Про затвердження Порядку складання річних фінансових звітів за 2007 рік установами та організаціями, які отримують кошти державного або місцевих бюджетів

На виконання Бюджетного кодексу України, Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Положення про Державне казначейство України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.12.2005 N 1232, з метою встановлення єдиних вимог щодо складання річних фінансових звітів за 2007 рік установами та організаціями, які отримують кошти державного або місцевих бюджетів,

1. Затвердити Порядок складання річних фінансових звітів за 2007 рік установами та організаціями, які отримують кошти державного або місцевих бюджетів (додається).

2. Поширити дію цього Порядку на всіх розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, які отримують кошти державного або місцевих бюджетів.

3. Порядок складання річних фінансових звітів за 2007 рік установами та організаціями, які отримують кошти державного або місцевих бюджетів, головним розпорядникам бюджетних коштів довести до відома підпорядкованих установ, а органам Державного казначейства України - до установ, що ними обслуговуються.

4. Департаменту інформаційних технологій (Ніколаєв О.Б.) забезпечити органи Державного казначейства України програмними засобами для складання та консолідації звітності.

5. Установити, що центральні органи виконавчої влади, інші головні розпорядники бюджетних коштів, установи та організації, які отримують кошти державного або місцевих бюджетів, річний фінансовий звіт за 2007 рік складають відповідно до вимог цього Порядку.

6. Департаменту методології з обслуговування бюджетів, бухгалтерського обліку та звітності (Сушко Н.І.) та Юридичному управлінню (Зіневич О.Л.) забезпечити подання цього наказу на державну реєстрацію до Міністерства юстиції України.

Відповідно до Бюджетного кодексу України, Закону України "Про Державний бюджет України на 2007 рік", постанов Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 N 419 "Про затвердження Порядку подання фінансової звітності", від 28.02.2002 N 228 "Про затвердження Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ" та від 17.05.2002 N 659 "Про затвердження переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання", наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2002 N 57 "Про затвердження документів, що застосовуються в процесі виконання бюджету", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01.02.2002 за N 86/6374 (із змінами), та інших нормативно-правових актів з питань бюджетних відносин в Україні встановлюється порядок складання та подання річних фінансових звітів за 2007 рік установами та організаціями, які отримують кошти державного або місцевих бюджетів.

1.1. Цим Порядком визначається склад і принципи складання фінансової звітності та вимоги до розкриття її елементів.

1.2. Фінансова звітність повинна бути достовірною. Інформація, наведена у фінансовій звітності, є достовірною, якщо вона не містить помилок та перекручень.

1.3. Фінансова звітність повинна містити інформацію про всі проведені операції та події, які відбулися у звітному періоді.

1.4. Звітним періодом для складання фінансової звітності є бюджетний період, який становить один календарний рік, що починається 1 січня і закінчується 31 грудня одного року, якщо не буде визначено інший період.

Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку року до моменту ліквідації. Звітний період новоствореного підприємства може бути меншим за 12 місяців.

1.5. Бюджетні установи, у яких згідно із законодавством України протягом звітного періоду була проведена реорганізація (змінена підпорядкованість), фінансові звіти складають за весь звітний період та подають у повному обсязі за новою підпорядкованістю. Установи вищого рівня у зведених фінансових звітах ураховують звіти таких бюджетних установ у повному обсязі наростаючим підсумком з початку року.

1.6. Фінансові звіти розпорядники та одержувачі бюджетних коштів і зведені фінансові звіти головні розпорядники бюджетних коштів складають у гривнях з копійками.

1.7. Форми фінансової звітності заповнюються за всіма передбаченими позиціями, графами, рядками. За відсутності даних незаповнені статті прокреслюються або заповнюються нулями.

Додаткові статті та показники у форми фінансової звітності вводити забороняється.

Проставлення додаткових кодів економічної класифікації видатків, які не включені до відповідних форм фінансової звітності, не допускається.

1.8. Розпорядники бюджетних коштів операції, проведені в натуральній формі або іноземній валюті, що здійснюються у розрахунках за загальним та спеціальним фондами, відображають у формах фінансової звітності у національній валюті України за загальним порядком.

Для відображення у звітах форм: N 2д, N 2м, N 4-1д, N 4-1м, N 4-2д, N 4-2м, N 4-3д, N 4-3м, N 4-3д.1, N 4-3м.1 проведених операцій у натуральній формі (отримання матеріальних цінностей, робіт, послуг) або іноземній валюті, розпорядниками бюджетних коштів після проведення операції складається Довідка про надходження у натуральній формі або Довідка про операції в іноземній валюті, яка подається до органу Державного казначейства України не пізніше останнього робочого дня місяця.

З метою врахування операцій, проведених у натуральній формі, у консолідованому звіті про виконання державного бюджету вони умовно прирівнюються до надходжень та касових видатків, які здійснюються у межах планових показників.

У вищенаведених формах фінансової звітності при здійсненні установами операцій в іноземній валюті у графах "Залишок на початок року", "Надійшло коштів" та "Залишок на кінець звітного періоду" відсотки, нараховані банком на залишок коштів, не відображаються.

