Про затвердження обсягу і форм річного бухгалтерського звіту підприємства та Інструкції про порядок їх заповнення

6. Фінансові вкладення

7. Норматив власних оборотних коштів (590) _________________

8. Наявність власних оборотних коштів (595) ________________

9. Переоцінка товарно-матеріальних цінностей і товарів

10. Іноземні інвестиції

11. Нестачі, крадіжки і псування цінностей

Сума відшкодування (795) ________

12. Об'єкти житлово-комунального і соціально-культурного призначення

13. Позабалансові активи і пасиви

основна діяльність підприємств промисловості;

основна діяльність, будівельних, монтажних, ремонтно-будівельних і бурових організацій;

основна діяльність проектних та пошукових організацій;

капітальне будівництво;

основна діяльність геологічних організацій і топографогеодезичних підприємств (експедицій);

основна діяльність наукових організацій;

основна діяльність постачальницько-збутових організацій;

основна діяльність підприємств і організацій торгівлі та громадського харчування;

основна діяльність підприємств по виробництву сільськогосподарської продукції;

основна діяльність підприємств системи хлібопродуктів;

основна діяльність обчислювальних організацій та інших організацій, що надають інформаційно-обчислювальні послуги;

основна діяльність підприємств побутового обслуговування;

основна діяльність підприємств транспорту;

основна діяльність підприємств зв'язку;

основна діяльність організацій по ремонту і утриманню автомобільних шляхів;

основна діяльність підприємств житлово-комунального господарства;

основна діяльність зовнішньоекономічних організацій;

основна діяльність заготівельних організацій;

основна діяльність видавництв;

основна діяльність правлінь громадських організацій та їх підрозділів;

інші види діяльності.

1.1. За даною інструкцією річний бухгалтерський звіт складається підприємствами й організаціями (крім бюджетних установ), що перебувають на господарському розрахунку і є юридичними особами (крім банків), та виділеними на окремий баланс відособленими підрозділами підприємства, а також організаціями, що не перебувають на господарському розрахунку, але одержують прибутки від господарської або іншої комерційної діяльності, незалежно від форм власності та умов господарювання (надалі підприємство).

1.2. У формах бухгалтерських звітів наводяться всі передбачені показники. У випадках незаповнення тієї чи іншої статті (рядка, графи) через відсутність активів, пасивів, операцій ця стаття (рядок, графа) прокреслюється.

1.3. Форми звітності заповнюються чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та іншими засобами, які б забезпечили збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності та запобігли б внесенню несанкціонованих і непомітних виправлень.

1.4. Заголовна частина форм заповнюється в такому порядку:

- реквізит "Підприємство" - відображає повну назву підприємства (відповідно до засновницьких документів), зареєстрованого у встановленому порядку, та його ідентифікаційний код;

- реквізит "Територія" - відображає назву території відповідно до системи позначень адміністративно територіальних одиниць;

- реквізит "Форма власності" - відображає, з якою формою власності зареєстроване підприємство, виходячи з Закону України "Про власність";

- реквізит "Галузь (вид діяльності)" - відображає вид діяльності відповідно до Загального класифікатора галузей народного господарства;

- реквізит "Орган державного управління" - відображає назву органу, у віданні якого перебуває підприємство (якщо він є), і якому подається бухгалтерський звіт;

- реквізит "Контрольна сума" підприємствами не заповнюється;

- реквізит "Адреса підприємства" - відображає повну поштову адресу;

- реквізит "Кількість підприємств" - відображає кількість юридичних осіб, що включені до зведеного балансу підприємства.

1.5. Показники діяльності всіх структурних підрозділів підприємства повинні включатися в дані показників форм звітності підприємства.

Бухгалтерський облік майна, цінностей, зобов'язань та операцій, пов'язаних із виконанням договору про спільну діяльність, ведеться підприємством, на яке покладається здійснення заходів учасників угоди про спільну діяльність. У такому разі облік майна, цінностей, зобов'язань та фінансових результатів, що створені, придбані або утворились під час спільної діяльності, ведеться на окремому балансі тим учасником, якому за угодою доручено ведення спільних справ учасників договору. Показники такого окремого балансу не включаються до балансу підприємства, на яке покладено ведення спільних справ учасників угоди про спільну діяльність. У бухгалтерській звітності учасників угоди про спільну діяльність відображаються фінансові та інші результати спільної діяльності, що належать за угодою кожному з учасників.

