ЗАКОН УКРАЇНИ
Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо впровадження міжнародного автоматичного обміну інформацією про доходи, отримані через цифрові платформи, та оподаткування таких доходів
Верховна Рада України постановляє:
I. Внести до Податкового кодексу України (Відомості Верховної Ради України, 2011 р., №№ 13–17, ст. 112) такі зміни:
1. У пункті 14.1 статті 14:
1) доповнити підпунктом 14.1.10-4 такого змісту:
"14.1.10-4. Багатостороння угода DPI – багатостороння угода компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про доходи, отримані через цифрові платформи (Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Information on Income Derived Through Digital Platforms (DPI MCAA), укладена відповідно до статті 6 Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах;
інша кваліфікована угода компетентних органів – міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, який набрав чинності для компетентних органів України та іноземної юрисдикції і передбачає автоматичний обмін інформацією, еквівалентною інформації, визначеній пунктом 358.5 статті 358 цього Кодексу.
Положення цього Кодексу, що містять посилання на Багатосторонню угоду DPI, застосовуються також до інших кваліфікованих угод компетентних органів";
2) підпункт 14.1.144-1 викласти в такій редакції:
"14.1.144-1. документ для цілей цього Кодексу (крім документа самостійної оцінки CRS) – документ, створений у паперовій або електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги", складення та/або подання, та/або надіслання якого передбачається цим Кодексом, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу, та/або пов’язане з реалізацією прав та обов’язків платника податків, та/або контролюючих органів згідно із нормами цього Кодексу";
3) підпункт 14.1.158-1 викласти в такій редакції:
"14.1.158-1. податкове повідомлення особі-нерезиденту – повідомлення, яке надається нерезиденту та включає:
1) податкове повідомлення особі-нерезиденту, зареєстрованій як платник податку на додану вартість та/або оператор платформи, – повідомлення в електронній формі, надіслане контролюючим органом, про обов’язок особи-нерезидента сплатити суму грошового зобов’язання, визначену відповідно до цього Кодексу;
2) податкове повідомлення особі-нерезиденту, не зареєстрованій як платник податку на додану вартість та/або оператор платформи, – письмове повідомлення про обов’язок особи-нерезидента зареєструватися як платник податку на додану вартість відповідно до статті 208-1 цього Кодексу та/або оператор платформи відповідно до статті 359 цього Кодексу, яке надсилається контролюючим органом до компетентного органу іноземної держави для інформування особи-нерезидента;
3) податкове повідомлення особі-нерезиденту про порушення вимог CRS – письмове повідомлення про обов’язок особи-нерезидента сплатити суму грошового зобов’язання та/або виконати інші вимоги статті 39-3 цього Кодексу в частині, що стосується виконання Багатосторонньої угоди CRS та Загального стандарту звітності CRS";
4) підпункт 14.1.180 викласти в такій редакції:
"14.1.180. податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб – юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента – юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, оператор платформи (у тому числі нерезидент), які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення вимог цього Кодексу в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу";
5) доповнити підпунктом 14.1.286 такого змісту:
"14.1.286. цей підпункт визначає терміни, пов’язані з поданням звітності щодо доходів, отриманих через цифрові платформи, та їх оподаткуванням відповідно до цього Кодексу:
14.1.286.1. платформа (цифрова платформа) – будь-яке програмне забезпечення, включаючи вебсайт, його частину або додатки (у тому числі мобільні додатки), що доступне для користувачів та забезпечує можливість з’єднання продавців з іншими користувачами для здійснення безпосередньо або опосередковано звітної діяльності для таких користувачів. Операції, що забезпечуються платформою, також можуть включати збір, розрахунок та виплату (зарахування) винагороди за звітну діяльність.
Термін "платформа" не включає програмне забезпечення, яке без будь-якого подальшого втручання у здійснення звітної діяльності забезпечує виключно виконання однієї або декількох з таких функцій:
обробку платежів, що здійснюються щодо звітної діяльності;
інформування про звітну діяльність або рекламу звітної діяльності для користувачів;
перенаправлення або переведення користувачів на платформу;
14.1.286.2. організація – юридична особа, партнерство, траст, фонд чи будь-яке інше правове утворення незалежно від організаційно-правової форми та наявності у нього статусу юридичної особи. Фізична особа, у тому числі фізична особа – підприємець, не є організацією.