1.9. Кошти, які протягом звітного періоду надходять на ім'я установ на відновлення касових видатків, згідно із законодавством України (за телефонні переговори, помилково перераховані тощо) відображаються у відповідних формах фінансової звітності як зменшення касових видатків за тим кодом економічної класифікації видатків, за яким вони були проведені у звітному періоді.

1.10. Операції, що здійснювались бюджетними установами, але відповідно до законодавства України не передбачені кошторисом бюджетної установи (наприклад, розрахунки за виплатами допомоги і компенсацій громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, внутрівідомчі розрахунки з централізованого постачання матеріальних цінностей, розрахунки за депонованою заробітною платою), у звітах про надходження та використання коштів загального фонду (форма N 2д, N 2м) , про надходження і використання коштів спеціального фонду (форми N 4д, N 4м) не відображаються.

Суми заборгованості за виплатою допомоги і компенсацій громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, за внутрівідомчими розрахунками з централізованого постачання матеріальних цінностей, розрахунки за депозитними операціями, довгострокові зобов'язання, короткострокові позики, поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, короткострокові векселі видані, заборгованість за недостачами і крадіжками коштів та матеріальних цінностей, розрахунки з депонентами, розрахунки за коштами Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (у випадку, коли суми кредиторської заборгованості перед працівниками та суми дебіторської заборгованості Фонду однакові) та заборгованість за іншими сумами, що не відносяться до виконання кошторису установи, не включаються до форми N 7д, N 7м.

1.11. Форми фінансової звітності та пояснювальні записки підписуються керівниками установ та організацій і головними бухгалтерами (керівниками фінансових служб). Без таких підписів звіти вважаються недійсними.

1.12. Головні розпорядники коштів державного або місцевих бюджетів можуть установлювати для підвідомчих установ додаткові довідки до пояснювальної записки та отримувати від них додаткову інформацію, не передбачену цим Порядком.

1.13. При казначейській формі обслуговування кошторисів фінансові звіти розпорядників бюджетних коштів перевіряються в частині відповідності окремих даних форм фінансової звітності до аналогічних даних, відображених в обліку органів Державного казначейства України, і візуються останніми з проставленням підпису, печатки або штампа на кожній сторінці всіх форм фінансового звіту.

Віза органу Державного казначейства України засвідчує, що дані звітів розпорядників бюджетних коштів є тотожними даним обліку органів Державного казначейства України і підлягають консолідації у зведеному звіті розпорядника бюджетних коштів вищого рівня.

Дані обліку органу Державного казначейства України за операціями з обслуговування кошторисів розпорядників бюджетних коштів, що формуються в інформаційній системі Державного казначейства України, уважаються остаточними.

У завізовані звіти зміни можуть уноситися лише за погодженням з органом Державного казначейства України, що ці звіти візував.

1.14. Зведена фінансова звітність обласних державних адміністрацій до подання Державному казначейству України повинна бути перевірена і завізована відповідним Головним управлінням Державного казначейства України (з проставленням підпису, печатки або штампа на кожній сторінці всіх форм фінансового звіту).

Зведені фінансові звіти бюджетних установ, що мають підвідомчі установи, до подання головному розпоряднику бюджетних коштів повинні бути перевірені і завізовані відповідними Головними управліннями Державного казначейства України (за винятком установ, які мають структурні підрозділи в різних областях).

Зведена фінансова звітність центральних органів виконавчої влади та інших головних розпорядників бюджетних коштів повинна дорівнювати аналогічним зведеним звітним даним органів Державного казначейства України.

1.15. Розпорядники бюджетних коштів подають у повному обсязі річні фінансові звіти:

органу Державного казначейства України;

установі вищого рівня.

Міністерства, інші центральні органи виконавчої влади зведену річну фінансову звітність подають:

Державному казначейству України;

Рахунковій палаті України.

При цьому всі примірники річного фінансового звіту мають однакову юридичну силу.

Форма N 5 "Звіт про рух необоротних активів" подається додатково органу державної статистики за місцезнаходженням бюджетної установи.

1.16. Фінансова звітність подається до установ, наведених у пункті 1.15 цього Порядку, безпосередньо головним бухгалтером (керівником фінансової служби).

1.17. Зведені річні фінансові звіти головних розпорядників коштів місцевих бюджетів, попередньо завізовані в органах Державного казначейства України, подаються відповідному фінансовому органу з метою підготовки пояснювальної записки до річного звіту про виконання бюджетів.

1.18. Головні розпорядники бюджетних коштів, що мають у своєму підпорядкуванні одержувачів бюджетних коштів, до зведеного річного фінансового звіту подають три окремих зведених звіти за формами N 2д, N 2м, N 4д, N 4м, N 7д, N 7м за всіма кодами програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету або за всіма кодами тимчасової класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів:

щодо бюджетних установ;

щодо одержувачів бюджетних коштів;

загальний зведений звіт.