Учасники договору про спільну діяльність подають документи по операціях, що відносяться до спільної діяльності, а учасник, на якого покладено ведення обліку, забезпечує інших учасників договору інформацією, яка необхідна їм для формування звітних, податкових та інших матеріалів в строки, що обумовлені договором та забезпечують складання бухгалтерської звітності в установлені терміни.

1.6. Підприємство, яке ввійшло в систему міністерства, відомства, іншого органу управління (концерну, корпорації, асоціації, об'єднання і т.п.) після 1 січня, відображає в річному звіті всі операції з 1 січня по 31 грудня звітного року.

1.7. Підприємство, яке у звітному році ліквідоване, реорганізоване, або змінило форму власності, подає звіт за діючими формами річного звіту за період з початку року до моменту ліквідації (реорганізації).

1.8. Заново створені підприємства відображають у звіті кошти та їх джерела (по вартості придбання, одержання) з дня їх державної реєстрації по 31 грудня звітного року.

У разі поділу підприємства до нових підприємств, які виникли в результаті цього поділу, переходять за роздільним актом (балансом) у відповідних частинах майнові права і зобов'язання реорганізованого підприємства.

У балансі створеного підприємства відображаються дані активів і пасивів роздільного балансу.

1.9. Активи, пасиви та операції в іноземних валютах включаються в річний бухгалтерський звіт в сумах, що визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю, що діє на території України, по курсу Національного банку України. Курсові різниці по операціях в іноземних валютах у бухгалтерському обліку відображаються у кореспонденції з рахунком 88 "Фонди спеціального призначення" субрахунок "Курсові різниці по операціях в іноземних валютах".

1.10. Дані статей балансу на кінець звітного року повинні бути обгрунтовані результатами ретельно проведеної перед складанням річного бухгалтерського звіту інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, резервів, розрахунків та інших активів і пасивів. При проведенні інвентаризації та регулюванні її результатів слід керуватися Інструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 року N 69.

До подання річного бухгалтерського звіту на підставі затверджених керівником підприємства пропозицій постійно діючих інвентаризаційних комісій про врегулювання розходжень фактичної наявності цінностей проти даних бухгалтерського обліку, що виявлені у ході інвентаризації, повинні бути внесені відповідні записи в регістри і рахунки бухгалтерського обліку.

1.11. Суми статей балансу по коштах на рахунках у банках, банківських позиках, про рух фінансування з бюджету та позабюджетних фондів повинні відповідати даним, що вказані у виписках банків. Відображення в балансі сум за розрахунками з фінансовими і податковими органами, які взаємно не погоджені, не допускається.

1.12. Бухгалтерські звіти і баланси підписує керівник (власник) і головний бухгалтер, а при відсутності на підприємстві бухгалтерської служби - спеціаліст, який веде облік.

В бухгалтерських звітах і балансах не повинно бути ніяких підчисток і помарок. Виправлення помилок у звітах здійснюється з дотриманням Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року N 88.

1.13. При виявленні підприємством або іншими органами у звітах як поточного, так і минулого року (після їх затвердження) перекручень звітних даних, виправлення проводиться у звітах за той звітний період, в якому були виявлені приписки та інші перекручення. Причому, виправлення вносяться до даних за звітний період (квартал, з початку року). Якщо не встановлено періоду перекручення звітних даних, то виправлення також проводиться у звітах за той період, в якому були виявлені приписки та інші перекручення.

Виправлення помилок (перекручень), які допущені у поточному році та виявлених також у поточному році до затвердження і подання річного звіту за поточний рік, здійснюється у бухгалтерському обліку виключенням (сторнуванням) неправильних записів та заміною їх правильними у тому місяці, в якому вони були виявлені, але не пізніше звіту за грудень поточного року.

