Щодо нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомляє, що у період з 24.02.2022 по травень 2022 функціонування всіх кінотеатрів мережі '...' повністю припинено. Лише з травня по листопад 2022 року кінотеатри в окремих містах поступово частково відновлювали роботу. В результаті чого з червня 2022 року виник бюджетний розрив. Як тільки перші кінотеатри почали відновлювати свою роботу, усім працівникам Товариство своєчасно та в повному обсязі нараховувало та виплачувало заробітну плату зі сплатою всіх податків та зборів, та відповідно було подано звітність, зокрема Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Розрахунок).

Разом з цим об'єктивні обставини, описані вище, позбавляли Товариство реальної можливості своєчасно виконувати усі фінансові зобов'язання перед бюджетом. У зв'язку з чим оплата нарахованих сум єдиного внеску здійснювалась частково, але на даний час усі зобов'язання попередніх періодів перед бюджетом виконані в повному обсязі. 08.03.2023 Товариство погасило всю заборгованість з єдиного внеску.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є податковим боргом та чи вважаються для платника податків - юридичної особи, яка перебуває на загальній системі оподаткування, обсяги нарахованого (у період з 24.02.2022 по 01.03.2023) та несплаченого єдиного внеску недоїмкою?

2. Чи є в діях платника податків порушення чинного законодавства стосовно строків сплати єдиного внеску, нарахованого в період з 24.02.2022 по 01.03.2023 та сплаченого 08.03.2023?

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон №2464).

Дія Закону №2464 поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов'язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску.

Відповідно до абзацу другого п. 1 частини першої ст. 4 Закону №2464 платниками єдиного внеску є, зокрема, роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.

Пунктом 1 частини першої ст. 7 Закону №2464 визначено, що базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року №108/95-ВР "Про оплату праці", та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Ставка єдиного внеску для зазначеної категорій платників становить 22 відс. до бази нарахування єдиного внеску (частина п'ята ст. 8 Закону №2464).

Платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску (п. 1 частини другої ст. 6 Закону №2464).

У разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені Законом №2464, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом (частина одинадцята ст. 9 Закону №2464).

При цьому відповідно до п. 9-21 розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону №2464 тимчасово за порушення, вчинені у період з початку дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні"" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, до 1 серпня 2023 року, штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою ст. 25 Закону №2464, не застосовуються.

Враховуючи викладене, контролюючі органи застосовують штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою ст. 25 Закону №2464, та нараховують пеню за порушення, вчинені починаючи з 01.08.2023.

За порушення платником законодавства про єдиний внесок у період з 24.02.2022 по 01.03.2023 та сплаченого 08.03.2023 контролюючим органом штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою ст. 25 Закону №2464, не застосовуються, а пеня, нарахована за цей період, підлягає списанню.

Відповідна інформація розміщена 03.08.2023 на вебпорталі ДПС за посиланням: Головна Прес-центр Новини (https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/696419.html).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.