ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Н А К А З
| N 166 від 30.05.97 м.Київ | Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 9 липня 1997 р. за N 250/2054 |
Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання
( Із змінами, внесеними згідно з Наказами Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98 N 499 від 23.10.98 N 568 від 02.11.2000 )
Відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість" та, керуючись статтею 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні",
НАКАЗУЮ:
1. Затвердити форму податкової декларації та Порядок заповнення та подання податкової декларації по податку на додану вартість.
2. Начальнику управління справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору Головного управління непрямих податків Косміній Л.В. подати цей наказ до Міністерства юстиції України для державної реєстрації.
3. Начальнику управління справами Коваленку В.В. у п'ятиденний термін після державної реєстрації наказу забезпечити його тиражування та надсилання державним податковим адміністраціям усіх рівнів.
| Голова ДПА України | М.Я.Азаров |
Затверджено
наказом ДПА України від
30 травня 1997 року N 166
Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України
9 липня 1997 р.
за N 250/2054
Порядок заповнення та подання податкової декларації по податку на додану вартість
( У тексті Порядку слова "податкова адміністрація" у всіх відмінках замінено словами "податкова інспекція (адміністрація)" у відповідних відмінках згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )( У тексті Порядку цифри "1200" замінено цифрами "3600" згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )
1. Загальна частина
1.1. Подання податкової декларації по податку на додану вартість (надалі - декларація) передбачено підпунктом 7.7.2 статті 7 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (надалі- Закон).
1.2. Декларація подається до податкового органу за місцем реєстрації особою, яка зареєстрована платником податку на додану вартість згідно з вимогами Закону з урахуванням норм, установлених Указом Президента України від 07.08.98 N 857/98 "Про деякі зміни в оподаткуванні" (надалі - Указ), а також особою, яка здійснює облік результатів спільної діяльності згідно з договором про спільну діяльність (у цьому разі на декларації такою особою робиться помітка "Договір про спільну діяльність від _______ N _______").
Особи, які не підпадають під визначення платників податку у зв'язку з обсягами оподатковуваних операцій меншими ніж 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян протягом будь-якого періоду за останні 12 календарних місяців, у тому числі особи, зареєстровані як платники податку за власним бажанням (добровільно зареєстровані платники податку), а також особи, зареєстровані як платники податку на підставі того, що вони здійснюють торгівлю за готівку (кредитні дебетові картки або комерційні чеки) до податкового періоду, в якому ними досягається зазначений обсяг оподатковуваних операцій, подають декларацію за скороченою формою (податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену).
( Додатково див. ( Абзац другий пункту 1.2 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 ) Податкова декларація за скороченою формою подається до першого звітного періоду, в якому платником досягнуто обсяг оподатковуваних операцій у розмірі 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У першому звітному періоді, в якому зазначені обсяги оподатковуваних операцій були досягнуті, платником подається податкова декларація за формою, встановленою наказом ДПА України від 30.05.97 N 166, з урахуванням змін, внесених наказами ДПА України від 10.04.98 N 179 та від 23.10.98 N 499 та цим наказом. ( Абзац третій пункту 1.2 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 ) ( Підпункт 1.2 пункту 1 в редакції Наказу Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 ) 1.3. Декларація складається із вступної частини та чотирьох розділів, з них платником заповнюються перші три розділи та вступна частина, четвертий розділ заповнюється працівниками податкової інспекції (адміністрації) лише на оригіналі декларації, який залишається в податковій інспекції (адміністрації). Порядок заповнення декларації окремо по кожному розділу наводиться в частині 5 цього Порядку.
2. Строки подання декларації
2.1. Відповідно до пункту 7.7.2 статті 7 Закону подання декларації здійснюється в строки, передбачені для сплати податку, тобто не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом.
Якщо 20-е число місяця збігається з вихідним (святковим) днем, то останнім днем своєчасного подання звітності вважається перший робочий день після вихідного (святкового) дня.
( Пункт 2.1 доповнено абзацом другим згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )
2.2. Звітний (податковий) період встановлюється в порядку, визначеному пунктом 7.9 статті 7 Закону, і може дорівнювати одному календарному місяцю або одному календарному кварталу в залежності від обсягу оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) за попередній календарний рік.
2.2.1. Оподатковувані операції визначаються відповідно до вимог Закону, операції, які не оподатковувалися до 1 серпня 1997 року, враховуються для визначення податкового (звітного) періоду на 1997 рік без податку на додану вартість.
2.2.2. З метою визначення податкового (звітного) періоду для платника під терміном "календарний рік" слід розуміти період з 1 січня по 31 грудня включно.
Визначення податкового (звітного) періоду для кожного платника податку здійснюється на початку кожного наступного календарного року з урахуванням поданої податкової звітності за попередній календарний рік.