Виправлення помилок, які допущені в минулому році внаслідок перекручення витрат виробництва та обігу у бухгалтерському обліку і звітності про фінансові результати за минулий рік не вноситься, а відображається у поточному році як фінансовий результат минулих років, виявлений у звітному періоді, у кореспонденції з рахунками обліку, по яких допущені перекручення.

Виправлення неправильно обчислених затрат на виробництво, яке допущене внаслідок перекручення (збільшення або зменшення) відхилень фактичної собівартості сировини і матеріалів від їх планової собівартості (транспортно-заготівельних витрат), або несвоєчасного (надмірного або зменшеного) віднесення затрат, проводиться записами по дебету або кредиту відповідних рахунків у кореспонденції з рахунком 80 "Прибутки і збитки" (у складі фінансових результатів від позареалізаційних операцій).

У тих випадках, коли у затрати на виробництво продукції включені витрати, які належить відносити відповідно до діючого порядку за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, або інших джерел (амортизаційний фонд, спеціальні фонди, резервні кошти), або надмірно нараховані амортизація основних фондів, знос нематеріальних активів і засобів в обороті, виправлення здійснюються шляхом зменшення відповідного джерела на суму зазначених витрат, відрахувань (рахунків 81, 86, 87, 88, 89, 96, 02, 13) у кореспонденції з кредитом рахунку 80 "Прибутки і збитки".

Якщо за результатами перевірок податкових та інших державних органів річного бухгалтерського звіту встановлено приховування (заниження) прибутку, то виправлення в бухгалтерському обліку і звітності за минулий рік не вносяться, а нараховані за результатами перевірки та у відповідності з діючим законодавством суми податку з прихованого прибутку та штраф за приховування (заниження) прибутку відображаються по кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" і дебету рахунку 81 "Використання прибутку".

1.14. Річний бухгалтерський звіт підприємства до подання у встановлені адреси розглядається і затверджується у порядку, встановленому законодавством та установчими документами.

1.15. Форми річного звіту повинні бути пронумеровані, прошнуровані і зброшуровані в окрему папку, складено перелік форм, включених в обсяг річного звіту. Малі та інші підприємства можуть самостійно виготовляти річні бухгалтерські звіти і баланси, включаючи до них статті, які відображають активи, пасиви та операції, що мали місце на підприємстві у звітному році. При відсутності того або іншого виду майна, зобов'язання, операції відповідна стаття не приводиться. При цьому для статей (рядків), що включені у баланс і звіти, повинен бути збережений їх код, вказаний у графі 2 форм.

1.16. До річного звіту підприємства (за винятком малого) додається пояснювальна записка з поясненням основних факторів, що вплинули на господарські та фінансові результати роботи підприємства, висвітленням фінансового і майнового стану підприємства, яка частина статутного фонду на дату складання звіту фактично сплачена (внесена) засновниками (учасниками) підприємства, у якому порядку визначена вартість нематеріальних активів, що внесені учасниками до статутного фонду, яким органом (зборами) і коли розглянуто і затверджено річний бухгалтерський звіт. В пояснювальній записці наводяться відомості про намір змінити на майбутній рік методологію відображення окремих господарських операцій та включається відомість результатів інвентаризацій майна, коштів та розрахунків.

У поясненнях до звіту всі підприємства наводять курс, за яким при складанні річного бухгалтерського звіту був здійснений перерахунок активів і пасивів в іноземній валюті у грошову одиницю, що діє на території України, а також пояснюють причини змін вступного балансу на початок року.

Підприємство, до складу якого входять дочірні підприємства та виділені на окремий баланс філії, представництва та інші відособлені підрозділи, в пояснювальній записці наводить дані про їх місцезнаходження, назву і вид діяльності.

Міністерства і відомства в пояснювальній записці висвітлюють ефективність використання підприємствами бюджетних коштів на зворотній основі.

