Про затвердження Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"

- уцінку продукції, що повністю або частково втратила первинну якість за час експонування у вітринах;

- проведення інших рекламних заходів, пов'язаних з діяльністю підприємства.

Не відносяться на собівартість продукції витрати підприємства на проведення реклами в разі визнання її недобросовісною відповідно до чинного законодавства;

- відшкодування витрат за участь у виставках, ярмарках, вартість безоплатно переданих зразків і моделей, на представницькі витрати (організацію прийомів, конференцій та інших офіційних заходів, включаючи оплату праці обслуговуючого персоналу). На собівартість продукції (робіт, послуг) зазначені витрати відносяться у розмірі, що не перевищує двох відсотків від обсягів реалізації продукції (робіт, послуг) за оподатковуваний період та в цілому за рік;

и) витрати на утримання приміщень, що надаються безоплатно підприємствам громадського харчування або використовуються підприємствами самостійно для обслуговування працівників, що перебувають з підприємством у трудових відносинах, включаючи амортизаційні відрахування, витрати на проведення поточного ремонту приміщення, на освітлення, опалення, водопостачання, електропостачання, а також на паливо для приготування їжі;

і) нарахування на заробітну плату і авторські винагороди творчих працівників, що перераховуються до фондів творчих спілок України відповідно до законодавства;

ї) податки (за винятком податків, передбачених пунктом 10 цих Правил), відрахування до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення, на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільних доріг, до Державного інноваційного фонду, позабюджетних фондів фінансування галузевих і міжгалузевих науково-дослідних робіт і заходів щодо освоєння нових технологій і виробництва нових видів продукції, які створюються за рахунок відрахувань від внесків до Державного інноваційного фонду, Державного фонду сприяння конверсії, а також збори та інші обов'язкові платежі, передбачені законами України, постановами Верховної Ради України, указами Президента України та декретами Кабінету Міністрів України;

й) втрати внаслідок технічного неминучого браку, витрати на операції із скляною тарою, нестача матеріальних цінностей на виробництві та на складах у межах норм природного убутку, виплати на відшкодування шкоди, заподіяної працівникові ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням ним трудових обов'язків, виплата звільненим працівникам вихідної допомоги і середнього заробітку;

к) сплата рентних платежів за використання земельних ресурсів;

л) сплата концесійних платежів за використання природних копалин;

м) витрати на оприлюднення річного звіту.

Оприлюднення звітності - це офіційне подання бухгалтерської звітності до органів Головної державної податкової інспекції України, Національного банку України, Фонду державного майна України, Антимонопольного комітету України, Комітету у справах по нагляду за страховою діяльністю та інших установ і організацій, які відповідно до законодавчих актів України уповноважені на отримання бухгалтерської звітності (балансів) від господарюючих суб'єктів, а також офіційна публікація звітів (балансів) про фінансовий стан підприємств у засобах масової інформації, якщо це передбачено законодавством;

н) нараховані проценти по членських внесках та інших рахунках членів кредитної спілки; витрати на придбання бланків звітності, виготовлення членських книжок та іншої друкованої продукції для забезпечення діяльності кредитних спілок; витрати на проведення експертизи кредитних ризиків, оцінки вартості майнових цінностей і немайнових прав, прийнятих у заставу;

о) витрати на виплату винагород інвестиційному керуючому, оплату послуг депозитарію, витрати, пов'язані з нарахуванням та виплатою дивідендів учасникам та засновникам підприємств (оплата повідомлень у засобах масової інформації, придбання конвертів, послуги зв'язку).

26. До втрат і витрат, що відносяться на збитки підприємств, включаються:

а) втрата і нестача товарно-матеріальних цінностей понад норми природного убутку, якщо винуватців не встановлено, або якщо у стягненні цих сум відмовлено судом;

б) витрати за анульованими виробничими замовленнями та державними контрактами;

в) затрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів за рішенням Кабінету Міністрів України, крім затрат, відшкодованих за рахунок інших джерел;

г) не компенсовані винуватцями збитки від простоїв з внутрішньовиробничих і зовнішніх причин, а також суми виплат працівникам за час вимушеного простою;

д) збитки від операцій з тарою (крім скляної);

е) суми дебіторської заборгованості, термін позовної давності яких минув (включаючи дебіторську заборгованість, яка виникає за результатами взаємозаліків, що проводяться відповідно до чинних законодавчих актів, якими встановлюються інші, ніж діючі терміни позовної давності);

є) втрата від переоцінки виробничих запасів, готової продукції і товарів, крім випадків, коли вона проводиться за рішенням Кабінету Міністрів України;

ж) некомпенсовані збитки від стихійного лиха (знищення та псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей, збитки від зупинки виробництва тощо), включаючи витрати, пов'язані із запобіганням чи ліквідацією його наслідків;

з) некомпенсовані збитки від пожеж, аварій, інших надзвичайних подій, зумовлених екстремальними ситуаціями;

и) збитки від операцій минулих років, виявлені в поточному році;

і) збитки від операцій при оцінці вартості тваринницької сировини і хутра в заготівельній і сільськогосподарській діяльності.

