Про затвердження Порядку складання Декларації про прибуток підприємства, основною діяльністю якого є виробництво сільськогосподарської продукції

Відповідно до пункту 14.1 статті 14 та пункту 16.4 статті 16 Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та керуючись статтею 8 Закону України "Про державну податкову службу України",

1. Затвердити Порядок складання Декларації про прибуток підприємства, основною діяльністю якого є виробництво сільськогосподарської продукції, що додається (далі - Порядок).

2. Начальнику Головного управління прямих податків Фурману А.П. подати ці наказ та Порядок до Міністерства юстиції України на державну реєстрацію.

3. Начальнику управління справами Коваленку В.В. у триденний термін від дня реєстрації Порядку в Міністерстві юстиції України забезпечити його тиражування та надсилання державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

4. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Голови Державної податкової адміністрації України Шитрю О.І.

1.1. Порядок складання декларації про прибуток підприємства, основною діяльністю якого є виробництво сільськогосподарської продукції (далі - Порядок), розроблено згідно з пунктом 14.1 статті 14, пунктом 16.4 статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями) (далі - Закон).

1.2. Цей Порядок застосовується платниками податку на прибуток тих підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції (далі - платники податку).

З метою оподаткування до числа підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, включаються підприємства, валовий доход яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній звітний (податковий) рік перевищує п'ятдесят відсотків загальної суми валового доходу.

Якщо за звітний (податковий) рік валовий доход таких підприємств від продажу сільськогосподарської продукції не перевищує п'ятдесяти відсотків загальної суми валового доходу, то прибуток таких підприємств від продажу продукції (робіт, послуг), яка не є сільськогосподарською, оподатковується у загальному порядку. Прибуток таких підприємств від продажу тієї продукції, яка є сільськогосподарською, оподатковується згідно з цим Порядком.

1.3. Декларація про прибуток підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції (надалі - декларація), складається платниками податку за формою, що додається.

1.4. У декларації вказуються всі передбачені в ній показники. У разі незаповнення того чи іншого рядка через відсутність операції цей рядок прокреслюється. Декларація заповнюється чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та інших засобів, які забезпечують збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності.

У декларації не повинно бути ніяких підчисток, помарок, непомітних виправлень. Виправлення помилок у декларації проводиться з дотриманням Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року N 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за N 168/704.

Декларація заповнюється в тисячах гривень з одним десятковим знаком.

Оригінал декларації подається платником до податкового органу за місцезнаходженням платника. Подання ксерокопії не допускається.

Дані, вказані в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами, даними бухгалтерського обліку та бути відповідними до даних податкового обліку (звітності).

Достовірність даних підтверджується підписами керівника підприємства і головного бухгалтера (за відсутності на підприємстві бухгалтерської служби - спеціаліста, який провадить облік) та засвідчується печаткою.

1.5. Декларація подається платником податку до державної податкової адміністрації для реєстрації не пізніше терміну, визначеного пунктом 16.4 статті 16 Закону.

Платники податку мають право не пізніше ніж за 10 днів до закінчення терміну подання документів надіслати (за встановленим Кабінетом Міністрів України порядком оформлення зазначених поштових відправлень) їх податковому органу поштою з повідомленням про вручення.

1.6. Декларація подається платником незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану фінансово-господарської діяльності платника податку.

2.1. Декларація складається із заголовної та п'яти основних частин і вісімнадцяти додатків. В додатках А - Л до декларації дані про щомісячні доходи відображаються по окремих рядках. Додатки М - С заповнюються за звітний рік в цілому.

Якщо окремі рядки декларації не заповнюються через відсутність операцій, то платники податку не подають податковому органу передбачені відповідними рядками декларації додатки.

У заголовній частині декларації відображаються (відповідно до установчих документів, зареєстрованих у встановленому порядку): назва підприємства, форма власності, ідентифікаційний код, назва органу, у віданні якого перебуває підприємство (якщо він є), місцезнаходження та номер телефону платника.

2.2. У першій частині (рядки з 1 по 14) визначається загальна сума валових доходів платника податку, отриманих (нарахованих) від усіх видів діяльності протягом податкового періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, так і за її межами, без врахування доходів, зазначених у пункті 4.2 Закону.

У цій частині також відображається сума скоригованого валового доходу, яка визначається шляхом зменшення загальної суми валового доходу на суму тих доходів, які підлягають виключенню зі складу валових доходів із метою оподаткування.

Окремим рядком 12 зазначаються в декларації проіндексовані валові доходи, отримані від виробництва власної сільськогосподарської продукції.

2.3. У другій частині (рядки з 15 по 33) зазначаються по окремих рядках складові загальної суми валових витрат виробництва та обігу, що включають будь-які витрати у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснювані як компенсація вартості тих товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Сума витрат, яких зазнав платник податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов'язаної особи, визначається виходячи із договірних цін, але не більших за ті звичайні ціни, які діяли на дату придбання.

У цій частині відображаються також витрати, які за своїм змістом, з метою оподаткування, виключаються із загальної суми валових витрат.

В окремому рядку 32 зазначаються в декларації проіндексовані валові витрати, пов'язані з виробництвом власної сільськогосподарської продукції.