1.17. При складанні річного бухгалтерського звіту необхідно керуватися Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 3 квітня 1993 року N 250, з врахуванням змін та доповнень, внесених постановами Кабінету Міністрів України від 5 липня 1993 року N 509, від 24 вересня 1993 року N 804, від 21 березня 1994 року N 175 та від 26 квітня 1995 року N 307; Вказівками щодо організації бухгалтерського обліку в Україні, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 7 травня 1993 року N 25, з врахуванням змін та доповнень, внесених наказом Міністерства фінансів України від 9 серпня 1993 року N 55 (п.1.5), від 14 жовтня 1993 року N 78, від 25 березня 1994 року N 29 та від 10 травня 1995 року N 68.

2.1. У графі 3 показуються дані на початок року по вступному балансу, тобто дані графи 4 балансу річного звіту за минулий рік з урахуванням організаційної перебудови підприємств, індексації основних фондів, переоцінки товарно-матеріальних цінностей та інших змін на протязі звітного року.

До складання заключного балансу обов'язкова звірка оборотів і залишків у записах аналітичного та синтетичного бухгалтерського обліку на кінець звітного року.

2.2. Для порівняння даних балансів на початок і кінець року номенклатура статей затвердженого балансу на початок року повинна бути приведена у відповідність з номенклатурою та групуванням розділів і статей у них, встановлених для балансу на кінець року.

2.3. У статті "Основні засоби" показується вартість власних основних фондів як діючих, так і тих, що знаходяться на консервації, у запасі або передані в оперативну оренду. У цій же статті відображаються капітальні вкладення у насадження та на поліпшення земель, а також капітальні затрати в орендовані будинки, споруди, устаткування та інші об'єкти, що відносяться до основних засобів. Орендне підприємство відображає по даній статті власні та взяті в оренду основні засоби цілісних майнових комплексів державних підприємств або їх структурних підрозділів. Орендарі відображають у цій статті вартість взятих у фінансову оренду основних фондів. Порядок обліку операцій, пов'язаних з передачею та одержанням окремих інвентарних об'єктів основних фондів в оперативну і фінансову оренду, встановлено Інструкцією з бухгалтерського обліку орендних операцій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 25 липня 1995 року N 128.

У даній статті наводиться окремо первісна (балансова) та залишкова вартість основних засобів, а також сума нарахованого у встановленому порядку зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною (балансовою) вартістю та сумою зносу. Сума зносу показується як власних основних засобів, так і тих, що взяті в оренду організаціями орендарів. В інвентарних картках обліку основних фондів або в інших регістрах їх аналітичного обліку щомісячно відображається сума нарахованого за місяць зносу по цьому об'єкту основних фондів.

При приватизації окремих квартир в об'єктах житлового фонду їх вартість з балансу не списується, а відноситься на окремий субрахунок "Приватизований житловий фонд" рахунку 01 "Основні засоби".

Приватизовані підприємства, статутний фонд яких було зменшено на вартість об'єктів державного житлового фонду, у даній статті показують знос по них, нарахування якого відображається по кредиту рахунку 02 "Знос (амортизація) майна" і дебету рахунку 88 "Фонди спеціального призначення".

2.4. У статті "Нематеріальні активи" показується вартість прав користування водою, іншими природними ресурсами, промисловими зразками, знаками для товарів і послуг, місцем на товарній, фондовій біржі, вартість програмного забезпечення обчислювальної техніки, об'єктів промислової та інтелектуальної власності, "ноу-хау", гудвіла, прав користування будинками, спорудами, що внесені у рахунок вкладів до статутного фонду підприємства, а також придбаних у процесі діяльності підприємства. Тут також показується вартість належних підприємству права власності на квартиру у житловому будинку, права на здійснення окремих видів діяльності та оренду будівель (споруд, приміщень).

У даній статті наводиться окремо первісна та залишкова вартість нематеріальних активів, а також сума нарахованого у встановленому порядку зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою зносу.

2.5. У статті "Незавершені капітальні вкладення" показується вартість незакінченого будівництва (у тому числі і закінченого, але не перекритого джерелами фінансування), що здійснюється як господарським, так і підрядним способами.

У цій же статті відображаються витрати по формуванню основного стада, на геологорозвідувальні роботи, а також суми авансів і коштів, що видані підприємством на вказані цілі в тимчасове користування у вигляді авансів.