27. Прибуток від банківської діяльності визначається шляхом зменшення валового доходу, одержаного у вигляді процентів за надані кредити, плати за розрахункове касове обслуговування клієнтів, доходів від операцій з цінними паперами, доходів від факторингових і лізингових операцій та інших доходів, на суму витрат, передбачених пунктами 21-25 цих Правил, а також на:

а) нараховані проценти на:

- розрахункові, поточні та інші рахунки резидентів і нерезидентів;

- кореспондентські рахунки інших банків та кредитно-фінансових установ, включаючи нерезидентів;

- вклади фізичних осіб - резидентів і нерезидентів;

- боргові зобов'язання банків (облігації, депозитні і ощадні сертифікати, векселі, боргові розписки, банківські накази та інші), у тому числі у вигляді дисконту з ціни їх придбання;

- рефінансований кредит Національного банку України, придбаний на аукціоні;

- міжбанківський кредит, включаючи пролонговані міжбанківські кредити за взаємною згодою сторін, по кредитних ресурсах, перерозподілених між головною конторою банку і його філіями, а також між філіями одного банку;

б) витрати на розрахунково-касове обслуговування клієнтів банку, включаючи плату за операції по кореспондентських рахунках, плату іншим банкам за надання розрахунково-касових послуг, інші аналогічні витрати;

в) сплачену банкам комісію за купівлю та інші операції з іноземною валютою;

г) відшкодування витрат на організацію та утримання служб інкасації і безпеки банку, а також перевезення валютних цінностей;

д) накладні витрати по операціях із золотом, дорогоцінними металами і камінням (утримання скупних пунктів, послуги спецзв'язку, вартість упаковки тощо);

е) витрати, пов'язані з виготовленням і впровадженням платіжно-розрахункових засобів (пластикових карток, дорожніх чеків тощо), необхідних для забезпечення діяльності банків;

є) витрати на здійснення факторингових, довірчих і лізингових операцій;

ж) витрати на придбання бланків депозитних і ощадних сертифікатів, векселів, інших цінних паперів, а також витрати, пов'язані з виплатою комісійної винагороди депозитарію цінних паперів, фінансовим посередникам;

з) витрати на проведення експертизи кредитних ризиків, оцінки вартості майнових цінностей і немайнових прав, прийнятих у заставу;

и) витрати на сплату внесків обов'язкового страхування вкладів громадян.

28. Прибуток від страхової діяльності (крім страхування життя) визначається шляхом зменшення доходу, одержаного у вигляді страхових платежів (страхові внески, страхові премії) за договорами страхування та перестрахування, комісійних винагород за перестрахування, частки від страхових сум та страхових відшкодувань, сплаченої перестраховиками, повернутих сум спеціальних страхових резервів попередніх періодів, сформованих страховиком, перестраховиком, доходів від розміщення тимчасово вільних коштів страхових резервів, на суму виплат страхового відшкодування та страхових сум за угодами страхування та перестрахування, страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), переданих страховиком перестраховику, комісійних винагород, сплачених перестраховиком страховикам за угодами перестрахування, відрахувань на запобіжні заходи згідно з нормативами, передбаченими в структурі тарифної ставки, відрахувань в страхові резерви страховика (перестраховика) від страхових платежів (за винятком страхових платежів, переданих в перестрахування) згідно з нормативами, передбаченими в структурі тарифної ставки, та з доходів від розміщення тимчасово вільних коштів у межах, визначених чинним законодавством, витрат, передбачених пунктами 21-25 цих Правил, та інших витрат, що включаються до собівартості страхової діяльності:

а) оплата стороннім установам, організаціям, підприємствам або фізичним особам за надані ними послуги, пов'язані з основною діяльністю страховика, в тому числі:

- виплата комісійних винагород брокерам, посередникам за укладення та обслуговування договорів страхування;

- оплата послуг з метою оцінки прийнятих на страхування (перестрахування) ризиків та збитків, завданих об'єктам страхування;

- оплата за виготовлення бланків страхової документації;

- оплата банківських послуг, пов'язаних з інкасацією страхових платежів та здійсненням виплат страхового відшкодування;

- оплата послуг, пов'язаних з розробкою умов, правил страхування та проведенням актуарних розрахунків;

б) відшкодування страховим агентам витрат на службові поїздки, пов'язані з виконанням їх службових обов'язків, включаючи придбання з цією метою проїзних квитків.

Відрахування в страхові резерви і на запобіжні заходи для майбутніх виплат страхувальникам від страхових внесків за кожним окремим видом страхування здійснюються у разі, коли фактична сума виплат страхового відшкодування та страхових сум за звітний період менша від суми добутку таких страхових внесків на норматив, передбачений структурою тарифної ставки на виплати страхувальникам за формою розрахунків згідно з додатками N 11 і N 12.

