Про затвердження Інструкції про складання річного фінансового звіту банків України

Операційна діяльність.

Інвестиційна діяльність.

Фінансова діяльність.

Вплив змін курсів валют.

Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів дорівнює сумі таких статей:

чистий приплив (відплив) грошових коштів від операційної діяльності;

чистий відплив грошових коштів від інвестиційної діяльності;

чистий приплив грошових коштів від фінансової діяльності.

При цьому грошові кошти та їх еквіваленти на кінець року дорівнюють сумі таких статей:

грошові кошти та їх еквіваленти на початок року;

чисте збільшення (зменшення) грошових коштів і їх еквівалентів;

вплив змін курсів валют.

Розділ "Операційна діяльність" складається з двох частин:

Чистий грошовий прибуток від поточних операцій банку. Ця сума відображає чисте надходження (вибуття) грошових коштів у вигляді прибутку (збитку) банку від його діяльності.

Чистий приплив (відплив) грошових коштів від іншої діяльності, яка не належить до інвестиційної та фінансової, відображає збільшення (зменшення) активів та зобов'язань, що виникають у результаті цієї діяльності.

Негрошовими операціями вважаються:

формування резерву під наявний актив;

амортизація дисконту та премій у цінних паперах;

амортизація основних засобів та нематеріальних активів;

нараховані, але не отримані доходи;

нараховані, але не сплачені витрати (у тому числі нараховані, але не сплачені податки; нараховані, але не сплачені виплати працівникам);

збільшення (зменшення) активу чи зобов'язання з віднесенням результату на доходи та витрати (безоплатне отримання основних засобів).

Метод складання звіту наведений у примітці 32.

Звіт про рух грошових коштів за непрямим методом складається за такими правилами:

Форма звіту поділяється на 3 розділи:

Операційна діяльність.

Інвестиційна діяльність.

Фінансова діяльність.

Розділ "Операційна діяльність" включає:

Чистий грошовий прибуток від поточних операцій банку відображає чисте надходження (вибуття) грошових коштів у вигляді прибутку (збитку) банку від його діяльності таким чином: негрошові доходи (витрати) віднімаються/додаються від/до суми чистого прибутку.

Чистий приплив (відплив) грошових коштів від іншої діяльності, яка не належить до інвестиційної та фінансової, а відображає збільшення (зменшення) активів та зобов'язань, що виникають у результаті цієї діяльності.

Різниця між чистим прибутком та чистим грошовим прибутком від поточних операцій банку включає:

негрошові статті доходів та витрат (наприклад, амортизація основних засобів, рух резервів тощо);

неопераційні статті доходів та витрат (наприклад, результати від продажу основних засобів та інвестиції);

тимчасові різниці між елементами чистого прибутку та пов'язаними з ними грошовими потоками (наприклад, нарахування доходів та витрат, амортизація дисконтів та премій).

Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів дорівнює сумам таких статей:

чистий приплив (відплив) грошових коштів від операційної діяльності;

чистий відплив грошових коштів від інвестиційної діяльності;

чистий приплив грошових коштів від фінансової діяльності.

При цьому грошові кошти та їх еквіваленти на кінець року дорівнюють сумі таких статей:

грошові кошти та їх еквіваленти на початок року;

чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів.

Принцип (механізм) складання деяких статей звіту включає:

в) приплив грошових коштів, а саме:

грошовий прибуток;

зменшення активів;

збільшення зобов'язань;

грошове збільшення статутного капіталу.

г) відплив грошових коштів, а саме:

грошовий збиток;

збільшення активів;

зменшення зобов'язань;

сплату дивідендів;

грошове зменшення статутного капіталу.

Чистий грошовий прибуток від поточних операцій банку обчислюється таким чином: з прибутку за звітний період знімаються всі негрошові потоки за рахунками доходів та витрат (витрати - усі активні рахунки додаються, доходи - всі пасивні рахунки віднімаються). За всіма рахунками класів 6 та 7 береться до розрахунку різниця між залишками на кінець та початок звітного періоду.