2.6. У статті "Устаткування" відображаються по фактичній вартості запаси устаткування, що підлягає установці і знаходиться на складах підприємств та у дорозі. У цю статтю забудовники включають вартість будівельних матеріалів, конструкцій, деталей та інших матеріальних цінностей, що призначені для капітального будівництва.

2.7. У статті "Довгострокові фінансові вкладення" показуються довгострокові (на строк більше року) інвестиції підприємства у прибуткові активи (цінні папери - акції, облігації, сертифікати, казначейські зобов'язання) інших підприємств, господарських товариств, процентні облігації внутрішніх державних і місцевих позик, а також вклади у статутні фонди спільних підприємств та інші фінансові вкладення, що обліковуються на рахунку 58 "Фінансові вкладення."

2.8. У статті "Розрахунки з учасниками" показується заборгованість засновників підприємства по вкладах до статутного фонду підприємства.

2.9. У вільному рядку 055 "Майно в оренді (11)" орендодавці відображають вартість переданих в оренду цілісних майнових комплексів, облік яких ведеться відповідно до Порядку відображення в бухгалтерському обліку і звітності операцій, пов'язаних з приватизацією та орендою державних підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 16 грудня 1993 року N 109, з урахуванням доповнень до нього, затверджених наказами Міністерства фінансів України від 25 січня 1994 року N 9 та від 10 травня 1995 року N 68. У цьому ж рядку орендодавці показують залишок зобов'язань орендаря щодо погашення вартості взятих у фінансову оренду інвентарних об'єктів основних фондів.

2.10. У статті "Інші позаоборотні активи" показується вартість довгострокових активів, що не знайшли відображення в інших статтях розділу 1 активу балансу, зокрема сума дебіторської заборгованості строком погашення більше одного року; заборгованість за продані основні засоби; сума заборгованості орендного підприємства по переданих йому оборотних матеріальних засобах за плату з розстрочкою платежу; сума різниць від уцінки цінностей, що проводилась у встановленому порядку і не відшкодована (не врегульована) до моменту складання балансу.

2.11. У статті "Виробничі запаси" показується фактична собівартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріальних цінностей, що відносяться до засобів в обороті, крім малоцінних і швидкозношуваних предметів та будматеріалів, що включені до рядку 035.

У статті "Малоцінні та швидкозношувані предмети" показується їх первісна та залишкова вартість, а також сума нарахованого у встановленому порядку зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою зносу.

У цій статті показується також первісна і залишкова вартість предметів, призначених для видачі напрокат та сума нарахованого по них зносу.

2.12. У статті "Тварини на вирощуванні і відгодівлі" відображається вартість на кінець звітного періоду: дорослих тварин на відгодівлі і в нагулі, птиці, звірів, кроликів, дорослих тварин, вибракованих із основного стада для реалізації (без постановки на відгодівлю); тварин, прийнятих від населення для реалізації та молодняк тварин.

2.13. У статті "Незавершене виробництво" показуються витрати по незавершеному виробництву і незавершених роботах (послугах), облік яких відповідно до встановленого порядку здійснюється на рахунках бухгалтерського обліку, передбачених для узагальнення інформації про витрати основного і допоміжного виробництва та обслуговуючих господарств. Незавершене виробництво і напівфабрикати власного виробництва (вироби, роботи і послуги) відображаються за оцінкою, що застосовується підприємством відповідно до Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 3 квітня 1993 року N 250.

Підприємства (будівельні, наукові, геологорозвідувальні), що здійснюють в поточному році розрахунки з замовниками відповідно до укладених договорів за закінчені етапи робіт, що мають самостійне значення, відображають по даній статті також і вартість оплачених замовником етапів, які обліковують на рахунку 36 " Виконані етапи по незавершених роботах". При цьому замовник зараховує на свій баланс тільки повністю готову продукцію.

