іншого портфеля банку та суми уцінки в разі
зменшення їх балансової вартості.
42 Інвестиції в дочірні компанії
420 Інвестиції в дочірні компанії
4202 А Інвестиції в дочірні банки
4203 А Інвестиції в дочірні небанківські фінансові
установи
4209 А Інвестиції в інші дочірні компанії
Призначення рахунків: облік інвестицій банку
в дочірні компанії.
За дебетом рахунків проводяться суми
інвестицій в дочірні компанії та суми
дооцінки в разі збільшення їх балансової
вартості.
За кредитом рахунків проводяться суми
повернення інвестицій чи переведення до
іншого портфеля банку, а також суми уцінки в
разі зменшення їх балансової вартості.
43 Нематеріальні активи
Нематеріальні активи - це вартість придбаних банком прав
користування землею, об'єктами промислової та
інтелектуальної власності, а також інших майнових прав,
що визнаються об'єктом права власності банку і приносять
дохід.
Нематеріальні активи обліковуються в бухгалтерському
обліку за первісною (переоціненою) вартістю.
430 Нематеріальні активи
4300 А Нематеріальні активи
Призначення рахунку: облік вартості
засобів, які не мають матеріально-речової
форми, однак дають прибуток чи створюють
умови для нормальної діяльності банку і
отримання прибутку.
За дебетом рахунку проводиться вартість
придбаних нематеріальних активів.
За кредитом рахунку проводиться вартість
нематеріальних активів, що вибули з
балансу.
4309 КА Накопичена амортизація нематеріальних
активів
Призначення рахунку: облік накопиченої
амортизації нематеріальних активів, що
належать банку.
За кредитом рахунку проводиться сума
нарахованої амортизації.
За дебетом рахунку проводиться сума
накопиченої амортизації нематеріальних
активів, що вибули з балансу.
431 Капітальні інвестиції в нематеріальні активи
4310 А Капітальні інвестиції за невведеними в
експлуатацію нематеріальними активами
Призначення рахунку: облік капітальних
інвестицій у нематеріальні активи, що
створені чи придбані банком. Цей рахунок
використовується до часу введення в дію
нематеріальних активів.
За дебетом рахунку проводяться суми
придбаних нематеріальних активів або
витрати на їх створення до часу введення
їх у дію.
За кредитом рахунку проводяться суми
введених у дію нематеріальних активів.
432 Гудвіл, що виник у результаті придбання
4320 П Негативний гудвіл
Призначення рахунку: облік негативного
гудвілу.
За кредитом рахунку проводяться суми
вартості негативного гудвілу, що виникає в
покупця в результаті придбання як наслідок
об'єднання компаній.
За дебетом рахунку проводяться суми
зменшення вартості негативного гудвілу, що
визнані як дохід.
4321 А Гудвіл
Призначення рахунку: облік гудвілу, що
виникає в результаті придбання іншої
компанії як наслідок об'єднання.
За дебетом рахунку проводяться суми
вартості гудвілу, що виникає в результаті
придбання як наслідок об'єднання компаній.
За кредитом рахунку проводяться суми
нарахованої амортизації гудвілу і суми
будь-яких втрат від зменшення його
корисності
44 Основні засоби
Рахунки розділу "Основні засоби" призначено для обліку
та узагальнення інформації про наявність і рух власних
або отриманих на умовах фінансового лізингу оренди)
об'єктів, які віднесені до складу основних засобів.
440 Основні засоби
4400 А Основні засоби
Призначення рахунку: облік власних та
отриманих у фінансовий лізинг (оренду)
основних засобів.
За дебетом рахунку проводяться суми
придбаних основних засобів та їх дооцінки.
За кредитом рахунку проводяться суми
вартості основних засобів, що вибули, та
суми їх уцінки.
4409 КА Знос основних засобів
Призначення рахунку: облік зносу основних
засобів.
За кредитом рахунку проводяться суми
нарахованого зносу.
За дебетом рахунку проводяться суми зносу
основних засобів, що вибули з балансу.
443 Капітальні інвестиції за основними засобами
4430 А Капітальні інвестиції за незавершеним
будівництвом і за невведеними в
експлуатацію основними засобами
Призначення рахунку: облік капітальних
інвестицій за незавершеним будівництвом,
придбаними основними засобами, засобами,
що отримані у фінансовий лізинг (оренду)
та не введені в експлуатацію.