1.19. При складанні звітів за формою N 2 - про надходження та використання коштів загального фонду, за відповідними формами N 4 - про надходження і використання коштів спеціального фонду, за формою N 7 - про заборгованість за бюджетними коштами потрібно обов'язково підкреслити номер форми, за якою складений звіт, указати коди бюджетної класифікації видатків та їх назву. При складанні звітів за формою N 7, крім цього, потрібно зазначити назву загального чи спеціального фонду бюджету, за коштами якого складений звіт.

1.20. Форми фінансових звітів подаються на електронних носіях у вигляді транспортних файлів звітних даних згідно з вимогами автоматизованої системи Державного казначейства України.

1.21. Терміни подання фінансової звітності до органів Державного казначейства України (головні управління, управління) установлюються ними і визначаються у межах термінів, установлених постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 N 419 "Про затвердження Порядку подання фінансової звітності".

Головні розпорядники бюджетних коштів затверджують терміни подачі фінансової звітності підпорядкованими установами з таким розрахунком, щоб вони вкладались у терміни подання фінансової звітності до органів Державного казначейства України, з урахуванням термінів, визначених Міністерством фінансів України.

2.1. Фінансова звітність, яку складають бюджетні установи, що утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів, за 2007 рік містить:

"Баланс" (форма N 1) ;

"Звіт про надходження та використання коштів загального фонду" (форма N 2д, N 2м) ;

"Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами" (форма N 4-1д, N 4-1м) ;

"Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ" (форма N 4-2д, N 4-2м) ;

"Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду" (форма N 4-3д, N 4-3м) ;

"Звіт про надходження і використання коштів, отриманих на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів" (форма N 4-4д) ;

"Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій)" (форма N 4-3д.1, N 4-3м.1) ;

"Звіт про рух необоротних активів" (форма N 5) ;

"Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування" (форма N 6) ;

"Звіт про заборгованість за бюджетними коштами" (форма N 7д, N 7м) ;

"Звіт про заборгованість за окремими програмами" (форма N 7д.1, N 7м.1) ;

"Звіт про результати фінансової діяльності" (форма N 9) ;

"Звіт про недостачі та крадіжки грошових коштів та матеріальних цінностей в бюджетних установах" (форма N 15) ;

Пояснювальну записку до річного звіту, що включає текст та додатки.

Головні розпорядники бюджетних коштів та бюджетні установи, які мають підвідомчі установи, зведені річні фінансові звіти про виконання кошторисів складають у такому самому обсязі.

2.2. Одержувачі бюджетних коштів (підприємства, громадські та інші організації, що не мають статусу бюджетної установи, які безпосередньо через розпорядників бюджетних коштів одержують кошти з бюджету як фінансову підтримку або уповноважені органами державної влади на виконання державних цільових програм та надання послуг) (далі - одержувачі) складають та подають до органів Державного казначейства України річну фінансову звітність про використання отриманих бюджетних коштів за такими формами:

"Звіт про надходження та використання коштів загального фонду" (форма N 2д, N 2м) ;

"Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду" (форма N 4-3д, N 4-3м) ;

"Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій)" (форма N 4-3д.1, N 4-3м.1) ;

"Звіт про заборгованість за бюджетними коштами" (форма N 7д, N 7м) ;

"Звіт про заборгованість за окремими програмами" (форма N 7д.1, N 7м.1) .

У "Звіті про заборгованість за бюджетними коштами" (форма N 7д, N 7м) суми дебіторської та кредиторської заборгованості на звітну дату не відображаються. Усі розрахунки на кінець звітного періоду повинні бути завершені.

У разі проведення попередньої оплати відповідно до термінів, визначених окремими нормативно-правовими документами, у звіті відображаються суми дебіторської заборгованості за такими видатками для контролю за отриманням товарів, робіт, послуг у наступному бюджетному періоді. За сумами кредиторської заборгованості у разі, коли одержувачі бюджетних коштів будуть уповноважені в 2008 році на виконання державних цільових програм, заборгованість може бути погашена як зобов'язання поточного року.

Інші форми річної фінансової звітності про використання бюджетних коштів одержувачами бюджетних коштів, у тому числі "Баланс" (форма N 1) , до органів Державного казначейства України не подаються.

2.3. Пенсійний фонд України, Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонд загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України (далі - Фонди), крім форм річної фінансової звітності про отримані та використані кошти з Державного бюджету України, визначених у пункті 2.2 цього Порядку, до форм річного звіту додають "Звіт про виконання кошторису Фонду" (додаток 14) .

Порядок заповнення Звіту про виконання кошторису Фонду наведено в пункті 3.18 цього Порядку.

Крім зазначених вище форм, Фонди складають і подають до Державного казначейства України та Міністерства фінансів України річні звіти за такими формами:

Баланс;

Звіт про виконання бюджету Фонду.

Ці звіти складаються за нормативно-правовими актами відповідних Фондів.

