталу, має право на заміну податкового квартального періоду на місячний. Заміна може бути здійснена з початку будь-якого кварталу поточного року.
2.5.1. Заява про таку заміну подається платником податку до податкового органу за один місяць до початку кварталу, в якому платник бажає замінити квартальний податковий період на місячний.
( Абзац другий підпункту 2.5.1 виключено на підставі Наказу ДПА N 466 від 30.09.2003 )
2.5.2. Не дозволяється здійснювати заміну місячного податкового періоду на квартальний в одному календарному році.
2.6. Відповідно до підпункту 4.1.4 статті 4 Закону N 2181 для подання декларації встановлюються такі строки.
2.6.1. Якщо податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю, - декларація подається до державної податкової інспекції (адміністрації) за місцезнаходженням платника протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
2.6.2. Якщо податковий (звітний) період дорівнює календарному кварталу, - декларація подається до державної податкової інспекції (адміністрації) за місцезнаходженням платника протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.
2.6.3. Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день.
( Підпункт 2.6.3 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )( Розділ 2 доповнено пунктом 2.6 згідно з Наказом ДПА N 170 від 18.04.2001 )
2.7. Керівником податкової інспекції (адміністрації) або його заступником за письмовим запитом платника граничні строки для подання податкової декларації можуть бути продовжені за правилами і на підставах, що встановлені пунктом 15.4 статті 15 Закону N 2181 (наказ ДПА України від 19.03.2001 N 113 "Про затвердження Порядку застосування норм пункту 15.4 статті 15 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", зареєстрований у Міністерстві юстиції України 28.03.2001 за N 284/5475).
( Розділ 2 доповнено пунктом 2.7 згідно з Наказом ДПА N 170 від 18.04.2001 )
3. Порядок оформлення декларації
3.1. Декларація до органів податкової служби може бути подана: на паперових носіях; на магнітних носіях з роздрукованими копіями файлів; засобами електронної пошти E-mail; поштовими відправленнями.
У разі подання декларації на паперових носіях платником подається до податкової інспекції (адміністрації) за його місцезнаходженням оригінал декларації та оригінали відповідних додатків; подання копій декларацій та додатків до неї не дозволяється. Податкова декларація з податку на додану вартість та податкова декларація з податку на додану вартість (скорочена) подаються на двох двосторонніх аркушах формату А-4, скріплених між собою; уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок та уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (до декларації з податку на додану вартість (скороченої) - на одному двосторонньому аркуші формату А-4; додатки - на аркушах формату А-4.
Добровільно платник податку може подати до державної податкової інспекції (адміністрації) за місцем реєстрації податкову декларацію в електронній формі за умови реєстрації електронного підпису осіб (які підписують декларацію) у порядку, визначеному законодавством.
Декларація може бути надіслана на адресу податкової інспекції (адміністрації) за місцем реєстрації платника поштою з повідомленням про вручення не пізніше ніж за 10 днів (дата відправлення на поштовому штемпелі) до закінчення граничного терміну, установленого для подання декларації.
До закінчення граничного строку подання (але без урахування вказаного в попередньому абзаці десятиденного строку) декларація також може бути надіслана на адресу податкової інспекції (адміністрації) за місцем реєстрації платника поштою з описом укладеного та повідомленням про вручення у разі, якщо службова (посадова) особа вказаного органу не виконує свій обов'язок щодо прийняття податкової декларації (відмовляється прийняти податкову декларацію з будь-яких причин або висуває будь-які передумови щодо її прийняття). При цьому платник зобов'язаний долучити до декларації складену в довільній формі заяву на ім'я керівника цієї інспекції (адміністрації) із зазначенням прізвища службової (посадової) особи, яка відмовилася прийняти таку декларацію, та/або із зазначенням дати такої відмови. У такому разі декларація вважається поданою в момент її вручення пошті (дата відправлення на поштовому штемпелі).
У разі втрати або зіпсуття поштового відправлення платник податку протягом п'яти робочих днів з дня отримання повідомлення про це зобов'язаний надіслати поштою з повідомленням про вручення або надати особисто (за його вибором) податковій інспекції (адміністрації) другий примірник такої податкової декларації.