Організація є "пов’язаною організацією" іншої організації, якщо одна з організацій контролює іншу організацію або обидві організації перебувають під спільним контролем. Для цілей цього абзацу контроль включає пряме або опосередковане володіння понад 50 відсотками голосів та часток в організації. У випадку опосередкованого володіння критерій щодо володіння понад 50 відсотками права власності в капіталі іншої організації визначається шляхом множення часток володіння в кожній наступній організації у ланцюгу володіння. У разі якщо особа володіє понад 50 відсотками голосів в організації, така особа вважається такою, що володіє 100 відсотками голосів у такій організації;
14.1.286.3. оператор платформи – організація, що на підставі договору надає продавцям доступ до всієї платформи (або її частини), оператором якої вона є;
14.1.286.4. виключений оператор платформи – оператор платформи, який щороку надає контролюючому органу підтвердження, що бізнес-моделлю платформи забезпечено відсутність протягом звітного року підзвітних продавців серед користувачів платформи;
14.1.286.5. підзвітний оператор платформи – оператор платформи (крім виключеного оператора платформи), що відповідає хоча б одній із таких умов:
1) є організацією – резидентом України, зареєстрованою відповідно до законодавства України;
2) є організацією – нерезидентом України, яка відповідає будь-якій із таких умов:
а) є організацією, створеною або зареєстрованою відповідно до законодавства України;
б) є організацією, що має місце ефективного управління (у тому числі місце фактичного управління діяльністю) в Україні, визначене відповідно до підпункту 133.1.5 пункту 133.1 статті 133 цього Кодексу;
в) є іноземною організацією, що здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво та не є кваліфікованим оператором платформи;
3) є організацією, яка забезпечує здійснення звітної діяльності підзвітними продавцями – резидентами України або звітної діяльності, пов’язаної з наданням в оренду нерухомого майна, розташованого в Україні, за умови що ця організація не підпадає під визначення кваліфікованого оператора платформи та не відповідає умовам, визначеним підпунктами 1 і 2 цього підпункту;
14.1.286.6. кваліфікований оператор платформи – оператор платформи, який:
1) є резидентом юрисдикції (крім України), що є стороною Багатосторонньої угоди DPI або іншої кваліфікованої угоди компетентних органів (далі – кваліфікована юрисдикція), компетентний орган якої здійснює обмін інформацією з контролюючим органом щодо всіх видів звітної діяльності, які забезпечуються цим оператором платформи;
2) не є резидентом кваліфікованої юрисдикції (крім України) та відповідає хоча б одній із таких умов:
а) оператор є організацією, що зареєстрована відповідно до законодавства кваліфікованої юрисдикції;
б) організація має місце ефективного управління (у тому числі місце фактичного управління діяльністю) у кваліфікованій юрисдикції відповідно до законодавства такої кваліфікованої юрисдикції.
Оператор платформи, який є резидентом України, не може бути кваліфікованим оператором платформи;
14.1.286.7. продавець – користувач платформи (фізична особа, у тому числі самозайнята особа, чи організація), зареєстрований на платформі для здійснення діяльності (на підставі договору з оператором платформи або шляхом створення облікового запису на платформі) у будь-який момент часу протягом звітного періоду;
14.1.286.8. активний продавець – будь-який продавець, який здійснює звітну діяльність (хоча б одну операцію) протягом звітного періоду або якому виплачується (зараховується) винагорода у зв’язку із здійсненням звітної діяльності протягом звітного періоду;
14.1.286.9. підзвітний продавець – будь-який активний продавець (крім виключеного продавця), який відповідає хоча б одній із таких умов:
є резидентом юрисдикції (у тому числі України), що є стороною Багатосторонньої угоди DPI або іншої кваліфікованої угоди компетентних органів;
надає в оренду нерухоме майно, розташоване в юрисдикції, що є стороною Багатосторонньої угоди DPI або іншої кваліфікованої угоди компетентних органів;
14.1.286.10. виключений продавець – продавець, який відповідає будь-якій з таких ознак:
є Кабінетом Міністрів України, урядом іноземної юрисдикції або урядовою організацією;
є організацією, акції якої регулярно торгуються на одному або декількох організованих ринках капіталу, або пов’язаною організацією такої організації;
є організацією, яка за допомогою платформи здійснила понад 2000 операцій з надання в оренду нерухомості щодо однієї одиниці оголошення і не здійснює іншої звітної діяльності через таку платформу;
здійснив за допомогою платформи не більше 30 продажів товарів, загальна сума виплаченої або зарахованої винагороди за які не перевищує 2000 євро протягом звітного періоду, і не здійснює іншої звітної діяльності через таку платформу.
Для цілей цього підпункту урядова організація означає:
урядова організація України – орган державної влади, інший державний орган або орган місцевого самоврядування, державне або комунальне підприємство, установа, організація або товариство, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі або територіальній громаді, або іншому товариству, 100 відсотків акцій (часток) якого належать державі або територіальній громаді;
урядова організація іноземної юрисдикції – будь-який політичний підрозділ іноземної юрисдикції (у тому числі орган влади штату, провінції, округу або муніципалітету), будь-яке агентство чи утворення, що повністю належить іноземній юрисдикції, уряду або політичному підрозділу такої іноземної юрисдикції.
Для цілей цього підпункту одна одиниця оголошення включає всі номери (місця), кімнати або інші спеціально обладнані приміщення, розташовані за однією адресою, що пропонуються для надання в оренду через платформу одним продавцем;
14.1.286.11. звітна діяльність – будь-який з таких видів діяльності, що здійснюється продавцем через платформу за винагороду:
надання в оренду нерухомого майна, у тому числі житлової та нежитлової нерухомості, а також будь-якого іншого нерухомого майна та місць для паркування;
особисті послуги;
продаж товарів;
надання в оренду транспортних засобів.
Звітна діяльність не включає діяльність, що здійснюється продавцем як працівником оператора платформи або працівником пов’язаної організації оператора платформи. Термін "пов’язана організація" вживається у значенні, визначеному підпунктом 14.1.286.2 цього пункту.
Для цілей визначення звітної діяльності особистою послугою є послуга (включаючи виконання роботи), що надається (виконується) протягом певного часу та/або за завданням (замовленням) користувача платформи однією або кількома особами, які діють самостійно або від імені організації, і яка може надаватися або виконуватися онлайн або фізично (офлайн) після її забезпечення через платформу.