( Підпункт 2.2.2 пункту 2.2 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )
2.2.3. Для платника податку, що створений як суб'єкт підприємницької діяльності після набрання чинності Законом, визначення податкового (звітного) періоду здійснюється перший раз через один рік з моменту його реєстрації в якості платника податку, виходячи з обсягів оподатковуваних оборотів за період з першого календарного місяця після дня його реєстрації в органах виконавчої влади, з наступним перерахунком з початку наступного календарного року.
2.3. Звітний (податковий) період, що дорівнює одному календарному місяцю, встановлюється для платників, які за попередній календарний рік мали обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку на додану вартість більше, ніж 7200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян для платників, які станом на 01.08.97 р. не відпрацювали повний календарний рік.
( Пункт 2.3 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )
2.4. Для платників, які за попередній календарний рік мали обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку на додану вартість менше, ніж 7200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, звітний (податковий) період встановлюється за їх вибором такий, що дорівнює одному календарному місяцю або одному календарному кварталу.
2.5. При виборі податкового (звітного) періоду платник податку, який має обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг), вказаний у пункті 2.4 цього Порядку, подає до податкової інспекції (адміністрації) заяву про встановлення обраного ним податкового періоду. Форма заяви наведена в додатку N 1 до цього Порядку.
Заява подається за один місяць до початку календарного року, тобто не пізніше 30 листопада.
2.6. Платник, якому на поточний календарний рік встановлено податковий (звітний) період, такий, що дорівнює одному кварталу, має право на заміну податкового квартального періоду на місячний. Заміна може бути здійснена з початку будь-якого кварталу поточного року.
2.6.1. Заява про таку заміну подається платником податку до податкового органу за один місяць до початку кварталу, в якому платник бажає замінити квартальний податковий період на місячний.
При виборі податкового (звітного) періоду на IV-й квартал 1997 року заява подається не пізніше 31 серпня 1997 року. Вибір податкового (звітного) періоду на III-й квартал 1997 року не здійснюється.
2.6.2. Не дозволяється здійснювати заміну місячного податкового періоду на квартальний в одному календарному році.
3. Порядок оформлення декларації
3.1. Оригінал декларації подається платником до податкового органу за місцем знаходження платника. Подання ксерокопії не допускається.
3.2. Декларація подається платником незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану фінансово-господарської діяльності платника податку.
3.3. Декларація може бути заповнена від руки чорнильною чи кульковою ручкою або видрукувана (заповнення олівцем не допускається), без виправлень і помарок; в рядках, де відсутні дані для заповнення, має бути проставлений прочерк. Суми обороту та податку в декларації проставляються в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальноустановленими правилами.
3.4. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського обліку платника та даним книг податкового обліку, достовірність даних підтверджується: підписом платника, якщо платник - фізична особа, в інших випадках (особа, яка визначена як платник податку на додану вартість, крім фізичних осіб) - підписами відповідальних посадових осіб (директора, головного бухгалтера) та печаткою.
4. Порядок подання декларації
4.1. Декларація подається платником у визначений у пункті 2.1 цього Порядку строк до підрозділу державної податкової інспекції (адміністрації), яким здійснюється приймання звітності, для реєстрації. До декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний період, без наростаючого підсумку.
( Пункт 4.1 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )
4.2. Одночасно з декларацією повинні подаватися всі необхідні додатки до декларації, подання яких передбачено розділом 5 цього Порядку.
( Пункт 4.3 виключено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )
4.3. Декларація, заповнення якої не відповідає вимогам пункту 3.3 цього Порядку та яка не підтверджена підписом платника, якщо платник - фізична особа, чи печаткою та підписами відповідальних посадових осіб (директора, головного бухгалтера) в інших випадках (особа, яка визначена як платник податку на додану вартість, крім фізичних осіб), або без передбачених цим Порядком податків не реєструється, вважається неприйнятою і повертається платнику для доопрацювання.
5. Порядок заповнення податкової декларації
5.1. Вступна частина
Рядок 01. У цьому рядку вказується, за який податковий (звітний) період (квартал чи місяць) якого року подається декларація.
Рядок 02. Вказується повна назва платника, його ідентифікаційний код згідно з ЕДРПОУ чи ДРФО, позначка "Х" вказує, хто є платник - юридична чи фізична особа.
Рядок 03. Вказується індивідуальний податковий номер платника податку та номер свідоцтва про реєстрацію його в якості платника податку на додану вартість.
Рядок 04. Вказується адреса і телефон платника.
У рядку "Ознака бюджетного відшкодування" платником ставиться позначка "Х" при заповненому в декларації рядку 21.
У рядку "Ознака експортного відшкодування" платником ставиться позначка "Х" при заповненому в декларації рядку 23.
Позначки "Ознака бюджетного відшкодування" та "Ознака експортного відшкодування" на податковій декларації з податку на додану вартість (скороченій) відсутні.
( Підпункт 5.1 пункту 5 із змінами, внесеними згідно з Наказами Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98, N 499 від 23.10.98, N 568 від 02.11.2000 )
5.2. У колонці А у всіх необхідних випадках проставляються обсяги продажу (закупок) без урахування податку на додану вартість, сума податку вказується в колонці Б.