Сума перевищення за звітний період фактичних виплат страхових сум та страхового відшкодування над сумою добутку надходжень страхових внесків на норматив, передбачений структурою тарифної ставки на виплати страхувальникам, підлягає поверненню із страхового резерву попереднього періоду та включенню до складу валового доходу за звітний період за формою розрахунку згідно з додатком N 13.

Обчислена у зазначеному порядку сума відрахувань до страхових резервів та на запобіжні заходи від страхових платежів за видами страхування та від доходів, одержаних від розміщення тимчасово вільних коштів, за звітний період не може перевищувати норми, встановленої чинним законодавством.

Цей пункт Правил діє до прийняття Закону про страхову діяльність в Україні.

29. Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) та інші види надходжень, одержані в іноземній валюті, перераховуються у валюту України за курсом Національного банку України, що діяв на дату реалізації цієї продукції (робіт, послуг).

30. Прибуток підприємств, включаючи засновані на власності окремого громадянина України, оподатковується за базовою ставкою 30 відсотків.

31. Прибуток від посередницьких операцій, аукціонних торгів матеріальними цінностями (крім цінних паперів, корпоративних прав, валютних цінностей та інших видів фінансових ресурсів) оподатковується за ставкою 45 відсотків.

Посередницька операція - це господарча операція суб'єкта підприємницької діяльності, який виступає у ролі комісіонера у договорі комісії, консигнатора у консигнаційному договорі або повіреного у договорі доручення, за винятком довірчих операцій з грошовими коштами, цінними паперами, включаючи приватизаційні майнові сертифікати, операцій по випуску боргових зобов'язань і вимог та торгівлі ними, операцій по торгівлі (управлінню) валютними цінностями та іншими видами фінансових ресурсів, а також усіх видів банківських і страхових операцій.

Консигнаційна операція - господарча операція суб'єкта підприємницької діяльності (консигнанта), що передбачає експорт матеріальних цінностей до складу іншого суб'єкта підприємницької діяльності (консигнатора) з дорученням реалізувати зазначені матеріальні цінності на комісійних засадах.

32. Прибуток від проведення лотерей (крім державних), від казино, інших ігорних домів (місць), гральних автоматів з грошовим виграшем та іншого ігрового бізнесу (включаючи доходи від оренди та інших видів використання майна для потреб ігрового бізнесу) оподатковується за ставкою 60 відсотків, якщо інше не встановлено спеціальним законодавством про оподаткування доходів, одержуваних від ігрового бізнесу.

Державними вважаються лотереї, проведення яких здійснюється за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.

33. Підприємства, у статутному фонді яких є частка державного майна, а також створені за участю органів, уповноважених управляти державним майном, або державних органів приватизації, спрямовують дивіденди, нараховані на частку державного майна, на цілі, визначені чинним законодавством України.

34. Звільняються від сплати податку:

- підприємства - з прибутку, одержуваного від виробництва сільськогосподарської продукції та продукції її переробки на власних переробних потужностях, включаючи міжгосподарські підприємства, за винятком прибутку, одержуваного від квітково-декоративного рослинництва, виробництва спирту, лікеро-горілчаних виробів, пива, хутряних та тютюнових виробів, виноматеріалів, крім тих виноматеріалів, що реалізуються для наступної переробки;

- рибні господарства та риболовецькі колгоспи - з прибутку від вилову риби та її переробки на власних переробних потужностях;

- ветеринарно-санітарні заводи - з прибутку, одержуваного від збору та утилізації трупів загиблих тварин і виробництва з них білкових кормових добавок;

- будівельні, монтажні, проектні та інші підприємства і організації - з прибутку, одержуваного в результаті спорудження в сільській місцевості житла, об'єктів побуту, культури, торгівлі, охорони здоров'я, фізкультури і спорту, освіти, зв'язку, а також шляхів, енергетичних, газових та водорозподільних систем, тваринницьких приміщень, інженерно-технічних комплексів машинно-тракторного парку та інших об'єктів, які впливають на поліпшення соціального становища села.

35. Прибуток підприємств і організацій агропромислового комплексу по обслуговуванню сільськогосподарського виробництва оподатковується за ставкою 15 відсотків.

До цієї категорії платників належать такі підприємства та організації:

- організації (пункти і загони) по захисту рослин та зелених насаджень від хвороб і шкідників сільськогосподарських культур, амбарних шкідників, включаючи служби сигналізації про шкідників рослин; біостанції і біолабораторії, карантинні інспекції, контрольно-насінницькі лабораторії, агрохімічні лабораторії;

- племрозсадники, підприємства та організації по штучному заплідненню тварин, землевпорядкувальні партії, загони землевпорядкування; відділення і підприємства сільгоспагрофотографії;

- організації концерну "Украгротехсервіс" і асоціації "Укргрунтозахист" в тій частині, що виконують роботи своїми працівниками і своєю технікою безпосередньо в господарствах по завезенню добрив, гіпсуванню та вапнуванню земель, вивезенню органічних і мінеральних добрив та засобів захисту рослин, їх внесенню в грунт та проведенню інших механізованих робіт на полях і фермах сільськогосподарських підприємств, селянських (фермерських) господарств та підсобних господарств населення по обслуговуванню сільськогосподарського виробництва;

- експлуатаційні організації по обслуговуванню водопроводів з розвідною мережею сільськогосподарського призначення;

- організації по ветеринарному обслуговуванню (ветеринарні амбулаторії, поліклініки, лікарні, охоронокарантинні ветеринарні пункти, ветеринарно-бактеріологічні лабораторії, ветеринарні інспекції, ветеринарно-санітарні станції і загони).