Грошове збільшення (зменшення) активів банку - це грошовий потік, що дорівнює різниці між залишками за активними рахунками з вирахуванням контрактивних рахунків на початок і кінець звітного періоду та з вирахуванням усіх негрошових потоків за рахунками доходів, витрат і капіталу (витрати віднімаються, доходи додаються).

Позитивний результат додається до грошових потоків, від'ємний - віднімається.

Грошове збільшення (зменшення) пасивів банку - це грошовий потік, що дорівнює різниці між залишками за пасивними рахунками з вирахуванням контрпасивних рахунків на початок і кінець звітного періоду з вирахуванням усіх негрошових потоків за рахунками доходів, витрат (витрати віднімаються, доходи додаються).

Позитивний результат додається до грошових потоків, від'ємний - віднімається.

За всіма рахунками (у тому числі класів 6 та 7) береться різниця між залишками на кінець і початок періоду. Ураховуючи те, що початком періоду є 1 січня кожного року, сума класів 6 та 7 на початок періоду дорівнює нулю.

Схема складання звіту (для всіх рахунків, уключаючи рахунки класів 6 та 7) така:

"+" - збільшення грошового потоку;

"-" - зменшення грошового потоку.

Метод складання звіту наведений у примітці 32.

3.6. Примітка - це додаткова інформація для розкриття та уточнення суми, суті та класифікації операцій, до якої вони належать.

Усі примітки мають розкривати користувачам фінансової звітності не тільки суми, але й методи їх розрахунків та оцінки.

У примітці 1 відображені основні принципи та методи облікової політики банку, що була застосована в процесі ведення бухгалтерського обліку, та оцінка статей річної фінансової звітності.

У примітці мають надаватися роз'яснення щодо змін в обліку, які були внесені протягом року.

Статті "Інші" за активами, зобов'язаннями, доходами та витратами мають відображатися окремою статтею в примітці, якщо суми становлять більше ніж 5% від загальних сум згідно з їх категорією (активи, зобов'язання, доходи та витрати відповідно).

Кожний банк має зазначати свої особливості щодо діяльності й обліку і за потреби створювати додаткові примітки. Якщо немає якогось фінансового інструменту, то дані про це не надаються.

У примітках усі суми виражені в тисячах гривень.

Примітки є невід'ємною частиною річної фінансової звітності.

Інформація в примітках надається в такому порядку:

Примітка 1. Облікова політика

Примітка 1.1. Основи облікової політики та складання звітності

У примітці 1.1 банк відображає основи облікової політики, на підставі яких складалася річна фінансова звітність. Принципи оцінки окремих активів та зобов'язань такі:

за історичною (первісною) вартістю;

за справедливою (ринковою) вартістю.

У наступних примітках банк зазначає, які саме принципи застосовувалися до конкретних активів та зобов'язань.

Примітка 1.2. Ефект змін в обліковій політиці та виправлення суттєвих помилок

У примітці 1.2 банк зазначає ефект змін в обліковій політиці та коригування суттєвих помилок.

У разі змін в обліковій політиці банк зазначає:

яка облікова політика змінюється, причини та суть змін, суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року або обґрунтування неможливості її достовірного визначення, за якими статтями звітів відображені коригування;

факт повторного подання порівнянної інформації у фінансових звітах або недоцільність її переобрахунку.

Під час виправленя помилок, які мали місце в попередніх періодах, банк розкриває таку інформацію:

зміст та суму помилки;

статті фінансової звітності минулих періодів, які були переобраховані з метою повторного подання порівняльної інформації;

факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність їх повторного оприлюднення;

у разі потреби розкриття події, що відбулася після дати балансу, слід надавати інформацію про зміст події та оцінку її впливу на фінансовий результат або обгрунтування неможливості зробити таку оцінку.