2.4. Розпорядники бюджетних коштів операції за бюджетними програмами, призначення за якими встановлюються Законом про Державний бюджет України за загальнодержавними видатками та рішенням відповідної ради про затвердження місцевого бюджету у частині міжбюджетних трансфертів, для відображення у фінансовій звітності складають і подають до органів Державного казначейства України "Звіт про надходження та використання коштів загального фонду" (N 2д, N 2м) та/або "Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду" (N 4-3д, N 4-3м). Головні розпорядники бюджетних коштів у зведені фінансові звіти включають такі звіти у загальновстановленому порядку.

3.1. "Баланс" (форма N 1) (додаток 1) містить узагальнені підсумкові показники, отримані на підставі звірених даних бухгалтерських документів станом на початок та на кінець бюджетного періоду. Звітні дані мають бути достовірними, об'єктивними, реальними. Звітні дані статей "Балансу" на початок року повинні бути тотожними даним графи 5 "На кінець року (у гривнях з копійками)" фінансового звіту попереднього звітного періоду.

Установи складають єдиний "Баланс" (форма N 1) , який відображає результат про всі проведені господарські операції за коштами загального і спеціального фондів, за всіма виконуваними програмами (функціями).

Кожна установа заповнює в "Балансі" тільки ті рядки, які стосуються її діяльності, при цьому керуючись такими вказівками.

У розділі I "Необоротні активи" відображається вартість матеріальних і нематеріальних активів установи, отриманих і призначених для використання установою.

Рядки 110, 120, 130 "Залишкова вартість". Наводиться залишкова вартість необоротних активів, яка визначається розрахунковим шляхом як різниця між первісною (відновлювальною) вартістю та сумою зносу.

Рядки 111, 121, 131 "Знос". Призначені для відображення суми нарахованого зносу на необоротні активи.

Рядки 112, 122, 132 "Первісна вартість". Відображається первісна вартість необоротних активів, тобто фактична вартість придбання, спорудження, виготовлення необоротних активів з урахуванням змін, що збільшували або зменшували цю вартість.

Рядок 140 "Незавершене капітальне будівництво". Призначений для відображення вартості незавершеного капітального будівництва (виготовлення, створення) необоротних активів у сумі фактичних видатків за незавершеним капітальним будівництвом, які були проведені протягом минулих бюджетних періодів.

Розділ II "Оборотні активи" передбачений для відображення грошових коштів і їх еквівалентів, а також інших активів, призначених для реалізації або використання протягом року.

Рядок 150 "Матеріали і продукти харчування". Призначений для відображення вартості матеріалів та продуктів харчування, що зберігаються на складах або в коморах: реактивів і хімікатів, скла і хімпосуду, металу, електроматеріалу і радіоматеріалу, радіоламп, фотоприладдя, паперу, медикаментів, компонентів, бактерицидних препаратів, перев'язувальних засобів, господарських матеріалів, що використовуються для поточних потреб установ (електричні лампи, мило, щітки та ін.), будівельних матеріалів для поточного ремонту; усіх видів палива, пального і мастильних матеріалів (дрова, вугілля, торф, бензин, гас, мазут, автол та ін.); поворотної тари та обмінної тари (бочки, бідони, ящики, банки скляні, пляшки та ін.); запасних частин для ремонту і заміни спрацьованих частин машин (медичних, електронно-обчислювальних та ін.), обладнання, тракторів, комбайнів, транспортних засобів; сіна, вівса, інших видів кормів і фуражу для худоби та інших тварин, а також насіння, добрив та інших матеріалів.

Рядок 160 "Малоцінні та швидкозношувані предмети". Наводиться вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, термін експлуатації яких не перевищує одного року.

Рядок 170 "Інші запаси". Наводиться вартість запасів установи, що не враховані в рядках 150 "Матеріали і продукти харчування" та 160 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", тобто:

сировини і матеріалів, конструкцій, деталей і спеціального обладнання, що призначені для науково-дослідних робіт і капітального будівництва;

тварин на вирощуванні і відгодівлі, птиці, звірів, кролів, сімей бджіл, хутрових звірів незалежно від їх вартості;

готових виробів, виготовлених у виробничих (навчальних) майстернях, готової друкованої продукції та продукції підсобних сільських і навчально-дослідних господарств.

Рядок 180 "Дебіторська заборгованість". Відображається сума дебіторської заборгованості юридичних та/або фізичних осіб. Сума рядка утворюється з таких рядків:

181 "Розрахунки з постачальниками, підрядниками та замовниками за виконані роботи й надані послуги". Призначений для відображення дебіторської заборгованості установ за оплачені матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги. У цьому рядку відображається також дебіторська заборгованість за роботи з капітального будівництва;

182 "Розрахунки із податків та платежів". Наводиться сума переплат за податками, зборами (обов'язковими платежами), а також інша дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом;

183 "Розрахунки із страхування". Відображається дебіторська заборгованість бюджетній установі Фондів та інших організацій, що проводять страхування;

184 "Розрахунки з відшкодування завданих збитків". Відображається заборгованість за сумами недостач і крадіжок коштів та матеріальних цінностей, сумами збитків від псування матеріальних цінностей, віднесеними на рахунок винних осіб, та іншими сумами, що підлягають утриманню в установленому порядку;

185 "Розрахунки за спеціальними видами платежів". Застосовується для відображення дебіторської заборгованості з відшкодування батьками за утримання дітей у дитячих закладах; за навчання дітей у музичних школах; за утримання дітей у школах-інтернатах; за харчування дітей в інтернатах при школах; працівників за формений одяг та харчування;

186 "Розрахунки з підзвітними особами". Відображається дебіторська заборгованість за розрахунками з підзвітними особами;

187 "Розрахунки за іншими операціями". Призначений для відображення всієї іншої дебіторської заборгованості, яка не включена до рядків 181-186.