Не належать до організацій по обслуговуванню сільськогосподарського виробництва підрозділи концерну "Украгротехсервіс" та асоціації "Укргрунтозахист", які займаються поставками сільськогосподарської техніки, запасних частин, мінеральних добрив і засобів захисту рослин та інших ресурсів по комплектуванню обладнання, ремонтом, сервісним і транспортним обслуговуванням сільського господарства.

Особливості щодо оподаткування, визначені в пунктах 34 і 35 цих Правил, застосовуються підприємствами і організаціями незалежно від форм власності та підпорядкування.

36. Пасивні прибутки нерезидентів, що не здійснюють підприємницької діяльності в Україні через постійне представництво, доходи від надання технічних послуг (типу інжиніринг), джерело яких знаходиться в Україні, у разі їх репатріації за межі України оподатковуються за ставкою 15 відсотків, якщо інше не встановлено міжнародним договором України з податкових питань. Склад пасивних прибутків визначено пунктом 66 цих Правил.

Доходи, що мають джерела походження з України, - будь-які доходи, одержані резидентами і нерезидентами від реалізації будь-яких угод цивільно-правового характеру з резидентами України, включаючи будь-які пасивні доходи, незалежно від місця укладення таких угод, будь-які інші надходження у грошовій, матеріальній і нематеріальній формах від резидентів України, прямо не пов'язані з підприємницькою діяльністю сторін, за винятком операцій, передбачених пунктом 12 цих Правил, а також будь-які доходи, одержані нерезидентами від реалізації угод цивільно-правового характеру з нерезидентами, якщо об'єктом таких угод є продукція (роботи, послуги), що знаходиться на митній території України або під контролем митних служб України, та/або місцем укладення таких угод є Україна.

Іноземне підприємство, яке має відповідно до міжнародної угоди України право на повне або часткове звільнення від сплати податку з прибутку із джерел в Україні, не пов'язаних з діяльністю в Україні, реалізує це право шляхом подання заяви про зниження або скасування податку за формами згідно з додатками N 14 і N 15 державній податковій інспекції за місцем виплати прибутку в Україні.

37. Суми доходів від фрахту, що сплачуються підприємствами України нерезидентам у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень, оподатковуються за ставкою 6 відсотків.

38. Не оподатковуються суми прибутків нерезидентів у вигляді процентів за кредити, надані Уряду України та Національному банку України.

39. Прибутки нерезидентів, одержані у зв'язку з їх підприємницькою діяльністю в Україні через постійне представництво, оподатковуються за базовою ставкою.

До прибутку нерезидента, одержаного через постійне представництво в Україні, належить прибуток, який могло б одержати це постійне представництво, якби воно було окремим та самостійним підприємством, зайнятим такою ж діяльністю за аналогічних умов, і діяло б незалежно відносно нерезидента, постійним представником якого воно є.

Якщо ж нерезидент здійснює свою діяльність не лише в Україні, а й за її межами і при цьому не визначає прибуток від діяльності, що проводиться ним через постійне представництво в Україні, сума прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, визначається на підставі складання нерезидентом розподільчого балансу, узгодженого з державною податковою інспекцією за місцезнаходженням постійного представництва.

В разі неможливості прямим підрахуванням визначити прибуток, одержаний нерезидентами від діяльності в Україні, він визначається державною податковою інспекцією на підставі валового доходу або проведених затрат виходячи з норми рентабельності 30 відсотків.

40. Прибуток підприємств з іноземними інвестиціями, зареєстрованих до набрання чинності Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", не оподатковується протягом п'яти років з моменту внесення кваліфікаційної інвестиції, за винятком прибутку від діяльності, що оподатковується за ставками, передбаченими пунктами 31 і 32 цих Правил.

Пільги, передбачені цим пунктом, поширюються на підприємства з іноземними інвестиціями, якщо кваліфікаційна іноземна інвестиція не відчужується протягом пільгового податкового періоду.

У разі відчуження кваліфікаційної іноземної інвестиції раніше від зазначених термінів такі підприємства сплачують податок у повному обсязі за весь пільговий період, протягом якого вони його не сплачували.

41. Прибуток від господарської діяльності, одержуваний при здійсненні іноземної інвестиції на основі договорів (контрактів) про виробничу кооперацію, спільне виробництво та інші види спільної інвестиційної діяльності без створення юридичної особи, укладених до набрання чинності зазначеним Законом, якщо такі договори (контракти) передбачають здійснення іноземних інвестицій на території України в обсязі не менше 100 тисяч доларів США у видах, визначених чинним законодавством, оподатковується у порядку, передбаченому для оподаткування підприємств з іноземними інвестиціями.