2.4. У відповідності із пунктом 14.1 статті 14 Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові доходи і витрати підприємств - виробників сільськогосподарської продукції, отримані (понесені) протягом звітного податкового року, підлягають індексації на підставі офіційного індексу інфляції за період від місяця, наступного за тим місяцем, в якому платник зазнав таких витрат (отримав такі доходи), до кінця звітного податкового року. В першій та другій частинах декларації наводяться відповідні рядки проіндексованих валових доходів та валових витрат; додатки А - Л до декларації заповнюються щомісячно, з прийняттям підсумків за рік, в зв'язку з цим в додатках можна простежити формування валових доходів та витрат щомісячно і проконтролювати порядок їх індексації.

Індексація валових доходів та витрат здійснюється згідно з "Порядком індексації валових доходів і витрат підприємств - виробників сільськогосподарської продукції", затвердженим наказом Міністерства сільського господарства і продовольства України від 15 липня 1997 р. N 212 та зареєстрованим Міністерством юстиції України від 15 серпня 1997 р. за N 316/2120.

2.5. У третій частині (рядки з 34 по 36) визначається загальна сума нарахованих амортизаційних відрахувань по основних фондах та нематеріальних активах.

У цій частині відображаються також амортизаційні відрахування, які за своїм змістом з метою оподаткування підлягають виключенню із загальної суми амортизаційних відрахувань.

В рядку 35 вказуються дані про амортизаційні відрахування, пов'язані та виробництвом власної сільськогосподарської продукції.

2.6. У четвертій частині (рядки з 37 по 42) визначається сума прибутку, який підлягає оподаткуванню за загальною ставкою, а також суми прибутків, які оподатковуються за іншими ставками. По рядку 38 показується прибуток, отриманий від виробництва власної сільськогосподарської продукції.

2.7. У п'ятій частині (рядки з 43 по 49) зазначається податкове зобов'язання платника податку та зменшення такого зобов'язання у податковому періоді.

2.7.1. У рядках з 43 по 47 зазначається податок на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету або зарахуванню в рахунок наступних платежів, чи поверненню платнику податку.

2.7.2. У рядку 49 відображаються зобов'язання платника щодо утримання та перерахування до бюджету податку з доходів у джерела їх виплати за рахунок таких виплат.

2.8. З метою визначення оподатковуваного прибутку та суми податку на прибуток платники податку самостійно провадять облік валових доходів, валових витрат та амортизаційних відрахувань і відображають їх у відповідних рядках декларації за цим порядком.

Крім зазначеного, з метою правильного визначення проіндексованих сум валових доходів та валових витрат, підприємства - виробники сільськогосподарської продукції провадять самостійно в окремому журналі податковий облік валових доходів і витрат за статтями, визначеними в декларації, в якому загальна сума валового доходу і валових витрат щомісяця індексується на підставі офіційного індексу інфляції, розрахованого Міністерством статистики України.

3.1. Рядок 1 декларації заповнюється на підставі додатка А до декларації.

3.1.1. Додаток А заповнюється з розподілом по місяцях, з виведенням річної суми. В графі, що відповідає конкретному місяцю, записується сума валового доходу за місяць. Аналогічно до цього додатка заповнюються інші додатки до декларації, в яких передбачене зазначення індексованих валових доходів та витрат.

3.1.2. У рядку 1.1 додатка А відображається вартість відвантажених товарів та продукції власного виробництва рослинництва по окремих їх видах або коштів (готівки), які надійшли або на банківський рахунок від покупця (замовника) в оплату таких товарів, що підлягають продажу, або в касу платника податку, а за відсутності каси - сума готівки, інкасованої до банківської установи.

Продаж визначених товарів зазначається без сум податку на додану вартість і акцизного збору.

Датою продажу товарів вважається дата, яка припадає на той податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, які сталися раніше, а саме: дата зарахування коштів на банківський рахунок, відвантаження, фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг), оприбуткування в касу та інкасації.

У разі продажу товарів, безпосередньо пов'язаних з технологічними процесами виробництва сільськогосподарської продукції, виробникам такої продукції на умовах товарного кредиту, валові доходи кредитора збільшуються у тому податковому періоді, на який, відповідно до умов такого кредитного договору, припадає строк здійснення розрахунків з позичальником.

Якщо об'єктом такого товарного кредиту є товари, витрати на які включаються до складу валових витрат, то датою збільшення валових витрат позичальника є дата здійснення розрахунків щодо погашення заборгованості за таким товарним кредитом.

Якщо об'єктом товарного кредиту є товари, витрати на які, відповідно до статті 8 Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" , підлягають амортизації, то датою збільшення балансової вартості відповідної групи основних фондів є дата здійснення позичальником розрахунків щодо погашення заборгованості за таким товарним кредитом.

Доходи, отримані (нараховані) протягом звітного періоду платником податку в іноземній валюті у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг), перераховуються в гривні за офіційним валютним курсом Національного банку України, що діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів, і не підлягають перерахуванню у зв'язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом звітного періоду.

3.1.3. У рядку 1.8 вказуються доходи від продажу продукції тваринництва власного виробництва.

3.1.4. У рядку 1.16 відображаються доходи від іншої сільськогосподарської продукції власного виробництва, яка не була врахована по рядках 1.1 та 1.8 додатка А.