Рядки, які не повинні заповнюватися платником, оскільки носять інформаційний характер, позначені знаком "Х"; колонки, у яких сума обороту чи податку не повинна проставлятися, позначені знаком "0"; у рядках, де платник не має даних для заповнення, проставляється знак "-".
5.3. Розділ I "Податкові зобов'язання"
5.3.1. В рядках 1 - 5 декларації вказуються загальні обсяги продажу, за якими у платника в даному звітному періоді виникло податкове зобов'язання (оподатковувані за ставкою 20%, 0%, звільнені від оподаткування відповідно до статті 5 Закону та тимчасово звільнені від оподаткування відповідно до статті 11 Закону чи інших нормативно-правових актів, та обсяги продажу, що не є об'єктом оподаткування (пункт 3.2 статті 3 Закону).
При визначенні обсягу продажу за звітний (податковий) період платник зобов'язаний враховувати значення терміну "продаж товарів (робіт, послуг)" відповідно до вимог пункту 1.4 статті 1 Закону.
( Підпункт 5.3.1 пункту 5 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )
5.3.2. До рядка 1 декларації включаються оподатковувані за ставкою 20% обсяги продажу, здійснені як на митній території України, так і за її межами, включаючи також і обсяги послуг, пов'язаних із перевезенням (переміщенням) пасажирів і вантажів транзитом через територію України (пункт 6.2.4 статті 6), продаж послуг з туризму резидентам на митній території України безпосередньо особою, що здійснює туристичну діяльність, або через її агентів, що не є резидентами (останній абзац пункту 6.2.2 статті 6), надання транспортних послуг у вигляді брокерських, агентських або комісійних операцій з транспортними квитками, проїзними документами, укладання договорів або рахунків на транспортування пасажирів або вантажів довіреною особою перевізника (другий абзац пункту 6.2.4 статті 6) та інші визначені Законом, оподатковувані за вказаною ставкою обсяги продажу.
5.3.3. У рядку 2 "Операції, що оподатковуються за ставкою 0%" вказуються обсяги продажу, що оподатковуються за нульовою ставкою, окремо експортні, окремо інші операції.
5.3.4. Рядок 3 "Операції, що не є об'єктом оподаткування" заповнюється платником в тому випадку, якщо платник здійснює такі операції як частину в загальному обсязі продажу та зареєстрований (або має бути зареєстрований) як платник податку на додану вартість відповідно до вимог Закону. До декларації платником додається довідка довільної форми, засвідчена підписом бухгалтера та печаткою (чи підписом платника, якщо платник - фізична особа) із зазначенням виду операції та пункту Закону, відповідно до якого така операція не є об'єктом оподаткування.
5.3.5. Рядок 4 "Операції, які звільнені від оподаткування". Вказується обсяг операцій, звільнених від оподаткування відповідно до статті 5 Закону та тимчасово звільнені від оподаткування відповідно до статті 11 Закону чи інших нормативно-правових актів.
( Абзац перший підпункту 5.3.5 пункту 5 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )
До декларації платником додається довідка довільної форми, засвідчена підписом бухгалтера та печаткою (чи підписом платника, якщо платник - фізична особа) із зазначенням виду операції та пункту Закону чи іншого нормативно-правового акта, відповідно до якого така операція звільнена від оподаткування.
( Підпункт 5.3.5 пункту 5 доповнено абзацом згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )
5.3.6. Рядок 5 (довідковий). Вказується загальний обсяг оподатковуваних та неоподатковуваних операцій; значення рядка дорівнює сумі рядків 1, 2, 3 та 4; заповнюється тільки колонка А.
5.4. Рядок 6. Вказується обсяг імпортованих товарів, при ввезенні (пересиланні) яких на митну територію України в оплату податку на додану вартість було видано податковий вексель, та вказується термін його погашення.
( Підпункт 5.4 пункту 5 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )
5.5. Рядок 7. Вказуються обсяги робіт, послуг, отриманих від нерезидента, та обсяги готової продукції, виготовленої із давальницької сировини нерезидента, що реалізується на території України.
5.6. Коригування зобов'язань по ПДВ (рядок 8)
При заповненні рядка 8 обов'язковим є подання додатка 2 до податкової декларації.
( Підпункт 5.6 пункту 5 доповнено абзацом другим згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98 )
До 1 липня 1999 року до цього рядка кожного звітного періоду включається сума податку на додану вартість, яка збільшує або зменшує податкові зобов'язання відповідно до результатів одноразового перерахунку податкових зобов'язань і податкового кредиту станом на 1 жовтня 1998 року.
( Підпункт 5.6 пункту 5 доповнено абзацом згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )
5.6.1. ПДВ, який збільшує податкові зобов'язання
Збільшення бази оподаткування стосовно операцій, які оподатковуються за ставкою 20% і які вже були зазначені у деклараціях попередніх звітних періодів.
