Про схвалення Методичних рекомендацій з трансформації бухгалтерської звітності відкритих акціонерних товариств та підприємств - емітентів облігацій у фінансову звітність за МСБО

- чистого прибутку або збитку періоду (ряд. 220 або 225 розділу I звіту про фінансові результати), скоригованого на будь-які зміни в доході або витратах внаслідок конвертування розбавляючих потенційних простих акцій у прості акції;

- на скориговану середньорічну кількість простих акцій, що знаходилися в обігу протягом цього періоду (ряд. 310).

У разі конвертації облігацій чистий прибуток (збиток) збільшується (зменшується) на сплату відсотків за облігаціями, які конвертуються, за вирахуванням відповідної суми податку на прибуток.

У випадку конвертації привілейованих акцій у прості акції чистий прибуток (збиток) не зменшується на суму дивідендів, які сплачуються за привілейованими акціями, що конвертуються.

Дивіденди на одну просту акцію (ряд. 340) розраховуються діленням суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди.

Метою складання звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства повинні додавати до річного звіту звіт про власний капітал за попередній рік. Але ця вимога не є обов'язковою для звіту за 1999 рік як за перший рік, за який складається звітність відповідно до ПБО.

Звіт про власний капітал доповнює інформацію про фінансовий стан підприємства та зміни між датами балансу, яка надана в інших звітах: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів. Ця інформація є корисною як для власників підприємства, так і для інших користувачів фінансових звітів.

Інформація для складання звіту про зміни у власному капіталі отримується з таких джерел:

- трансформованого балансу та аналітичної інформації до нього;

- трансформованого звіту про фінансові результати;

- установчих документів та свідоцтва про реєстрацію випуску акцій.

За відсутності додаткового вкладеного капіталу ці операції відображаються за рахунок нерозподіленого прибутку.

Сума дооцінки залишкової вартості активу відображається у складі іншого додаткового капіталу, а сума уцінки - у складі витрат звітного періоду, крім випадків:

- перевищення суми попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості необоротного активу при черговій дооцінці вартості цього об'єкта необоротних активів включається до складу доходів звітного періоду з відображенням різниці між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об'єкта необоротних активів і вказаним перевищенням у складі іншого додаткового капіталу;

- перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості об'єктів необоротних активів при черговій уцінці залишкової вартості цього активу спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу з включенням різниці між черговою (останньою) уцінкою залишкової вартості об'єкта і вказаним перевищенням до витрат звітного періоду.

** Сума коригувань визначається у процесі складання трансформованих Балансу та Звіту про прибутки і збитки. Усі коригування відображаються у трансформаційній таблиці.

Будь-яке коригування, що виникає внаслідок змін в обліковій політиці, має відображатися як коригування нерозподіленого прибутку на початок періоду. Таким же чином слід відображати будь-які коригування суттєвих помилок, пов'язаних з попередніми періодами.

Збільшення неоплаченого капіталу призводить до зменшення власного капіталу.

Зменшення неоплаченого капіталу призводить до збільшення власного капіталу.

Усі підприємства розкривають у примітках до фінансових звітів призначення та умови використання кожного виду власного капіталу (крім статутного капіталу).

Акціонерні товариства наводять у примітках до фінансових звітів інформацію про:

- загальну кількість та номінальну вартість акцій, на які передбачається здійснити підписку;

- загальну кількість акцій та номінальну вартість, на які здійснена підписка, порівняно з передбаченими величинами;

- загальну суму коштів, одержаних у ході підписки на акції, у такому розподілі:

усі грошові кошти, внесені як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;

вартісна оцінка майна, внесеного як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;

сума іноземної валюти, внесеної як плата за акції, із зазначенням кількості акцій та курсу, за яким валюту зараховано в обліку;

- акції у складі статутного капіталу за окремими типами і категоріями:

кількість випущених акцій із зазначенням неоплаченої частини статутного капіталу;

номінальна вартість акції;

- зміни протягом звітного періоду в кількості акцій, що знаходяться в обігу;

- права, привілеї та обмеження, пов'язані з акціями, у тому числі обмеження щодо розподілу дивідендів та повернення капіталу;

- акції, що належать самому товариству, його дочірнім і асоційованим підприємствам;

- перелік засновників і кількість акцій, якими вони володіють;

- кількість акцій, що знаходяться у власності членів виконавчого органу, та перелік осіб, частки яких у статутному фонді перевищують 5 %;

- акції, зарезервовані для випуску згідно з опціонами та іншими контрактами, із вказівкою їх термінів і сум;

- суму дивідендів за кумулятивними привілейованими акціями, які не були визнані;

- суму, включену (або не включену) до складу зобов'язань, якщо дивіденди були передбачені, але формально не затверджені.

Усі інші підприємства наводять у примітках до фінансових звітів інформацію про:

- розподіл часток статутного капіталу між власниками;

- права, привілеї або обмеження щодо цих часток;

- зміни у складі часток власників у статутному капіталі.

Звіт про рух грошових коштів пояснює зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

Грошові кошти - готівка в касі, кошти на рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, та депозити до запитання.

Еквіваленти грошових коштів - короткострокові фінансові інвестиції, які можуть бути вільно конвертовані у певну суму грошових коштів і мають незначний ризик щодо зміни вартості.

Рух грошових коштів - надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

У Звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, що приносить дохід, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною та фінансовою діяльністю.

Інвестиційна діяльність - це придбання та реалізація необоротних активів, а також поточних фінансових інвестицій, які не належать до еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін розміру та складу власного та позикового капіталу підприємства.

Звіт про рух грошових коштів не включає:

1) внутрішніх змін у складі грошових коштів та їх еквівалентів;

2) негрошових операцій - операцій, які не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів:

- бартерні операції;

- отримання основних засобів шляхом фінансової оренди;

- перетворення боргу на власний капітал;

- обмін власних акцій на акції іншого підприємства;

- придбання активів безпосередньо за рахунок позики банку (без надходження суми позики на рахунок підприємства).

Процес складання Звіту про рух грошових коштів включає п'ять кроків.

Інформація для складання Звіту про рух грошових коштів отримується з таких джерел:

- трансформованого Балансу на початок та на кінець звітного періоду;

- трансформованого Звіту про фінансові результати за звітний період;

- Звіту про власний капітал;

- розшифровки статей трансформованого Балансу;

- розшифровки статей трансформованого Звіту про фінансові результати;

- головної книги;

- аналітичних даних за відповідними бухгалтерськими рахунками, які використовуються як джерела інформації для складання Звіту про рух грошових коштів, з урахуванням коригувань, які проводилися під час складання трансформованого Балансу та трансформованого Звіту про фінансові результати.

Рух коштів у результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування на суми:

- змін запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, пов'язаної з операційною діяльністю, протягом звітного періоду;

- доходів (прибутків) і витрат (збитків), не пов'язаних з рухом грошових коштів (амортизація необоротних активів, яка нарахована протягом звітного періоду, прибутки або збитки від нереалізованих курсових різниць тощо);

- доходів (прибутків) і витрат (збитків), пов'язаних з інвестиційною діяльністю (збиток або прибуток від неопераційної діяльності).