3.1.5. У рядку 1.17 відображають продаж сільськогосподарської продукції власного виробництва всього за рік, з розподіленням по місяцях. Цей рядок додатка А збігається з рядком 2 декларації і має важливе значення для визначення статусу підприємства як такого виробника сільськогосподарської продукції, який має право на сплату податку на прибуток за річними розрахунками. Співвідношення рядка 2 декларації до рядка 8 декларації за звітний та минулий роки вказуються довідково в кінці декларації.

3.1.6. У рядку 1.18 для опису товарообмінних (бартерних) операцій відображається вартість відвантажених товарів (а для робіт (послуг) - вартість фактичного надання результатів робіт (послуг), на підставі договірної ціни, але не нижчої за звичайні ціни або вартість оприбутковуваних товарів, для робіт (послуг) - вартість фактичного отримання результатів робіт (послуг) платником податку.

Датою проведення товарообмінних (бартерних) операцій вважається будь-яка з подій, що сталися раніше: дата відвантаження, дата фактичного надання результатів робіт (послуг) або дата оприбуткування товарів, отримання робіт (послуг).

У разі здійснення товарообмінних (бартерних) операцій як на території України, так і за її межами, платник податку визначає фінансовий результат за кожною операцією окремо. Розрахунок фінансових результатів по таких операціях платником податку подається до податкового органу разом із декларацією про прибуток підприємства, за формою додатка С.

Для визначення фінансових результатів від здійснення товарообмінних (бартерних) операцій, пов'язаних із зовнішньоекономічною діяльністю, враховується позитивна або від'ємна різниця за результатом перерахунку дебіторської (кредиторської) заборгованості в іноземній валюті.

В цьому рядку відображається тільки бартер на сільськогосподарську продукцію власного виробництва.

3.1.7. Сума доходів від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам визначається платником податку самостійно, на підставі договірних цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату продажу, та відображається у рядку 1.19 цього додатка. В цьому рядку відображається продаж тільки сільськогосподарської продукції власного виробництва.

Правомірність визначення рівня звичайної ціни платником податку встановлюється податковим органом за результатами документальних перевірок.

3.1.8. В рядках 1.20 та 1.21 додатка А відображається продаж товарів (робіт, послуг) іншої продукції підприємства, відповідно, за бартером та пов'язаним особам.

3.1.9. У рядку 1.22 відображаються доходи, нараховані виконавцем довгострокового договору (контракту) протягом звітного періоду, в сумах, визначених виконавцем самостійно з використанням оціночного коефіцієнта виконання цього контракту. В тому числі по рядку 1.23 при виконанні довгострокового контракту з оренди землі.

При цьому суми авансів або передоплат, наданих виконавцеві довгострокового договору (контракту), включаються до складу валового доходу виключно в межах сум, визначених як добуток загальнодоговірної ціни такого контракту до оціночного коефіцієнта виконання такого контракту.

Після завершення довгострокового договору (контракту) виконавець здійснює перерахунок сум податкових зобов'язань. У разі заниження сум податкових зобов'язань у попередніх періодах, платник податку відповідно до звіту про результати діяльності виконавця довгострокового договору (контракту) збільшує валовий доход у податковому періоді та враховує суму такого заниження у рядку 13 декларації, а у разі завищення - у рядку 33 декларації.

3.1.10. У рядку 1.24 відображається вартість інших відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

3.1.11 У рядку 1.26 додатка А показується індекс інфляції для щомісячної індексації валових доходів і валових витрат, визначений згідно з наказом Міністерства сільського господарства і продовольства "Про затвердження Порядку індексації валових доходів і витрат підприємств - виробників сільськогосподарської продукції" від 15 липня 1997 р. N 212, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України від 15 серпня 1997 р. за N 316/2120. Цей показник вказується тільки в додатку А, але застосовується в усіх додатках, в яких є рядки для індексації валових доходів та валових витрат.

3.1.12. У рядку 1.27 зазначається сума проіндексованого валового доходу, яка визначається шляхом множення даних рядка 1.25 на індекс інфляції (рядок 1.26). За цією методикою визначаються проіндексовані валові доходи та витрати в інших додатках.

У рядку 1.28 проставляється сума проіндексованих валових доходів, отриманих від продажу власної сільськогосподарської продукції.

3.1.13. У рядку 1.29 проставляється річна сума проіндексованого валового доходу, яка визначається як результат додавання сум щомісячних даних у рядку 1.27.

За аналогічною методикою визначаються також і в інших додатках валові витрати та доходи, проіндексовані за рік.

3.2. Рядок 3 декларації заповнюється на підставі додатка Б до декларації.

3.2.1. У рядках 3.1 та 3.2 додатка Б відображається прибуток, отриманий від продажу (відчуження) цінних паперів і деривативів протягом звітного періоду, який визначається шляхом зменшення валового доходу, отриманого (нарахованого) у зв'язку з продажем (відчуженням) цінних паперів і деривативів, на суму витрат, пов'язаних з придбанням цінних паперів і деривативів.

Збитки від цих операцій за результатами податкового року переносяться на зменшення валового доходу майбутніх податкових періодів від таких операцій, з урахуванням офіційного індексу інфляції за встановленим порядком.

При цьому платник податку провадить окремий облік фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами і деривативами.

3.2.2. У рядку 3.3 відображається сума у гривнях, отримана від продажу іноземної валюти.