У бухгалтерському обліку закінчені і прийняті в установленому порядку етапи робіт у сумі фактичних затрат списуються з рахунку 20 "Основне виробництво" у кореспонденції з рахунками:

45 "Товари відвантажені, виконані роботи і послуги" - якщо підприємством застосовується метод, за яким виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається за сумою, що у вигляді платежу за відвантажену продукцію (роботи, послуги) зарахована на рахунки підприємства в установах банків. При оплаті цих етапів замовником фактичні витрати списуються з рахунку 45 у дебет рахунку 46 "Реалізація" та одночасно на суму сплачених етапів робіт дебетується рахунок 36 і кредитується рахунок 46;

46 "Реалізація" - якщо підприємством встановлено порядок, за яким виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається за продажною вартістю відвантаженої продукції (виконаних робіт, послуг), що зазначена в оформлених для сплати покупцем (замовником) розрахункових документах. Одночасно на суму прийнятих до оплати торгових рахунків-фактур за виконані етапи по продажній вартості кредитується рахунок 46 "Реалізація" у кореспонденції з рахунком 36.

Кошти, що надійшли від замовників в оплату закінчених і прийнятих ними етапів, відображаються по дебету рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" і кредиту рахунку 61 "Розрахунки по авансах".

Після закінчення всіх робіт в цілому вартість сплачених замовником етапів робіт списується з рахунку 36 у кореспонденції з дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" з одночасним погашенням заборгованості за рахунок раніше одержаних платежів (дебет рахунку 61 і кредит рахунку 62).

У даній статті показуються також затрати по сплаву лісопродукції і незавершеного виробництва сільського господарства, які відображаються за вирахуванням вартості випуску.

У цій статті також показується сума витрат обігу, що відноситься до залишку нереалізованих товарів на підприємствах, що здійснюють свою діяльність у сфері постачання, збуту, торгівлі та громадського харчування. Сума витрат обігу, що відноситься до залишку не реалізованих на кінець місяця товарів, визначається як добуток вартості нереалізованих товарів і середнього відсотка транспортних витрат, витрат на зберігання, оброблення, підсортування, передпродажну підготовку товарів та процентів за. Середній відсоток визначається діленням суми витрат обігу на залишок товарів на початок місяця і витрат на зберігання, оброблення, підсортування, передпродажну підготовку товарів, транспортних витрат та процентів за фінансовий, комерційний і товарний кредит за звітний місяць на суму реалізованих у звітному місяці товарів і залишку товарів на кінець звітного місяця. Решта витрат обігу щомісячно списується з кредиту рахунку 44 "Витрати обігу" в дебет рахунку 80 "Прибутки і збитки".

Транспортні підприємства, які розрахунки із замовниками послуг проводять за оформленими реєстрами підписаних одержувачами вантажів товарно-транспортних документів, у рядку 111 показують фактичну собівартість транспортних послуг, реєстр документів на які замовником на дату складання звіту не оформлено. Затрати з таких послуг до їх оформлення обліковуються на окремому субрахунку рахунку 20 "Основне виробництво.

2.14. У статті "Витрати майбутніх періодів" показується сума витрат, які проведені у звітному періоді, але підлягають віднесенню у наступних звітних періодах на витрати виробництва та обігу.

2.15. У статті "Готова продукція" показується фактична виробнича собівартість залишків закінчених виробництвом виробів, які пройшли випробування, приймання, укомлектовані згідно з умовами договорів з замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає вказаним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, показуються у складі незавершеного виробництва.

2.16. У статті "Товари" показується вартість товарів, які придбані підприємствами, що здійснюють свою діяльність у постачанні, збуті, в торгівлі і громадському харчуванні. Підприємства громадського харчування також відображають у цій статті залишки сировини на кухнях і у коморах, залишки товарів у буфетах.

У даній статті підприємства роздрібної торгівлі, а також ті організації оптової торгівлі, постачання і збуту, які обрали варіант обліку товарів за продажними цінами, наводять окремо продажну і купівельну вартість товарів, а також суму знижки (накидки), що відноситься до залишку товарів. Купівельна вартість визначається як різниця між продажною вартістю і сумою торговельної націнки (знижки). Підприємства оптової торгівлі, постачання і збуту, які в обліку товарів застосовують купівельні ціни, суму торговельної націнки не заповнюють.