Для цілей визначення звітної діяльності термін "товар" означає будь-яку річ у розумінні Цивільного кодексу України, крім цифрової речі;
14.1.286.12. винагорода – компенсація в будь-якій формі за вирахуванням будь-яких зборів, комісій або податків, утриманих або нарахованих оператором платформи, яку виплачують або зараховують продавцю у зв’язку із здійсненням звітної діяльності, сума якої відома оператору платформи або може бути обґрунтовано визначена оператором платформи. Сума винагороди вважається такою, що може бути обґрунтовано визначена оператором платформи, якщо сума комісії (збору), яку отримує оператор платформи від продавців або інших користувачів платформи за надання доступу до платформи та її використання, розраховується залежно від розміру винагороди продавця".
2. У пункті 19-1 .1 статті 19-1:
1) у підпункті 19-1 .1.14 слова "обігу та реалізації підакцизних товарів" замінити словами "обігу та реалізації, у тому числі через мережу Інтернет, підакцизних товарів";
2) доповнити підпунктами 19-1.1.53-4 і 19-1.1.53-5 такого змісту:
"19-1.1.53-4. повідомляють центральний орган виконавчої влади зі спеціальним статусом у сферах електронних комунікацій, радіочастотного спектра та надання послуг поштового зв’язку, а в період дії воєнного чи надзвичайного стану в Україні – національний центр оперативно-технічного управління електронними комунікаційними мережами України про перелік вебсайтів, доступ до яких на території України підлягає обмеженню постачальниками електронних комунікаційних послуг на території України;
19-1.1.53-5. повідомляють платформи цифрової дистрибуції мобільних додатків про необхідність обмеження доступу до відповідних мобільних додатків на території України".
3. Пункт 20.1 статті 20 доповнити підпунктом 20.1.40-3 такого змісту:
"20.1.40-3. звертатися до суду щодо обмеження доступу до цифрової платформи, оператор якої не зареєстрований як оператор платформи у порядку, встановленому статтею 359 цього Кодексу".
4. Підпункти 39-3 .4.3 і 39-3 .4.5 пункту 39-3.4 статті 39-3 викласти в такій редакції:
"39-3.4.3. У звіті про підзвітні рахунки, що подається для цілей виконання вимог Угоди FATCA або Багатосторонньої угоди CRS, фінансовий агент надає інформацію про всі підзвітні рахунки (або про їх відсутність) за звітний період в обсязі, визначеному Угодою FATCA або розділом I Загального стандарту звітності CRS";
"39-3.4.5. Контролюючий орган здійснює збір інформації від фінансових агентів, зберігання, захист такої інформації та передачу відомостей до компетентного органу іноземної юрисдикції чи фінансовому агенту, від якого вона була отримана (у разі необхідності виправлення або уточнення інформації щодо фінансового рахунку, який веде такий фінансовий агент). Забороняється надання контролюючим органом інформації щодо підзвітних рахунків (у тому числі отриманої від компетентних органів іноземних держав) іншим особам, у тому числі правоохоронним чи іншим державним органам, органам місцевого самоврядування, юридичним та фізичним особам (у тому числі тим, про яких надано інформацію у звіті про підзвітні рахунки), крім випадків надання такої інформації в порядку, визначеному Кримінальним процесуальним кодексом України, відповідно до вимог чинного міжнародного договору, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей".
5. Статтю 51 доповнити пунктом 51.3 такого змісту:
"51.3. Доходи фізичних осіб – продавців від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи, які оподатковуються в порядку, визначеному статтею 178-1 цього Кодексу, не підлягають відображенню у податковому розрахунку, передбаченому пунктом 51.1 цієї статті. Інформація про такі доходи подається відповідно до вимог статей 178-1 і 358 цього Кодексу".
6. Пункт 56.24 статті 56 викласти в такій редакції:
"56.24. Особа-нерезидент може подати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, скаргу протягом 90 календарних днів, що настають за днем отримання особою-нерезидентом податкового повідомлення нерезиденту, складеного відповідно до статті 58-1 цього Кодексу.
56.24.1. Скарга на податкове повідомлення особі-нерезиденту, зареєстрованій як платник податку на додану вартість та/або оператор платформи, подається в електронній формі через спеціальне портальне рішення для користувачів-нерезидентів шляхом електронної ідентифікації державною або англійською мовою. У скарзі особа-нерезидент, зареєстрована як платник податку на додану вартість та/або оператор платформи, має право заявити про своє бажання бути присутньою при розгляді скарги, у тому числі в режимі відеоконференції, а центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, зобов’язаний повідомити таку особу-нерезидента про дату, час та місце / спосіб розгляду скарги не пізніше ніж за 10 календарних днів до дати розгляду такої скарги шляхом надіслання відповідного документа в електронній формі через спеціальне портальне рішення для користувачів-нерезидентів та на електронну адресу (адреси) особи-нерезидента. Відсутність особи-нерезидента, повідомленої в передбаченому цим пунктом порядку про дату, час та місце / спосіб розгляду скарги, не є перешкодою для розгляду скарги.
Скарга на податкове повідомлення особі-нерезиденту, не зареєстрованій як платник податку на додану вартість та/або оператор платформи, подається в порядку, встановленому міжнародними договорами України, а в разі відсутності міжнародного договору України з країною особи-нерезидента – у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
56.24.2. Скарга на податкове повідомлення особі-нерезиденту розглядається протягом 90 календарних днів, що настають за днем отримання такої скарги центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Термін розгляду скарги не може бути продовжений.