Примітка 1.3. Іноземна валюта

У примітці 1.3 банк зазначає:

курси гривні відносно іноземних валют, за якими відображалися доходи та витрати в іноземній валюті в звіті про фінансові результати;

курси, за якими відображені активи та зобов'язання в іноземній валюті в звіті "Баланс";

статті, за якими відображаються результати переоцінки активів та зобов'язань;

політику керівництва банку щодо ризику збитків унаслідок зміни курсу іноземної валюти.

Примітка 1.4. Доходи та витрати

У примітці 1.4 банк зазначає:

метод визнання доходів та витрат;

застосування методів нарахування та касового методу;

метод визнання процентних і дисконтних доходів і витрат у звіті про фінансові результати, зокрема те, до яких статей належать купонний дохід і доходи та витрати від амортизації дисконтів та премій за цінними паперами;

облікову політику щодо комісійних доходів і витрат;

основні критерії визнання доходів сумнівними щодо отримання;

інше (у разі потреби).

Примітка 1.5. Цінні папери на продаж

У примітці 1.5 банк зазначає:

метод оцінки цінних паперів на продаж та порядок застосування переоцінки щодо них (створення резервів);

статті звітів, за якими відображаються результати від торгівлі;

статті звітів, за якими відображаються проценти та дивіденди, що отримані від цінних паперів на продаж під час володіння ними;

наявність цінних паперів на продаж, які є об'єктом операцій репо;

інше (у разі потреби).

Примітка 1.6. Інвестиційні цінні папери

У примітці 1.6 банк зазначає:

цінні папери, які входять до складу інвестиційних цінних паперів у портфелі банку;

метод оцінки та переоцінки (створення резервів);

статті звітів, у яких відображаються процентні та дивідендні доходи за ними;

інше (у разі потреби).

Примітка 1.7. Операції репо

У примітці 1.7 банк зазначає:

наявність цінних паперів, які продані та куплені за угодами репо;

статті звітів, за якими вони обліковуються;

статті звітів, у яких відображаються різниця між ціною продажу і купівлі, та методи, які застосовуються для обліку цієї різниці (метод нарахування або касовий);

інше (у разі потреби).

Примітка 1.8. Кредити та резерви під можливі збитки за ними

У примітці 1.8 банк відображає свою кредитну політику, зокрема порядок:

відображення у звіті "Баланс" кредитів (за сумою основного боргу мінус резерви на потенційні збитки);

формування спеціального резерву під стандартну та нестандартну заборгованість для покриття кредитного ризику (на балансових рахунках класів 1 та 2);

формування загального резерву під заборгованість для можливих збитків за кредитами (за балансовими рахунками класу 5);

списання кредитів;

повернення попередньо списаних кредитів;

нарахування процентів за кредитами;

списання нарахованих до отримання процентів за рахунок резерву, якщо їх стягнення вважається неможливим.

Примітка 1.9. Враховані векселі

У примітці 1.9 банк відображає облікову політику щодо врахованих векселів.

Примітка 1.10. Нематеріальні активи

У примітці 1.10 банк зазначає:

методи оцінки придбаних (виготовлених) нематеріальних активів;

метод амортизації;

норми амортизації;

суми угод на придбання в майбутньому нематеріальних активів;

інше (у разі потреби).

Примітка 1.11. Основні засоби

У примітці 1.11 банк зазначає:

методи оцінки придбаних (виготовлених) основних засобів;

метод амортизації та діапазон строків корисного використання (експлуатації);

норми амортизації;

надавання банком основних засобів в оперативний лізинг;

методи оцінки наданого оперативного лізингу основних засобів;

надавання банком основних засобів у фінансовий лізинг;

отримування банком основних засобів у фінансовий лізинг;

методи оцінки фінансового лізингу;

активи, що надані під заставу зобов'язань;

суму укладених угод на придбання в майбутньому основних засобів;

інше (у разі потреби).

Примітка 1.12. Резерви

У примітці 1.12 банк зазначає порядок:

формування загальних резервів, та їх використання;

формування спеціальних резервів для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості;

списання дебіторської заборгованості;

формування інших спеціальних резервів за активами (крім резервів за кредитами).