При цьому підприємство веде окремий бухгалтерський облік та звітність щодо операцій, пов'язаних з цими договорами (контрактами), та відкриває окремий рахунок в установах банків України для проведення розрахунків, пов'язаних з виконанням таких договорів (контрактів).

Прибуток підприємств з іноземними інвестиціями, зареєстрованих після набрання чинності Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", або прибуток, одержаний від здійснення іноземної інвестиції на основі договорів (угод) без створення юридичної особи, укладених після набрання чинності цим Законом, оподатковується на загальних підставах.

42. Підприємства з сезонними видами виробництва, які мають державний пріоритет у розвитку (далі - сільськогосподарські підприємства), обчислюють податок на прибуток у особливому і винятковому для таких підприємств порядку.

43. Сільськогосподарські підприємства звільняються від сплати авансових внесків податку на прибуток.

44. Збитки, понесені сільськогосподарськими підприємствами, які вираховуються як різниця між валовим доходом та витратами виробництва (обігу), що відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг) і нараховуються за результатами календарного місяця, підлягають індексуванню виходячи з щомісячного офіційного індексу інфляції. Накопичені збитки підлягають відшкодуванню за рахунок одержуваного валового прибутку після закінчення сезонного циклу.

45. Якщо сільськогосподарське підприємство реалізує продукцію уповноваженим органам (підприємствам) Кабінету Міністрів України за рахунок бюджетних коштів, датою реалізації вважається надходження зазначених коштів на рахунки такого сільськогосподарського підприємства.

46. Суми податку на прибуток, нараховані згідно із цими Правилами, можуть бути зменшені:

- до 20 відсотків - на відшкодування витрат підприємства на реконструкцію і модернізацію активної частини основних фондів, здійснених в оподатковуваному періоді, у разі повного використання на цю мету амортизаційних відрахувань і залишків коштів фонду розвитку виробництва та інших аналогічних фондів, створених за рахунок прибутку минулих періодів.

Реконструкція - це переобладнання існуючих виробничих потужностей, пов'язане з удосконаленням виробництва і підвищенням його техніко-економічного рівня на основі науково-технічних досягнень, що здійснюється за комплексним проектом реконструкції підприємства з метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та зміни номенклатури продукції при поліпшенні умов праці та охорони навколишнього природного середовища.

Під час реконструкції може здійснюватися:

- розширення окремих будівель і споруд у випадках, коли нове обладнання з кращими показниками по продуктивності та технічному рівню не може бути розміщено в наявних будівлях;

- будівництво нових і розширених будівель і споруд того ж призначення на заміну ліквідованих на території діючого підприємства, подальша експлуатація яких за технічними і економічними умовами визнана недоцільною.

Модернізація - вдосконалення та приведення виробничих фондів у стан, що відповідає сучасному техніко-економічному рівню виробництва, шляхом внесення конструктивних змін, заміни та зміцнення вузлів і деталей, установки пристосувань і приладів для механізації та автоматизації виробничих операцій;

- до 50 відсотків - на відшкодування витрат підприємства на закупівлю спеціального обладнання і устаткування для забезпечення роботи інвалідів I і II групи, що перебувають з ним у трудових відносинах;

- до 100 відсотків - на відшкодування витрат підприємств громадських організацій інвалідів, зареєстрованих згідно з чинним законодавством, де інваліди становлять більш як 50 відсотків загальної чисельності працюючих в основному виробництві, спрямованих на соціально-трудову та медичну реабілітацію працюючих інвалідів.

З метою оподаткування до витрат підприємств громадських організацій інвалідів, спрямованих на соціально-трудову та медичну реабілітацію працюючих інвалідів, належать витрати на:

а) придбання спеціального технологічного та транспортного устаткування, його модернізацію з метою створення робочих місць для інвалідів;

б) виготовлення спеціальної технологічної оснастки, пристроїв, нестандартного обладнання для використання на робочих місцях інвалідів;

в) пристосування санітарно-побутових приміщень для використання їх інвалідами;

г) придбання та утримання спеціального автотранспорту для перевезення інвалідів;

д) придбання або виготовлення тифлотехнічного обладнання для облаштування робочих місць інвалідів;

е) створення санітарно-гігієнічних умов для праці інвалідів згідно з нормами, передбаченими чинним законодавством;

є) обладнання території підприємства та робочих місць інвалідів по зору системою засобів орієнтування;

ж) обладнання учбових класів підприємств спеціальним обладнанням для професійного навчання інвалідів;

з) забезпечення робочих місць інвалідів засобами сурдотехніки індивідуального та колективного користування;

и) оснащення спеціальним обладнанням, придбання ліків та лікарських засобів, утримання спеціалізованих об'єктів (центрів, профілакторіїв) підприємств, де здійснюється соціально-трудова та медична реабілітація інвалідів;

і) обладнання спеціальними пристосуваннями приміщень (залів) підприємств для занять фізичною культурою та аматорським спортом інвалідів.

Перелік інших витрат, які з метою оподаткування належать до витрат підприємств громадських організацій інвалідів, спрямованих на соціально-трудову та медичну реабілітацію працюючих інвалідів, затверджується постановою Кабінету Міністрів України.

Сума нарахованого податку, яка залишилась на кінець звітного року після його зменшення на зазначені цілі, підлягає перерахуванню до бюджету на загальних підставах.

47. Суму податку підприємство визначає самостійно виходячи із величини оподатковуваного прибутку, наданих пільг і ставок податку.

У разі одержання підприємством прибутків від кількох видів діяльності, щодо яких застосовуються різні ставки, податок на прибуток визначається окремо для кожного виду діяльності за відповідною ставкою податку незалежно від підсумків діяльності підприємства в цілому.

48. Протягом кварталу всі підприємства, за винятком нерезидентів, здійснюють авансові внески податку до бюджету виходячи з суми фактично одержаного прибутку в першому, другому місяці поточного кварталу і діючих ставок податку.

Авансові внески податку до бюджету проводяться не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним, на підставі даних бухгалтерського обліку фінансових результатів.

Підприємства за три дні до терміну сплати авансових внесків подають державним податковим інспекціям довідку про фактично одержаний прибуток за звітний місяць і розмір авансового внеску за формою згідно з додатком N 16.

Після закінчення I кварталу, півріччя, 9 місяців і року підприємство обчислює суму податку за наростаючим підсумком з початку року, виходячи з фактично одержаного прибутку, що підлягає оподаткуванню. Сума податку, що належить до сплати, визначається з урахуванням платежів, раніше нарахованих.

49. Сплата податку проводиться за квартальними розрахунками податку на прибуток у 5-денний термін з дати, встановленої для подання бухгалтерських звітів, а за річними розрахунками - у 10-денний термін з дати, встановленої для подання бухгалтерського звіту за рік.

Платіжні доручення на перерахування до бюджету податку на прибуток подаються підприємствами установам банків до настання терміну платежу.

50. Надміру внесені до бюджету суми податку зараховуються в рахунок наступних платежів або повертаються підприємствам у 5-денний термін з дня одержання їх письмових заяв.

51. Бюджетні організації звільняються від сплати авансових внесків податку на прибуток, одержаний ними від здійснення підприємницької діяльності, включаючи надання платних послуг, а також не сплачують авансові внески підприємства громадських організацій інвалідів, де інваліди становлять більш як 50 відсотків загальної чисельності працюючих в основному виробництві.

52. Національний банк України сплачує до Державного бюджету України суми перевищення валових доходів над видатками в порядку і строки, встановлені Верховною Радою України.

53. Нерезиденти, що займаються підприємницькою діяльністю в Україні через постійне представництво, не пізніше 5 лютого року, що настає за звітним, подають державним податковим інспекціям за місцезнаходженням постійного представництва звіт про діяльність в Україні, декларацію про прибуток за формою згідно з додатком N 17. У разі припинення діяльності до закінчення календарного року зазначені документи подаються протягом місяця з дня припинення цієї діяльності.

54. Податок на прибуток нерезидентів обчислюється щорічно державними податковими інспекціями за місцезнаходженням постійного представництва.

Сума податку визначається виходячи з величини оподатковуваного прибутку і ставки податку.

На суму обчисленого податку нерезидентам видаються платіжні повідомлення за формою згідно з додатком N 18. Податок сплачується в терміни, зазначені в платіжному повідомленні.

Декларації про прибуток нерезидентів, що займаються підприємницькою діяльністю в Україні, підлягають щорічній перевірці аудиторськими організаціями, які одержали у встановленому порядку ліцензію на право ведення аудиторської діяльності, для підтвердження достовірності звіту.

55. Нерезиденти сплачують податок на прибуток у національній валюті України.

56. Відповідальність за утримання і перерахування податку до бюджету з прибутку від володіння корпоративними правами (отримані дивіденди) і борговими вимогами (отримані проценти на цінні папери), а також від фрахту несуть підприємства, що нараховують дивіденди (проценти) та оплачують фрахт. Сплата податку з цих доходів проводиться у 5-денний термін з дати їх виплати.

57. Податок з прибутків нерезидентів, зазначених у пункті 56 цих Правил, та одержаних із джерел в Україні, утримується підприємствами, що виплачують нерезидентам доход, у валюті переказу з повної суми доходу при кожному перерахуванні платежу.

58. Підприємства подають державним податковим інспекціям за своїм місцезнаходженням бухгалтерські звіти в порядку і в терміни, встановлені чинним законодавством України, декларації про прибуток підприємств і розрахунки суми податку на прибуток за формами згідно з додатками N 19 і N 20. Бюджетні організації подають державним податковим інспекціям декларації про прибуток підприємств та розрахунки суми податку на прибуток.

59. Зарахування сум податку на прибуток проводиться до бюджетів місцевого самоврядування базового рівня.

60. Порядок перерозподілу доходів, що надійшли до бюджетів місцевого самоврядування базового рівня, а також інших місцевих бюджетів, визначається Законом України "Про бюджетну систему України".

61. Якщо міжнародним договором України, укладення якого відбулось у формі Закону, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачаються Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", то застосовуються правила міжнародного договору України.

Відповідно до Закону України від 12 вересня 1991 року "Про правонаступництво України" Україна є правонаступницею прав і обов'язків за міжнародними договорами Союзу РСР, що не суперечать її Конституції та інтересам.

Текст міжнародних податкових угод опубліковано у збірниках "Діючі міжурядові угоди СРСР з іншими державами з питань оподаткування".

Ставки податку на окремі види доходів згідно з чинним законодавством та міжнародними угодами станом на 1 січня 1995 року визначені у додатку N 21.

62. Справляння податку на прибуток нерезидентів може бути припинено або обмежено на основі договору з іншими державами.

63. Під час укладання договорів з нерезидентами не дозволяється включення до контракту податкових застережень, відповідно до яких підприємства, що виплачують доходи, беруть на себе зобов'язання здійснювати витрати, пов'язані із сплатою податку на прибуток нерезидентів.

64. Суми податку на прибуток, одержаний за межами України, сплачені суб'єктами підприємницької діяльності України за кордоном відповідно до законодавства іноземних держав, зараховуються при сплаті ними податку на прибуток в Україні. Зарахуванню підлягає лише той податок, сплачений за межами України, що визначається як податок на прибуток згідно з цими Правилами.

65. Розмір зарахованих сум не може перевищувати суми податку на прибуток, що підлягає сплаті в Україні стосовно прибутку, одержаного за кордоном.

Приклади заліку сплачених за кордоном податків з метою усунення подвійного оподаткування наведено у додатку N 22.

Для цілей зарахування податку, сплаченого за кордоном, підприємство подає до державної податкової інспекції за своїм місцезнаходженням заяву-декларацію за формою згідно з додатком N 23.

66. Не підлягають зарахуванню:

- податок на капітал і приріст капіталу;

- поштові податки;

- податок на реалізацію (купівлю);

- податок на добавлену вартість, а також інші непрямі податки незалежно від того, чи зараховуються вони до категорії прибутку суб'єкта підприємницької діяльності, чи оподатковуються за окремими законами згідно із законодавством іноземних держав;

- суми податку, сплачені з пасивного прибутку (корпоративних прав (дивіденди), операцій з цінними паперами, фінансовими ресурсами (проценти), оперативної та фінансової оренди (лізингу), операцій страхування, роялті).

Роялті - платежі будь-якого виду, одержані у вигляді винагород (компенсацій) за використання або надання дозволу на використання прав промислової та інтелектуальної власності, а також інших аналогічних майнових прав, що визнаються об'єктом права власності суб'єкта підприємницької діяльності, включаючи використання авторських прав на будь-які твори науки, літератури, мистецтва, записи на носіях інформації, права на копіювання і розповсюдження будь-якого патенту або ліцензії, знака на товари та послуги, права на винаходи, на промислові або наукові зразки, креслення, моделі або схеми програмних засобів обчислювальної техніки, автоматизованих систем або систем обробки інформації, секретної формули або процесу, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду ("ноу-хау").

67. Зарахування сплачених за межами України сум податку на прибуток проводиться за умови письмового підтвердження податкового органу відповідної іноземної держави факту сплати податку та за наявності міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна.

68. Не підлягають оподаткуванню прибутки суб'єктів підприємницької діяльності України, які мають усі наведені нижче ознаки:

а) засновниками суб'єкта підприємницької діяльності є виключно нерезиденти;

б) прибутки, а також інші надходження до суб'єкта підприємницької діяльності не мають джерел походження з України;

в) усі види розрахунків суб'єкта підприємницької діяльності здійснюються виключно через уповноважені банки України;

г) виконавчі органи, а також інший адміністративний штат суб'єкта підприємницької діяльності складаються виключно з громадян України;

д) суб'єкт підприємницької діяльності не виконує на території України представницьких функцій щодо своїх засновників;

е) щорічні аудиторські перевірки здійснюються організаціями, що мають ліцензію на здійснення аудиту в Україні.

Порядок реєстрації офшорних компаній встановлюється Кабінетом Міністрів України.

69. Платники податку зобов'язані:

- вести бухгалтерський облік, складати звітність про фінансово-господарську діяльність і забезпечувати її зберігання у терміни, встановлені чинним законодавством;

- подавати до державних податкових інспекцій декларації, розрахунки, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податку;

- сплачувати належні суми податку у встановлені терміни;

- допускати службових осіб державних податкових інспекцій для обстеження приміщень, що використовуються для одержання доходів чи пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування, а також для перевірок з питань обчислення і сплати податку.