( Пункт 3.1 розділу 3 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 170 від 18.04.2001, в редакції Наказу ДПА N 466 від 30.09.2003 )
3.2. Декларація подається платником незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану фінансово-господарської діяльності платника податку.
3.3. Декларація заповнюється таким чином, щоб забезпечити збереження записів у ній та вільне читання тексту (цифр) протягом установленого терміну зберігання звітності. Декларація може бути заповнена від руки чорнильною чи кульковою ручкою або видрукувана (заповнення олівцем не допускається), без виправлень і помарок; у рядках, де відсутні дані для заповнення, має бути проставлений прочерк.
( Пункт 3.3 в редакції Наказу ДПА N 466 від 30.09.2003 )
3.4. Платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в декларації. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського обліку платника та даним книг податкового обліку, достовірність даних підтверджується: підписом платника, якщо платник - фізична особа, в інших випадках (особа, яка визначена як платник податку на додану вартість, крім фізичних осіб) - підписами відповідальних посадових осіб (керівника, головного бухгалтера) та печаткою, а в разі подання декларації в електронній формі - електронним підписом осіб (які підписують декларацію), зареєстрованим у порядку, визначеному законодавством.
( Пункт 3.4 розділу 3 в редакції Наказу ДПА N 170 від 18.04.2001, із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )
4. Порядок подання декларації
4.1. Декларація подається платником у визначений у пункті 2.6 цього Порядку строк до підрозділу державної податкової інспекції (адміністрації), яким здійснюється приймання звітності, для реєстрації. До декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний період, без наростаючого підсумку.
( Пункт 4.1 із змінами, внесеними згідно з Наказами Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000, N 170 від 18.04.2001 )
4.2. Одночасно з декларацією повинні подаватися всі необхідні додатки до декларації, подання яких передбачено розділом 5 цього Порядку.
( Пункт 4.3 виключено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )
4.3. Податкова звітність, отримана контролюючим органом від платника податків як податкова декларація, що заповнена ним всупереч правилам, зазначеним у затвердженому порядку її заповнення, може бути не визнана таким контролюючим органом як податкова декларація, якщо в ній не зазначено обов'язкових реквізитів, її не підписано відповідними посадовими особами, не скріплено печаткою платника податків. У цьому разі, якщо контролюючий орган звертається до платника податків з письмовою пропозицією (письмове звернення надсилається поштою з повідомленням про його вручення) надати нову податкову декларацію з виправленими показниками (із зазначенням підстав неприйняття попередньої), то такий платник податків має право:
надати таку нову декларацію разом зі сплатою відповідного штрафу;
оскаржити рішення податкового органу в порядку апеляційного узгодження.
( Пункт 4.3 в редакції Наказу ДПА N 466 від 30.09.2003 )
4.4. Якщо платник самостійно виявив помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, то такий платник зобов'язаний подати в порядку, установленому для подання декларацій з податку на додану вартість (без урахування граничного терміну подання, але з урахуванням строків давності, установлених статтею 15 Закону N 2181, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючий розрахунок). Одним уточнюючим розрахунком може бути виправлено помилки лише однієї раніше поданої декларації.
( Пункт 4.4 в редакції Наказу ДПА N 466 від 30.09.2003 )
Платник податку має право не подавати вказаний розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі декларації за будь-який наступний податковий період (з урахуванням зазначених у першому абзаці строків давності та положень пункту 17.2 Закону N 2181, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Такий спосіб самостійного виправлення платником помилки може бути застосований у разі виправлення у декларації звітного періоду помилок лише однієї раніше поданої декларації.
( Пункт 4.4 доповнено абзацом згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )
4.4.1. У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.
( Підпункт 4.4.1 в редакції Наказу ДПА N 466 від 30.09.2003 )
4.4.2. Не може бути зменшена сума податкових зобов'язань, яка не була сплачена до бюджету в минулих звітних періодах у зв'язку з повним або частковим списанням податкового боргу.
4.4.3. Уточнюючий розрахунок подається за формами, визначеними в додатках 3 та 4 до цього Порядку.