Примітка 1.13. Податок на прибуток

У примітці 1.13 банк зазначає:

ставку податку на прибуток, якщо вона змінюється порівняно із звітним періодом;

пояснення різниці між витратами (доходами) з податку на прибуток та добутком облікового прибутку (збитку) на застосовану ставку податку на прибуток;

суму та період дії тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, суму податкових збитків і невикористаних податкових пільг, пов'язаних з невизнанням відстроченого податкового активу;

суму тимчасових різниць, пов'язаних з фінансовими інвестиціями в дочірні установи, асоційовані компанії, щодо яких відстрочені податкові зобов'язання не були визнані;

суму витрат (доходу) з податку на прибуток, пов'язаних з прибутком (збитком) від діяльності, що припинена.

Примітка 1.14. Власні акції банку, викуплені в акціонерів

У примітці 1.14 банк зазначає політику щодо викуплених в акціонерів власних акцій банку.

Примітка 1.15. Операції пов'язаних сторін

У примітці 1.15 банк зазначає:

характер відносин між пов'язаними сторонами;

види та обсяги операцій (сума або частка в загальному обсязі) пов'язаних сторін;

методи оцінки активів і зобов'язань, що використані в операціях пов'язаних сторін;

інформація про операції між асоційованими підприємствами, які обліковуються інвестором за методом участі в капіталі.

Примітка 1.16. Взаємозалік статей активів та зобов'язань

У примітці 1.16 банк зазначає, чи було здійснено взаємозалік активів і зобов'язань балансу, за якими статтями звітів, а також його юридичне обґрунтування.

Примітка 1.17. Похідні фінансові інструменти та операції хеджування

У примітці 1.17 банк зазначає:

дані про всі наявні за станом на кінець дня 31 грудня звітного року деривативні угоди, облікову політику щодо них, методи оцінки та переоцінки;

операції, які хеджуються;

принципи оцінки, облікову політику та визнання результатів хеджування;

статті, за якими відображаються результати переоцінки деривативних угод.

Примітка 1.18 Операції з простими та потенційними простими акціями, які були здійснені після дати балансу

У примітці 1.18 банк, який створений у формі відкритого акціонерного товариства, за кожним класом простих акцій надає інформацію про операції з простими та потенційними простими акціями, які були здійснені після дати балансу (наприклад випуск акцій; конвертування або здійснення прав на потенційні звичайні акції, які перебувають в обігу на дату балансу, у звичайні акції; випуск акцій за умов, які залежать від непередбачених подій тощо).

Примітка 2. Чистий процентний дохід

Таблиця 2.1. Процентний дохід

Залишок за рахунками 6050(АП), 6051(АП), 6052(АП), 6053(АП), 6054(АП), 6055(АП) відображається в згорнутому вигляді.

Таблиця 2.2. Процентні витрати

Примітка 3. Дивідендний дохід

Дивідендний дохід від цінних паперів, які обліковуються в класі 3 Плану рахунків бухгалерського обліку комерційних банків України.

Залишки за рахунком 6300 за станом на кінець дня 31 грудня звітного року мають дорівнювати сумі рядка "Усього" примітки 3 рядків 3 та 6 звіту про фінансові результати.

Примітка 4. Чистий торговельний дохід

Сума рядків 1 та 2 має дорівнювати залишку на рахунку 6204 за станом на кінець дня 31 грудня звітного року. Зазначити методи розрахунку реалізованого результату.

Примітка 5. Загальноадміністративні витрати

(4) Балансовий рахунок 7422 включається для розрахунку статті "Оперативний лізинг (оренда)" за попередній рік.

Примітка 6. Витрати на персонал

Сума рядка "Усього" має дорівнювати залишку за групою рахунків 740 за станом на кінець дня 31 грудня звітного року.

(5) Зазначається середньооблікова чисельність працівників згідно зі звітом за формою N 1-ПВ (затверджена наказом Державного комітету статистики України від 14.10.97 N 24.

Примітка 7. Витрати на безнадійні та сумнівні борги