3.2.3. У рядку 3.4 відображається (в разі збільшення офіційного валютного (обмінного) курсу Національного банку України) позитивна різниця від перерахунку іноземної валюти, що перебувала на обліку платника податку на кінець кожного місяця, у гривні;

у разі зменшення валютного обмінного курсу Національного банку України від'ємна різниця від перерахунку в гривні іноземної валюти, що перебувала на обліку платника податку на кінець кожного місяця, відображається у рядку 24.6 додатка З до декларації.

3.2.4. У рядку 3.5 відображається позитивна різниця (у разі збільшення офіційного валютного (обмінного) курсу Національного банку України) від перерахунку дебіторської заборгованості в іноземній валюті, яка перебувала на обліку платника податку на кінець місяця, в гривні, а також від'ємна різниця (в разі зменшення офіційного валютного (обмінного) курсу Національного банку України) від перерахунку кредиторської заборгованості;

у разі зменшення валютного (обмінного) курсу Національного банку України від'ємна різниця від перерахунку в гривні дебіторської заборгованості в іноземній валюті, що перебувала на обліку у платника податку на кінець місяця, або позитивна (у разі збільшення вказаного курсу) різниця від перерахунку кредиторської заборгованості відображається у рядку 24.7 додатка З до декларації.

У такому самому порядку відображається різниця від перерахунку при погашенні дебіторської або кредиторської заборгованості.

3.2.5. У рядку 3.6 відображаються кошти, отримані платником податку від продажу (розміщення) емітованих ним облігацій, ощадних сертифікатів та інших цінних паперів (крім цінних паперів, що засвідчують корпоративні права) з обмеженим терміном дії.

Придбання платником податку (покупцем) вищевказаних цінних паперів відноситься до його валових витрат і відображається ним у рядку 24.1 додатка З до декларації.

При цьому витрати, яких зазнав платник податку - покупець таких цінних паперів, включаються до складу валових витрат у тому місяці, в якому відбулося або мало відбутися погашення емітентом цих цінних паперів.

3.2.6. У рядках 3.7 і 3.8 відображаються, відповідно, кошти, отримані платником податку (покупцем) у зв'язку з погашенням таких цінних паперів емітентом, та отримані за ними проценти.

За дисконтними цінними паперами, емітованими платником податку, балансові збитки від їх розміщення відносяться до складу валових витрат такого платника податку за податковий період, протягом якого відбувся продаж (розміщення) таких цінних паперів, і відображаються у рядку 22.4 додатка З до декларації.

3.2.7. Довідково в додатку Б вказуються дані про ті суми доходу (помісячно), одержані платником податку у вигляді процентів від володіння державними цінними паперами та облігаціями місцевих позик, що придбані ним до 1 липня 1997 року, які не включаються до складу валових доходів.

3.3. Рядок 4 декларації заповнюється на підставі додатка В до декларації.

3.3.1. У рядку 4.1 відображається сума перевищення виручки від продажу об'єктів основних фондів групи 1 та нематеріальних активів над їх балансовою вартістю.

3.3.2. У рядку 4.2 відображається сума перевищення вартості основних фондів груп 2 і 3 над балансовою вартістю у зв'язку з їх продажем (товарообміном). Збільшення валових доходів на зазначену суму здійснюється у разі, якщо в податковому періоді сума вартості основних фондів дорівнювала балансовій вартості відповідної групи або перевищувала її, а балансова вартість такої групи була прирівняна до нуля.

3.3.3. У рядку 4.3 відображається сума компенсації, наданої у зв'язку з вимушеною заміною основних фондів групи 1, одержаної платником податку від страхової організації або іншої юридичної чи фізичної особи, яку визнано винною у заподіянні шкоди.

Вимушеною вважається така заміна основних фондів у тих випадках, якщо з незалежних від платника податку обставин вони (чи їх частина) зруйновані, вкрадені чи підлягають знесенню або якщо платник податку змушений відмовитися від використання таких основних фондів через обставини загрози чи неминучості заміни, зруйнування або знесення (за умови підтвердження наявності такої загрози у порядку, визначеному законодавством). При цьому балансова вартість окремого об'єкта основних фондів групи 1, який підлягає вимушеній заміні, відноситься платником податку на валові витрати (рядок 30.4 додатка І до декларації).

3.3.4. У рядку 4.4 відображається сума доходів від продажу невиробничих фондів.

3.4. Рядок 5 декларації заповнюється на підставі додатка Г до декларації.

3.4.1. У рядку 5.1 додатка відображається сума коштів, передана платникові податку або згідно з договорами дарування та іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій і субсидій), або без укладення таких угод.

3.4.2. У рядку 5.2 відображається сума кредиторської заборгованості (крім кредитних угод) перед іншою юридичною чи фізичною особою, щодо заборгованості, термін позовної давності якої минув у відповідному податковому періоді.

3.4.3. У рядку 5.3 відображається вартість товарів, які надаються платникові податку або згідно з договорами дарування та іншими подібними договорами, які не передбачають грошової чи іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладення таких угод.

3.4.4. У рядку 5.4 відображається вартість тих робіт та послуг, які надаються платникові податку без вимоги про компенсацію їхньої вартості.

3.4.5. У рядку 5.5 відображається вартість матеріальних цінностей, переданих платникові податку - отримувачу згідно з договорами схову та використаних ним у власному виробничому чи господарчому обороті.