Приклади:
- матеріальні (нематеріальні) активи, які надані як часткова компенсація продавцю - платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу і які не були включені до контрактної вартості;
- як загальний випадок, контрактна вартість операцій з продажу товарів (надання послуг) збільшилась з будь-якої причини.
Вартість тари, яка за контрактом має бути повернена, не була включена до бази оподаткування, і ця тара не була повернена протягом терміну позовної давності.
Операції, які були задекларовано як такі, що не є об'єктом оподаткування, чи такі, що звільнені від оподаткування, чи такі, що оподатковуються за нульовою ставкою, але які не були такими.
Приклади:
- передача консолідованих активів платника податку іншому платнику без набуття зобов'язань цього платника є об'єктом оподаткування, і ПДВ має бути нараховано, якщо таку операцію у попередніх деклараціях по ПДВ було задекларовано як таку, що не є об'єктом оподаткування;
- продаж інвалідам товарів, які не включені до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України;
- товари, які передбачалося експортувати, але не було експортовано.
5.6.2. ПДВ, який зменшує податкові зобов'язання.
Зменшення бази оподаткування стосовно операцій, які оподатковуються за ставкою 20% і які вже були зазначені у деклараціях попередніх звітних періодів.
Приклади:
- продані товари повернуто постачальнику, оскільки вони були поганої якості, а постачальник вже задекларував податок на додану вартість у декларації попереднього звітного періоду;
- поставлені товари не було оплачено покупцем, і борг було визнано безнадійним, а податок на додану вартість було задекларовано;
- як загальний випадок, контрактна вартість операцій з продажу товарів (надання послуг) зменшилась з будь-якої причини.
Постачальник не може отримати належні суми (включаючи податок на додану вартість) від покупця, але ПДВ було задекларовано у попередніх звітних періодах. Це положення поширюється на випадки банкрутства, коли борг не можна погасити під час ліквідації підприємства.
5.7. Розділ II "Податковий кредит"
До розділу II "Податковий кредит" (рядки з 10-го по 15-й декларації) включаються обсяги придбаних з податком на додану вартість або без податку на додану вартість на митній території України або ввезених (пересланих) із-за її меж товарів (робіт, послуг), основних фондів та нематеріальних активів, які відносяться чи не відносяться до валових витрат виробництва (обігу) або підлягають чи не підлягають амортизації, окремо по цілях використання (для цілей здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, звільнені від оподаткування, не є об'єктом оподаткування).
Рядок 12г може бути заповнений лише за умови сплати до бюджету податку на додану вартість за отримані від нерезидента роботи (послуги). Датою сплати податку до бюджету в цьому разі вважається дата подання до податкової інспекції (адміністрації) податкової декларації, в якій сума податку на додану вартість за отримані від нерезидента роботи (послуги) включена до податкових зобов'язань (рядок 7).
( Підпункт 5.7 пункту 5 доповнено абзацом згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )
5.8. Коригування податкового кредиту (рядок 16)
При заповненні рядка 16 обов'язковим є подання додатка 2 до податкової декларації.
( Підпункт 5.8 пункту 5 доповнено абзацом другим згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98 )
Коригування, які стосуються поставок товарів (робіт, послуг), мають місце і в частині податкового кредиту декларації платника податків - покупця цих товарів, робіт та послуг.
5.8.1. ПДВ, який збільшує податковий кредит
Збільшення бази оподаткування стосовно закупівлі товарів (робіт, послуг), по яких було надано податковий кредит в попередніх звітних періодах. Платник-покупець повинен сплатити додаткову вартість постачальнику, але в той же час матиме право на збільшення податкового кредиту.
Приклад:
Товари було закуплено на суму 120000 грн. (100000 грн. + 20000 грн. ПДВ). Покупець включає до податкового кредиту 20000 грн. податку на додану вартість. Збільшення вартості цих товарів з 100000 грн. до 200000 грн. означатиме, що покупець має сплатити постачальнику додаткову суму у розмірі 120000 грн. (додаткова вартість 100000 грн. + додатковий ПДВ 20000 грн.). Але покупець зможе додатково збільшити податковий кредит на 20000 грн. податку на додану вартість, якщо отримає від постачальника розрахунок коригувань до податкової накладної на суму 120000 грн. (додаткова ціна 100000 грн. + додатковий ПДВ 20000 грн.). У цьому випадку додатковий кредит можна буде вказати у рядку 16 (коригування недорахованого податкового кредиту (+) за попередні звітні періоди).
Кредит ПДВ не було задекларовано під час закупівлі товарів (робіт, послуг) чи основні "нематеріальні фонди", які є об'єктами амортизації, використовуються інтенсивніше для проведення операцій, які підлягають оподаткуванню.
Приклад:
Можна збільшити податковий кредит на 10%, якщо в попередньому звітному періоді податковий кредит було застосовано до 50% операцій (частка операцій, які підлягають оподаткуванню від усіх операцій), а пізніше було задекларовано, що ця частка становить 60%.