Рядок 190 "Розрахунки за операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей". Відображається сума дебіторської заборгованості за звітний період, яка виникла при виконанні затверджених у встановленому порядку державних цільових програм, програм, пов'язаних із загальнодержавними заходами, за операціями з централізованого постачання виробничих запасів, матеріалів, продуктів харчування, медикаментів та інших товарів, робіт і послуг.

Рядок 200 "Розрахунки за окремими програмами". Відображаються суми заборгованості бюджетних установ за звітний період, що виникла при виконанні видаткової частини кошторису за окремими програмами, передбаченими в Державному бюджеті України (за придбані та відпущені матеріальні цінності, за надані пільгові довгострокові кредити тощо). Ця заборгованість не пов'язана з видатками установи на її утримання.

Рядок 210 "Короткострокові векселі одержані". Наводиться сума короткострокових векселів, що отримані бюджетною установою у випадках, передбачених законодавством України.

Рядок 220 "Інші кошти". Відображає суму коштів, що перебуває в акредитивах, чекових книжках, смарт-картках, оплачених талонах на бензин, мазут, харчування тощо, оплачених путівках у будинки відпочинку, санаторії, турбази, повідомленнях на поштові перекази та в інших грошових документах.

Рядок 230 "Грошові кошти в дорозі". На кінець року залишку не повинно бути.

Рядок 240 "Рахунки в банках". Відображається залишок невикористаних коштів, що зберігаються бюджетною установою на поточних рахунках у банках. Сума рядка утворюється з таких рядків:

241 "Рахунки загального фонду". У цьому рядку залишку коштів на кінець року не повинно бути;

242 "Рахунки спеціального фонду". Наводиться сума коштів спеціального фонду, що обліковується на рахунку в банку на звітну дату;

243 "Рахунки в іноземній валюті". Призначений для обліку іноземної валюти, що належить бюджетній установі й перебуває на поточному рахунку в установі банку на звітну дату (у тому числі для обліку коштів, які надходять як позики міжнародних фінансових організацій). Сума коштів відображається у звіті в національній валюті України;

244 "Інші поточні рахунки". Відображається сума коштів, які на звітну дату зберігаються на поточних рахунках в установах банків, відкритих на ім'я бюджетної установи, що не належить до коштів загального чи спеціального фондів бюджету (тобто не ввійшла в рядки 241, 242, 243).

Сума коштів цього рядка розшифровується в пояснювальній записці до річного фінансового звіту шляхом розпису коштів за їх видами, джерелами утворення та найменуваннями банків.

Рядок 250 "Рахунки в казначействі загального фонду". У цьому рядку залишку коштів на початок та на кінець року не повинно бути.

Рядок 260 "Рахунки в казначействі спеціального фонду". Наводиться залишок невикористаних коштів спеціального фонду бюджетної установи, що зберігаються на спеціальних реєстраційних рахунках в органі Державного казначейства України. Сума рядка утворюється з таких рядків:

261 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги". Відображається залишок коштів, які надійшли на ім'я установи як плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з функціональними повноваженнями; що отримуються бюджетними установами від господарської та/або виробничої діяльності; як плата за оренду майна бюджетних установ; що отримуються бюджетними установами від реалізації майна;

262 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень". Відображається залишок коштів, які надійшли на ім'я бюджетної установи для виконання окремих доручень, а також гранти, дарунки, благодійні внески, інвестиції, що згідно із законодавством України отримують бюджетні установи;

263 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду". У цьому рядку залишку коштів на початок та на кінець року в розпорядників бюджетних коштів не повинно бути;

264 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів". У цьому рядку відображається залишок коштів для виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів.

Рядок 270 "Інші рахунки в казначействі". У цьому рядку відображаються залишки коштів, які обліковуються на інших рахунках в органах Державного казначейства України, що не зазначені в рядках 250, 260.

Рядок 280 "Каса". Наводиться залишок коштів, які зберігаються в касі бюджетної установи на звітну дату в національній та іноземній валюті, що перерахована в національну валюту за курсом Національного банку України.

Розділ III "Витрати" в річному фінансовому звіті за станом на 01.01.2008 не заповнюється. Усі фактичні видатки і витрати бюджетної установи, проведені у звітному періоді, підсумковими оборотами в кінці року списуються на результати виконання кошторису за рік, тобто записів у графі 4 "На кінець року" не повинно бути.