Якщо протягом 90 календарних днів вмотивоване рішення за скаргою не надсилається:
особі-нерезиденту, зареєстрованій як платник податку на додану вартість та/або оператор платформи, через спеціальне портальне рішення для користувачів-нерезидентів,
особі-нерезиденту, не зареєстрованій як платник податку на додану вартість та/або оператор платформи, у порядку, встановленому міжнародними договорами України, а в разі відсутності міжнародного договору України з країною особи-нерезидента – у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України,
така скарга вважається повністю задоволеною на користь особи-нерезидента з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку.
Порядок розгляду скарги особи-нерезидента на податкове повідомлення особі-нерезиденту встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
56.24.3. Рішення за скаргою на податкове повідомлення особі-нерезиденту, зареєстрованій як платник податку на додану вартість та/або оператор платформи, надсилається в електронній формі через спеціальне портальне рішення для користувачів-нерезидентів з одночасним повідомленням про надсилання такого рішення на електронну адресу особи-нерезидента, зазначену нею при реєстрації відповідно до статті 208-1 або статті 359 цього Кодексу. Рішення за скаргою на податкове повідомлення особі-нерезиденту, не зареєстрованій як платник податку на додану вартість та/або оператор платформи, надсилається в порядку, визначеному міжнародними договорами України, а в разі відсутності міжнародного договору України з країною особи-нерезидента – у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Форма рішення за скаргою на податкове повідомлення особі-нерезиденту встановлюється державною та англійською мовами та затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику".
7. У статті 58-1:
1) пункти 58-1 .1 і 58-1 .2 викласти в такій редакції:
"58-1.1. Податкове повідомлення особі-нерезиденту, не зареєстрованій як платник податку на додану вартість та/або оператор платформи, надсилається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до компетентного органу іноземної держави для інформування особи-нерезидента, якщо особа-нерезидент не зареєструвалася як платник податку на додану вартість у випадках та порядку, передбачених статтею 208-1 цього Кодексу, та/або як оператор платформи у випадках та порядку, передбачених статтею 359 цього Кодексу.
58-1.2. Податкове повідомлення особі-нерезиденту, зареєстрованій як платник податку на додану вартість, надсилається контролюючим органом, якщо така особа-нерезидент:
не подала спрощену податкову декларацію у встановлений строк;
не сплатила узгоджену суму грошових зобов’язань з податку на додану вартість у встановлений строк;
вчинила інше порушення вимог цього Кодексу, за яке відповідно до цього Кодексу передбачена відповідальність у вигляді штрафної (фінансової) санкції";
2) доповнити пунктами 58-1.2-1і 58-1.2-2такого змісту:
"58-1.2-1. Податкове повідомлення особі-нерезиденту, зареєстрованій як оператор платформи, надсилається контролюючим органом, якщо така особа-нерезидент:
не подала звіт про доходи підзвітних продавців та/або спрощений податковий розрахунок у встановлений строк;
не виконала обов’язки податкового агента з податку на доходи фізичних осіб у встановлений строк;
вчинила інше порушення вимог цього Кодексу, за яке відповідно до цього Кодексу передбачена відповідальність у вигляді штрафної (фінансової) санкції.
58-1.2-2. Податкове повідомлення особі-нерезиденту, зареєстрованій як платник податку на додану вартість та/або оператор платформи, надсилається в електронній формі через спеціальне портальне рішення для користувачів-нерезидентів з одночасним повідомленням на електронну адресу особи-нерезидента, зазначену нею під час реєстрації як платника податку на додану вартість та/або оператора платформи, протягом 30 календарних днів після спливу встановлених строків сплати узгодженої суми податкових зобов’язань та/або подання спрощеної податкової декларації, звіту про доходи підзвітних продавців, спрощеного податкового розрахунку, та/або встановлення факту іншого порушення вимог цього Кодексу";
3) пункт 58-1 .3 викласти в такій редакції:
"58-1.3. Податкове повідомлення особі-нерезиденту, зазначене у цій статті, повинно містити:
підставу для його складання та/або нарахування грошового зобов’язання;
суму грошового зобов’язання, яку повинна сплатити особа-нерезидент;
граничні строки та порядок сплати такого грошового зобов’язання;
реквізити валютного рахунку, відкритого центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в уповноваженому банку, на який сплачується грошове зобов’язання;
попередження про необхідність подання спрощеної податкової декларації, звіту про доходи підзвітних продавців або спрощеного податкового розрахунку;
граничні строки та порядок оскарження такого податкового повідомлення.
До податкового повідомлення особі-нерезиденту додається розрахунок грошового зобов’язання.
Форма податкового повідомлення особі-нерезиденту і розрахунку грошового зобов’язання встановлюються державною та англійською мовами та затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику".
8. Абзац п’ятнадцятий пункту 64.5 статті 64 викласти в такій редакції:
"У разі реєстрації особи-нерезидента як платника податку на додану вартість відповідно до пункту 208-1.2 статті 208-1 цього Кодексу або як оператора платформи відповідно до статті 359 цього Кодексу одночасно автоматично здійснюється взяття на облік такої особи-нерезидента, крім випадків, якщо така особа-нерезидент уже перебуває на обліку".
9. Абзаци третій і четвертий пункту 67.5 статті 67 замінити трьома новими абзацами такого змісту:
"У разі анулювання реєстрації особи-нерезидента як платника податку на додану вартість відповідно до пункту 208-1.3 статті 208-1 цього Кодексу одночасно автоматично здійснюється зняття з обліку такої особи-нерезидента, якщо немає інших підстав для перебування на обліку.
Особа-нерезидент, яка на дату анулювання реєстрації як платника податку на додану вартість відповідно до пункту 208-1.3 статті 208-1 цього Кодексу має податковий борг або невиконані податкові зобов’язання, автоматично знімається з обліку після погашення боргу та виконання зобов’язань, визначених цим Кодексом.
У разі припинення реєстрації особи-нерезидента як оператора платформи відповідно до статті 359 цього Кодексу одночасно автоматично здійснюється зняття з обліку такої особи-нерезидента, за умови відсутності податкового боргу, невиконаних податкових зобов’язань або якщо немає інших підстав для перебування на обліку".
10. У пункті 69.1 статті 69 слова "фізичним особам, які провадять незалежну професійну діяльність" замінити словами "самозайнятим фізичним особам (фізичним особам – підприємцям та особам, які провадять незалежну професійну діяльність)".
11. Пункт 72.1 статті 72 доповнити підпунктом 72.1.10 такого змісту:
"72.1.10. від підзвітних операторів платформ – звіти про доходи, отримані через цифрові платформи, інші документи та інформація, надані відповідно до статті 358 цього Кодексу".
12. У пункті 75.1 статті 75:
1) у підпункті 75.1.1:
абзац сьомий виключити;
доповнити двома новими абзацами такого змісту:
"13) своєчасність подання операторами платформ звітів про доходи підзвітних продавців, виправлених звітів про доходи підзвітних продавців, спрощених податкових розрахунків;
14) своєчасність надання операторами платформ відповідей на запити (повідомлення) контролюючого органу, що надсилаються у випадках, визначених статтями 358 і 359 цього Кодексу";
2) підпункт 75.1.2 після абзацу другого доповнити новим абзацом такого змісту:
"Під час здійснення планових перевірок платників податків, які є операторами платформ, предметом перевірки є також дотримання вимог статей 358 і 359 цього Кодексу".
У зв’язку з цим абзаци третій – восьмий вважати відповідно абзацами четвертим – дев’ятим.
13. Пункт 78.1 статті 78 доповнити підпунктами 78.1.29 і 78.1.30 такого змісту:
"78.1.29. неподання оператором платформи звіту про доходи підзвітних продавців, неподання або подання виправленого звіту про доходи підзвітних продавців з порушенням строків, визначених пунктом 358.6 статті 358 цього Кодексу, неподання спрощеного податкового розрахунку або ненадання оператором платформи відповіді на запит контролюючого органу у випадках, визначених статтями 358 і 359 цього Кодексу;
78.1.30. неповнота або недостовірність даних у звіті про доходи підзвітних продавців або спрощеному податковому розрахунку, поданому оператором платформи, виявлені контролюючим органом самостійно або в результаті отриманого повідомлення від компетентного органу іноземної юрисдикції, з якою Україна уклала міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, про виявлення таким органом помилки, неповних або недостовірних даних, наданих оператором платформи".
14. Абзац другий підпункту 102.2.2 пункту 102.2 статті 102 викласти в такій редакції:
"Контролюючий орган має право проводити перевірку з питань дотримання вимог статті 39-3 цього Кодексу фінансовими агентами та власниками рахунків, та перевірку з питань виконання операторами платформ вимог статей 358 і 359 цього Кодексу, а також визначати суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) у випадках та розмірах, визначених цим Кодексом, не пізніше 1825 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання звіту про підзвітні рахунки або звіту про доходи підзвітних продавців, а якщо відповідний звіт був поданий пізніше – за днем його фактичного подання. Строк давності, визначений цим абзацом, не застосовується щодо перевірки фінансового агента, який не подав звіт про підзвітні рахунки, та щодо перевірки оператора платформи, який не подав звіт про доходи підзвітних продавців".
15. Статтю 117 доповнити пунктом 117.7 такого змісту:
"117.7. Неподання оператором платформи заяви про реєстрацію як оператора платформи відповідно до статті 359 цього Кодексу – тягне за собою накладення штрафу у 20 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Сплата такого штрафу не звільняє оператора платформи від обов’язку подати заяву про реєстрацію як оператора платформи та виконання інших вимог, визначених статтями 358 і 359 цього Кодексу".
16. Доповнити статтею 118-2 такого змісту:
"Стаття 118-2. Порушення вимог щодо виявлення підзвітних продавців та подання звітності для автоматичного обміну інформацією про доходи, отримані через цифрові платформи
118-2.1. Неподання підзвітним оператором платформи звіту про доходи підзвітних продавців відповідно до статті 358 цього Кодексу –
тягне за собою накладення штрафу у 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Сплата такого штрафу не звільняє підзвітного оператора платформи від обов’язку подання звіту про доходи підзвітних продавців.
118-2.2. Несвоєчасне подання підзвітним оператором платформи звіту про доходи підзвітних продавців або несвоєчасне подання підзвітним оператором платформи виправленого звіту про доходи підзвітних продавців на вимогу контролюючого органу з порушенням встановлених строків, визначених статтею 358 цього Кодексу, –
тягне за собою накладення штрафу в 0,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про доходи підзвітних продавців.
Сплата такого штрафу не звільняє підзвітного оператора платформи від обов’язку подання звіту про доходи підзвітних продавців та виправлення помилок у раніше поданому звіті.
118-2.3. Подання підзвітним оператором платформи звіту про доходи підзвітних продавців з неповними або недостовірними відомостями чи помилками –
тягне за собою накладення штрафу в 0,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, що застосовується щодо одного підзвітного продавця.
У разі вчинення в одному звіті порушень щодо двох і більше підзвітних продавців розрахунок суми штрафу здійснюється шляхом додавання розмірів штрафів за кожного підзвітного продавця, щодо якого було подано помилкову, неповну або недостовірну інформацію.
Штраф, передбачений цим пунктом, не застосовується, якщо після виявлення помилки підзвітний оператор платформи подав виправлений звіт самостійно або у відповідь на отримане повідомлення контролюючого органу у строки, визначені статтею 358 цього Кодексу.
118-2.4. Дії, передбачені пунктом 118-2.3 цієї статті, вчинені підзвітним оператором платформи внаслідок невиконання, неналежного виконання або порушення правил належної комплексної перевірки, визначених відповідно до статті 358 цього Кодексу, а також умисне невключення до звіту про доходи підзвітних продавців інформації про підзвітного продавця –
тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 5 відсотків сукупного розміру винагороди, сплаченої (зарахованої) протягом звітного періоду підзвітному продавцю, щодо якого було подано неповні, помилкові або недостовірні відомості або щодо якого не було подано інформацію у звіті про доходи підзвітних продавців, але не менше одного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Розрахунок суми штрафу здійснюється шляхом додавання розмірів штрафів за кожного підзвітного продавця, щодо якого було подано помилкову, неповну або недостовірну інформацію, та за кожен вид звітної діяльності, який не було включено до звіту про доходи підзвітних продавців.
118-2.5. Порушення підзвітними операторами платформ вимог щодо строків зберігання документів та інформації щодо підзвітних продавців в обсязі, визначеному статтею 358 цього Кодексу, або порушення вимог підпункту 358.7.3 пункту 358.7 статті 358 цього Кодексу щодо припинення ділових відносин, доступу продавця до платформи або призупинення виплати винагороди –
тягне за собою накладення штрафу в розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Ті самі порушення, що призвели до невключення інформації про підзвітного продавця до звіту про доходи підзвітних продавців, –
тягнуть за собою накладення штрафу у 50 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року".
17. Статтю 119 доповнити пунктом 119.4 такого змісту:
"119.4. Неподання або подання з порушенням встановлених строків спрощеного податкового розрахунку –
тягне за собою накладення штрафу в розмірі 20 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Подання спрощеного податкового розрахунку не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками –
тягне за собою накладення штрафу в розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
У разі вчинення в одному спрощеному податковому розрахунку порушень щодо двох і більше продавців розрахунок суми штрафу здійснюється шляхом додавання розмірів штрафів за кожного продавця, щодо якого подано помилкову, неповну або недостовірну інформацію.
Передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються у випадках, якщо помилки щодо реєстраційного номера облікової картки платника податків у спрощеному податковому розрахунку були виправлені оператором платформи самостійно, у тому числі протягом 30 календарних днів з дня надходження повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом".
18. У статтю 167 включити пункт 167.6 такого змісту:
"167.6. Ставки податку становлять 10 відсотків і 23 відсотки бази оподаткування у випадках, визначених статтею 178-1 цього Кодексу".
19. Пункт 168.1 статті 168 доповнити підпунктом 168.1.7 такого змісту:
"168.1.7. Нараховані оператором платформи доходи фізичних осіб – продавців від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи оподатковуються з урахуванням положень статті 178-1 цього Кодексу".
20. У статті 170:
1) підпункт 170.1.5 пункту 170.1 викласти в такій редакції:
"170.1.5. Якщо орендар є фізичною особою, яка не є самозайнятою особою, особою, відповідальною за нарахування та сплату (перерахування) податку до бюджету, є платник податку – орендодавець. При цьому:
а) дохід такого платника податку – орендодавця від надання в оренду об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (їх частин) оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 цього Кодексу;
б) дохід такого платника податку – орендодавця від надання в оренду об’єктів нерухомості (їх частин), інших, ніж зазначені в підпункті "а" цього підпункту, оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу;
в) такий платник податку – орендодавець за результатами звітного року зобов’язаний подати річну податкову декларацію і самостійно сплатити податок до бюджету. При цьому в річній податковій декларації поряд із доходами від надання в оренду об’єктів нерухомості (їх частин) не зазначаються доходи, передбачені пунктом 179.2 статті 179 цього Кодексу, за умови що у платника податку не виникає обов’язку подавати річну податкову декларацію відповідно до інших положень цього Кодексу;
г) у разі вчинення нотаріальної дії щодо посвідчення договору оренди об’єктів нерухомості нотаріус зобов’язаний надіслати інформацію про такий договір контролюючому органу за податковою адресою платника податку – орендодавця за формою та у спосіб, встановлені Кабінетом Міністрів України. За порушення порядку та/або строків подання зазначеної інформації нотаріус несе відповідальність, передбачену статтею 119-1 цього Кодексу";
2) підпункт 170.11.1 пункту 170.11 доповнити підпунктом "ґ" такого змісту:
"ґ) доходів фізичної особи – продавця від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи, що оподатковуються в порядку, визначеному статтею 178-1 цього Кодексу".
21. Пункт 171.2 статті 171 доповнити підпунктом "в" такого змісту:
"в) оператор платформи – для доходів фізичних осіб – продавців від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи у випадках та порядку, визначених статтею 178-1 цього Кодексу".
22. Доповнити статтею 178-1 такого змісту:
"Стаття 178-1. Оподаткування доходів фізичних осіб – продавців від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи
178-1.1. Дохід фізичної особи – продавця від здійснення звітної діяльності через одну або більше цифрових платформ оподатковується в порядку, визначеному цією статтею, за умови що така фізична особа одночасно відповідає таким вимогам:
1) є резидентом України;
2) має щонайменше один рахунок у банку України або небанківському надавачі платіжних послуг, що отримав право на надання фінансових платіжних послуг відповідно до Закону України "Про платіжні послуги", через який здійснюються розрахунки під час здійснення звітної діяльності, та повідомляє кожного оператора платформи, з яким укладено договір про надання доступу до платформи, про номер такого рахунку;
3) здійснює розрахунки з користувачами платформи під час здійснення звітної діяльності виключно у грошовій (готівковій та/або безготівковій) формі з використанням рахунку, про який повідомлено оператора платформи;
4) щодо особи не прийнято рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій) у порядку, визначеному Законом України "Про санкції";
5) не використовує працю найманих осіб під час здійснення звітної діяльності;
6) не здійснює продаж підакцизних товарів через цифрові платформи;
7) здійснює звітну діяльність через платформи, оператори яких зареєстровані як оператори платформ відповідно до вимог статті 359 цього Кодексу.
178-1.2. Базою оподаткування для цілей цієї статті є сума доходу фізичної особи – продавця від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи, яка визначається як загальна сума винагороди фізичної особи – продавця від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи, що виплачується або зараховується продавцю у зв’язку із здійсненням звітної діяльності, та будь-яких зборів, комісій і податків, утриманих та/або нарахованих оператором платформи (включно з податком, що підлягає сплаті відповідно до вимог цієї статті).
Дохід фізичної особи – продавця від продажу товарів, отриманий через платформи, не включається до загального оподатковуваного доходу, якщо сума такого доходу сукупно за календарний рік не перевищує еквівалент 2000 євро за офіційним курсом гривні до євро, встановленим Національним банком України на 1 січня звітного (податкового) року (далі – сума неоподатковуваного доходу).
178-1.3. Дохід фізичної особи – продавця, отриманий протягом календарного року від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи у розмірі, що не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, оподатковується за ставкою 10 відсотків у порядку, визначеному пунктом 178-1.4 цієї статті.
У разі якщо дохід фізичної особи – продавця від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи, отриманий протягом календарного року, перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, сума такого перевищення оподатковується у складі загального річного оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік за ставкою 23 відсотки, а податкове зобов’язання визначає контролюючий орган відповідно до пункту 178-1.8 цієї статті за вирахуванням суми податку, утриманої податковим агентом – оператором платформи з такої суми перевищення, розрахованої за даними звітів про доходи підзвітних продавців, спрощених податкових розрахунків, а також інформації, отриманої від компетентних органів іноземної держави в рамках міжнародного автоматичного обміну інформацією про доходи, отримані через цифрові платформи, та іншої наявної у контролюючого органу інформації, отриманої відповідно до статей 358 і 359 цього Кодексу.
У разі невідповідності фізичної особи – продавця вимогам пункту 178-1.1 цієї статті така особа втрачає право на застосування ставки 10 відсотків, починаючи з першого числа першого місяця календарного кварталу, в якому допущено таку невідповідність, до моменту її усунення, але не менш як до 1 січня наступного податкового (звітного) року.
Фізична особа – продавець, яка отримувала дохід від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи протягом періоду, що починається з дати втрати нею права на застосування ставки 10 відсотків, зобов’язана включити суму такого доходу до складу загального річного оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік, подати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу та самостійно сплатити податок з суми такого доходу за ставкою 23 відсотки, за вирахуванням суми податку, утриманої податковим агентом – оператором платформи з такого доходу. При цьому сума доходу фізичної особи – продавця та сума податку, утриманого оператором платформи, визначені в іноземній валюті, перераховуються у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України станом на 1 січня звітного (податкового) року.
178-1.4. Податковим агентом фізичної особи – продавця щодо доходів від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи є оператор платформи (незалежно від резидентського статусу), який нараховує дохід від здійснення звітної діяльності на користь продавця – резидента України.
Доходи фізичної особи – продавця від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи вважаються такими, що нараховуються продавцю податковим агентом – оператором платформи, якщо винагорода продавця відома такому оператору платформи або може бути обґрунтовано визначена оператором платформи у розумінні підпункту 14.1.286.12 підпункту 14.1.286 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, незалежно від того, чи здійснює оператор платформи виплату таких доходів.
З метою забезпечення виконання оператором платформи функцій податкового агента щодо утримання сум податку договір про надання доступу до платформи може визначати порядок утримання оператором платформи або перерахування фізичною особою – продавцем оператору платформи коштів, необхідних для сплати податку оператором платформи до бюджету. Відсутність у договорі про надання доступу до платформи відповідних положень не звільняє оператора платформи від відповідальності за невиконання обов’язків, покладених на нього відповідно до цієї статті.