5.8.2. ПДВ, який зменшує податковий кредит
Зменшення бази оподаткування стосовно закупівлі товарів (робіт, послуг), податок на додану вартість по яких було включено до податкового кредиту попередніх звітних періодів. Платник-покупець буде мати право на відшкодування різниці в цінах (без ПДВ), але в той же час повинен обов'язково зменшити податковий кредит на суму податку, визначену виходячи із різниці цін.
Було задекларовано більшу суму кредиту ПДВ на закупівлю товарів (робіт, послуг) чи основні "нематеріальні фонди" недовикористовуються для проведення операцій, які підлягають оподаткуванню.
Приклад:
Потрібно зменшити податковий кредит на 10%, якщо в попередньому звітному періоді податковий кредит було застосовано до 50% операцій (частка операцій, які підлягають оподаткуванню від всіх операцій), а пізніше було задекларовано, що ця частка становить 40%.
У попередніх звітних періодах було задекларовано суму ПДВ, сплачену за товари, відвантажені в цьому звітному періоді на експорт за товарообмінним (бартерним) контрактом (договором), та сплачену за товари (роботи, послуги), що входять до валових витрат по виконанню такого контракту (договору).
( Підпункт 5.8.2 пункту 5 доповнено абзацом згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98 )
5.9. Розділ III "Розрахунки з бюджетом за звітний період податкової декларації по податку на додану вартість"
( Назва підпункту 5.9 пункту 5 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )
5.9.1. Якщо в результаті розрахунку отримано значення різниці рядків 18 і 19 більше 0, то це означатиме, що платник повинен сплатити до бюджету визначену суму і заповнити рядок 20 декларації (зі знаком "+").
5.9.2. Якщо в результаті розрахунку значення різниці рядків 18 і 19 менше 0, то це означатиме, що платник має право на отримання відшкодування з бюджету і повинен заповнити рядок 21 декларації (зі знаком "-").
( Підпункт 5.9.2 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )( Підпункт 5.9.3 виключено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )( Підпункт 5.9.4 виключено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )( Підпункт 5.9.5 пункту 5 виключено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98 )
( Підпункт 5.9.6 пункту 5 виключено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98 )
( Підпункт 5.9.7 пункту 5 виключено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98 )
5.10. Платники податку, які здійснюють операції з вивезення (пересилання) товарів (робіт, послуг) за межі митної території України і за результатами звітного періоду визначили від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту та мають бажання отримати експортне відшкодування, разом з податковою декларацією подають Розрахунок експортного відшкодування (додаток 1 до податкової декларації з податку на додану вартість).
Це правило не розповсюджується на осіб, які згідно з абзацом другим пункту 1.2 цього Порядку подають (повинні подавати) податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену); на платників податку, у яких податковий (звітний) період рівний кварталу, а також на тих, які не здійснюють розрахунків з податку на додану вартість з бюджетом на підставі норм чинного законодавства.
( Розділ 5 доповнено пунктом 5.10 згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )
5.11. Платники податку, які здійснюють продаж товарів (робіт, послуг) за нульовою ставкою на митній території України (рядок 2.2 податкової декларації) і визначили за результатами звітного періоду суму податку на додану вартість, належну до відшкодування (рядок 21 податкової декларації), подають до податкової декларації Розрахунок частки бюджетного відшкодування (додаток 3 до податкової декларації з податку на додану вартість).
Це правило не розповсюджується на осіб, які згідно з абзацом другим пункту 1.2 цього Порядку подають (повинні подавати) податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену), та на платників податку, які не здійснюють розрахунків по податку на додану вартість з бюджетом на підставі норм чинного законодавства.
( Пункт 5 доповнено підпунктом згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98, із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )
5.12. До рядка 23 переноситься значення рядка 6 Розрахунку експортного відшкодування (додаток 1 до податкової декларації з податку на додану вартість); якщо додаток 1 не подається, рядок 23 не заповнюється;
до рядка 24 переноситься значення рядка 6 Розрахунку частки бюджетного відшкодування (додаток 3 до податкової декларації з податку на додану вартість); якщо додаток 3 не подається, рядок 24 не заповнюється;
значення рядка 25 дорівнює різниці рядків (21 - 23 - 24) податкової декларації;
у разі заповнення рядка 22 (бюджетне відшкодування, отримане платником за окремим рішенням Уряду) всі розрахунки, в яких бере участь значення рядка 21, здійснюються з урахуванням зменшення рядка 21 на значення рядка 22, якщо різниця цих рядків має позитивне значення. В цьому разі значення рядка 25 дорівнює різниці рядків (21 - 22 - 23 - 24) податкової декларації. Якщо ж різниця рядків 21 і 22 має від'ємне значення (значення рядка 22 більше значення рядка 21), то бюджетне відшкодування не здійснюється.
