Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з похідними фінансовими інструментами в банках України

.

109. Банк здійснює такі бухгалтерські проводки, якщо об'єктом хеджування є фінансовий інструмент з фіксованою ставкою відсотка, що обліковується банком за амортизованою собівартістю, результат переоцінки щодо хеджованого ризику має коригувати балансову вартість об'єкта хеджування і визнаватись у прибутку або збитку:

.

110. Банк має амортизувати будь-яке коригування балансової вартості об'єкта хеджування з відображенням процентних доходів чи витрат. Амортизація здійснюється на підставі перерахованої ефективної ставки відсотка. Сума коригування має бути повністю замортизована на момент припинення обліку хеджування.

111. Банк не здійснює зворотні проводки на суму попередньої переоцінки під час визнання результатів переоцінки інструментів та об'єктів хеджування.

112. Банк у разі закінчення строку дії інструменту хеджування або його продажу, ліквідації чи виконання здійснює операції з його погашення та припиняє облік хеджування. Заміна одного інструменту хеджування іншим чи його технічне поновлення не є закінченням строку або ліквідацією, якщо така заміна чи технічне поновлення передбачені документацією банку щодо хеджування.

Відображення операцій з погашення інструментів хеджування, якими є похідні фінансові інструменти, здійснюється аналогічно до операцій з погашення похідних фінансових інструментів у категорії похідних фінансових інструментів, що обліковуються за справедливою вартістю через прибутки/збитки, з використанням відповідних балансових рахунків.

113. Банк у разі погашення інструменту хеджування здійснює бухгалтерський облік фінансового інструменту, що був визнаний об'єктом хеджування, відповідно до вимог нормативно-правового акта Національного банку з бухгалтерського обліку операцій із фінансовими інструментами в банках України.

114. Банк припиняє облік хеджування в разі невідповідності критеріям ефективності хеджування або відміни призначеного хеджування починаючи з останньої дати підтвердження відповідності цим критеріям. Разом з цим здійснюються такі бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками:

1) у разі переведення вимог:

;

2) у разі переведення зобов'язань:

.

115. Подальший облік похідних фінансових інструментів банк здійснює відповідно до вимог розділів III - VI цієї Інструкції.

116. Банк здійснює облік хеджування грошових потоків у разі задоволення всіх вимог, зазначених у пункті 86 розділу VII цієї Інструкції, таким чином:

1) частина результату переоцінки інструменту хеджування, яка визначена як ефективне хеджування, визнається безпосередньо в іншому сукупному доході;

2) неефективна частина результату переоцінки інструменту хеджування визнається в прибутках/збитках банку.

117. Банк вилучає з іншого сукупного доходу суму, накопичену на рахунку 5104 "Результати переоцінки за операціями хеджування" групи рахунків 510 "Результати переоцінки" розділу 51 "Результати переоцінки" класу 5 "Капітал банку" Плану рахунків, і визнає її в прибутках/збитках того періоду (періодів), протягом якого (яких) придбаний актив або прийняте зобов'язання впливає на прибутки/збитки, якщо хеджування прогнозованої операції надалі спричиняє визнання нефінансового активу чи нефінансового зобов'язання. Така операція не є коригуванням перекласифікації, а отже, не впливає на інший сукупний дохід.

118. Банк відображає переоцінку інструментів хеджування до їх справедливої вартості на балансових рахунках з визнанням активу чи зобов'язання залежно від результату такої переоцінки. Разом з цим результат переоцінки опціонів відображається за умови, наведені в пунктах 60 та 61 розділу V цієї Інструкції.

119. Банк відображає в обліку актив за похідним фінансовим інструментом у разі позитивного результату переоцінки інструменту хеджування такими бухгалтерськими проводками:

або:

.

120. Банк відображає в обліку зобов'язання за похідним фінансовим інструментом у разі від'ємного результату переоцінки інструменту хеджування такими бухгалтерськими проводками:

або:

.

121. Банк виключає відповідну частку суми від переоцінки інструменту хеджування, яка була визнана в іншому сукупному доході та включає її в прибутки/збитки в разі впливу об'єкта хеджування на прибутки/збитки. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:

.

122. Банк не здійснює зворотні проводки на суму попередньої переоцінки під час визнання результатів переоцінки інструментів та об'єктів хеджування.

123. Банк має здійснити операцію з погашення інструменту хеджування та припинити облік хеджування, якщо закінчився строк дії інструменту хеджування або відбувся його продаж, ліквідація або виконання. Заміна одного інструменту хеджування іншим чи його технічне поновлення не є закінченням строку або ліквідацією, якщо така заміна або технічне поновлення передбачені документацією банку щодо хеджування.

Банк відображає в обліку операції з погашення інструментів хеджування, якими є похідні фінансові інструменти, аналогічно до операцій з погашення похідних фінансових інструментів у категорії похідних фінансових інструментів, що обліковуються за справедливою вартістю через прибутки/збитки, з використанням відповідних балансових рахунків.

124. Банк залишає накопичену сума прибутку або збитку в іншому сукупному доході на рахунку 5104 "Результати переоцінки за операціями хеджування" групи рахунків 510 "Результати переоцінки" розділу 51 "Результати переоцінки" класу 5 "Капітал банку" Плану рахунків доти, доки не відбудеться прогнозована операція.

Банк вилучає визнаний в іншому сукупному доході прибуток або збиток від переоцінки інструменту хеджування, якщо прогнозована операція відбувається, та визнає в прибутках/збитках у тих періодах, протягом яких хеджована операція впливає на прибуток або збиток. У цьому разі бухгалтерські проводки здійснюються відповідно до пункту 121 розділу IX цієї Інструкції.

125. Банк вилучає весь накопичений в іншому сукупному доході прибуток або збиток від переоцінки інструменту хеджування та визнає його в прибутках/збитках, якщо більше не очікується, що відбудеться прогнозована операція або її імовірність більше не є високою. У цьому разі здійснюються бухгалтерські проводки, зазначені в пункті 121 розділу IX цієї Інструкції.

126. Банк припиняє облік хеджування в разі невідповідності критеріям ефективності хеджування або відміни призначеного хеджування починаючи з останньої дати підтвердження відповідності цим критеріям. Разом з цим здійснюються бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками відповідно до пункту 114 розділу VIII цієї Інструкції.

Подальший облік операцій зі строковими контрактами здійснюється банком відповідно до розділів III - VI цієї Інструкції.

Накопичений прибуток або збиток від переоцінки інструменту хеджування, який був визнаний в іншому сукупному доході в тому періоді, у якому хеджування було ефективним, залишається там доти, доки не відбудеться прогнозована операція. Якщо відбувається прогнозована операція, то банк здійснює бухгалтерські проводки, зазначені в пункті 121 розділу IX цієї Інструкції.

127. Банк здійснює облік хеджування чистих інвестицій аналогічно до хеджування грошових потоків:

1) частина прибутку або збитку від інструменту хеджування, яка визначена як ефективне хеджування, визнається в іншому сукупному доході;

2) неефективна частина прибутку або збитку від інструменту хеджування визнається в прибутках/збитках.

128. Банк вилучає суму прибутку або збитку, накопичену в іншому сукупному доході на рахунку 5104 "Результати переоцінки за операціями хеджування" групи рахунків 510 "Результати переоцінки" розділу 51 "Результати переоцінки" класу 5 "Капітал банку" Плану рахунків, і визнає її в прибутках/збитках, якщо відбулося вибуття господарської одиниці.