( Підпункт 4.4.3 в редакції Наказу ДПА N 466 від 30.09.2003 )
4.4.4. Якщо в зв'язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах, визначено заниження податкового зобов'язання (збільшується сума, яка підлягала сплаті до бюджету, та/або зменшується сума, заявлена до відшкодування і відшкодована з бюджету) (заповнюється рядок 7.1 та/або рядок 7.4.1 уточнюючого розрахунку, рядок 8.1.1 уточнюючого розрахунку до податкової декларації (скороченої), то платник самостійно нараховує та сплачує штраф у розмірі, установленому законодавством.
При цьому в разі самостійного виправлення платником помилок щодо операцій, які підпадають під дію пунктів 11.12 (абзац дванадцятий), 11.21, 11.29, 11.35 ст. 11 Закону, згідно з якими сума податку залишається у розпорядженні цього платника для цільового використання, указаний в абзаці першому цього підпункту штраф не нараховується.
( Підпункт 4.4.4 в редакції Наказу ДПА N 466 від 30.09.2003 )
4.4.5. Якщо в результаті виправлення помилок, допущених у попередніх звітних періодах, визначено суму ПДВ, яка зменшує податкові зобов'язання, тобто у зв'язку із виправленням помилок зменшується сума, яка підлягала сплаті до бюджету, та/або збільшується сума, заявлена до відшкодування з бюджету (заповнюється рядок 7.2 та/або рядок 7.3 уточнюючого розрахунку), то така сума прирівнюється до суми бюджетного відшкодування тільки в тому разі, якщо в уточнюючому розрахунку заповнено рядок 6.2 або рядок 6.2 та рядок 1.2.
При цьому розмір суми бюджетного відшкодування визначається в такому порядку:
а) якщо заповнено рядок 1.1 уточнюючого розрахунку (тобто в декларації того звітного періоду, за який виправляється помилка, заповнено рядок 20 (рядок 23а в декларації за формою, що була дійсна до внесення змін, затверджених наказом ДПА України від 02.11.2000 N 568 та рядок 6.2 уточнюючого розрахунку (тобто з урахуванням виправлених помилок повинен бути заповнений рядок 21 декларації (рядок 23б в декларації за формою, що була дійсна до внесення змін, затверджених наказом ДПА України від 02.11.2000 N 568), то сума бюджетного відшкодування дорівнює значенню рядка 6.2 в частині, що не перевищує значення рядка 7.3 уточнюючого розрахунку; при цьому сума, указана в рядку 7.2, уважається сумою зайво внесених платежів;
б) якщо заповнено рядок 1.2 уточнюючого розрахунку (тобто в декларації того звітного періоду, за який виправляється помилка, заповнено рядок 21 (рядок 23б в декларації за формою, що була дійсна до внесення змін, затверджених наказом ДПА України від 02.11.2000 N 568 і рядок 6.2 уточнюючого розрахунку (тобто з урахуванням виправлених помилок повинен бути заповнений рядок 21 декларації (рядок 23б в декларації за формою, що була дійсна до внесення змін, затверджених наказом ДПА України від 02.11.2000 N 568), то сума бюджетного відшкодування дорівнює значенню рядка 7.3 уточнюючого розрахунку.
( Підпункт 4.4.5 в редакції Наказу ДПА N 466 від 30.09.2003 )
4.4.6. У разі подання платником декларації за скороченою формою сума ПДВ, визначена у рядках 8.3.1 та 8.3.2 уточнюючого розрахунку, включається (переноситься) до рядка 22.2 скороченої декларації звітного періоду, у якому проводиться виправлення помилки.
( Підпункт 4.4.6 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )( Розділ 4 доповнено пунктом 4.4 згідно з Наказом ДПА N 170 від 18.04.2001 )
4.5. Після подачі декларації за звітний період платник податку має право до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий період подати нову декларацію з виправленими показниками.
( Розділ 4 доповнено пунктом 4.5 згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )
4.6. Податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податку, вважається узгодженим з дня подання податкової декларації до державної податкової інспекції (адміністрації) за місцем реєстрації і не може бути оскаржене платником в адміністративному або судовому порядку.
