Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з похідними фінансовими інструментами в банках України

.

51. Банк відображає операції з купівлі-продажу інших активів за опціонними контрактами на дату операції за позабалансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:

.

52. Банк відображає перерахування та отримання премії опціону такими бухгалтерськими проводками:

1) у разі придбання опціону:

.

2) у разі продажу опціону:

.

53. Банк відображає в бухгалтерському обліку перерахування початкової та додаткової маржі продавцем біржового опціону аналогічно до вимог пункту 42 розділу IV цієї Інструкції.

54. Банк відображає в обліку витрати, пов'язані з придбанням, продажем або погашенням опціонів, аналогічно до вимог пункту 43 розділу IV цієї Інструкції.

55. Банк здійснює переоцінку біржових опціонів за результатами кожного біржового дня (торговельної сесії) за визначеною біржею ціною котирування. Обов'язково на дату балансу результат переоцінки опціонних контрактів відображається такими бухгалтерськими проводками:

1) у разі нарахування варіаційної маржі на рахунок покупця опціону визнається актив за опціонним контрактом:

;

2) у разі списання варіаційної маржі з рахунку продавця опціону визнається зобов'язання за опціонним контрактом:

.

56. Банк відображає зміну часової вартості за біржовими опціонами такими бухгалтерськими проводками:

.

57. Банк здійснює переоцінку позабіржових опціонів у разі зміни їх справедливої вартості. Обов'язково на дату балансу результат переоцінки відображається бухгалтерськими проводками. Зміни внутрішньої та часової вартості банк має право відображати загальною сумою.

58. Банк відображає загальну суму переоцінки за придбаними позабіржовими контрактами з урахуванням результату переоцінки внутрішньої та часової вартості такими бухгалтерськими проводками:

1) у разі позитивного результату переоцінки:

;

2) у разі від'ємного результату переоцінки:

.

59. Банк відображає загальну суму переоцінки за проданими позабіржовими контрактами з урахуванням результату переоцінки внутрішньої вартості та часової вартості такими бухгалтерськими проводками:

1) у разі позитивного результату переоцінки:

;

2) у разі від'ємного результату переоцінки:

.

60. Банк не відображає в бухгалтерському обліку зобов'язання за придбаними опціонами. Збитки за такими опціонами обмежуються сплаченою премією.

61. Банк не відображає в бухгалтерському обліку активи за проданими опціонами.

62. Банк не відображає переоцінку вимог і зобов'язань за опціонними контрактами за позабалансовими рахунками.

63. Банк здійснює зворотні бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками на дату розрахунку або дату завершення строку дії опціону за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів або інших активів:

.

64. На дату завершення строку дії опціону його часова вартість є нульовою, а справедлива вартість складається тільки із внутрішньої вартості.

65. Банк відображає в обліку продаж права за придбаним опціоном до завершення строку його дії такою бухгалтерською проводкою:

.

66. Банк відображає в обліку розрахунки на нетто-основі за придбаними опціонами такою бухгалтерською проводкою:

.

67. Банк відображає в обліку розрахунки на нетто-основі за проданими опціонами такими бухгалтерськими проводками:

1) за позабіржовими опціонами:

;

2) за біржовими опціонами:

.

68. Банк відображає в обліку розрахунки на брутто-основі за придбаними позабіржовими опціонами такими бухгалтерськими проводками:

1) за опціоном кол:

;

2) за опціоном пут:

.

69. Банк відображає в обліку розрахунки на брутто-основі за проданими позабіржовими опціонами такими бухгалтерськими проводками:

1) за опціонами кол:

2) за опціонами пут:

.

70. Банк відображає в обліку визнання результату від операції з купівлі-продажу опціонного контракту такими бухгалтерськими проводками:

.