По цій статті промислові, транспортні, будівельні та інші виробничі підприємства показують вироби, матеріали, продукти, що придбані спеціально для продажу, а також вартість готових виробів, які придбані для комплектації на промислових підприємствах і не включаються у собівартість готової продукції та підлягають відшкодуванню покупцем окремо.

Сума торговельної надбавки (знижки), націнки на залишок нереалізованих товарів може бути визначена по середньому проценту, обчисленому діленням суми торговельних націнок (знижок) по залишку товарів на початок звітного періоду і за звітний період (кредит рахунку 42 "Торговельна націнка") зменшеної на суму оборотів на інші списання (дебет рахунку 42), на суму реалізованих за звітний період товарів (по облікових цінах) і залишка товарів на кінець звітного періоду (по облікових цінах).

2.17. У статті "Товари відвантажені, строк сплати яких не настав", підприємства, які виручку від реалізації продукції (робіт, послуг) визначають за сумою, що у вигляді платежу за відвантажену продукцію (виконані роботи, послуги) зарахована на рахунки підприємства в установах банків, показують до моменту надходження платежів фактичну собівартість товарів, продукції, виконаних і зданих робіт і послуг, по яких оформлені відповідні документи для розрахунків з покупцями і замовниками. Вказана сума відображається по кредиту рахунків обліку виробничих запасів, готової продукції, товарів, затрат на виробництво і дебету рахунку 45 "Товари відвантажені, виконані роботи і послуги", сальдо якого не підлягає перерахунку у зв'язку із зміною курсу валюти України по відношенню до іноземних валют. Вартість відвантажених товарів, що не сплачені в строк, передбачений договором, показується у рядку 165.

2.18. У статті "Розрахунки з дебіторами за товари, роботи, послуги" підприємства, які виручку від реалізації продукції (робіт, послуг) визначають за продажною вартістю відвантаженої продукції (виконаних робіт, послуг), що зазначена в оформлених для сплати покупцем (замовником) розрахункових документах, показують до моменту надходження платежів продажну вартість відвантаженої продукції, товарів (виконаних робіт, послуг) з відображенням по дебету рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і кредиту рахунку 46 "Реалізація". У місяці відвантаження продукції, товарів або виконання робіт і послуг фактична їх собівартість відображається по дебету рахунку 46 і кредиту рахунків обліку виробничих запасів, готової продукції, товарів і затрат на виробництво.

2.19. Дебетове сальдо аналітичного обліку розрахунків за товари, роботи і послуги у балансі наводиться в активі, кредитове сальдо - у пасиві, тобто заборгованість у розрахунках наводиться розгорнуто.

2.20. У рядку 190 показується врахована на рахунку 59 "Векселя одержані" заборгованість по розрахунках з покупцями, замовниками та іншими дебіторами по відвантаженій продукції (товарах), виконаних роботах і наданих послугах, які забезпечені одержаними векселями у відповідності з Законом України "Про цінні папери і фондову біржу".

Порядок бухгалтерського обліку вексельного обігу встановлено листом Міністерства фінансів України від 12 серпня 1992 року N 18-4116.

2.21. У статті "Аванси видані" показується сума авансів (крім тих, що включені до рядку 030), що видані іншим підприємствам в рахунок наступних платежів, включаючи комерційний кредит.

2.22. У статтях "Розрахунки з дочірніми підприємствами" активу і пасиву відображаються дані по поточних операціях з дочірніми підприємствами (міжбалансові розрахунки) та по внутрівідомчих розрахунках, облік яких ведеться на рахунку 78, "Внутрівідомчі розрахунки по поточних операціях".

2.23. У статті "Розрахунки з бюджетом" показується заборгованість за фінансовими і податковими органами, а також переплата по податках, зборах та інших платежах до бюджету.

2.24. У статті "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" показується заборгованість працівників підприємства з позик на індивідуальне і кооперативне житлове будівництво або придбання садових будиночків та благоустрій садових ділянок, молодим сім'ям на поліпшення житлових умов або обзаведення домашнім господарством. Кредити і кошти підприємства, що використані на видачу позик працівникам, показуються у статті "Позики для працівників" розділу III пасиву.

