Про схвалення Методичних рекомендацій з трансформації бухгалтерської звітності відкритих акціонерних товариств та підприємств - емітентів облігацій у фінансову звітність за МСБО

Залишок фонду безоплатно одержаного майна на початок року включається до статті "Інший додатковий капітал" (ряд. 330) трансформованого балансу.

Вартість майна, безоплатно одержаного протягом поточного звітного року, включається до складу:

а) інших операційних доходів (ряд. 060) трансформованого звіту про фінансові результати - у частині отриманих оборотних активів;

б) іншого додаткового капіталу (ряд. 330) трансформованого балансу - у частині отриманих необоротних активів.

Сума залишків на початок року фонду поповнення власних коштів, фонду використаного на капітальні вкладення та придбання нематеріальних активів прибутку і фонду використаних на капітальні вкладення цільових та інших спеціальних коштів включається до складу нерозподіленого прибутку (на початок року) трансформованого балансу.

Сума залишків фонду коштів соціальної сфери та вартості майна, що не підлягає приватизації, наведених у складі статті "Додатковий капітал", включається до складу відповідних статей трансформованого балансу залежно від рішення щодо об'єктів, які не підлягають приватизації, а саме:

- до статті "Інші довгострокові зобов'язання" (ряд. 470) - у частині майна, що підлягає передачі на баланс іншої юридичної особи через більш ніж 12 місяців від дати балансу;

- до статті "Інші поточні зобов'язання" (ряд. 610) - у частині майна, що підлягає передачі на баланс іншої юридичної особи протягом 12 місяців від дати балансу;

- до статті "Інший додатковий капітал" (ряд. 330) - у частині майна, щодо якого немає рішення про передачу на баланс іншої юридичної особи.

Сума резервного фонду переноситься до статті "Резервний капітал" трансформованого балансу.

У разі наявності сума статті "Фінансування капітальних вкладень" на початок року включається до складу нерозподіленого прибутку у трансформованому балансі.

Трансформація статті "Спеціальні фонди і цільове фінансування" (ряд. 425) потребує аналізу призначення, джерел створення та напрямків використання залишків коштів відповідних фондів і фінансування, включених до цієї статті.

Залишки коштів пайового фонду, створеного за рахунок пайових внесків членів спілок (підприємств), переносяться до статті "Пайовий капітал" трансформованого балансу.

Залишок коштів фонду дивідендів, створеного для виплати дивідендів власникам корпоративних прав, включається до статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками" трансформованого балансу.

Фонд коштів соціальної сфери та вартість майна, що не підлягає приватизації, включені до статті "Спеціальні фонди і цільове фінансування", трансформуються аналогічно трансформації таких коштів і майна, наведених у складі статті "Додатковий капітал" (ряд. 405) нетрансформованого балансу.

Залишок коштів ФЕС та інших фондів спеціального призначення (які створені на підприємстві відповідно до установчих документів) на початок року додаються до суми нерозподіленого прибутку на початок року.

Відрахування до таких фондів за рахунок прибутку поточного року (дебет рахунка 81 "Використання прибутку") та використання коштів цих фондів протягом поточного року не враховуються при складанні трансформованого балансу. Такі зміни у складі зазначених фондів враховуються при трансформації звіту про фінансові результати. Проте суму коштів ФЕС та інших спеціальних фондів, що надійшла від інших осіб протягом поточного року, слід включити до складу іншого додаткового капіталу трансформованого балансу.

Кредитовий залишок коштів цільового фінансування (отриманих з бюджету, позабюджетних фондів та інших джерел) відображається в трансформованій звітності відповідно до цілей та умов такого фінансування.

Сума цільового фінансування, умови якого ще не виконані, наводиться у розділі II трансформованого балансу за статтею "Цільове фінансування".

Сума цільового фінансування поточних операцій, умови якого виконано підприємством, включається до складу: нерозподіленого прибутку (у частині залишку фінансування на початок року); доходу звітного періоду, стаття "Інші операційні доходи" (ряд. 060 трансформованого балансу) (у частині фінансування, яке належить підприємству в поточному році відповідно до розміру виконання ним умов цього фінансування).

Сума цільового фінансування для придбання або створення необоротних активів, умови якого виконано, відображається у складі доходів майбутніх періодів трансформованого балансу. Ця сума підлягає поступовому включенню до складу доходу підприємства за мірою амортизації необоротних активів, придбаних (створених) за рахунок цього фінансування.

Сума дебетового залишку рахунка 96 "Цільове фінансування та цільові надходження" відображається у складі іншої поточної дебіторської заборгованості трансформованого балансу (ряд. 210) з одночасним включенням:

- до складу статті "Нерозподілений прибуток на початок року" трансформованого балансу (якщо ця заборгованість виникла у попередньому році) - зі знаком "-" як витрати, понесені у попередньому році. При цьому зі знаком "+" необхідно включити суму доходу, який належав підприємству в попередньому році відповідно до розміру виконання умов фінансування,

або

- до складу статті "Інші операційні витрати" трансформованого звіту про фінансові результати (якщо ця заборгованість виникла у поточному році) - у сумі виконання умов фінансування. При цьому до статті "Інші операційні доходи" необхідно включити суму доходу, який належить підприємству в поточному році відповідно до розміру виконання умов фінансування.