71. Банк відображає закриття залишків за рахунками 3540 "Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку", 3541 "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку", 3548 "Дебіторська заборгованість за операціями з іншими фінансовими інструментами" групи рахунків 354 "Дебіторська заборгованість за операціями банку з фінансовими інструментами" розділу 35 "Інші активи банку", 3640 "Кредиторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку", 3641 "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку", 3648 "Кредиторська заборгованість за операціями з іншими фінансовими інструментами" групи рахунків 364 "Кредиторська заборгованість за операціями банку з фінансовими інструментами" розділу 36 "Інші пасиви банку" класу 3 "Операції з цінними паперами та інші активи і зобов'язання" Плану рахунків на дату визнання або припинення визнання базового активу відповідно до правил бухгалтерського обліку операцій із фінансовими інструментами в банках України.

72. Банк відображає операцію з купівлі-продажу однієї валюти та банківських металів за іншу валюту і банківських металів на умовах зворотного викупу (валютний своп) за позабалансовими рахунками як вимоги щодо отримання однієї валюти та банківських металів і зобов'язання з поставки іншої валюти та банківських металів.

73. Банк відображає на дату операції вимоги і зобов'язання за валютним свопом за позабалансовими рахунками за курсом (ціною), визначеним (визначеною) умовами договору, такими бухгалтерськими проводками:

1) за першою частиною валютного свопу:

;

2) за другою частиною валютного свопу:

.

74. Банк на дату операції відображає умовну суму за операцією з обміну процентними платежами (процентний своп) за позабалансовими рахунками як вимоги та зобов'язання і здійснює такі бухгалтерські проводки:

.

75. Банк відображає різницю між вартістю іноземної валюти, яка має бути одержана за першою частиною валютного свопу, за офіційним курсом гривні до іноземних валют та її вартістю за курсом купівлі згідно з договором, а також переоцінку такої іноземної валюти у зв'язку зі зміною офіційного курсу гривні до іноземних валют між датою операції та датою розрахунку за валютним свопом такими бухгалтерськими проводками:

.

76. Переоцінка процентного свопу до справедливої вартості на дату балансу, дату платежів та дату припинення визнання відображається такими бухгалтерськими проводками:

.

77. Банк здійснює коригування вимог та зобов'язань на суму платежів за процентним свопом такими бухгалтерськими проводками:

.

78. Банк відображає виконання першої частини валютного своп-контракту такими бухгалтерськими проводками:

.

Банк одночасно здійснює зворотні проводки за позабалансовими рахунками за першою частиною валютного свопу на дату розрахунку.

79. Банк відображає переоцінку до справедливої вартості другої частини валютного свопу між датою операції та датою розрахунку бухгалтерськими проводками, передбаченими в пункті 75 розділу VI цієї Інструкції.

80. Банк здійснює зворотні бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками на дату розрахунку за операціями зі своп-контрактами:

.

81. Банк відображає виконання валютного своп-контракту на брутто-основі бухгалтерськими проводками, передбаченими пунктом 78 розділу VI цієї Інструкції.

82. Банк відображає в бухгалтерському обліку результат від операції валютного свопу такими бухгалтерськими проводками:

.

83. Банк відображає виконання своп-контракту на нетто-основі такими бухгалтерськими проводками:

1) якщо на дату розрахунку визнаний актив за своп-контрактом:

;

2) якщо на дату розрахунку визнане зобов'язання за своп-контрактом:

;

3) визнання результату від операції з купівлі-продажу своп-контракту:

.

84. Банк здійснює облік хеджування з метою відображення у фінансовій звітності впливу діяльності банку з управління ризиками, що передбачає використання фінансових інструментів для управління вразливістю, що випливає з певних ризиків, які можуть вплинути на прибуток або збиток (або інший сукупний дохід у разі інвестицій в інструменти власного капіталу, щодо яких банк прийняв рішення про відображення змін у їх справедливій вартості в іншому сукупному доході).

Банк оцінює на початок відносин хеджування, а потім на постійній основі, чи відповідають відносини хеджування вимогам ефективності хеджування. Банк проводить поточну оцінку станом на кожну звітну дату або після значної зміни обставин, що позначилися на дотриманні вимог ефективності хеджування - залежно від того, яка з цих дат настає раніше. Оцінка стосується очікувань щодо ефективності хеджування і є лише прогнозованою.