2.25. У рядку 240 показується заборгованість по розрахунках, які не знайшли відображення у інших статтях групи "Розрахунки з дебіторами" розділу III активу баланса, зокрема, заборгованість постачальників, підзвітних осіб, постачальників по нестачах товарно-матеріальних цінностей, які виявлено під час їх приймання. У цій статті відображаються також штрафи, пені і неустойки, що визнані боржником або по яких отримані рішення суду, арбітражного суду чи іншого належного органу про їх стягнення.

У випадках, якщо частина відпускного періоду переходить на наступний за звітним періодом місяць, заробітна плата за ці дні відпустки, що виплачена працівнику у звітному періоді, обліковується у звітному періоді, як виданий аванс і ця заборгованість показується у складі статті "Розрахунки з іншими дебіторами". Вказана сума включається до складу фактичних затрат на оплату праці з відображенням у розрахунках по оплаті праці (кредит рахунку 70) у наступному за звітним періоді.

У цій статті також показується заборгованість по операціях, пов'язаних із здійсненням спільної діяльності, грошові і майнові внески учасників договору, розподіл фінансових та інших результатів спільної діяльності, бухгалтерський облік яких ведеться у розрізі учасників на окремому субрахунку "Розрахунки по спільній діяльності" синтетичного рахунку 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами."

2.26. У статті "Короткострокові фінансові вкладення" показуються придбані підприємством короткострокові цінні папери та інші прибуткові активи, що придбані (вкладені) підприємством для одержання прибутків на строк не більше одного року.

2.27. У статтях "Каса", "Розрахунковий рахунок", "Валютний рахунок", "Інші грошові кошти" показується залишок коштів підприємства у касі, на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банках, операції по яких відображаються на рахунках бухгалтерського обліку 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок", 54 "Рахунки у банку по коштах на капітальні вкладення", 55 " Інші рахунки у банках", 56 "Інші грошові кошти".

2.28. У статті "Використання позикових коштів показуються суми використаних кредитів, одержаних на спеціальні заходи, а також кошти, які тимчасово залучені підприємством як додаткові фінансові ресурси та облік використання яких ведеться на рахунку 82 "Використання позикових коштів".

2.29. У рядку 305 наводять затрати з незакінчених до кінця звітного періода робіт по капітальному ремонту основних фондів, а також затрати з закінченого капітального ремонту, що не перекриті встановленими джерелами його фінансування.

2.30. У статтях "Інші оборотні активи" та "Інші короткострокові пасиви" показуються вартість короткострокових активів і пасивів, що не знайшли відображення в попередніх статтях розділу III балансу. Зокрема, тут показується заборгованість по відшкодуванню матеріальної шкоди, як виняток, суми нестач і втрат від псування цінностей, по яких на час складання річного звіту питання про віднесення вказаних сум на винних осіб або списання з балансу не вирішено.

2.31. У статті "Збитки минулих років" показується сума збитків минулих років, що підлягає покриттю у встановленому порядку, облік яких ведеться на рахунку 98 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) минулих років".

Після складання і затвердження річного бухгалтерського звіту дебетове сальдо з рахунку 80 "Прибутки і збитки" на кінець звітного року оборотами у першому після звітного року місяці списується в дебет рахунку 98.

На підставі прийнятого рішення про джерела покриття непокритих збитків за минулий рік підприємства списують їх у кореспонденції з дебетом рахунків: 88 "Фонди спеціального призначення" - при направленні на погашення непокритих збитків минулих років коштів резервного (страхового) фонду; 75 "Розрахунки з учасниками", 70 "Розрахунки по оплаті праці" - при направленні на погашення збитків минулих років цільових внесків засновників підприємства; 96 "Цільове фінансування і цільові надходження" - при спрямуванні на погашення непокритих збитків минулих років коштів цільового призначення; 81 "Використання прибутку" - після спрямування на погашення непокритих збитків минулих років прибутку звітного року.