Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України

Рахунки цього класу використовуються для обліку операцій за розрахунками з клієнтами (крім банків) - суб'єктами господарської діяльності, органами загального державного управління та фізичними особами.

До суб'єктів господарської діяльності належать усі юридичні особи, в тому числі неприбуткові організації та установи, а також підприємці, які здійснюють свою діяльність без створення юридичної особи.

За рахунками другого класу обліковуються кредити та аванси (кредити, не підкріплені кредитними угодами), субординовані кредити, бюджетні кошти, депозити, кошти на транзитних рахунках. Кредити поділяються на кредити в поточну діяльність та кредити в інвестиційну діяльність.

1. Кредити в поточну діяльність - кредити, надані позичальникам на задоволення тимчасової потреби в коштах для фінансування поточних активів у разі розриву між часом надходження коштів та здійснення затрат. Наприклад, кредити в поточну діяльність включають овердрафти, кредити, надані за постійними кредитними лініями на купівлю сировини та інших виробничих запасів, на сезонні затрати або на рефінансування комерційного кредиту між підприємствами (врахування векселів, факторинг).

У Плані рахунків кредити в поточну діяльність обліковуються в такому розрізі:

рахунки за овердрафтом;

- операції РЕПО;

- враховані векселі;

- факторингові операції;

- кредити за внутрішніми торговельними операціями;

- кредити за експортно-імпортними операціями, які, наприклад, включають: облік платіжних документів, виписаних експортерами; кредити постачальникам під контракти за експортом; кредити на вивчення іноземних ринків та на покриття витрат із складування експортних товарів; кредитування іноземних операцій у формі купівлі у експортера векселів, які акцептовані імпортером; кредити за документарними акредитивами, валютні кредити експортерам та імпортерам і під контракти за експортом та імпортом тощо;

- інші кредити в поточну діяльність.

2. Кредити в інвестиційну діяльність - кредити, надані позичальникам на задоволення тимчасової потреби в коштах при здійсненні ними інвестиційних вкладень.

У Плані рахунків вони обліковуються за такими рахунками:

- кредити на будівництво та освоєння землі;

- кредити на купівлю будівель, споруд, обладнання та землі;

- фінансовий лізинг.

За рахунками другого класу окремо виділені рахунки для обліку коштів державного та місцевих бюджетів.

Депозити інших клієнтів класифіковані за видами.

1. Кошти до запитання клієнтів банку:

- поточні рахунки;

- кошти в розрахунках;

- цільові кошти;

- інші кошти.

2. Строкові депозити клієнтів банку і операції РЕПО:

- кошти, отримані від клієнтів за операціями РЕПО;

- короткострокові депозити;

- рахунки за довірчими операціями;

- довгострокові депозити;

- інші.

Ощадні (депозитні) сертифікати обліковуються за рахунками третього класу.

Інша дебіторська та кредиторська заборгованість і транзитні рахунки за операціями з клієнтами виділені окремими розділами.