85. Є три види відносини хеджування:

1) хеджування справедливої вартості;

2) хеджування грошових потоків;

3) хеджування чистої інвестиції в закордонну господарську одиницю згідно з визначенням, зазначеним у Міжнародному стандарті бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів".

86. Банк застосовує облік хеджування до відносин хеджування, що відповідають таким кваліфікаційним критеріям:

1) відносини хеджування складаються лише з прийнятних інструментів хеджування та об'єктів хеджування;

2) на початку відносин хеджування здійснюється офіційне призначення та документальне оформлення відносин хеджування, а також мети та підходів банку до управління ризиком (ризиками) шляхом здійснення хеджування. Зазначене документальне оформлення включає визначення інструменту хеджування, об'єкта хеджування, характеру ризику, що хеджується, а також порядок оцінювання суб'єктом господарювання відповідності відносин хеджування вимогам ефективності хеджування (включаючи порядок проведення ним аналізу джерел неефективності хеджування та порядок визначення ним коефіцієнта хеджування);

3) відносини хеджування відповідають усім викладеним нижче вимогам ефективності хеджування:

між об'єктом хеджування та інструментом хеджування є економічний зв'язок;

вплив кредитного ризику не домінує у змінах вартості, обумовлених економічним зв'язком;

коефіцієнт хеджування за відносинами хеджування є таким самим, що й коефіцієнт, визначений за кількістю об'єкта хеджування, яку банк фактично хеджує, та кількістю інструменту хеджування, яку банк фактично використовує для хеджування такої кількості об'єкта хеджування. Водночас таке призначення не повинне відображати дисбаланс між ваговими коефіцієнтами об'єкта хеджування та інструменту хеджування, яке може призвести до неефективності хеджування (незалежно від її визнання), унаслідок чого результат обліку виявиться невідповідним меті обліку хеджування.

87. Банк має право визначати інструментом хеджування похідний інструмент, що оцінюється за справедливою вартістю через прибутки/збитки, за винятком деяких проданих опціонів.

Похідні інструменти, вбудовані в гібридні договори, які не обліковуються окремо, не можуть визначатись окремими інструментами хеджування.

Власні інструменти власного капіталу банку не є фінансовими активами або фінансовими зобов'язаннями банку і не можуть визначатись інструментами хеджування.

88. Банк має право визначити інструментом хеджування непохідний фінансовий актив або непохідне фінансове зобов'язання, що оцінюється за справедливою вартістю через прибутки/збитки, якщо тільки це не є фінансовим зобов'язанням, що оцінюється за справедливою вартістю через прибутки/збитки, для якого сума змін справедливої вартості, обумовлена змінами в кредитному ризику, відображається в іншому сукупному доході. У разі хеджування валютного ризику компонент непохідного фінансового активу або непохідного фінансового зобов'язання, пов'язаний із валютним ризиком, може бути визначений інструментом хеджування, якщо він не є інвестицією в інструмент власного капіталу, щодо якого банк прийняв рішення про відображення змін у справедливій вартості в іншому сукупному доході.

89. Банк з метою обліку хеджування має право визначати інструментами хеджування лише контракти зі стороною, яка є зовнішньою щодо нього, як учасника однієї групи консолідованої фінансової звітності.

90. Банк не здійснює облік хеджування між учасниками однієї групи консолідованої фінансової звітності.

91. Банк має право визнавати об'єктом хеджування актив або зобов'язання, невизнане тверде зобов'язання, прогнозовану операцію або чисту інвестицію в закордонну господарську одиницю. Об'єктом хеджування може бути один об'єкт або група об'єктів.