3.5. Рядок 6 декларації заповнюється на підставі додатка Д до декларації.

3.5.1. У рядку 6.1 відображається безнадійна заборгованість (кредиторська) за кредитними угодами, по яких минув термін позовної давності.

3.5.2. У рядку 6.2 відображається сума безнадійних заборгованостей за угодами, які передбачали виставлення векселя на користь кредитора в якості забезпечення боргових зобов'язань дебітора на суму опротестованого у неплатежі векселя. Зазначений доход відображається платником податку - векселедавцем у тому податковому періоді, на який припадає 30-й календарний день з моменту опротестування такого векселя.

3.5.3. У рядку 6.3 відображається сума заборгованості, простроченої за договорами, визнаними в судовому порядку недійсними. Зазначена сума відображається у платника податку (дебітора) за той звітний період, на який припадає рішення суду (арбітражного суду) про визнання договорів повністю або частково недійсними з вини дебітора.

3.5.4. У рядку 6.4 відображається та сума заборгованості, яка раніше була віднесена до валових витрат кредитором за договорами, по яких скасовано рішення про визнання їх недійсними з вини дебітора, і таке рішення не було оскаржене кредитором. Валовий доход на суму заборгованості відображається у податковому періоді, протягом якого закінчився термін подання такої скарги.

3.5.5. У рядку 6.5 відображається сума простроченої заборгованості за договорами або їх частинами, визнаними у судовому порядку недійсними з вини обох сторін. Валові доходи дебітора збільшуються на зазначену суму у тому податковому періоді, на який припадає рішення суду (арбітражного суду).

3.5.6. У рядку 6.6 відображається сума заборгованості за договорами, які не виконані у встановленому порядку через обставини непереборної сили або стихійне лихо (форс-мажор), які мали тимчасовий характер і, за висновком уповноваженого органу, не вплинули на спроможність платника податку (дебітора) сплатити заборгованість.

У разі неподання кредитором позову до суду (арбітражного суду) стосовно стягнення з дебітора такої заборгованості протягом строків, визначених законодавством, кредитор відображає суму заборгованості зазначеної, як доход у рядку 6.7.

3.5.7. У рядку 6.8 відображається сума безнадійної заборгованості, яка виникла у кредитора у зв'язку з невиконанням договірних зобов'язань тими підприємствами, організаціями і установами, на майно яких не може бути направлено стягнення (або тих, що не підлягають приватизації) згідно з чинним законодавством України, якщо протягом 30 календарних днів з моменту виникнення прострочення зазначена заборгованість не була відшкодована коштами Державного бюджету України або відповідних місцевих бюджетів, або компенсована будь-яким іншим способом.

Податкове зобов'язання виникає у кредитора, якщо він у терміни, передбачені законодавством, не звернувся до суду (арбітражного суду) з позовом щодо відшкодування збитків, отриманих у зв'язку з таким кредитуванням, або звернувся до суду (арбітражного суду) протягом визначених законодавством термінів, але суд (арбітражний суд) не задовольнив позов чи відхилив позовну заяву.

3.5.8. У рядку 6.9 доходи у вигляді вартості товарів (робіт, послуг), які були раніше виключені з валового доходу у зв'язку із затриманням оплати їх вартості, відображаються у разі задоволення судом (арбітражним судом) позову платника чи в разі вчинення виконавчого напису нотаріусом, за умови надходження коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг).

У разі невиконання рішень суду (арбітражного суду) щодо сплати боргу за виконавчими документами, протягом місяця звертається платник податку (кредитор) до арбітражного суду із заявою про порушення справи про банкрутство дебітора.

3.5.9. У рядку 6.10 відображається та сума заборгованості, поверненої платникові фізичними особами, які були раніше визнані у судовому порядку безвісти відсутніми або померлими (або такими, стосовно яких органами слідства було оголошено розшук), у випадку, коли ця заборгованість була включена платником податку до складу валових витрат.

3.5.10. У рядку 6.11 відображається та сума заборгованості, поверненої платникові юридичними або фізичними особами, визнаними винними в заподіянні шкоди згідно з положеннями Цивільного кодексу України, в погашення за фізичну особу - боржника, яка раніше була включена кредитором до складу валових витрат.

3.5.11. У рядку 6.12 відображаються кошти, отримані кредитором внаслідок завершення ліквідаційної процедури та продажу майна позичальника і попередньо виключені із валового доходу у разі використання права зменшення валового доходу звітного періоду на вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) у випадку затримки (без погодження з продавцем) оплати їх вартості покупцем.

3.5.12. У рядку 6.15 відображаються проіндексовані доходи від врегулювання сумнівної (або безнадійної) заборгованості, а у рядку 6.16 - проіндексовані доходи від врегулювання сумнівної (або безнадійної) заборгованості за відвантажену власну сільськогосподарську продукцію.

3.6. Рядок 7 декларації заповнюється на підставі додатка Е до декларації.

3.6.1. У рядку 7.1 відображається сума державного мита, попередньо сплаченого позивачем, яка повертається на його користь за рішенням суду (арбітражного суду).

3.6.2. У рядку 7.2 відображається сума штрафів та(або) неустойки чи пені, стягнених за добровільним рішенням сторін договору або за рішенням державних органів стягнення, суду, арбітражного чи третейського суду.