( Розділ 4 доповнено пунктом згідно з Наказом ДПА N 170 від 18.04.2001 )
5. Порядок заповнення податкової декларації
5.1. Вступна частина
У спеціальному полі для відміток про тип декларації (рядки 011 - 0136) у другій колонці вказується позначка (х) у рядку спеціального поля, яке відповідає типу декларації. Перша колонка спеціального поля містить код типу декларації, третя колонка містить назву типу декларації.
Приклад:
після подачі декларації за звітний період до закінчення граничного строку подання декларацій за такий самий період платник подає нову декларацію з виправленими показниками. У цьому випадку позначка (х) повинна бути вказана у другій колонці рядка 012 спеціального поля.
( Підпункт 5.1 пункту 5 із змінами, внесеними згідно з Наказами Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98, N 499 від 23.10.98, N 568 від 02.11.2000, N 170 від 18.04.2001, в редакції Наказу ДПА N 466 від 30.09.2003 )
5.2. Суми обороту та податку в декларації проставляються в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальноустановленими правилами.
( Пункт 5.2 доповнено абзацом першим згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )
У колонці А у всіх необхідних випадках проставляються обсяги продажу (закупок) без урахування податку на додану вартість, сума податку вказується в колонці Б.
Рядки, які не повинні заповнюватися платником, оскільки носять інформаційний характер, позначені знаком "Х"; колонки, у яких сума обороту чи податку не повинна проставлятися, позначені знаком "0"; у рядках, де платник не має даних для заповнення, проставляється знак "-".
5.3. Розділ I "Податкові зобов'язання"
5.3.1. В рядках 1 - 5 декларації вказуються загальні обсяги продажу, за якими у платника в даному звітному періоді виникло податкове зобов'язання (оподатковувані за ставкою 20%, 0%, звільнені від оподаткування відповідно до статті 5 Закону та тимчасово звільнені від оподаткування відповідно до статті 11 Закону чи інших нормативно-правових актів, та обсяги продажу, що не є об'єктом оподаткування (пункт 3.2 статті 3 Закону).
При визначенні обсягу продажу за звітний (податковий) період платник зобов'язаний враховувати значення терміну "продаж товарів (робіт, послуг)" відповідно до вимог пункту 1.4 статті 1 Закону.
( Підпункт 5.3.1 пункту 5 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )
5.3.2. До рядка 1 декларації включаються оподатковувані за ставкою 20% обсяги продажу, здійснені як на митній території України, так і за її межами, включаючи також і обсяги послуг, пов'язаних із перевезенням (переміщенням) пасажирів і вантажів транзитом через територію України (пункт 6.2.4 статті 6), продаж послуг з туризму резидентам на митній території України безпосередньо особою, що здійснює туристичну діяльність, або через її агентів, що не є резидентами (останній абзац пункту 6.2.2 статті 6), надання транспортних послуг у вигляді брокерських, агентських або комісійних операцій з транспортними квитками, проїзними документами, укладання договорів або рахунків на транспортування пасажирів або вантажів довіреною особою перевізника (другий абзац пункту 6.2.4 статті 6) та інші визначені Законом, оподатковувані за вказаною ставкою обсяги продажу.
5.3.3. У рядку 2 "Операції, що оподатковуються за ставкою 0%" вказуються обсяги продажу, що оподатковуються за нульовою ставкою, окремо експортні, окремо інші операції.
5.3.4. Рядок 3 "Операції, що не є об'єктом оподаткування" заповнюється платником в тому випадку, якщо платник здійснює такі операції як частину в загальному обсязі продажу та зареєстрований (або має бути зареєстрований) як платник податку на додану вартість відповідно до вимог Закону. До декларації платником додається довідка довільної форми, засвідчена підписом бухгалтера та печаткою (чи підписом платника, якщо платник - фізична особа) із зазначенням виду операції та пункту Закону, відповідно до якого така операція не є об'єктом оподаткування.
5.3.5. Рядок 4 "Операції, які звільнені від оподаткування". Вказується обсяг операцій, звільнених від оподаткування відповідно до статті 5 Закону та тимчасово звільнені від оподаткування відповідно до статті 11 Закону чи інших нормативно-правових актів.