Рядок 320 за станом на 01.01.2008 складається із суми рядків (110 + 120 + 130 + 140 + 150 + 160 + 170 + 180 + 190 + 200 + 210 + 220 + 240 + 260 + 270 + 280).

Розділ I "Власний капітал". Призначений для відображення сум фондів бюджетних установ і фінансових результатів діяльності за минулі роки.

Фонди бюджетних установ складаються з фонду в необоротних активах і фонду в малоцінних та швидкозношуваних предметах.

Рядок 330 "Фонд у необоротних активах". Наводиться сума вкладення у фонд основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів, незавершене капітальне будівництво, створення, виготовлення необоротних активів, що перебувають у безпосередньому розпорядженні бюджетної установи, з вирахуванням нарахованого зносу.

Рядок 340 "Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах". Відображається сума вкладення у фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах, термін експлуатації яких не перевищує одного року.

Показник за рядком 350 "Результат виконання кошторису за загальним фондом" відповідає відповідним залишкам на початок та на кінець року у книзі "Журнал-головна" за субрахунком 431.

Показник за рядком 360 "Результат виконання кошторису за спеціальним фондом" відповідає відповідним залишкам на початок та на кінець року у книзі "Журнал-головна" за субрахунком 432.

Показник за рядками 350 та 360 може бути від'ємний.

Рядок 370 "Результати переоцінок". За цим рядком у графі 3 "На початок року" та у графі 4 "На кінець року" записів не повинно бути. Результат суми переоцінок у кінці року підсумковими оборотами переноситься на результат виконання кошторису.

У розділі II "Зобов'язання" відображаються поточні та довгострокові зобов'язання бюджетних установ.

Рядок 380 "Довгострокові зобов'язання". Наводяться зобов'язання установи, які не виникають у процесі її звичайної діяльності і погашення яких буде проведено після завершення звітного бюджетного періоду відповідно до законодавства України.

Рядок 390 "Короткострокові позики". Відображаються короткострокові кредити та позики, одержані бюджетною установою у банках та інших фінансових установах, відповідно до законодавства України.

Рядок 400 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями". Відображається сума заборгованості поточного року за зобов'язаннями, термін сплати за якими в цілому настане в наступні роки.

Рядок 410 "Короткострокові векселі видані". Наводиться сума векселів, виданих бюджетною установою згідно із законодавством України, термін сплати яких установлено протягом одного бюджетного року.

Рядок 420 "Кредиторська заборгованість". Відображається сума кредиторської заборгованості бюджетної установи перед фізичними або юридичними особами. Сума рядка утворюється з таких рядків:

421 "Розрахунки з постачальниками, підрядниками та замовниками за виконані роботи й надані послуги". Призначений для відображення кредиторської заборгованості установ за товари, роботи і послуги з постачальниками, підрядниками та замовниками за отримані матеріальні цінності, виконані згідно з договорами науково-дослідні роботи, надані послуги, реалізовані готові вироби. Крім того, відображається кредиторська заборгованість з підприємствами й організаціями за капітальним будівництвом та за роботи, виконані учнями в процесі виробничого навчання;

422 "Розрахунки за спеціальними видами платежів". Наводиться кредиторська заборгованість за спеціальними видами платежів: перед батьками за утримання дітей у дитячих дошкільних закладах, за навчання дітей у музичних школах, за утримання дітей у школах-інтернатах, перед працівниками за формений одяг та харчування, за харчування дітей в інтернатах при школах;

423 "Розрахунки із податків та платежів". Відображається кредиторська заборгованість бюджетної установи з податків та платежів у бюджет та інших розрахунків з бюджетом;

424 "Розрахунки із страхування". Наводиться заборгованість перед Фондами та іншими організаціями зі страхування;

425 "Розрахунки із заробітної плати". Відображаються суми за розрахунками з працівниками, які перебувають і не перебувають у штаті бюджетної установи, за всіма видами заробітної плати (у тому числі відповідно до Закону України "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи"), преміями, допомогою у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності;

426 "Розрахунки зі стипендіатами". Відображаються суми розрахунків зі студентами й аспірантами вузів, науково-дослідних установ та учнями технікумів, училищ, шкіл, слухачами курсів за стипендіями (у тому числі відповідно до Закону України "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи");

427 "Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями". Наводяться суми за розрахунками з працівниками за товари, продані в кредит торговельними організаціями, за заробітною платою з безготівкового перерахування на особистий вклад працівника в установу банку, за утриманням членських профспілкових внесків, за виконавчими листами та іншими документами;

428 "Розрахунки за депозитними сумами". Наводяться суми коштів, які на кінець бюджетного періоду надійшли на ім'я бюджетної установи і з настанням відповідних умов підлягають поверненню або перерахуванню за призначенням;

429 "Розрахунки за іншими операціями". Відображаються суми кредиторської заборгованості за всіма іншими операціями бюджетної установи, що не ввійшли до рядків 421-428.