3.6.3. У рядку 7.3 відображається сума одержаних платником податку - власником корпоративних прав коштів або майна, вартість яких перевищує балансову вартість таких корпоративних прав у разі повної ліквідації підприємства.

Якщо сума коштів або вартість майна є меншою від номінальної вартості корпоративних прав, то сума збитків відноситься до складу валових витрат платника податку у податковий період отримання такої компенсації, але не раніше закінчення періоду повної ліквідації підприємства - емітента, і відображається у рядку 28.1 додатка К до декларації.

3.6.4. У рядку 7.4 відображаються ті доходи у вигляді коштів або майна, вартість яких перевищує балансову вартість матеріальних цінностей та суму коштів, і які були передані платником податку - учасником спільної діяльності для ведення такої діяльності, при повному її завершенні.

Якщо сума коштів або вартість майна, одержана учасником спільної діяльності без створення юридичної особи при її завершенні, є меншою від балансової вартості матеріальних цінностей та суми коштів, переданих для здійснення спільної діяльності, то сума збитків включається до складу валових витрат платника податку та відображається у рядку 28.2 додатка К до декларації.

Для цілей оподаткування господарські відносини між учасниками спільної діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів.

Платник податку веде податковий облік та складає звітність про результати спільної діяльності за порядком, встановленим центральним податковим органом.

3.6.5. У рядку 7.5 відображається сума страхового відшкодування, одержана платником податку - страхувальником за застраховані збитки, яких він зазнав.

При цьому до валових витрат платника податку - страхувальника включаються витрати зі страхування ризиків: загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних фондів платника податку; екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку іншим особам; майна платника податку; кредитних та інших комерційних ризиків платника податку, за винятком страхування життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов'язковість якого не передбачена законодавством, або будь-які витрати зі страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб, враховані у складі інших витрат, зазначені у рядку 15.24 додатка Ж.

3.6.6. У рядку 7.6 відображається сума процентів (комісійних), отриманих платником податку внаслідок здійснення кредитно-депозитних операцій.

3.6.7. У рядку 7.7. відображаються доходи, отримані платником податку від операцій лізингу (оренди), в тому числі окремим рядком 7.8 з цієї суми виділяються доходи, отримані від оренди (суборенди) землі.

3.6.8. У рядку 7.9. відображаються доходи у вигляді пасивного прибутку (дивідендів, процентів, страхування, роялті), одержані за межами митної території України незалежно від наявності чи відсутності міжнародного договору про усунення подвійного оподаткування, ратифікованого Верховною Радою України.

Сума доходу у цьому рядку визначається з урахуванням податків, сплачених за межами України. Якщо міжнародними договорами встановлені інші правила, ніж передбачені цим Законом, то платник податку зменшує, за наявності підтвердження сплати податку податковим органом держави нерезидента, податкове зобов'язання на суму податку, сплаченого за межами України.

3.6.9. У рядку 7.10 відображаються також інші доходи, які не були враховані в додатках А, Б, В, Г, Д.

3.7. Рядок 8 декларації заповнюється за порядком, визначеним декларацією.

3.8. Рядок 9 декларації заповнюється на підставі додатка Є до декларації.

3.8.1. У рядку 9.1 відображаються суми доходів, отримані підприємствами від продажу на території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України, у разі спрямування одержаного прибутку на збільшення обсягів виробництва продуктів дитячого харчування та зменшення роздрібних цін на такі продукти. Витрати та суми амортизаційних нарахувань, пов'язані з продажем на території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, відображаються відповідно в рядках 29.1 додатка Л та 33.2 додатка Н до декларації.

Прибуток від продажу зазначених товарів, який не підлягає оподаткуванню, відображається у рядку 34.5 додатка О до декларації.

Підприємства, звільнені від оподаткування прибутку, одержаного від продажу спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, подають податковому органу звітність щодо такої діяльності у порядку, встановленому центральним податковим органом.

3.8.2. У рядку 9.2 суми доходів (крім пасивного прибутку), одержані платниками податку - резидентами за межами митної території України, відображаються за наявності міжнародного договору про усунення подвійного оподаткування, ратифікованого Верховною Радою України. Витрати та суми нарахованих амортизаційних нарахувань, пов'язані з такою діяльністю, відображаються платником податку відповідно у рядках 29.2 додатка Л та 33.1 додатка Н до декларації.

Прибуток, отриманий резидентами поза межами митної території України, який оподатковується за загальною ставкою 30 відсотків, відображається у рядку 34.4 додатка О до декларації. Сума податку на прибуток, визначена згідно із законодавством України, відображається у рядку 37.3 додатка П до декларації. Якщо сума податку, сплаченого за кордоном, менша від визначеного розміру заліку, то надається залік на суму податку, фактично сплаченого за кордоном, і зазначена сума відображається у рядку 37.11 додатка П до декларації. Якщо ж сума податку, сплаченого за кордоном, перевищує визначений граничний розмір заліку, то зазначене перевищення не зменшує податкове зобов'язання платника.

3.8.3. У рядку 9.3 відображаються інші суми надходжень (доходів), не враховані в цьому додатку декларації і прямо визначені нормами Закону як такі, що підлягають виключенню з валового доходу з метою оподаткування. Зокрема, по цьому рядку відображаються вартість відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг, не сплачених покупцем, у разі звернення платника податку із заявою до суду про стягнення заборгованості або при визначенні боржника банкрутом, чи по виконавчому напису нотаріуса.