( Абзац перший підпункту 5.3.5 пункту 5 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )
До декларації платником додається довідка довільної форми, засвідчена підписом бухгалтера та печаткою (чи підписом платника, якщо платник - фізична особа) із зазначенням виду операції та пункту Закону чи іншого нормативно-правового акта, відповідно до якого така операція звільнена від оподаткування.
( Підпункт 5.3.5 пункту 5 доповнено абзацом згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )
5.3.6. Рядок 5 (довідковий). Вказується загальний обсяг оподатковуваних та неоподатковуваних операцій; значення рядка дорівнює сумі рядків 1, 2, 3 та 4; заповнюється тільки колонка А.
5.4. Рядок 6. Вказується обсяг імпортованих товарів, при ввезенні (пересиланні) яких на митну територію України в оплату податку на додану вартість було видано податковий вексель, та вказується термін його погашення.
( Підпункт 5.4 пункту 5 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )
Якщо платником у звітному періоді видано більше одного такого векселя, то до декларації цим платником подається довідка (перелік) довільної форми, засвідчена підписом бухгалтера та печаткою (чи підписом платника, якщо платник - фізична особа), у якій зазначаються суми податку та терміни погашення кожного векселя.
( Пункт 5.4 доповнено абзацом згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )
5.5. Рядок 7. Вказуються обсяги робіт, послуг, отриманих від нерезидента, та обсяги готової продукції, виготовленої із давальницької сировини нерезидента, що реалізується на території України.
5.6. Коригування зобов'язань по ПДВ (рядок 8)
При заповненні рядка 8 обов'язковим є подання додатка 2 до податкової декларації.
( Підпункт 5.6 пункту 5 доповнено абзацом другим згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98 )( Абзац третій пункту 5.6 виключено на підставі Наказу ДПА N 466 від 30.09.2003 )
До цього рядка може включатися сума податку, яка збільшує або зменшує суму податкового зобов'язання в результаті самостійного виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації.
( Пункт 5.6 розділу 5 доповнено абзацом згідно з Наказом ДПА N 170 від 18.04.2001, із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )
5.6.1. ПДВ, який збільшує податкові зобов'язання
Збільшення бази оподаткування стосовно операцій, які оподатковуються за ставкою 20% і які вже були зазначені у деклараціях попередніх звітних періодів.
Приклади:
- матеріальні (нематеріальні) активи, які надані як часткова компенсація продавцю - платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу і які не були включені до контрактної вартості;
- як загальний випадок, контрактна вартість операцій з продажу товарів (надання послуг) збільшилась з будь-якої причини.
Вартість тари, яка за контрактом має бути повернена, не була включена до бази оподаткування, і ця тара не була повернена протягом терміну позовної давності.
Операції, які були задекларовано як такі, що не є об'єктом оподаткування, чи такі, що звільнені від оподаткування, чи такі, що оподатковуються за нульовою ставкою, але які не були такими.
Приклади:
- передача консолідованих активів платника податку іншому платнику без набуття зобов'язань цього платника є об'єктом оподаткування, і ПДВ має бути нараховано, якщо таку операцію у попередніх деклараціях по ПДВ було задекларовано як таку, що не є об'єктом оподаткування;
- продаж інвалідам товарів, які не включені до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України.
( Абзац підпункту 5.6.1 виключено на підставі Наказу ДПА N 466 від 30.09.2003 )
5.6.2. ПДВ, який зменшує податкові зобов'язання.
Зменшення бази оподаткування стосовно операцій, які оподатковуються за ставкою 20% і які вже були зазначені у деклараціях попередніх звітних періодів.
Приклади:
- продані товари повернуто постачальнику, оскільки вони були поганої якості, а постачальник вже задекларував податок на додану вартість у декларації попереднього звітного періоду;
- поставлені товари не було оплачено покупцем, і борг було визнано безнадійним, а податок на додану вартість було задекларовано;
- як загальний випадок, контрактна вартість операцій з продажу товарів (надання послуг) зменшилась з будь-якої причини.