За дебетом рахунку проводяться суми
витрат на будівництво і за придбаними
основними засобами.
За кредитом рахунку проводяться суми витрат
у разі введення в експлуатацію основних
засобів.
4431 А Обладнання, що потребує монтажу
Призначення рахунку: облік обладнання, що
потребує монтажу.
За дебетом рахунку проводяться суми
вартості придбаного обладнання, що
потребує монтажу.
За кредитом рахунку проводяться суми
вартості обладнання, переданого для
монтажу.
45 Інші необоротні матеріальні активи
Рахунки розділу "Інші необоротні матеріальні активи"
призначено для обліку та узагальнення інформації про
наявність і рух інших необоротних матеріальних активів,
які не відображені в складі об'єктів обліку на рахунках
розділу 44 "Основні засоби"
450 Інші необоротні матеріальні активи
4500 А Інші необоротні матеріальні активи
Призначення рахунку: облік інших необоротних
матеріальних активів.
За дебетом рахунку проводяться суми вартості
придбаних інших необоротних матеріальних
активів.
За кредитом рахунку проводяться суми
вартості інших необоротних матеріальних
активів, що вибули.
4509 КА Знос інших необоротних матеріальних активів
Призначення рахунку: облік зносу інших
необоротних матеріальних активів.
За кредитом рахунку проводяться суми
нарахованого зносу інших необоротних
матеріальних активів.
За дебетом рахунку проводяться суми зносу
інших необоротних матеріальних активів у
разі їх вибуття.
453 Капітальні інвестиції за основними засобами, що
прийняті в оперативний лізинг (оренду)
4530 А Капітальні інвестиції за основними
засобами, що прийняті в оперативний
лізинг (оренду)
Призначення рахунку: облік капітальних
інвестицій за основними засобами, що
прийняті в оперативний лізинг (оренду).
За дебетом рахунку проводяться суми витрат
на поліпшення об'єкта оперативного лізингу
(оренди) до часу його завершення.
За кредитом рахунку проводяться суми
завершених капітальних інвестицій у
створення (будівництво) інших необоротних
матеріальних активів.
( Клас 4 із змінами, внесеними згідно з Постановами Нацбанку N 520 від 16.12.98, N 244 від 14.06.2000, N 472 від 07.12.2000, N 370 від 29.08.2001, N 120 від 19.03.2003, N 356 від 20.08.2003 )
5 Капітал банку
Капітал банку - залишкова вартість активів банку після вирахування всіх його зобов'язань.
Цей клас складається з двох розділів:
Розділ 50 - "Статутний капітал та інші фонди банку".
Розділ 51 - "Результати переоцінки".
Загальні резерви та прибуток минулих років - це кошти, що мають забезпечувати зобов'язання банку та покривати збитки.
Прибуток чи збиток минулих років - це залишковий результат діяльності банку за минулі роки.
Результат поточного року формується за рахунок чистого прибутку, що визначається як різниця між доходами (рахунки шостого класу) та видатками (рахунки сьомого класу), що визнаються за правилами фінансового обліку. На рахунках прибутку відображається економічний, а не касовий прибуток. Економічний прибуток є показником ефективності діяльності банку за відповідний період.
Рахунки цього класу можуть кореспондувати з дебіторами, кредиторами та рахунками готівкових коштів лише у разі сплати дивідендів та внесків від акціонерів, збільшення капіталу банку шляхом переоцінки активів. У будь-якому іншому разі рахунки п'ятого класу кореспондують тільки між собою.
50 Статутний капітал та інші фонди банку
500 Статутний капітал банку
5000 П Зареєстрований статутний капітал банку
Призначення рахунку: облік зареєстрованого
розміру статутного капіталу банку. Облік
акцій ведеться за номінальною вартістю.
За кредитом рахунку проводяться суми
збільшення зареєстрованого статутного
капіталу.
За дебетом рахунку проводяться суми
зменшення зареєстрованого статутного
капіталу або суми несплаченого у
встановлений строк зареєстрованого
капіталу.
5001 КП Несплачений зареєстрований
статутний капітал банку
Призначення рахунку: облік сум
зареєстрованого, але несплаченого
статутного капіталу.
За дебетом рахунку проводяться суми
зареєстрованого, але несплаченого
статутного капіталу в кореспонденції з
рахунком N 5000 "Зареєстрований статутний
капітал банку.
За кредитом рахунку проводяться суми
сплаченого статутного капіталу або суми
несплаченого у встановлений строк
зареєстрованого капіталу.
5002 КП Власні акції, які викуплені в акціонерів
Призначення рахунку: облік викуплених
банком акцій. На рахунку відображаються
суми акцій, викуплених у їх власників.
Акції обліковуються за номінальною
вартістю. Різниця між номінальною вартістю
та вартістю викупу списується в межах
кредитових залишків спочатку з рахунку 5010
"Емісійні різниці", а потім - з рахунку
5022 "Інші фонди банку".
За дебетом рахунку проводяться суми
викуплених акцій.
За кредитом рахунку проводяться суми
реалізованих та анульованих акцій.
5003 П Дивіденди, які направлені на збільшення
статутного капіталу
Призначення рахунку: облік дивідендів,
направлених на збільшення статутного
капіталу до часу його реєстрації.
За кредитом рахунку проводяться суми
дивідендів, направлених на збільшення
статутного капіталу.
За дебетом рахунку перераховуються суми
дивідендів: у разі збільшення статутного
капіталу на рахунки 5000 "Зареєстрований
статутний капітал банку" та 5010 "Емісійні
різниці"; у разі відмови в реєстрації
сплачуються за рішенням загальних зборів
банку акціонерам або зараховуються на
рахунок 5022 "Інші фонди банку".
501 Емісійні різниці
5010 П Емісійні різниці
Призначення рахунку: облік різниці між
номінальною вартістю акції та ціною її
розміщення. При подальшому викупі власних
акцій різниця між номінальною вартістю та
ціною викупу акцій списується з цього ж
рахунку в межах залишку.
За кредитом рахунку проводяться суми
позитивної різниці при первинному та
подальшому розміщенні акцій.
За дебетом рахунку проводяться суми
списання різниці між ціною викупу та
номінальною вартістю акцій у разі викупу
власних акцій у межах залишку.
502 Загальні резерви та фонди банку
5020 П Загальні резерви
Призначення рахунку: облік загальних
резервів під певні ризики банку (наприклад,
кредитні ризики). Цей рахунок кореспондує
тільки з рахунками п'ятого класу.
За кредитом рахунку проводяться суми
прибутку, направлені на формування резервів.
За дебетом рахунку проводяться суми
зменшення резервів.
5021 П Резервні фонди
Призначення рахунку: облік резервних фондів
банку. Фонди створюються згідно із
законодавством. Резервні фонди банку
утворюються за рахунок прибутку. Кошти
резервних фондів призначені для покриття
можливих збитків та інших витрат.
Відрахування в резервні фонди здійснюється
в розмірах, передбачених законодавством.
За кредитом рахунку проводяться суми
надходжень у резервні фонди.
За дебетом рахунку проводяться суми на
покриття збитків та інших витрат,
передбачених законодавством.
5022 П Інші фонди банку
Призначення рахунку: облік інших фондів
банку, сформованих за рахунок прибутку.
За кредитом рахунку відображаються суми
надходжень в інші фонди банку.
За дебетом рахунку відображаються суми:
спрямовані на покриття сум збитків звітного
та/або минулих років; відрахувань до
загальних та резервних фондів; списань
емісійних різниць у разі недостатності
коштів на рахунку 5010 "Емісійні різниці";
сплати дивідендів за привілейованими акціями
та інші суми відповідно до законодавства
України.
503 Результати минулих років
5030 П Нерозподілені прибутки минулих років
Призначення рахунку: облік прибутків минулих
років до їх розподілу.
За кредитом рахунку відображаються суми
підтверджених прибутків минулих років;
перевищення сум попередніх дооцінок над сумою
попередніх уцінок вартості активів, що
раніше були переоцінені, у разі їх вибуття.
За дебетом рахунку відображаються суми
розподіленого прибутку згідно з рішенням
загальних зборів акціонерів відповідно до
законодавства України.