( Розділ 5 доповнено пунктом 5.12 згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )
5.13. Розділ III "Розрахунки з бюджетом за звітний період" податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої)
5.13.1. Різниця в заповненні цього розділу в порівнянні з податковою декларацією з податку на додану вартість:
1) відсутня відмітка платника про порядок проведення відшкодування;
2) введено нові рядки:
"22. Сума ПДВ минулого звітного періоду, яка зменшує суму податку, належну до сплати в цьому звітному періоді";
"24. Сума ПДВ, яка зменшує суму податку, належну до сплати в наступному звітному періоді, і не відображається в особовому рахунку платника";
значення рядка 24 переноситься платником до рядка 22 податкової декларації (скороченої) наступного звітного періоду.
5.13.2. Платники податку, які досягли обсягу оподатковуваних операцій 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, у першому звітному періоді, в якому були досягнуті зазначені обсяги оподатковуваних операцій, подають до податкової інспекції (адміністрації) податкову декларацію за повною формою, а значення рядка 24 податкової декларації (скороченої) попереднього звітного періоду включають зі знаком "-" до рядка 8 податкової декларації за вказаний звітний період.
( Пункт 5 доповнено підпунктом згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98, із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )
6. Порядок заповнення додатків до податкової декларації
6.1. Додаток 1 "Розрахунок експортного відшкодування"
6.1.1. Розрахунок експортного відшкодування подається до податкової інспекції (адміністрації) разом з декларацією за відповідний звітний період та разом із такими документами:
1) митною декларацією, що підтверджує факт вивезення (експортування) товарів за межі митної території України, оформленою відповідно до митного законодавства, або актом (іншим документом), який засвідчує передання права власності на роботи (послуги), призначені для їх споживання за межами митної території України;
2) для товарів (робіт, послуг), придбаних на митній території України: копіями платіжних доручень (або інших платіжних документів, що підтверджують оплату грошовими коштами), завірених банком, про перерахування платником податку, який здійснює розрахунок експортного відшкодування, коштів на рахунки платників податку, у яких були придбані товари (роботи, послуги), з урахуванням податків, нарахованих на ціну такого придбання;
3) при вивезенні (експортуванні) товарів, попередньо ввезених (імпортованих) на митну територію України: ввізними митними деклараціями, що підтверджують факт митного оформлення товарів для їх вільного використання на митній території України.
6.1.2. Платник податку може за власним бажанням не подавати розрахунок експортного відшкодування. У цьому разі суми експортного відшкодування зараховуються в рахунок погашення податкових зобов'язань цього платника у майбутніх податкових періодах.
6.1.3. У 2000 році розрахунок експортного відшкодування не здійснюється за результатами бартерних (товарообмінних) експортних операцій.
6.1.4. До податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої) розрахунок експортного відшкодування не подається.
6.1.5. Розрахунок значень рядків Розрахунку експортного відшкодування.
У рядку 1 Розрахунку вказується загальна сума податку на додану вартість, задекларована до відшкодування за результатами звітного місяця (рядок 21 податкової декларації). У разі заповнення рядка 22 (бюджетне відшкодування, отримане платником за окремим рішенням Уряду) значення рядка 21 зменшується на значення рядка 22. Якщо ж різниця рядків 21 і 22 має від'ємне значення (значення рядка 22 більше значення рядка 21), відшкодування не надається.
У рядку 2 Розрахунку вказується частина суми податкового кредиту звітного місяця, оплачена грошовими коштами постачальникам за придбані у звітному періоді товари, починаючи з першого числа звітного місяця та закінчуючи днем подання розрахунку експортного відшкодування, включаючи такий день, а при ввезенні (імпортуванні) таких товарів (робіт, послуг) - суми податку, сплачені у звітному місяці до бюджету у зв'язку із таким ввезенням (імпортуванням) або визначені в податковому векселі, виданому протягом звітного місяця, включаючи і податкові векселі, не погашені до дня подання Розрахунку експортного відшкодування.
До оплаченої частини податкового кредиту, на підставі якої здійснюється розрахунок експортного відшкодування, не включаються суми податку, сплачені за товари (роботи, послуги), що придбані шляхом проведення бартерних (товарообмінних) операцій або розрахунки за які проведені в будь-якій формі розрахунків, що не підтверджена платіжними документами, завіреними банком.
Значення рядка 2 Розрахунку не може перевищувати значення рядка 17 податкової декларації звітного періоду.
Сума, зазначена в рядку 2 Розрахунку, підтверджується платіжними документами, указаними в підпункті 6.1.1 цього Порядку.
У рядку 3 Розрахунку вказується загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду з урахуванням оподаткування товарів при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України (сума значень рядків 1, 2.1, 2.2, 4, 6 та 7 розділу I, рядків 12.1, 12.3, 13.2.1 та 13.2.2 розділу II колонки А податкової декларації звітного місяця).