92. Банк має право визначити об'єктом хеджування у відносинах хеджування об'єкт у цілому або його компонент. Об'єкт у цілому включає всі зміни в грошових потоках або справедливій вартості об'єкта. Компонент включає менше ніж усі зміни у справедливій вартості об'єкта або всю мінливість грошових потоків за об'єктом. У такому разі банк має право визначити об'єктами хеджування лише такі види компонентів (а також їх поєднання):

1) лише ті зміни в грошових потоках або справедливій вартості об'єкта, що пов'язані з конкретним ризиком або ризиками (ризиковий компонент), за умови можливості окремого визначення та достовірної оцінки ризикового компонента на основі оцінювання, проведеного в контексті конкретної структури ринку. Ризикові компоненти включають призначення лише змін у грошових потоках або у справедливій вартості об'єкта хеджування, що є більшими або меншими за зазначену ціну або іншу змінну (односторонній ризик);

2) один або кілька обраних договірних грошових потоків;

3) компоненти номінальної суми, тобто визначеної частини суми об'єкта.

93. Об'єкт хеджування має бути придатним для достовірної оцінки. Якщо об'єктом хеджування є прогнозована операція (або її компонент), то ймовірність здійснення такої операції має бути високою.

94. Банк має право визначити об'єктом хеджування сукупну вразливість, що є поєднанням вразливості до ризику, яка відповідає критеріям об'єкта хеджування, і похідного інструменту. Це визначення включає прогнозовану операцію із сукупною вразливістю (тобто майбутні операції, які ще не здійснено, але здійснення яких очікується і може призвести до виникнення вразливості до ризику та похідного інструменту), якщо ймовірність виникнення такої сукупної вразливості до ризику є високою, а після її виникнення (а отже, після того, як вона більше не прогнозуватиметься) вона відповідатиме критеріям об'єкта хеджування.

95. Банк з метою обліку хеджування має право визначити об'єктами хеджування лише активи, зобов'язання, тверде зобов'язання або високоймовірні прогнозовані операції зі стороною, яка є зовнішньою щодо нього. Облік хеджування може застосовуватися до операцій між учасниками однієї групи, лише в індивідуальній або окремій фінансовій звітності таких учасників, а не в консолідованій фінансовій звітності групи, крім консолідованої фінансової звітності інвестиційного учасника, що відповідає визначенню в Міжнародному стандарті фінансової звітності 10 "Консолідована фінансова звітність", коли операції між інвестиційним учасником та його дочірньою компанією, що оцінюється за справедливою вартістю через прибутки/збитки, не будуть виключені з консолідованої фінансової звітності.

96. Банк коригує коефіцієнт хеджування за відносинами хеджування так, щоб він знов відповідав кваліфікаційним критеріям (так зване відновлення балансу), якщо відносини хеджування не відповідають вимозі ефективності хеджування, пов'язаній із коефіцієнтом хеджування (підпункт 3 пункту 86 розділу VII цієї Інструкції), але мета управління ризиком для таких призначених відносин хеджування залишається незмінною.

97. Банк припиняє облік хеджування перспективно, тільки якщо відносини хеджування (або частина відносин хеджування) не відповідають кваліфікаційним критеріям (після врахування, залежно від ситуації, відновлення балансу за відносинами хеджування). Це включає випадки завершення строку або реалізації, припинення дії або виконання інструменту хеджування. З цією метою заміна інструменту хеджування іншим або його перетворення на інший інструмент не є завершенням строку або припиненням дії, якщо така заміна чи таке перетворення є частиною документально оформленої мети управління ризиком банку та відповідає цій меті. Крім того, не є завершенням строку або припиненням дії інструменту хеджування ситуація, якщо:

1) унаслідок дії або впровадження законів чи нормативно-правових актів сторони інструменту хеджування досягають домовленості про заміну одним або кількома кліринговими контрагентами свого первісного контрагента так, щоб стати новим контрагентом для кожної зі сторін. З цією метою кліринговим контрагентом є центральний контрагент (якого іноді називають "кліринговою організацією" або "кліринговим агентством") або суб'єкт чи суб'єкти господарювання. Водночас, якщо сторони інструменту хеджування замінюють своїх первісних контрагентів на інших контрагентів, то вимога підпункту 1 пункту 97 розділу VII цієї Інструкції є виконаною, тільки якщо кожна з цих сторін здійснює кліринг із одним і тим самим центральним контрагентом;

2) інші зміни (за їх наявності) в інструменті хеджування обмежуються змінами, що є необхідними для здійснення такої заміни контрагента. Такі зміни обмежуються тими, що відповідають умовам, які б очікувались, були враховані, якщо б кліринг за інструментом хеджування від самого початку здійснювався з таким кліринговим контрагентом. Такі зміни включають зміни у вимогах щодо застави, правах на згортання залишків дебіторської та кредиторської заборгованості, а також у зборах, що справляються.