5031 А Непокриті збитки минулих років
Призначення рахунку: облік підтверджених
збитків минулих років до їх покриття.
За дебетом рахунку відображається облік
підтверджених сум непокритих збитків минулих
років.
За кредитом рахунку відображаються суми
покриття збитків минулих років.
5041 А Збиток звітного року, що очікує затвердження
Призначення рахунку: облік збитку звітного
року до його затвердження загальними зборами
акціонерів.
За дебетом рахунку проводяться суми в
порядку закриття рахунків витрат звітного
року.
За кредитом рахунку проводяться суми в
порядку закриття рахунків обліку доходів
звітного року; суми покриття збитку; суми
підтверджених загальними зборами
акціонерів, збитків на рахунок 5031
"Непокриті збитки минулих років" до їх
покриття.
504 Результати звітного року, що очікують затвердження
5040 П Прибуток звітного року, що очікує
затвердження
Призначення рахунку: облік прибутку звітного
року до його затвердження загальними зборами
акціонерів.
За кредитом рахунку проводяться суми в
порядку закриття рахунків обліку доходів
звітного року.
За дебетом рахунку проводяться суми в
порядку закриття рахунків витрат звітного
року; суми розподілу прибутку за рішенням
загальних зборів акціонерів згідно із
законодавством України; суми підтвердженого
нерозподіленого прибутку на рахунок 5030
"Нерозподілені прибутки минулих років" до
його розподілу загальними зборами
акціонерів.
51 Результати переоцінки
510 Результати переоцінки
5100 П Результати переоцінки основних засобів
Призначення рахунку: облік результатів
переоцінки основних засобів.
За кредитом рахунку проводяться суми
дооцінки основних засобів та відновлення їх
корисності та суми визнаних відстрочених
податків за результатами уцінки основних
засобів.
За дебетом рахунку проводяться суми уцінки
основних засобів та втрат від зменшення їх
корисності; суми перевищення попередніх
дооцінок залишкової вартості об'єктів
основних засобів та відновлення їх
корисності над сумою попередніх уцінок
залишкової вартості та втрат від зменшення
їх корисності за кожним об'єктом, що раніше
був переоцінений, у разі його вибуття; суми
визнаних відстрочених податків за
результатами дооцінки основних засобів.
5101 П Результати переоцінки нематеріальних активів
Призначення рахунку: облік результатів
переоцінки нематеріальних активів.
За кредитом рахунку проводяться суми
дооцінки нематеріальних активів та
відновлення їх корисності.
За дебетом рахунку проводяться суми
уцінки нематеріальних активів і втрат від
зменшення їх корисності; суми перевищення
попередніх дооцінок залишкової вартості
об'єктів нематеріальних активів та
відновлення їх корисності над сумою
попередніх уцінок залишкової вартості та
втрат від зменшення їх корисності за кожним
об'єктом, що раніше був переоцінений, у разі
його вибуття.
5103 П Результати переоцінки інвестицій в
асоційовані та дочірні компанії
Призначення рахунку: облік результатів
переоцінки інвестицій в асоційовані та
дочірні компанії до часу реалізації
інвестицій.
За кредитом рахунку проводяться суми
збільшення вартості інвестицій в асоційовані
та дочірні компанії на частку інвестора в
сумі зміни величини власного капіталу
об'єкта інвестування.
За дебетом рахунку проводяться суми
зменшення вартості інвестицій в асоційовані
та дочірні компанії на частку інвестора в
сумі зміни величини власного капіталу
об'єкта інвестування; суми дооцінки в разі
реалізації інвестицій.
59 Результат поточного року
Доходи і витрати
Усі доходи і витрати банку включаються до класу 6 і 7 незалежно від порядку оподаткування.
Доходи - це збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу або зростання активів, або зменшення зобов'язань, що спричиняють збільшення капіталу і не є внесками акціонерів.
Витрати - це зменшення економічної вигоди у звітному періоді у формі відпливу або використання активів, або виникнення заборгованості, що ведуть до зменшення власного капіталу і не є розподіленням між акціонерами.
Усі операційні доходи і витрати діляться на банківські та небанківські.