Постачальник не може отримати належні суми (включаючи податок на додану вартість) від покупця, але ПДВ було задекларовано у попередніх звітних періодах. Це положення поширюється на випадки банкрутства, коли борг не можна погасити під час ліквідації підприємства.
5.7. Розділ II "Податковий кредит"
До розділу II "Податковий кредит" (рядки з 10-го по 15-й декларації) включаються обсяги придбаних з податком на додану вартість або без податку на додану вартість на митній території України або ввезених (пересланих) із-за її меж товарів (робіт, послуг), основних фондів та нематеріальних активів, які відносяться чи не відносяться до валових витрат виробництва (обігу) або підлягають чи не підлягають амортизації, окремо по цілях використання (для цілей здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, звільнені від оподаткування, не є об'єктом оподаткування).
Рядок 12.4 може бути заповнений лише за умови сплати до бюджету податку на додану вартість за отримані від нерезидента роботи (послуги). Датою сплати податку до бюджету в цьому разі вважається дата подання до податкової інспекції (адміністрації) податкової декларації, в якій сума податку на додану вартість за отримані від нерезидента роботи (послуги) включена до податкових зобов'язань (рядок 7).
( Підпункт 5.7 пункту 5 доповнено абзацом згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98, із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )
5.8. Коригування податкового кредиту (рядок 16)
При заповненні рядка 16 обов'язковим є подання додатка 2 до податкової декларації.
( Підпункт 5.8 пункту 5 доповнено абзацом другим згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98 )
Коригування, які стосуються поставок товарів (робіт, послуг), мають місце і в частині податкового кредиту декларації платника податків - покупця цих товарів, робіт та послуг.
До цього рядка може включатися сума податку, яка збільшує або зменшує суму податкового кредиту в результаті самостійного виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації.
( Пункт 5.8 розділу 5 доповнено абзацом четвертим згідно з Наказом ДПА N 170 від 18.04.2001, із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )
5.8.1. ПДВ, який збільшує податковий кредит
Збільшення бази оподаткування стосовно закупівлі товарів (робіт, послуг), по яких було надано податковий кредит в попередніх звітних періодах. Платник-покупець повинен сплатити додаткову вартість постачальнику, але в той же час матиме право на збільшення податкового кредиту.
Приклад:
Товари було закуплено на суму 120000 грн. (100000 грн. + 20000 грн. ПДВ). Покупець включає до податкового кредиту 20000 грн. податку на додану вартість. Збільшення вартості цих товарів з 100000 грн. до 200000 грн. означатиме, що покупець має сплатити постачальнику додаткову суму у розмірі 120000 грн. (додаткова вартість 100000 грн. + додатковий ПДВ 20000 грн.). Але покупець зможе додатково збільшити податковий кредит на 20000 грн. податку на додану вартість, якщо отримає від постачальника розрахунок коригувань до податкової накладної на суму 120000 грн. (додаткова ціна 100000 грн. + додатковий ПДВ 20000 грн.). У цьому випадку додатковий кредит можна буде вказати у рядку 16 (коригування недорахованого податкового кредиту (+) за попередні звітні періоди).
Кредит ПДВ не було задекларовано під час закупівлі товарів (робіт, послуг) чи основні фонди і нематеріальні активи, які є об'єктами амортизації, використовуються інтенсивніше для проведення операцій, які підлягають оподаткуванню.
( Абзац п'ятий підпункту 5.8.1 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )
Приклад:
Можна збільшити податковий кредит на 10%, якщо в попередньому звітному періоді податковий кредит було застосовано до 50% операцій (частка операцій, які підлягають оподаткуванню від усіх операцій), а пізніше було задекларовано, що ця частка становить 60%.
5.8.2. ПДВ, який зменшує податковий кредит
Зменшення бази оподаткування стосовно закупівлі товарів (робіт, послуг), податок на додану вартість по яких було включено до податкового кредиту попередніх звітних періодів. Платник-покупець буде мати право на відшкодування різниці в цінах (без ПДВ), але в той же час повинен обов'язково зменшити податковий кредит на суму податку, визначену виходячи із різниці цін.
Було задекларовано більшу суму кредиту ПДВ на закупівлю товарів (робіт, послуг) чи основні фонди і нематеріальні активи недовикористовуються для проведення операцій, які підлягають оподаткуванню.
( Абзац третій підпункту 5.8.2 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 466 від 30.09.2003 )
Приклад:
Потрібно зменшити податковий кредит на 10%, якщо в попередньому звітному періоді податковий кредит було застосовано до 50% операцій (частка операцій, які підлягають оподаткуванню від всіх операцій), а пізніше було задекларовано, що ця частка становить 40%.
У попередніх звітних періодах було задекларовано суму ПДВ, сплачену за товари, відвантажені в цьому звітному періоді на експорт за товарообмінним (бартерним) контрактом (договором), та сплачену за товари (роботи, послуги), що входять до валових витрат по виконанню такого контракту (договору).
( Підпункт 5.8.2 пункту 5 доповнено абзацом згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98 )
5.9. Розділ III "Розрахунки з бюджетом за звітний період податкової декларації з податку на додану вартість"
( Назва підпункту 5.9 пункту 5 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )
5.9.1. Якщо в результаті розрахунку отримано значення різниці рядків 18 і 19 більше 0, то це означатиме, що платник повинен сплатити до бюджету визначену суму і заповнити рядок 20 декларації (зі знаком "+").
5.9.2. Якщо в результаті розрахунку значення різниці рядків 18 і 19 менше 0, то це означатиме, що платник має право на отримання відшкодування з бюджету і повинен заповнити рядок 21 декларації (зі знаком "-").
( Підпункт 5.9.2 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )( Підпункт 5.9.3 виключено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )( Підпункт 5.9.4 виключено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )( Підпункт 5.9.5 пункту 5 виключено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98 )
( Підпункт 5.9.6 пункту 5 виключено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98 )
( Підпункт 5.9.7 пункту 5 виключено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98 )
5.10. Платники податку, які здійснюють операції з вивезення (пересилання) товарів (робіт, послуг) за межі митної території України і за результатами звітного періоду визначили від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту та мають бажання отримати експортне відшкодування, разом з податковою декларацією подають Розрахунок експортного відшкодування (додаток 1 до податкової декларації з податку на додану вартість).
Це правило не розповсюджується на осіб, які згідно з абзацом другим пункту 1.2 цього Порядку подають (повинні подавати) податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену); на платників податку, у яких податковий (звітний) період рівний кварталу, а також на тих, які не здійснюють розрахунків з податку на додану вартість з бюджетом на підставі норм чинного законодавства.
( Розділ 5 доповнено пунктом 5.10 згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )
5.11. Платники податку, які здійснюють продаж товарів (робіт, послуг) за нульовою ставкою на митній території України (рядок 2.2 податкової декларації) і визначили за результатами звітного періоду суму податку на додану вартість, належну до відшкодування (рядок 21 податкової декларації), подають до податкової декларації Розрахунок частки бюджетного відшкодування (додаток 3 до податкової декларації з податку на додану вартість).
Це правило не розповсюджується на осіб, які згідно з абзацом другим пункту 1.2 цього Порядку подають (повинні подавати) податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену), та на платників податку, які не здійснюють розрахунків по податку на додану вартість з бюджетом на підставі норм чинного законодавства.
( Пункт 5 доповнено підпунктом згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98, із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )
5.12. До рядка 23 переноситься значення рядка 6 Розрахунку експортного відшкодування (додаток 1 до податкової декларації з податку на додану вартість); якщо додаток 1 не подається, рядок 23 не заповнюється;
до рядка 24 переноситься значення рядка 6 Розрахунку частки бюджетного відшкодування (додаток 3 до податкової декларації з податку на додану вартість); якщо додаток 3 не подається, рядок 24 не заповнюється;
значення рядка 25 дорівнює різниці рядків (21 - 23 - 24) податкової декларації;
у разі заповнення рядка 22 (бюджетне відшкодування, отримане платником за окремим рішенням Уряду) всі розрахунки, в яких бере участь значення рядка 21, здійснюються з урахуванням зменшення рядка 21 на значення рядка 22, якщо різниця цих рядків має позитивне значення. В цьому разі значення рядка 25 дорівнює різниці рядків (21 - 22 - 23 - 24) податкової декларації. Якщо ж різниця рядків 21 і 22 має від'ємне значення (значення рядка 22 більше значення рядка 21), то бюджетне відшкодування не здійснюється.