Рядок 430 "Розрахунки за операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей". Відображається сума кредиторської заборгованості за звітний період, яка виникла при виконанні затверджених у встановленому порядку державних цільових програм, програм, пов'язаних з виконанням загальнодержавних заходів, за операціями з централізованого постачання виробничих запасів, матеріалів, продуктів харчування, медикаментів та інших товарів, робіт і послуг у розрахунках між установами-замовниками та установами-закупниками.

Рядок 440 "Розрахунки за окремими програмами". Призначений для відображення суми заборгованості установи за звітний період, що виникла при виконанні видаткової частини кошторису за окремими програмами, передбаченими в Державному бюджеті України (за придбані та відпущені матеріальні цінності, за надані пільгові довготермінові кредити тощо). Ця заборгованість не пов'язана з видатками установи на її утримання.

Розділ III "Доходи" в річному фінансовому звіті за станом на 01.01.2008 не заповнюється. Усі доходи бюджетної установи, отримані у звітному періоді на виконання кошторису, підсумковими оборотами в кінці року списуються на результати виконання кошторису за рік, тобто записів у графі 4 "На кінець року" не повинно бути.

Рядок 480 за станом на 01.01.2008 складається із суми рядків (330 + 340 + 350 + 360 + 380 + 390 + 400 + 410 + 420 + 430 + 440).

Ця довідка призначена для відображення коштів, що належать до інших надходжень спеціального фонду:

у рядку 490 записується сума доходів, що списана підсумковими оборотами на фінансовий результат виконання кошторису за іншими надходженнями спеціального фонду;

у рядку 530 наводиться сума коштів, що фактично надійшли за розподілами як інші надходження спеціального фонду;

у рядку 540 відображається сума коштів, отриманих за позиками міжнародних фінансових організацій;

у рядку 570 залишку не повинно бути.

У розшифровці позабалансових рахунків наводяться суми залишку на початок року, надходження та вибуття протягом звітного року, залишку на кінець року: орендованих необоротних активів, активів на відповідальному зберіганні та інше.

3.2. "Звіт про надходження та використання коштів загального фонду" (форма N 2д, N 2м) (додаток 2) складається установами, що отримують кошти загального фонду державного або місцевих бюджетів про отримані і використані асигнування згідно з кошторисом та планом асигнувань. Звіт складається за кожним кодом програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету або тимчасової класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів у розрізі кодів економічної класифікації видатків бюджету та класифікації кредитування бюджету. Крім того, складається зведений звіт форми N 2д, N 2м за всіма кодами програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету або за всіма кодами тимчасової класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів.

Заповнення окремих граф звітів форми N 2д, N 2м здійснюється у такому порядку:

у графі 4 "Затверджено кошторисом на рік" проставляється затверджена в кошторисі річна сума планового асигнування загального фонду з урахуванням змін, унесених до кошторису протягом звітного періоду;

у графі 5 "Залишок на початок року" - залишку не повинно бути;

у графі 6 "Надійшло коштів за звітний період" відображається сума коштів загального фонду бюджету в розрізі кодів економічної класифікації видатків бюджету та класифікації кредитування бюджету, яка фактично надійшла на ім'я установи.

У цій графі наводиться сума курсової різниці на залишки коштів на валютному рахунку;

у графі 7 "Касові видатки" відображається сума касових видатків загального фонду бюджету в розрізі кодів економічної класифікації видатків та класифікації кредитування бюджету, тобто видатків, що проведені шляхом перерахування коштів з реєстраційних (поточних) рахунків установи, відкритих в органах Державного казначейства України (установах банків) за всіма операціями. Видатки зменшуються на суми, що надійшли на реєстраційні (поточні) рахунки на відновлення касових видатків, які були проведені в поточному році;

у графі 8 "Фактичні видатки" наводиться сума фактичних видатків, тобто дійсних витрат, що оформлені та підтверджуються відповідними документами, у тому числі видатків за несплаченими рахунками кредиторів, за нарахованою заробітною платою, за стипендіями тощо, мінус суми відновлених касових видатків, проведених у поточному році, на які коригуються фактичні видатки.

У цій графі наводиться сума курсової різниці при проведенні переоцінки зобов'язань, узятих в іноземній валюті.

Одержувачі у формі N 2д, N 2м "Звіт про надходження та використання коштів загального фонду" графу 8 "Фактичні видатки" не заповнюють;

у графі 9 "Залишок на кінець звітного періоду" залишку не повинно бути.

3.3. Про надходження і використання коштів спеціального фонду установи, які отримують кошти державного бюджету або місцевих бюджетів, складають у розрізі кодів програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету або в розрізі кодів тимчасової класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів такі форми звітності:

"Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами" (N 4-1д, N 4-1м) ;

"Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ" (N 4-2д, N 4-2м) ;

"Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду" (N 4-3д, N 4-3м) ;

"Звіт про надходження і використання коштів, отриманих на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів" (N 4-4д) ;

"Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій)" (N 4-3д.1, N 4-3м.1) .