У рядку 4 Розрахунку вказується обсяг операцій з вивезення (пересилання) товарів (робіт, послуг) за межі митної території України (експорт) за звітний місяць, що оподатковуються за нульовою ставкою і за результатами яких платник має право на отримання податкового кредиту (рядок 2.1 податкової декларації за мінусом підрядка 2.1.1 (колонка А) в 2000 році або рядок 2.1 податкової декларації (колонка А) за умови втрати чинності останнім абзацом пункту 11.6 статті 11 Закону України "Про податок на додану вартість".
До обсягів, які зазначені в цьому рядку, не включаються: майнові добровільні пожертвування на користь нерезидентів; майнові внески для ведення спільної діяльності з нерезидентом за межами України; майнові внески, що повертаються іноземному інвестору; інші операції з майном, вартість якого не відноситься до складу валових витрат або не підлягає амортизації; операції з вивезення (експортування) товарів (робіт, послуг), на які не дозволяється застосування нульової ставки ПДВ згідно з пунктом 6.3 статті 6 Закону України "Про податок на додану вартість" (незалежно від форми розрахунку); бартерні (товарообмінні) експортні операції.
У рядку 5 Розрахунку визначається частка обсягу експортних операцій, за які проведено грошові розрахунки, у загальному обсязі оподатковуваних операцій звітного місяця (рядок 4 : рядок 3 х х 100%).
У рядку 6 Розрахунку визначається сума експортного відшкодування (рядок 2 х рядок 5 : 100%).
Якщо значення цього рядка обчислено більше, ніж значення рядка 21 податкової декларації цього звітного місяця, то до цього рядка переноситься значення рядка 21, а у разі заповнення рядка 22 - позитивна різниця рядків 21 і 22.
У рядку 7 Розрахунку вказується різниця між рядками 1 і 6 Розрахунку.
6.1.6. Сума експортного відшкодування (рядок 6 Розрахунку) переноситься в рядок 23 податкової декларації (колонка Б). Відмітка про порядок здійснення експортного відшкодування вказується в рядках 23.1-23.3 податкової декларації (колонка А) у відсотках.
6.2. Додаток 3 "Розрахунок частки бюджетного відшкодування"
У разі подання Розрахунку експортного відшкодування Розрахунок частки бюджетного відшкодування здійснюється після заповнення першого.
6.2.1. Для отримання бюджетного відшкодування платником подається до податкової інспекції (адміністрації) Розрахунок частки бюджетного відшкодування за формою, визначеною в додатку 3 до податкової декларації.
6.2.2. Розрахунок частки бюджетного відшкодування подається до податкової інспекції (адміністрації) разом з декларацією за відповідний звітний період.
6.2.3. До податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої) Розрахунок частки бюджетного відшкодування не подається.
6.2.4. Розрахунок значень рядків Розрахунку бюджетного відшкодування.
У рядку 1 Розрахунку вказується загальна сума податку на додану вартість, задекларована до відшкодування за результатами звітного періоду (рядок 21 податкової декларації або позитивна різниця рядків 21 і 22 у разі заповнення рядка 22).
У рядку 2 Розрахунку вказується загальна сума податку на додану вартість, задекларована до відшкодування за результатами звітного періоду, зменшена на суму експортного відшкодування:
рядок 2 Розрахунку = рядок 21 декларації - рядок 22 декларації - рядок 23 декларації.
У рядку 3 Розрахунку вказується загальний обсяг оподатковуваних операцій за звітний період (рядок 5.2 податкової декларації, колонка А).
У рядку 4 Розрахунку вказується обсяг продажу товарів (робіт, послуг) за нульовою ставкою на митній території України (рядок 2.2 податкової декларації, колонка А).
У рядку 5 Розрахунку визначається частка обсягу операцій з продажу товарів (робіт, послуг) за нульовою ставкою на митній території України в загальному обсязі оподатковуваних операцій звітного періоду (рядок 4 : рядок 3 х 100%).
У рядку 6 Розрахунку визначається частка суми бюджетного відшкодування (рядок 2 х рядок 5 : 100%).
Якщо значення цього рядка обчислено більше, ніж значення рядка 2 цього додатка, то в цей рядок переноситься значення рядка 2.
У рядку 7 Розрахунку вказується різниця між рядками 1 і 6 Розрахунку.
6.2.5. Сума частки бюджетного відшкодування (рядок 6) переноситься в рядок 24 податкової декларації (колонка Б). Відмітка про порядок здійснення бюджетного відшкодування вказується в рядках 24.1 - 24.3 податкової декларації (колонка А) у відсотках.
( Порядок доповнено розділом 6 згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 568 від 02.11.2000 )
7. Перевірка податкових декларацій в податковому органі
7.1. Після реєстрації в канцелярії податкової інспекції (адміністрації), в день реєстрації податкові декларації передаються до обліку, де дані щодо нарахування чи відшкодування податку на додану вартість, визначені платником, заносяться до особового рахунку платника.