178-1.5. Податковий агент – оператор платформи сплачує (перераховує) до бюджету за місцем обліку оператора платформи в контролюючому органі загальну суму податку, нарахованого за ставкою 10 відсотків із загальної суми доходів фізичної особи – продавця від здійснення звітної діяльності за відповідний календарний місяць, не пізніше 30 числа місяця, наступного за календарним місяцем, в якому здійснено нарахування таких доходів.
У разі якщо протягом календарного року сума фактично отриманих доходів фізичної особи – продавця від продажу товарів через цифрову платформу не перевищує суму неоподатковуваного доходу, визначену пунктом 178-1.2 цієї статті, оператор платформи не здійснює утримання податку з таких доходів та відображає доходи, отримані в межах суми неоподатковуваного доходу, у складі спрощеного податкового розрахунку відповідно до пункту 178-1.7 цієї статті.
У разі якщо протягом календарного року сума фактично отриманих доходів фізичної особи – продавця від продажу товарів через платформи перевищує суму неоподатковуваного доходу, визначену пунктом 178-1.2 цієї статті, податковий агент утримує податок за ставкою 10 відсотків з суми перевищення обсягу фактично отриманих доходів над сумою неоподатковуваного доходу.
Особа-нерезидент, яка не має рахунку в банку України або небанківському надавачі платіжних послуг, що здійснює діяльність відповідно до законодавства України, та під час реєстрації відповідно до вимог статті 359 цього Кодексу зазначила іноземну валюту для цілей подання звіту про доходи підзвітних продавців і сплати податку, сплачує суму визначених на підставі цієї статті грошових зобов’язань в іноземній валюті (у євро або доларах США) на валютний рахунок, відкритий центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в уповноваженому банку. Реквізити валютного рахунку розміщуються на спеціальному портальному рішенні для користувачів-нерезидентів.
У разі якщо іноземна валюта, обрана для подання звіту про доходи підзвітних продавців, відрізняється від іноземної валюти, обраної для сплати податків (євро або долар США), для цілей сплати податку застосовується курс відповідної іноземної валюти, що діяв на 0 годин першого числа місяця, наступного за місяцем нарахування доходів:
для сплати податку в євро – курс, встановлений Європейським центральним банком, а в разі його відсутності – офіційний курс, визначений центральним банком держави, що є емітентом відповідної іноземної валюти;
для сплати податку в доларах США – офіційний курс, визначений центральним банком держави, що є емітентом відповідної іноземної валюти.
178-1.6. Грошове зобов’язання щодо суми податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету оператором платформи у разі нарахування доходів на користь платника податку – фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом – оператором платформи в момент виникнення такого зобов’язання, що визначається за календарною датою, встановленою абзацом першим пункту 178-1.5 цієї статті як граничний строк сплати податку до бюджету.
У разі якщо оператор платформи не сплачує у встановлені строки суму податкових зобов’язань, визначену відповідно до цього підпункту, такий оператор платформи притягається до відповідальності у вигляді штрафу в розмірах, визначених статтею 125-1 цього Кодексу.
178-1.7. У разі нарахування протягом звітного (податкового) року фізичній особі – продавцю доходу від продажу товарів через цифрову платформу у розмірі, що не перевищує суму неоподатковуваного доходу, визначену пунктом 178-1.2 цієї статті, оператор платформи (незалежно від резидентського статусу) складає і подає спрощений податковий розрахунок про суми нарахованого неоподатковуваного доходу (далі – спрощений податковий розрахунок).
Спрощений податковий розрахунок складається за результатами звітного (податкового) року і подається у строк до 31 січня року, наступного за звітним (календарним) роком.
Особа-нерезидент, зареєстрована як оператор платформи, складає спрощений податковий розрахунок і подає його в електронній формі через спеціальне портальне рішення для користувачів-нерезидентів шляхом електронної ідентифікації.
У спрощеному податковому розрахунку зазначаються:
найменування оператора платформи;
індивідуальний податковий номер оператора платформи;
звітний (податковий) рік, за який подається спрощений податковий розрахунок;
реєстраційний номер облікової картки платника податків – продавця або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку в паспорті) продавця;
загальна сума винагороди за кожний квартал звітного (податкового) року та обсяг операцій звітної діяльності, щодо яких її було виплачено (зараховано);
сума зборів, комісій або податків, що були утримані або нараховані оператором платформи протягом кожного кварталу звітного (податкового) року.
У разі якщо у майбутніх податкових періодах такий податковий агент самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданому ним спрощеному податковому розрахунку, він зобов’язаний надіслати уточнюючий спрощений податковий розрахунок.
Форми спрощеного податкового розрахунку та уточнюючого спрощеного податкового розрахунку затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та розміщуються на спеціальному портальному рішенні для користувачів-нерезидентів. Спрощений податковий розрахунок та уточнюючий спрощений податковий розрахунок заповнюються державною мовою, а для нерезидентів – державною або англійською мовою.
Порядок складання та подання спрощеного податкового розрахунку та уточнюючого спрощеного податкового розрахунку затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, його переклад англійською мовою розміщується на спеціальному портальному рішенні для користувачів-нерезидентів.