3.9. В рядку 10 декларації відображається сукупний валовий доход, визначений як різниця між даними рядка 8 та 9.

3.10. Рядок 11 декларації заповнюється на підставі суми даних додатка А (рядок 1.29), додатка Б (рядок 3.10), додатка В (рядок 4.7), додатка Г (рядок 5.8), додатка Д (рядок 6.17) за вирахуванням суми, зазначеної в рядку 9.6 додатка Є.

3.11. В рядку 12 декларації відображаються проіндексовані валові доходи від продажу власної сільськогосподарської продукції (сума рядків 1.28 додатка А, 6.16 додатка Д).

3.12. У рядку 13 декларації відображаються суми виявлених валових доходів минулих податкових періодів, відповідно проіндексовані платником податку, суми донарахованих за актами документальних перевірок податковими органами валових доходів, суми капітального доходу за перерахунками амортизаційних відрахувань, в порядку, встановленому пунктом 8.3.3 статті 8 Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" , а також суми донарахованого валового доходу по перерахунках здійснених як виконання довгострокових договорів.

3.13. В рядку 14 декларації відображається загальна сума валового доходу, з якого обчислюється податок.

4.1. Рядки 15 - 33 декларації заповнюються на підставі додатка Ж до декларації, та додатків З, І, К, Л.

4.2. У рядку 15 декларації відображається вартість товарів, матеріалів, сировини, палива, комплектуючих виробів та напівфабрикатів, як у національній, так і в іноземній валюті.

У разі продажу товарів, безпосередньо пов'язаних з технологічними процесами виробництва сільськогосподарської продукції, виробникам такої сільськогосподарської продукції на умовах товарного кредиту, валові витрати позичальника збільшуються на дату здійснення розрахунків щодо погашення заборгованості по такому кредиту.

4.3. У рядках 15.1 - 15.8 додатка Ж відображаються валові витрати, пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) з виділенням основних статей витрат, характерних для сільськогосподарських товаровиробників.

4.4. Валові витрати, пов'язані з придбанням платником податку товарів (робіт, послуг) за договорами, укладеними з нерезидентами, які розташовані в офшорних зонах, включаються до складу валових витрат у сумі, що дорівнює 85 відсоткам від оплаченої вартості таких матеріальних цінностей, і відображаються ним у рядку 15.9 цього додатка.

Витрати, пов'язані з придбанням таких товарів у нерезидентів, що розташовані в офшорних зонах, чи зі здійсненням розрахунків через таких нерезидентів або через їх банківські рахунки, включаються до складу валових витрат у сумі, що дорівнює 85 відсоткам оплаченої вартості таких товарів (рядок 15.9 додатка Ж).

У цьому ж рядку відображаються також витрати, пов'язані з придбанням товарів, призначених для подальшого їх продажу, незалежно від того, чи здійснюється така оплата (в грошовій або іншій формі) безпосередньо або через інших резидентів або нерезидентів.

4.5. Сума витрат, яких зазнав платник податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов'язаної особи, визначається, виходячи із договірних цін, але не більших за звичайні ціни, що діяли на дату придбання. Ці витрати показуються в рядку 15.10 додатка Ж.

Правомірність визначення рівня звичайної ціни платником податку встановлюється податковим органом за результатами документальних перевірок.

4.6. У рядку 15.11 та 15.12 додатка Ж визначаються витрати, пов'язані з виконанням довгострокових договорів (контрактів), в тому числі з оренди землі. В рядку 15.13 відображається плата за землю, яка не використовується в сільськогосподарському виробничому обороті.

4.7. У рядках 15.14 - 15.17 - відображаються суми соціальних платежів до бюджету, нарахування зборів на державне пенсійне страхування (рядок 15.14); нарахування зборів на обов'язкове соціальне страхування (рядок 15.15), нарахування зборів на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття (рядок 15.16), нарахування зборів до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення (рядок 15.17). Загальна сума внесків на соціальні заходи відображається у рядку 17 декларації.

4.8. У рядку 15.18 відображаються нарахування внесків до Державного інноваційного фонду.

4.9. У рядках 15.19, 15.20 та 15.21 платником податку відображаються витрати на сплату ним процентів по орендних платежах, цивільно-правових договорах, в тому числі за оренду землі (рядок 15.20). Витрати орендодавця на купівлю об'єктів фінансового лізингу не підлягають включенню до складу валових витрат. Окремо ці самі платежі, але для пов'язаних з платником податку осіб, відображаються в рядку 15.21. Дані рядка 15.19 додатка Ж збігаються з рядком 22 декларації, а дані рядка 15.20 додатка Ж - з рядком 24 декларації.

4.10. У рядку 15 декларації відображаються ті витрати на оплату праці фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (надалі - працівники), які включають витрати на виплату основної, додаткової та інших видів заохочень і виплат, виходячи із тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та оплату виконання робіт (послуг) згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, установлені за домовленістю сторін. Ці витрати вказують в рядку 15.22 додатка Ж.