3.4. "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами" (форма N 4-1д, N 4-1м) (додаток 3) складається установами, що мають право, відповідно до законодавства України, отримувати плату за послуги, надання яких пов'язане з виконанням основних функцій та завдань бюджетної установи; кошти, що отримуються бюджетними установами від господарської та/або виробничої діяльності; плату за оренду майна бюджетних установ; кошти, що отримуються бюджетними установами від реалізації майна.

Бюджетні установи використовують ці кошти за цільовим призначенням згідно з кошторисом.

3.5. "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ" (форма N 4-2д, N 4-2м) (додаток 4) складається установами, що отримують гранти та дарунки, благодійні внески, а також кошти на виконання окремих доручень. Сюди також відносяться інвестиції, що згідно із законодавством України отримують бюджетні установи, у тому числі на будівництво житла. Ці кошти не мають постійного характеру та плануються лише у випадках, що попередньо визначені рішеннями Кабінету Міністрів України або за вже укладеними договорами.

За надходженнями у вигляді грантів, дарунків, благодійних внесків та інвестицій зміни до кошторисів уносяться у міру їх надходження відповідно до законодавства України.

3.6. "Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду" (форма N 4-3д, N 4-3м) (додаток 5) складається установами, які за розподілами головних розпорядників бюджетних коштів отримують кошти, що відносяться до інших надходжень спеціального фонду бюджету за кодами програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету, тимчасової класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів у розрізі кодів економічної класифікації видатків бюджету та класифікації кредитування бюджету.

3.7. "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів" (форма N 4-4д) (додаток 6) складається установами, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету і отримують субвенцію з місцевого бюджету на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів за кодами програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету та економічної класифікації видатків залежно від їх економічної сутності.

3.8. Заповнення окремих граф звітів про надходження і використання коштів спеціального фонду здійснюється у такому порядку:

у графі "Затверджено кошторисом на рік" відображається річна сума планових показників за відповідним джерелом надходжень спеціального фонду.

Якщо протягом звітного року до кошторису були внесені зміни, то в графі проставляються кошторисні призначення з урахуванням унесених змін;

у графах "Залишок на початок року" "Залишок на кінець звітного періоду" форм N 4-1д, N 4-1м, N 4-2д, N 4-2м та N 4-4д наводяться загальні суми залишків коштів на спеціальних реєстраційних рахунках без розподілу за кодами економічної класифікації видатків бюджету;

у графі "Залишок на початок року" та "Залишок на кінець звітного періоду" форм N 4-3д, N 4-3м у розпорядників бюджетних коштів залишків грошових коштів не повинно бути;

у графі "Перераховано залишок" відображається сума коштів відповідного джерела надходжень спеціального фонду минулого звітного року, що була відповідно до законодавства України перерахована у звітному періоді (повернена установі, що надала ці кошти тощо) і не є касовими видатками, а також не може бути віднесена на зменшення надходжень поточного року. Такі суми відображаються без розподілу за кодами економічної класифікації видатків бюджету;

графа "Отримано залишок" уведена лише у формі N 4-1д, N 4-1м. У цій графі відображається сума коштів минулого бюджетного періоду, що була отримана установою у звітному періоді. У формі така сума відображається без розподілу за кодами економічної класифікації видатків бюджету;

у графі "Нараховано доходів" відображається сума доходу, нарахованого за окремими видами діяльності установи. Графа "Нараховано доходів" уведена лише у формі N 4-1д, N 4-1м;

у графі "Надійшло коштів" відображається сума надходжень спеціального фонду за відповідним джерелом надходжень, яка надійшла на спеціальний реєстраційний рахунок бюджетної установи у звітному році, мінус суми коштів, що повернені фізичним і юридичним особам та/або перераховані підвідомчим установам або установам вищого рівня, з надходжень поточного року в грошовій та натуральній формах.

У цій графі наводиться сума курсової різниці на залишки коштів на валютному рахунку;

у графі "Касові видатки - усього" відображається сума касових видатків спеціального фонду бюджету за відповідним джерелом надходжень у розрізі кодів економічної класифікації видатків бюджету та класифікації кредитування бюджету, тобто видатків, що проведені шляхом перерахування коштів зі спеціальних реєстраційних рахунків, відкритих у органах Державного казначейства України. Видатки зменшуються на суми, що надійшли на спеціальні реєстраційні рахунки на відновлення касових видатків;

у графі "Касові видатки - у т.ч. спрямовано на погашення заборгованості загального фонду" форми N 4-1д, N 4-1м відображається сума касових видатків спеціального фонду бюджету, що були направлені на погашення заборгованості загального фонду бюджету;

у графі "Фактичні видатки - усього" відображаються фактичні видатки бюджетної установи за звітний період у розрізі кодів економічної класифікації видатків бюджету та класифікації кредитування бюджету. Тобто дійсні витрати, що оформлені та підтверджуються відповідними документами, у тому числі видатки за несплаченими рахунками кредиторів, за нарахованою і невиплаченою заробітною платою, стипендіями тощо.