7.2. Відомості про проведення даних по нарахуванню чи відшкодуванню податку в особовому рахунку платника відображаються в четвертому розділі декларації, після чого декларація передається до відповідного відділу для здійснення перевірки щодо відповідності розміру податку, зазначеного у декларації, розміру податку, що випливає з поданих розрахунків.
7.3. При перевірці декларації перевіряється правильність заповнення декларації, проводиться її арифметична перевірка, наявність та правильність заповнення всіх додатків, які необхідно було подати платнику разом з цією декларацією, а також перевіряється відповідність суми податку, заявленої платником у декларації, поданим розрахункам.
7.4. Якщо під час такої перевірки виявлено помилки у визначенні платником суми податку, то за результатами перевірки робиться відповідний запис у пункті 4 розділу IV податкової декларації та складається Довідка про попередню перевірку податкової декларації по податку на додану вартість за формою, визначеною в додатку 2 до цього Порядку.
( Абзац перший підпункту 6.4 пункт 6 в редакції Наказу Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98 )
Якщо платником у поданій декларації допущені арифметичні помилки, що призвели до заниження суми податку, належної до сплати, податковий орган самостійно здійснює перерахунок такої суми податку та повідомляє платника про суму податкових донарахувань, належних до сплати.
( Підпункт 6.4 пункту 6 доповнено абзацом другим згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98, із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )
Коли за наслідками перевірки виявляється факт завищення суми бюджетного відшкодування, заявленого в податковій декларації, сума такого завищення вважається сумою податкового зобов'язання, прихованого від оподаткування. Якщо внаслідок такого завищення отримано бюджетне відшкодування, то платник податку визнається таким, що ухиляється від оподаткування, й до нього застосовуються санкції відповідно до законодавства.
( Підпункт 6.4 пункту 6 доповнено абзацом згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )
На суму податку на додану вартість, донараховану за результатами попередньої перевірки, виписується Розпорядження про внесення змін у визначену платником суму податку, що підлягає нарахуванню.
( Підпункт 6.4 пункту 6 доповнено абзацом згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 499 від 23.10.98 )
Копія Довідки та Розпорядження у разі донарахування суми податку за результатами попередньої перевірки надається платнику податку.
( Підпункт 6.4 пункту 6 доповнено абзацом згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 179 від 10.04.98 )
У разі виявлення завищеної суми податку платник запрошується до податкової інспекції (адміністрації) з відповідними документами податкового обліку для перевірки.
7.5. Додаткова сума податку, нарахована за результатами перевірки, підлягає внесенню до бюджету в строки, зазначені в розпорядженні податкового органу, але не пізніше 10 календарних днів із дати виписки такого розпорядження.
Наказ ДПА України
30.05.97 N 166
(у редакції наказу ДПА України
02.11.2000 N 568
Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України
9 липня 1997 р.
за N 250/2054
Відмітка про
одержання:
(вхідний N, дата, штамп ДПА)
Податкова декларація з податку на додану вартість
----
|01| Звітний (податковий) період _________________________________
---- (місяць, квартал)
----
|02| Платник _____________________________________________________
---- (назва - для юридичної особи;
_____________________________________________________________
прізвище, ім'я, по батькові - для фізичної особи
_____________________________________________________________
для спільної діяльності - назва, дата та номер договору)
----
| | - юридична особа-------------------------Ідентифікаційний код
---- -------------------------платника згідно з
ЄДРПОУ
----
| | - фізична особа------------------------------Ідентифікаційний
---- ------------------------------номер платника
згідно з ДРФО
----
| | - спільна ----------------------------Реєстраційний
---- діяльність ----------------------------(обліковий) номер
платника
----
|03| Індивідуальний ------------------------- -------------------
---- податковий номер------------------------- -------------------
платника ПДВ (номер свідоцтва
про реєстрацію
платника ПДВ)
----
|04| Адреса, телефон платника ____________________________________
----
------------------------------------------------------------------
|Декларація подається до державної податкової |
|інспекції (адміністрації) в |
------------------------------------------------------------------
(район, місто)
---- -----------------------------------------
| | - ознака бюджетного |відмітка (Х) робиться платником при |
---- відшкодування |заповненні рядка 21 цієї декларації |
-----------------------------------------
---- -----------------------------------------
| | - ознака експортного|відмітка (Х) робиться платником при |
---- відшкодування |заповненні рядка 23 цієї декларації |
-----------------------------------------
грн.
---------------------------------------------------------------------
N | I. Податкові зобов'язання |Колонка А|Колонка Б
з/п | |---------+---------
| |Обсяги |Сума ПДВ
| |продажу |
| |без ура- |
| |хув.ПДВ |
------+------------------------------------------+---------+---------
1 |Операції, що оподатковуються за ставкою | |
|20%, крім операцій із ввезення | |
|імпортних товарів, податок на додану | |
|вартість за які сплачується митним | |
|органам при розмитненні | |
------+------------------------------------------+---------+---------