4.11. У рядку 15.23 додатка Ж вказуються ті суми валових внесків працівника до додаткових пенсійних фондів, які вносяться від його імені таким платником податку і є не більшими як 15 відсотків сукупного доходу, отриманого таким працівником від такого платника податку протягом податкового періоду, в якому відбулося таке внесення.

4.12. У рядку 18 декларації відображаються суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) до Державного бюджету України або бюджетів територіальних громад, до неприбуткових організацій, але в сумі не більшій ніж 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду.

Центральний податковий орган веде реєстр всіх неприбуткових організацій, які звільняються від оподаткування. Неприбуткові організації подають до податкових органів звітність про використання коштів за порядком, встановленим центральним податковим органом.

4.13. У рядку 19 декларації відображаються суми податків на додану вартість, сплачених у складі ціни придбання товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до валових витрат такого платника податку. Цей рядок заповнюють підприємства, які не зареєстровані як платники податку на додану вартість.

Якщо платник податку на прибуток, зареєстрований як платник податку на додану вартість, одночасно здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), що оподатковуються податком на додану вартість та звільнені від оподаткування, або не є об'єктом оподаткування таким податком, податок на додану вартість, сплачений у складі витрат на придбання товарів (робіт, послуг), які відносяться до складу валових витрат та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається, відповідно до валових витрат, або балансова вартість відповідної групи основних фондів збільшується на суму, що не включена до складу податкового кредиту такого платника податку згідно із Законом України "Про податок на додану вартість".

4.14. У рядку 20 декларації відображаються: суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування", за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів):

на прибуток;

на нерухомість;

на дивіденди;

з виграшів у лотерею або в інші види ігор чи розіграшів, у казино, в бінго, в інші ігри в гральних місцях (домах) (крім виграшів з державних грошових лотерей);

з доходів нерезидентів у джерела виплати таких доходів;

на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), які придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання;

вартості торгових патентів;

сплачених до бюджету пені, штрафів та неустойок.

В цьому рядку не вказуються суми, які вказані у рядках 17, 46 декларації та рядку 15.13 додатка Ж.

4.15. У рядку 21 декларації відображаються:

витрати платника податку на утримання та експлуатацію:

багатоквартирного житлового фонду, включаючи гуртожитки, одноквартирного житлового фонду в сільській місцевості та таких об'єктів житлово-комунального господарства, які перебувають на балансі тих юридичних осіб, щодо яких платником податку прийнято документально оформлене рішення про передачу на баланс місцевих рад;

інших об'єктів соціальної інфраструктури (крім капітальних затрат, що підлягають амортизації), а саме:

дитячих ясел або садків;

закладів середньої та середньої професійно-технічної освіти та закладів підвищення кваліфікації працівників такого платника податку;

дитячих музичних та художніх шкіл, шкіл мистецтв (у разі, якщо вони не надають платних послуг та не займаються іншою комерційною діяльністю);

закладів охорони здоров'я, пунктів безоплатного медичного обстеження, профілактики та допомоги працівникам;

спортивних залів і площадок, що використовуються безоплатно для фізичного оздоровлення та психологічного відтворення працівників клубів і будинків культури - в разі, якщо вони не використовуються для надання платних послуг та іншої комерційної діяльності (крім будинків відпочинку, туристичних баз та інших подібних закладів);

приміщень, що використовуються платником податку для організації харчування працівників такого платника податку;

дитячих таборів відпочинку за умови, що вони не здаються в оренду, не використовуються для надання платних послуг або іншої комерційної діяльності.

Ці витрати відображаються в рядку 28.7 додатка К.

4.16. У рядку 22 декларації відображаються будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів (поточний, капітальний ремонт, реконструкція, модернізація, технічне переозброєння тощо), у сумі, що не перевищує 5 відсотків сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року. Цей рядок заповнюється на підставі даних рядка 28.6 додатка К.

Витрати, що перевищують зазначену суму, враховуються на збільшення балансової вартості груп 2 і 3 (балансової вартості окремого об'єкта основних фондів групи 1) та підлягають амортизації за нормами, передбаченими для відповідних основних фондів. Окремим рядком 28.6 ці витрати відображаються у додатку К.

4.17. У рядку 23 декларації відображаються будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами або у вигляді орендної плати) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платником податку.

Платники податку, у яких 50 або більше відсотків статутного фонду перебуває (безпосередньо чи побічно) у власності або в управлінні осіб, що не є резидентами України, а також у власності неприбуткових установ (організацій), звільнених від сплати податку на прибуток, витрати на виплату або нарахування процентів за борговими зобов'язаннями у будь-якому податковому періоді здійснюють у розмірі, що не перевищує суму доходів такого платника податку протягом звітного періоду, отриманих у вигляді процентів, збільшену на суму, що дорівнює 50 відсоткам оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми отриманих процентів.

Оподатковуваний прибуток без урахування процентів визначається як скоригований валовий доход звітного періоду (без урахування доходу за звітний період, отриманого у вигляді процентів), зменшений на суму валових витрат звітного періоду, за виключенням валових витрат звітного періоду, пов'язаних з виплатою процентів.

Витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів, які не були включені протягом звітного періоду до складу витрат виробництва (обігу), підлягають перенесенню на результати майбутніх податкових періодів зі збереженням вищевказаних обмежень. Зазначені витрати відображаються в рядку 15.19 додатка Ж.