70. Керівники і відповідальні службові особи підприємств зобов'язані підписати акт перевірки, проведеної державними податковими інспекціями, та дати письмові пояснення за цими актами з питань, що виникли у процесі перевірки, виконувати вимоги державних податкових інспекцій щодо усунення виявлених порушень законодавства про оподаткування прибутку.

71. Відповідальність за правильність обчислення, своєчасність сплати податку і додержання законодавства про оподаткування прибутку покладається на платників податку та їх службових осіб.

72. Платники податку, які не мають у термін, встановлений для сплати податку, бухгалтерських звітів і балансів, декларацій і розрахунків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку за відповідний період, сплачують 110 відсотків суми податку на прибуток, обчисленого за попередній звітний період. Після подання зазначених документів проводиться перерахунок податку виходячи з фактично одержаного прибутку.

73. Платники податку за неподання або несвоєчасне подання державним податковим інспекціям податкових декларацій, розрахунків, аудиторських висновків та інших документів, необхідних для обчислення податку, а також за неподання або несвоєчасне подання установам банків платіжних доручень на сплату податку на прибуток додатково сплачують до бюджету 10 відсотків належної до сплати суми податку.

74. У разі приховування (заниження) суми податку платниками сплачується сума донарахованого податку і штраф у двократному розмірі тієї ж суми, у разі повторного порушення протягом року після встановлення порушення попередньою перевіркою штраф сплачується у п'ятикратному розмірі.

Не застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів до підприємств, які до початку перевірки податковою інспекцією самостійно виявили порушення під час сплати податку на прибуток, письмово повідомили про це податкову інспекцію (подали уточнену податкову декларацію і розрахунок податку на прибуток) за своїм місцезнаходженням та здійснили відповідні розрахунки з бюджетом.

75. Суми донарахованого податку і фінансових санкцій, передбачені пунктами 73 і 74 цих Правил, сплачуються до бюджетів підприємствами у 10-денний термін з дня складання акта перевірки.

76. Службові особи підприємств, винні у порушенні законодавства про оподаткування прибутку, притягаються до відповідальності згідно з законодавством України.

77. Суми податку на прибуток, не внесені до бюджету у встановлені терміни, а також суми податку, обчислені з прихованого (заниженого) прибутку, і штраф стягуються за весь час ухилення від сплати податку незалежно від наслідків фінансово-господарської діяльності.

78. Після закінчення встановлених термінів сплати до бюджету податку на прибуток, не внесені суми вважаються недоїмкою і стягуються до бюджету за весь час заборгованості, включаючи день сплати, з нарахуванням пені в розмірі облікової ставки Національного банку України, що діяла на день стягнення пені, розрахованої за весь строк прострочення.

79. Суми податку з доходів, зазначених у пункті 56 цих Правил, не перераховані до бюджету суб'єктами підприємницької діяльності, що нараховують такі доходи, стягуються з прибутку, що залишається в розпорядженні цих суб'єктів підприємницької діяльності після розрахунків з бюджетом незалежно від того, за який період виплачено ці доходи одержувачам.

80. Сума платежів з податку, що надміру надійшла до бюджету в результаті неправильного його обчислення або порушення встановленого порядку справляння платником податку, підлягає поверненню або зарахуванню як податкові платежі майбутніх періодів, якщо не минув річний термін від дня їх надходження. Подання заяви про повернення суми платежів, що надійшла надміру, перериває перебіг зазначеного терміну.

81. Сума платежів з податку, що надміру надійшла до бюджету в результаті неправильного його обчислення (донарахування) державними податковими інспекціями, підлягає поверненню платнику податку або зарахуванню як його податкові платежі майбутніх періодів незалежно від строку подання заяви про повернення суми платежів, що надійшли надміру. При цьому на зазначену суму нараховуються проценти у розмірі облікової ставки Національного банку України, що діяла на день повернення суми платнику податку за кожний день надмірного внесення, починаючи з дня відрахування зазначених сум до бюджету і закінчуючи днем повернення (зарахування).

82. У разі незгоди платника податку з висновками податкового органу щодо сплати податків, не внесених у встановлені терміни, прихованого (заниженого) прибутку, податковий орган має право на списання зазначених сум у безспірному порядку.

83. Контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати податку на прибуток підприємств здійснюється державними податковими інспекціями відповідно до Закону України "Про державну податкову службу в Україні".

84. Оскарження дій службових осіб державних податкових інспекцій здійснюється у порядку, визначеному Законом України "Про державну податкову службу в Україні", або у судовому порядку. Подання скарги не припиняє оскаржуваної дії службових осіб державних податкових інспекцій.

85. Зміни та доповнення до цих Правил вносяться Верховною Радою України за поданням Кабінету Міністрів України.

Примітка. Копія документів, що засвідчує рішення юридичної особи про сплату консолідованого податку на прибуток, є підставою для зняття відокремленого підрозділу з обліку в державній податковій інспекції за його місцезнаходженням як платника податку на прибуток.