До банківських належать доходи і витрати, безпосередньо пов'язані з банківською діяльністю, визначеною Законом України "Про банки і банківську діяльність".
Небанківські доходи і витрати можуть включати інші доходи і витрати, які не відносяться до основної діяльності банку, але забезпечують здійснення банківської діяльності.
Обороти і залишки за рахунками доходів і витрат накопичуються з початку звітного року і в кінці року закриваються на рахунок N 5040 "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження.
Сума доходів і витрат банку за операціями між філіями та установами одного банку у консолідованому балансі банку - юридичної особи на звітну дату повинна дорівнювати нулю.
Детальну характеристику аналітичних рахунків класів 6 і 7 внутрішнього плану рахунків банки розробляють самостійно відповідно до затвердженої облікової політики банку.
( Преамбулу доповнено абзацом згідно з Постановою Національного банку N 370 від 29.08.2001 )( Розділ I виключено на підставі Постанови Національного банку N 120 від 19.03.2003 )
II. Небанківські операційні доходи і витрати
Небанківські операційні доходи (витрати) діляться на такі групи:
- адміністративні витрати;
- інші небанківські операційні доходи (витрати).
Адміністративні витрати - це витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності банківської установи.
До них належать:
витрати на утримання персоналу (заробітна плата, премії); сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток; витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та нематеріальних активів; інші експлуатаційні витрати (роботи і послуги, що використовуються банком у процесі його комерційної діяльності, SWIFT, винагорода посередникам, охорона тощо).
Інші небанківські операційні доходи (витрати) виникають у процесі здійснення небанківських операцій, які є складовою діяльності банку.
До них належать:
доходи (витрати) від продажу основних засобів, нематеріальних активів і фінансових інвестицій (вкладень у цінні папери на інвестиції, в асоційовані і дочірні компанії); від орендних операцій; доходи від продажу окремих небанківських послуг (аудиторські послуги, підтримка програмного забезпечення, консультації нефінансового характеру тощо) та інших операцій.
III. Створення резервів
Створення резервів - це визнання витрат для відображення реального результату діяльності банку із урахуванням погіршення якості його активів або підвищення ризиковості його операцій. Резерви формуються під знецінення заборгованості за кредитами, втрат від знецінення цінних паперів та під іншу сумнівну дебіторську заборгованість, яка визначається у цей звітний період.
IV. Непередбачені доходи і витрати
Доходи (витрати) вважаються непередбаченими, якщо вони відповідають таким ознакам:
- виникають у разі надзвичайних подій і мають одноразовий характер - прибуток (збиток) буде визначений тільки за фактом подій;
- не повторюються по суті (наприклад, виникли через зміни у правилах бухгалтерського обліку активів і пасивів).
Непередбачені доходи і витрати не можуть бути прийняті до уваги для фінансової оцінки банку.
Визнання доходів і витрат
Доходи та витрати мають визнаватися такими, що належать до того звітного періоду, до якого вони відносяться, незважаючи на те, коли отримується або виплачується готівка чи її еквівалент.
Установи, що звітують, відносять до відповідної статті звіту нараховані суми доходів і витрат за кожним фінансовим інструментом на кожну звітну дату в межах принципу обережності.
Винагороди, комісійні та інші прибутки реєструються в міру виконання операцій.
Дивіденди, які отримуються, визнаються в тому періоді, в якому банк отримує інформацію про їх оголошення.
Обороти і залишки за рахунками доходів і витрат накопичуються з початку звітного року і в кінці року закриваються на рахунок N 5900 "Результат поточного року".
( Клас 5 із змінами, внесеними згідно з Постановами Нацбанку N 520 від 16.12.98, N 244 від 14.06.2000, N 472 від 07.12.2000, N 370 від 29.08.2001, N 338 від 10.09.2002, N 510 від 16.12.2002, N 120 від 19.03.2003, N 356 від 20.08.2003 )
6 Доходи
Усі доходи банку відображаються в бухгалтерському обліку за рахунками класу 6 "Доходи" незалежно від порядку їх оподаткування.
Банки самостійно визначають порядок формування аналітичних рахунків та їх детальну характеристику за балансовими рахунками класу 6 внутрішнього плану рахунків відповідно до затвердженої облікової політики банку.