( Розділ 5 доповнено пунктом 5.12 згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )
5.12.1. У рядках 23.1.1, 23.1.2, 23.2, 23.3, 24.1.1, 24.1.2, 24.2, 24.3, 25.1.1, 25.1.2, 25.2, 25.3 у відсотках указується розподіл суми, задекларованої до відшкодування в залежності від термінів та напрямків проведення відшкодування.
Якщо платник бажає спрямувати суму бюджетного відшкодування на погашення кількох видів платежів, які зараховуються до державного бюджету, то в рядках 23.1.2, 24.1.2, 25.1.2 замість розділу бюджетної класифікації необхідно вказати "перелік додається" та додати до декларації довідку довільної форми, у якій вказати в кожному із вказаних рядків, який відсоток суми бюджетного відшкодування зараховується в рахунок платежів до державного бюджету за кожним з розділів бюджетної класифікації. Довідка має бути підтверджена підписом платника, якщо платник - фізична особа, чи печаткою та підписами відповідальних посадових осіб (керівника, головного бухгалтера) - в інших випадках (особа, яка визначена як платник податку на додану вартість, крім фізичних осіб).
( Розділ 5 доповнено пунктом 5.12.1 згідно з Наказом ДПА N 170 від 18.04.2001 )
5.13. Розділ III "Розрахунки з бюджетом за звітний період" податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої)
5.13.1. Різниця в заповненні цього розділу в порівнянні з податковою декларацією з податку на додану вартість:
1) відсутня відмітка платника про порядок проведення відшкодування;
2) введено нові рядки:
"22. Сума ПДВ минулого звітного періоду, яка зменшує суму податку, належну до сплати в цьому звітному періоді";
"24. Сума ПДВ, яка зменшує суму податку, належну до сплати в наступному звітному періоді, і не відображається в особовому рахунку платника";
значення рядка 24 переноситься платником до рядка 22 податкової декларації (скороченої) наступного звітного періоду.
5.13.2. Платники податку, які досягли обсягу оподатковуваних операцій 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, за перший звітний період, в якому були досягнуті зазначені обсяги оподатковуваних операцій, подають до податкової інспекції (адміністрації) податкову декларацію за повною формою, а значення рядка 24 податкової декларації (скороченої) попереднього звітного періоду включають зі знаком "-" до рядка 8 податкової декларації за вказаний звітний період.
( Пункт 5 доповнено підпунктом згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98, із змінами, внесеними згідно з Наказами Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000, N 466 від 30.09.2003 )
6. Порядок заповнення додатків до податкової декларації
6.1. Додаток 1 "Розрахунок експортного відшкодування"
6.1.1. Розрахунок експортного відшкодування подається до податкової інспекції (адміністрації) разом з декларацією за відповідний звітний період та разом із такими документами:
1) митною декларацією, що підтверджує факт вивезення (експортування) товарів за межі митної території України, оформленою відповідно до митного законодавства, або актом (іншим документом), який засвідчує передання права власності на роботи (послуги), призначені для їх споживання за межами митної території України;
2) для товарів (робіт, послуг), придбаних на митній території України: копіями платіжних доручень (або інших платіжних документів, що підтверджують оплату грошовими коштами), завірених банком, про перерахування платником податку, який здійснює розрахунок експортного відшкодування, коштів на рахунки платників податку, у яких були придбані товари (роботи, послуги), з урахуванням податків, нарахованих на ціну такого придбання;
3) при вивезенні (експортуванні) товарів, попередньо ввезених (імпортованих) на митну територію України: ввізними митними деклараціями, що підтверджують факт митного оформлення товарів для їх вільного використання на митній території України.
6.1.2. Платник податку може за власним бажанням не подавати розрахунок експортного відшкодування. У цьому разі суми експортного відшкодування зараховуються в рахунок погашення податкових зобов'язань цього платника у майбутніх податкових періодах.