У разі наявності залишок амортизаційного фонду включається до статті "Нерозподілений прибуток" трансформованого балансу.

Трансформація суми, наведеної за статтею "Доходи майбутніх періодів", здійснюється в такому порядку.

Сума доходів майбутніх звітних періодів переноситься до розділу V пасиву трансформованого балансу.

Суми наступних надходжень заборгованості за недостачами, що виявлені у звітному періоді за минулі роки, і різниця між вартістю товарно-матеріальних цінностей, яких не вистачає, за обліковими цінами і цінами, за якими визначена матеріальна шкода, переносяться до складу:

а) нерозподіленого прибутку на початок року трансформованого балансу (в частині сум, пов'язаних з недостачами минулих років);

б) інших операційних доходів трансформованого звіту про фінансові результати (у частині сум, пов'язаних з недостачами поточного року).

Різниця між купівельною ціною та оціночною вартістю майна розглядається як від'ємний гудвіл і відображається від'ємною сумою у статті "Інші необоротні активи" (ряд. 070) трансформованого балансу.

На суму різниці вартості зданого у фінансову оренду майна зменшується сума відповідної дебіторської заборгованості, раніше перенесеної до трансформованого балансу, а саме:

1) довгострокової дебіторської заборгованості (ряд. 050) - у частині різниці, що відноситься до вартості майна, яка підлягає сплаті орендарем після 12 місяців від дати балансу;

2) іншої поточної дебіторської заборгованості (ряд. 210) - у частині різниці, що відноситься до вартості майна, яка підлягає сплаті орендарем протягом 12 місяців від дати балансу.

У разі наявності у складі доходів майбутніх періодів різниці вартості компенсаційних сертифікатів сума такої різниці списується з одночасним зменшенням вартості зазначених сертифікатів, відображених у складі інших грошових коштів нетрансформованого балансу.

Для трансформації резервів наступних витрат і платежів необхідно встановити їх відповідність визначенню забезпечень наступних витрат і платежів. Забезпечення - це зобов'язання, величина або час погашення яких на дату балансу є невизначеними.

Залишок резервів наступних витрат і платежів на початок року, що не відповідають визначенню забезпечень, слід перенести до складу нерозподіленого прибутку трансформованого балансу.

Залишок резервів наступних витрат і платежів, які відповідають визначенню забезпечень, слід розділити між двома статтями (400, 410) розділу II пасиву трансформованого балансу.

Сума статті "Неоплачений капітал" (ряд. 465) переноситься до аналогічної статті трансформованого балансу (ряд. 360).

Фактична собівартість викуплених акцій (або часток), наведена у статті "Вилучений капітал", переноситься до аналогічної статті "Вилучений капітал" трансформованого балансу.

Для трансформації величини нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) необхідно зробити три послідовні кроки.

1. Коригування нерозподіленого прибутку (збитку) на початок року дорівнює, відповідно, сумі нерозподіленого прибутку на початок року (ряд. 475) або непокритим збиткам минулих років (ряд. 485).

Після цього нерозподілений прибуток (збиток) на початок року коригується на всі суми доходів (прибутків) і витрат (збитків) минулих років, які виникають у процесі трансформації сум статей балансу на початок року.

Трансформований нерозподілений прибуток (збиток) на початок року наводиться у статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" трансформованого балансу (ряд. 350 графи 3).

Статті "Нерозподілений прибуток звітного року" (ряд. 480) і "Збитки звітного року" (ряд. 490) не враховуються в процесі трансформації балансу, оскільки прибуток або збиток поточного року визначається в процесі трансформації Звіту про фінансові результати.

2. Визначення розподіленого чистого прибутку поточного року.

Трансформований розподілений чистий прибуток визначається на підставі даних розділу II Звіту про фінансові результати.

3. Визначення нерозподіленого прибутку (збитку) на кінець року здійснюється після завершення трансформування Звіту про фінансові результати.

Трансформований нерозподілений прибуток (збиток) на кінець року наводиться у статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" трансформованого балансу (ряд. 350 графи 4).

У процесі трансформації розділу II "Довгострокові зобов'язання" необхідно зробити ряд кроків:

1. Виключення суми заборгованості, яка не відповідає визначенню зобов'язання згідно з ПБО-2 "Баланс".

Довгострокові зобов'язання, які не будуть погашені (внаслідок відмови кредитора або з інших причин), необхідно списати на:

- нерозподілений прибуток на початок року, якщо вказані зобов'язання виникли у попередніх роках;

- доходи звітного періоду, якщо такі зобов'язання виникли у звітному періоді.

2. Перенесення до складу поточних зобов'язань суми заборгованості, яка не є довгостроковою.

Зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства, та зобов'язання (що не пов'язані з операційним циклом), які повинні бути погашені протягом 12 місяців, починаючи від дати балансу, слід перенести до розділу IV пасиву трансформованого балансу "Поточні зобов'язання".

3. Перегрупування статей довгострокових зобов'язань.

Суми довгострокових зобов'язань слід включити до відповідної статті трансформованого балансу згідно з положеннями ПБО-2 "Баланс".

У процесі трансформації слід врахувати, що до складу статті "Інші довгострокові фінансові зобов'язання" (ряд. 450) переноситься лише та частина позикових коштів, за якими нараховуються відсотки. Решта позикових коштів (ряд. 510) відображається у статті "Інші довгострокові зобов'язання" трансформованого балансу.

4. Визначення наявності та суми відстрочених податкових зобов'язань.

Сума відстрочених податкових зобов'язань визначається розрахунковим шляхом і дорівнює сумі податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць. Для визначення суми відстрочених податкових зобов'язань слід застосовувати МСБО-12 "Податки на прибуток".

Трансформація розділу III пасиву балансу включає два етапи. На першому етапі короткострокові зобов'язання, які не будуть погашені, слід списати на:

- нерозподілений прибуток на початок року (ряд. 350), якщо такі зобов'язання виникли у попередніх роках;

- доходи звітного періоду, якщо ці зобов'язання виникли у поточному році, зокрема, стаття "Інші операційні доходи" (ряд. 090), якщо зобов'язання пов'язані з операційною діяльністю, або стаття "Інші доходи" (ряд. 160), якщо зобов'язання не пов'язані з операційною діяльністю.

На другому етапі суми статей короткострокових зобов'язань слід включити до відповідних статей трансформованого балансу згідно з положеннями ПБО-2 "Баланс".

Для складання розділу I про фінансові результати за формою, передбаченою ПБО-3 необхідно:

- перекласифікувати та переоцінити показники статей розділу I форми N 2 "Звіт про фінансові результати" (пп. 2.1.1);

- визначити показники за новими статтями розділу I трансформованого звіту (пп. 2.1.2).

Зі статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" (рядок 010) до відповідного рядка 010 трансформованого звіту переноситься тільки такий загальний дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), який відповідає критеріям визнання доходу за ПБО-15 "Дохід".

Критерії визнання "Доходу від реалізації продукції (товарів)" досягнуті, якщо:

- підприємство передало покупцеві суттєвий ризик і вигоди, пов'язані з правом власності на товар;

- підприємство не приймає подальшої участі у керівництві, пов'язаному з володінням, та не здійснює ефективного контролю за реалізованими товарами;

- сума доходу може бути достовірно оцінена;

- імовірне отримання економічної вигоди, пов'язаної з операцією;

- витрати, які були або будуть здійснені у зв'язку з операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід від реалізації робіт (послуг) переноситься до рядка 010 розділу I трансформованого звіту, коли:

- можливе достовірне визначення суми доходу;

- імовірне отримання підприємством майбутніх економічних вигід від надання послуг, виконання робіт;

- можливе достовірне визначення ступеня завершеності виконання робіт, надання послуг;

- можлива достовірна оцінка витрат, як здійснених для надання послуг, так і необхідних для їх завершення.

Оцінка ступеня завершеності надання послуг (виконання робіт) проводиться на підставі:

- вивчення виконаної роботи;

- визначення питомої ваги обсягу послуг, виконаних на певну дату, у загальному їх обсязі, який має бути наданий;

- визначення питомої ваги витрат, здійснених у зв'язку з наданням послуг на певну дату, у загальній сумі очікуваних послуг.

Таким чином, дата відвантаження продукції або товарів не буде автоматично збігатися з датою визнання доходу у звіті про фінансові результати. Так, наприклад, якщо продукція готова, надійшла на склад, документи на її оплату акцептовані покупцем і він набув права власності на цю продукцію, але на його прохання вона тимчасово знаходиться у виробника, то виробник має право визнати дохід до фактичного відвантаження цієї продукції. У разі необхідності визнання доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на доповнення до того, що був відображений у рядку 010, слід виключити зі складу статті балансу готову продукцію (товари, незавершене виробництво), яка може бути визнана реалізованою, і одночасно визнати:

- виручку (дохід) від її реалізації (ряд. 010 звіту про фінансові результати);

- собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд. 040 звіту про фінансові результати);

- пов'язані із цим доходом суми ПДВ, акцизного збору та інших податків і зборів з обороту;

- дебіторську заборгованість за товари, роботи, послуги у трансформованому балансі (ряд. 161):

Якщо ж дохід, відображений у рядку 010 звіту про фінансові результати, не відповідає критеріям його визнання за ПБО-15, то його сума підлягає виключенню з цієї статті з одночасним відновленням виробничої собівартості готової продукції (товарів, незавершеного виробництва) у складі статей балансу. Також коригуються відповідні суми ПДВ, акцизу, інших податків і зборів, пов'язані з сумою виключеного доходу.