За кредитом рахунків проводяться суми доходів, які належать до звітного періоду.
За дебетом рахунків проводяться суми зменшення доходів або суми збитків, що виникають за торговельними операціями (група рахунків 620), під час зарахування результатів роботи за звітний рік, що обліковуються на рахунках 5040 "Прибуток звітного року, що очікує затвердження" або 5041 "Збиток звітного року, що очікує затвердження.
60 Процентні доходи
600 Процентні доходи за коштами, розміщеними в
Національному банку України
6000 П Процентні доходи за коштами до запитання в
Національному банку України
6002 П Процентні доходи за коштами, наданими
Національному банку України за операціями
РЕПО
6003 П Процентні доходи за короткостроковими
депозитами в Національному банку України
601 Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших
банках
6010 П Процентні доходи за коштами до запитання в
банках
6011 П Процентні доходи за депозитами овернайт в
банках
6012 П Процентні доходи за короткостроковими
депозитами в банках
6013 П Процентні доходи за довгостроковими
депозитами в банках
6014 П Процентні доходи за кредитами овернайт в
банках
6015 П Процентні доходи за коштами, наданими
банкам за операціями РЕПО
6016 П Процентні доходи за овердрафтом та
короткостроковими кредитами банкам
6017 П Процентні доходи за довгостроковими
кредитами банкам
6018 П Процентні доходи за фінансовим лізингом
(орендою), який наданий іншим банкам
602 Процентні доходи за кредитами суб'єктам
господарської діяльності
6020 П Процентні доходи за рахунками суб'єктів
господарської діяльності за овердрафтом
6021 П Процентні доходи за коштами, що надані
суб'єктам господарської діяльності за
операціями РЕПО
6022 П Процентні доходи за рахунками суб'єктів
господарської діяльності за врахованими
векселями
6023 П Процентні доходи за рахунками суб'єктів
господарської діяльності за факторинговими
операціями
6024 П Процентні доходи за кредитами суб'єктам
господарської діяльності за внутрішніми
торговельними операціями
6025 П Процентні доходи за кредитами суб'єктам
господарської діяльності за
експортно-імпортними операціями
6026 П Процентні доходи за іншими кредитами
суб'єктам господарської діяльності в поточну
діяльність
6027 П Процентні доходи за кредитами в інвестиційну
діяльність суб'єктам господарської
діяльності
6028 П Процентні доходи за фінансовим лізингом
(орендою), який наданий суб'єктам
господарської діяльності
603 Процентні доходи за кредитами органам загального
державного управління
6030 П Процентні доходи за кредитами центральним
органам державного управління
6031 П Процентні доходи за кредитами місцевим
органам державного управління
604 Процентні доходи за кредитами фізичним особам
6040 П Процентні доходи за рахунками фізичних осіб
за овердрафтом
6041 П Процентні доходи за кредитами під платіжні
картки фізичним особам
6042 П Процентні доходи за кредитами фізичним
особам на поточні потреби
6043 П Процентні доходи за кредитами в
інвестиційну діяльність фізичним особам
605 Процентні доходи за цінними паперами
6050 АП Процентні доходи за цінними паперами, що
рефінансуються Національним банком України,
у портфелі банку на продаж
6051 АП Процентні доходи за цінними паперами, що
рефінансуються Національним банком України,
у портфелі банку до погашення
6052 АП Процентні доходи за іншими цінними паперами
в портфелі банку на продаж
6053 АП Процентні доходи за іншими цінними паперами
в портфелі банку до погашення
6054 АП Процентні доходи за цінними паперами,
емітованими Національним банком України, у
портфелі банку на продаж.
6055 АП Процентні доходи за цінними паперами,
емітованими Національним банком України, у
портфелі банку до погашення.
6056 АП Процентні доходи за цінними паперами, що
рефінансуються Національним банком України,
у торговому портфелі банку
6057 АП Процентні доходи за цінними паперами
в торговому портфелі банку.
608 Процентні доходи за операціями з філіями та іншими
установами банку
6080 П Процентні доходи за операціями з філіями та
іншими установами банку
609 Інші процентні доходи
6099 П Інші процентні доходи
61 Комісійні доходи
610 Комісійні доходи за операціями з банками