Припинення обліку хеджування може позначитись на відносинах хеджування або в цілому, або лише на їх частині (і в цьому разі облік хеджування продовжується щодо тих відносин хеджування, які залишились).

98. Банк має право виключати з оцінки ефективності хеджування відсотковий елемент за форвардним контрактом або часову вартість за опціоном.

99. Банк відображає похідні фінансові інструменти, базовим активом яких є валюта та банківські метали і які призначені для хеджування ризику справедливої вартості, грошових потоків або чистих інвестицій у закордонну господарську одиницю, на дату операції за позабалансовими рахунками як вимоги щодо отримання однієї валюти та банківських металів та зобов'язання з поставки іншої валюти і банківських металів такою бухгалтерською проводкою:

.

100. Банк відображає похідні фінансові інструменти з іншим базовим активом, що призначені для хеджування ризиків, на дату операції такою бухгалтерською проводкою:

.

101. Банк здійснює облік інших операцій, пов'язаних з укладенням строкових контрактів (операції з форвардного покриття, початкової, додаткової маржі, витрат на операції) відповідно до розділів III - V цієї Інструкції.

102. Банк відображає перерахування та отримання премії опціону, що призначений для хеджування ризиків, такими бухгалтерськими проводками:

1) у разі придбання опціону:

3) у разі продажу опціону:

.

103. Банк здійснює облік хеджування справедливої вартості в разі задоволення всіх вимог, зазначених у пункті 86 розділу VII цієї Інструкції, таким чином:

1) результат переоцінки інструменту хеджування до його справедливої вартості визнається в прибутках/збитках (або в іншому сукупному доході, якщо інструмент хеджування хеджує інструмент власного капіталу);

2) результат переоцінки об'єкта хеджування, що обліковується банком за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, також визнається в прибутку або збитку.

104. Банк, хеджуючи лише визначені ризики, має визнавати зміни справедливої вартості об'єкта хеджування, які не пов'язані з хеджованим ризиком, згідно з установленими вимогами нормативно-правових актів Національного банку з бухгалтерського обліку операцій із фінансовими інструментами в банках України.

105. Банк відображає результат переоцінки об'єкта хеджування щодо хеджованого ризику на рахунку 6391 "Результат переоцінки об'єкта хеджування" групи рахунків 639 "Інші операційні доходи" розділу 63 "Інші операційні доходи" класу 6 "Доходи" Плану рахунків. Аналітичний облік за цим рахунком ведеться в розрізі реалізованого та нереалізованого результату та за типами хеджування.

106. Банк відображає переоцінку інструментів хеджування до їх справедливої вартості на балансових рахунках із визнанням активу чи зобов'язання залежно від результату такої переоцінки такими бухгалтерськими проводками:

.

Результат переоцінки виключеної частини з оцінки ефективності хеджування, зазначеної в пункті 98 розділу VII цієї Інструкції, відображається за рахунками 6141 "Інші процентні доходи" групи рахунків 614 "Інші процентні доходи" розділу 61 "Процентні доходи" класу 6 "Доходи" Плану рахунків - у разі позитивного результату та 7141 "Інші процентні витрати" групи рахунків 714 "Інші процентні витрати" розділу 71 "Процентні витрати" класу 7 "Витрати" Плану рахунків - у разі від'ємного результату.

107. Банк одночасно здійснює переоцінку об'єкта хеджування для відображення згортання результату його переоцінки з результатом переоцінки інструменту хеджування.

108. Банк здійснює такі бухгалтерські проводки, якщо об'єктом хеджування є цінні папери, що обліковуються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід: