обслуговування банків
6103 П Комісійні доходи за операціями з цінними
паперами для банків
6104 П Комісійні доходи за операціями на валютному
ринку та ринку банківських металів для
банків
6106 П Комісійні доходи від довірчого
обслуговування банків
6108 П Комісійні доходи за позабалансовими
операціями з банками
6109 П Інші комісійні доходи за операціями з
банками
611 Комісійні доходи за операціями з клієнтами
6110 П Комісійні доходи від розрахунково-касового
обслуговування клієнтів
6111 П Комісійні доходи від кредитного
обслуговування клієнтів
6113 П Комісійні доходи за операціями з цінними
паперами для клієнтів
6114 П Комісійні доходи за операціями на валютному
ринку та ринку банківських металів для
клієнтів
6116 П Комісійні доходи від довірчого
обслуговування клієнтів
6118 П Комісійні доходи за позабалансовими
операціями з клієнтами
6119 П Інші комісійні доходи за операціями з
клієнтами
618 Комісійні доходи за операціями з філіями та іншими
установами банку
6180 П Комісійні доходи за операціями з філіями та
іншими установами банку
62 Результат від торговельних операцій
620 Результат від торговельних операцій
6203 АП Результат від торгових операцій з
цінними паперами в торговому портфелі банку
6204 АП Результат від торгівлі іноземною валютою
та банківськими металами
6209 АП Результат від торговельних операцій з
іншими фінансовими інструментами
63 Інші операційні доходи
630 Дохід у вигляді дивідендів
6300 П Дохід у вигляді дивідендів
631 Дохід від інвестицій в асоційовані і дочірні компанії
6310 П Дохід від інвестицій в асоційовані компанії
6311 П Дохід від інвестицій у дочірні компанії
638 Інші операційні доходи за операціями з філіями
та іншими установами банку
6380 П Інші операційні доходи за операціями з
філіями та іншими установами банку
639 Інші операційні доходи
6393 АП Результат від продажу цінних паперів з
портфеля банку на продаж
6394 П Позитивний результат від продажу цінних
паперів на інвестиції, вкладень в
асоційовані і дочірні компанії
6395 П Доходи від оперативного лізингу (оренди)
6396 П Доходи від наданих консультаційних послуг
фінансового характеру
6397 П Штрафи, пені, що отримані банком
6399 П Інші операційні доходи
64 Інші доходи
649 Інші доходи
6490 П Позитивний результат від продажу
нематеріальних активів та основних засобів.
6499 П Інші доходи
67 Повернення списаних активів
671 Повернення списаних активів
6710 П Повернення раніше списаної сумнівної
дебіторської заборгованості за
операціями з банками
6711 П Повернення раніше списаної сумнівної
заборгованості інших банків
6712 П Повернення раніше списаної сумнівної
заборгованості за кредитами, які
надані клієнтам
6713 П Повернення раніше списаної сумнівної
заборгованості від знецінення цінних
паперів на продаж
6714 П Повернення раніше списаної сумнівної
заборгованості від знецінення цінних
паперів у портфелі банку до погашення
6715 П Повернення раніше списаної сумнівної
іншої дебіторської заборгованості
та інших активів банку
6717 П Повернення раніше списаних безнадійних
доходів минулих років
68 Непередбачені доходи
680 Непередбачені доходи
6809 П Непередбачені доходи
( Клас 6 із змінами, внесеними згідно з Постановами Нацбанку N 520 від 16.12.98, N 579 від 08.12.99, N 244 від 14.06.2000, N 379 від 29.09.2000, N 472 від 07.12.2000, N 338 від 10.09.2002, N 120 від 19.03.2003, N 356 від 20.08.2003 )
7 Витрати
Усі витрати банку відображаються в бухгалтерському обліку за рахунками класу 7 "Витрати" незалежно від порядку їх оподаткування.
Банки самостійно визначають порядок формування аналітичних рахунків та їх детальну характеристику за балансовими рахунками класу 7 внутрішнього плану рахунків відповідно до затвердженої облікової політики банку.
За дебетом рахунків проводяться суми витрат.
За кредитом рахунків проводяться суми зменшення витрат та списуються суми витрат під час формування результату роботи за звітний рік, які зараховуються на рахунки 5040 "Прибуток звітного року, що очікує затвердження" або 5041 "Збиток звітного року, що очікує затвердження".
70 Процентні витрати
700 Процентні витрати за коштами, отриманими від
Національного банку України
7000 А Процентні витрати за коштами до запитання,
отриманими від Національного банку України
7002 А Процентні витрати за коштами, які отримані
від Національного банку України за
операціями РЕПО
7003 А Процентні витрати за короткостроковими
кредитами, які отримані від Національного
банку України
7004 А Процентні витрати за довгостроковими
кредитами, які отримані від Національного
банку України
7005 А Процентні витрати за короткостроковими
депозитами, що отримані від Національного
банку України
7006 А Процентні витрати за довгостроковими
депозитами, що отримані від Національного
банку України
701 Процентні витрати за коштами, отриманими від інших
банків
7010 А Процентні витрати за коштами до запитання
інших банків
7011 А Процентні витрати за депозитами овернайт
інших банків
7012 А Процентні витрати за короткостроковими
депозитами інших банків
7013 А Процентні витрати за довгостроковими
депозитами інших банків
7014 А Процентні витрати за кредитами овернайт
інших банків
7015 А Процентні витрати за коштами, які отримані
від інших банків за операціями РЕПО
7016 А Процентні витрати за іншими
короткостроковими кредитами інших банків
7017 А Процентні витрати за довгостроковими
кредитами інших банків
702 Процентні витрати за коштами суб'єктів
господарської діяльності
7020 А Процентні витрати за коштами до запитання
суб'єктів господарської діяльності
7021 АП Процентні витрати за строковими коштами,
які отримані від суб'єктів господарської
діяльності
7028 А Процентні витрати за фінансовим лізингом
(орендою)
703 Процентні витрати за коштами бюджету та
позабюджетних фондів України
7030 А Процентні витрати за коштами бюджету та
позабюджетних фондів України
704 Процентні витрати за коштами фізичних осіб
7040 А Процентні витрати за коштами до запитання
фізичних осіб
7041 АП Процентні витрати за строковими коштами,
які отримані від фізичних осіб
705 Процентні витрати за цінними паперами власного
боргу
7050 АП Процентні витрати за короткостроковими
цінними паперами власного боргу, які
емітовані банком, крім ощадних сертифікатів
7051 АП Процентні витрати за довгостроковими
цінними паперами власного боргу, які
емітовані банком, крім ощадних
сертифікатів
7052 АП Процентні витрати за короткостроковими
ощадними (депозитними) сертифікатами
власного боргу, які емітовані банком
7053 АП Процентні витрати за довгостроковими
ощадними (депозитними) сертифікатами
власного боргу, які емітовані банком
706 Процентні витрати за кредитами, що отримані
від міжнародних та інших фінансових організацій
7060 А Процентні витрати за короткостроковими
кредитами, що отримані від міжнародних та
інших фінансових організацій
7061 А Процентні витрати за довгостроковими
кредитами, що отримані від міжнародних та
інших фінансових організацій
707 Процентні витрати за коштами небанківських
фінансових установ
7070 А Процентні витрати за коштами до запитання
небанківських фінансових установ
7071 АП Процентні витрати за строковими коштами,
які отримані від небанківських фінансових
установ
708 Процентні витрати за операціями з філіями та іншими
установами банку
7080 А Процентні витрати за операціями з філіями
та іншими установами банку
709 Інші процентні витрати
7096 А Процентні витрати за субординованим боргом
7099 А Інші процентні витрати
71 Комісійні витрати
710 Комісійні витрати
7100 А Комісійні витрати на розрахунково-касове
обслуговування
7101 А Комісійні витрати на кредитне
обслуговування
7103 А Комісійні витрати за операціями з цінними
паперами
7104 А Комісійні витрати за операціями на
валютному ринку та ринку банківських
металів
7106 А Комісійні витрати на довірче обслуговування
7108 А Комісійні витрати за позабалансовими
операціями
7109 А Інші комісійні витрати
718 Комісійні витрати за операціями з філіями та іншими
установами банку
7180 А Комісійні витрати за операціями з філіями
та іншими установами банку
73 Інші операційні витрати
731 Втрати від інвестицій в асоційовані і дочірні
компанії
7310 А Втрати від інвестицій в асоційовані компанії
7311 А Втрати від інвестицій у дочірні компанії
738 Інші операційні витрати за операціями з філіями
та іншими установами банку
7380 А Інші операційні витрати за операціями з
філіями та іншими установами банку
739 Інші операційні витрати
7392 А Витрати на аудит
7394 А Негативний результат від продажу цінних
паперів на інвестиції, вкладень в
асоційовані і дочірні компанії
7395 А Витрати на оперативний лізинг (оренду)
7396 А Витрати за отриманими консультаційними
послугами фінансового характеру
7397 А Штрафи, пені, що сплачені банком
7399 А Інші операційні витрати
74 Загальні адміністративні витрати
740 Витрати на утримання персоналу
7400 А Основна і додаткова заробітна плата
7401 А Внески, збори на обов'язкове державне
пенсійне та соціальне страхування
7403 А Матеріальна допомога та інші соціальні
виплати
7404 А Витрати на підготовку кадрів
7405 А Витрати на спецодяг та інші засоби захисту
працівників
7409 А Інші витрати на утримання персоналу
741 Сплата податків та інших обов'язкових платежів,
крім податку на прибуток
7410 А Податок на додану вартість
7411 А Податок на землю
7418 А Відрахування до Фонду гарантування вкладів
фізичних осіб
7419 А Сплата інших податків та обов'язкових
платежів, крім податку на прибуток
742 Витрати на утримання основних засобів та
нематеріальних активів
7420 А Витрати на утримання власних основних
засобів та нематеріальних активів
7421 А Витрати на утримання основних засобів, що
отримані в лізинг (оренду)
7423 А Амортизація
743 Інші експлуатаційні та господарські витрати
7430 А Витрати на комунальні послуги
7431 А Господарські витрати
7432 А Витрати на охорону
7433 А Інші експлуатаційні витрати
744 Витрати на телекомунікації
7440 А Витрати на СЕП
7441 А Витрати на інші системи банківського зв'язку
7442 А Поштово-телефонні витрати
745 Інші адміністративні витрати
7452 А Витрати на відрядження
7454 А Представницькі витрати
7455 А Витрати на маркетинг та рекламу
7456 А Спонсорство та доброчинність
7457 А Інші адміністративні витрати
749 Інші витрати
7490 А Негативний результат від вибуття
нематеріальних активів та основних засобів
7499 А Інші витрати
77 Відрахування в резерви
770 Відрахування в резерви
7700 АП Відрахування в резерв під дебіторську
заборгованість за операціями з банками
7701 АП Відрахування в резерв під заборгованість
інших банків
7702 АП Відрахування в резерв під заборгованість
за наданими кредитами клієнтам
7703 АП Відрахування в резерв під знецінення
цінних паперів у портфелі банку на продаж
7704 АП Відрахування в резерв під знецінення цінних
паперів у портфелі банку до погашення
7705 АП Відрахування в резерв під можливі
втрати за дебіторською заборгованістю
та іншими активами банку
7706 АП Відрахування в банківські резерви на
покриття ризиків та втрат
772 Відрахування в резерви під заборгованість
за нарахованими доходами
7720 АП Відрахування в резерви під заборгованість
за нарахованими доходами
78 Непередбачені витрати
780 Непередбачені витрати
7809 А Непередбачені витрати
79 Податок на прибуток
790 Податок на прибуток
7900 АП Податок на прибуток
( Клас 7 із змінами, внесеними згідно з Постановами Нацбанку N 520 від 16.12.98; N 179 від 09.04.99, N 319 від 30.06.99, N 579 від 08.12.99, N 244 від 14.06.2000, N 379 від 29.09.2000, N 472 від 07.12.2000, N 370 від 29.08.2001, N 338 від 10.09.2002, N 120 від 19.03.2003, N 356 від 20.08.2003 )
8 Управлінський облік
9 Позабалансові рахунки
Згідно із міжнародними стандартами бухгалтерського обліку елемент активу або пасиву проводиться на рахунках балансу у тому разі, якщо він задовольняє дві вимоги:
1. Імовірно, що банк отримає або втратить будь-яку майбутню економічну вигоду (наприклад, гроші), пов'язану з цим елементом активу або пасиву.
2. Цей елемент активу або пасиву має вартість, яка може бути досить точно виміряна.
Елементи активу або пасиву, які не задовольняють ці дві вимоги, обліковуються за позабалансовими рахунками.
За рахунками дев'ятого класу обліковуються:
- Вимоги та зобов'язання банку, які можуть виникнути в майбутні періоди та за якими банк зазнає ризику.
- Документи і цінності.
- Розрахунки за операціями з приватизації.
Бухгалтерський облік операцій за позабалансовими рахунками, як і за балансовими, ведеться за системою подвійного запису. Позабалансові рахунки кореспондують тільки між собою. Характеристика рахунків - актив або пасив визначається таким чином:
- позабалансовий рахунок - активний, якщо при переведенні його на баланс дебетується балансовий рахунок. Наприклад, рахунок N 9020 "Гарантії, що надані клієнтам" - активний, тому що у разі, якщо клієнт виявиться неплатоспроможним, банк буде змушений платити за наданою гарантією і буде дебетувати рахунок балансу "Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями" або "Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками".
( Абзац із змінами, внесеними згідно з Постановою Нацбанку N 338 від 10.09.2002 )
- позабалансовий рахунок - пасивний, якщо при переведенні його на баланс кредитується балансовий рахунок. Наприклад, рахунок N 9110 "Зобов'язання з кредитування, які отримані від банків" - пасивний, тому що у разі, якщо банк скористається, наприклад, кредитною лінією, він буде кредитувати рахунок балансу з групи N 162 "Кредити, які отримані від інших банків".
( Абзац із змінами, внесеними згідно з Постановою Нацбанку N 338 від 10.09.2002 )
Для відображення операцій за системою подвійного запису використовуються рахунки розділу N 99. Позабалансові рахунки можуть також кореспондувати між собою без використання контррахунків
Усі рахунки дев'ятого класу поділяються на 3 частини:
1. Рахунки розділів 90-95 використовуються для обліку операцій, які є ризиковими для банку. Це зобов'язання та вимоги за укладеними, але ще не виконаними угодами, як, наприклад, кредитні лінії, дозволений овердрафт, непокриті безвідкличні акредитиви, різні гарантійні зобов'язання, зобов'язання за цінними паперами, спотові, форвардні та умовні контракти з купівлі-продажу іноземної валюти й інших фінансових інструментів.
Рахунки розділів 90-95 можуть бути активними або пасивними.
За рахунками розділів 90-95 обліковуються операції лише за угодами, які мають юридичну силу.
( Абзац із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 120 від 19.03.2003 )
2. Рахунки розділів 96-98 використовуються для обліку документів, цінностей та розрахунків за операціями з приватизації. Всі рахунки цих розділів активні.
3. Рахунки розділу 99 використовуються для обліку позабалансових операцій на контррахунках, які використовуються для подвійного запису. Контррахунки відкриваються в аналітичному обліку у будь-якому розрізі на розсуд банку. Наприклад:
- у розрізі контрагентів - тоді на контррахунку кожного контрагента буде відображатися позиція банку за позабалансовими зобов'язаннями і вимогами до цього контрагента;
- у розрізі фінансових інструментів;
- як технічні рахунки без аналітичного змісту.
90 Зобов'язання і вимоги за усіма видами гарантій
900 Гарантії, поручительства, акредитиви та акцепти, що
надані банкам
Призначення рахунків цієї групи: облік усіх
видів гарантійних зобов'язань, які надані банкам.
У разі виконання таких зобов'язань банк має
оформити операцію як міжбанківський сумнівний
кредит або як дебіторську заборгованість іншого
банку у разі, якщо надана гарантія була
забезпечена контргарантією платоспроможного банку.
За рахунками цієї групи обліковуються акцепти;
прямі гарантії, надані банкам, незалежно від того,
отримали ці банки кредит або самі видали гарантію;
гарантії, для яких існує отримана контргарантія.
9000 А Гарантії, що надані банкам
Призначення рахунку: облік усіх видів
гарантій та поручительств, наданих банкам.
За цим рахунком здійснюється облік як
простих гарантій, так і гарантій, для яких
отримані контргарантії, що обліковуються за
рахунками 9015 або 9036.
За дебетом рахунку проводяться суми
гарантій та поручительств, що надані
банкам.
За кредитом рахунку проводяться суми
невикористаних гарантій та поручительств
після закінчення строку їх дії, гарантій
та поручительств, що визнані сумнівними,
або виплачених гарантій та поручительств.
9001 А Підтверджені акредитиви
Призначення рахунку: облік підтверджених
банком непокритих безвідкличних
акредитивів. Цей рахунок не
використовується банком, що відкрив
акредитив (банком покупця).
За дебетом рахунку проводяться суми
підтверджених акредитивів.
За кредитом рахунку проводяться суми
невикористаних акредитивів після закінчення
строку їх дії; сумнівних підтверджених
акредитивів (виконання яких є ймовірним),
які переносяться на рахунок N 9090; або
виплачених акредитивів.
9002 А Акцепти, що надані банкам
Призначення рахунку: рахунок відкривається
в банку, який акцептує платіжний документ
на користь іншого банку. За цим рахунком
також обліковуються акцепти, що видані
банком постачальника за дорученням
кореспондентів на виконання угод за
акредитивами. Враховані (дисконтовані)
акцепти мають відображатися в другому класі
Плану рахунків.
За дебетом рахунку проводяться суми
акцептованих документів.
За кредитом рахунку проводяться суми
невикористаних акцептів після закінчення
строку їх дії; сумнівних акцептів, які
переносяться на рахунок N 9090;
виплачених зобов'язань за акцептами.
9003 А Авалі, що надані за банки
Призначення рахунку: облік авалів, наданих
за банки.
За дебетом рахунку проводяться суми наданих
авалів.
За кредитом рахунку проводяться суми
списання авалів після оплати векселя
платником або в разі виконання зобов'язання
за наданим авалем.
901 Гарантії, отримані від банків
9010 П Прості гарантії, що отримані від банків
Призначення рахунку: облік прямих гарантій,
отриманих від банків, для яких не існує
пов'язаної гарантії, виданої іншому
контрагенту.
За кредитом рахунку проводяться суми
отриманих гарантій і поручительств.
За дебетом рахунку проводяться суми
використаних гарантій і поручительств, а
також суми невикористаних гарантій після
закінчення строку їх дії.
9015 П Контргарантії, що отримані від банків
Призначення рахунку: облік гарантій,
отриманих від банків, для яких існує
пов'язана гарантія, видана іншому
контрагенту і яка обліковується за
рахунками N 9000 або N 9020. За цим
рахунком також обліковуються гарантії,
отримані від банків, які відкривають
акредитив, у разі, якщо цей акредитив був
підтверджений банком продавця (на
позабалансі якого відкривається цей
рахунок) або банк продавця акцептував
платіжні документи щодо акредитиву.
За кредитом рахунку проводяться суми
отриманих контргарантій.
За дебетом рахунку проводяться суми
використаних контргарантій або суми
невикористаних контргарантій після
закінчення строку їх дії.
902 Гарантії, надані клієнтам
9020 А Гарантії, що надані клієнтам
Призначення рахунку: облік наданих
клієнтам (крім банків) гарантій. Гарантії,
які надані банкам як забезпечення кредитів,
отриманих клієнтами, позичальниками цих
банків, проводяться як гарантії, що надані
клієнтам. За цим рахунком здійснюється облік
як простих гарантій, так і гарантій, для
яких існує відповідна отримана
контргарантія, що обліковується за
рахунками NN 9015 або 9036.
За дебетом рахунку проводяться суми
гарантій, що надані клієнтам.
За кредитом рахунку проводяться суми
невикористаних гарантій після закінчення
їх дії; гарантій, що стали сумнівними і
які переносяться на рахунок N 9091; або
використаних гарантій.
9023 А Авалі, що надані за клієнтів
Призначення рахунку: облік авалів, наданих
за клієнтів (крім банків).
За дебетом рахунку проводяться суми наданих
авалів.
За кредитом рахунку проводяться суми
списання авалів після оплати векселя
платником або в разі виконання зобов'язання
за наданим авалем.
903 Гарантії, що отримані від клієнтів
9030 П Прості гарантії, що отримані від Уряду
України
9031 П Прості гарантії, що отримані від клієнтів,
крім Уряду України
Призначення рахунків: облік прямих гарантій
і поручительств, що отримані від Уряду
України або клієнтів, та страхових свідоцтв.
Для цих гарантій і поручительств немає
гарантії, що видана іншому контрагенту.
За кредитом рахунків проводяться суми
отриманих гарантій і поручительств та
страхових свідоцтв.
За дебетом рахунків проводяться суми
невикористаних гарантій після закінчення їх
строку дії або використаних гарантій і
поручительств та страхових свідоцтв.
9036 П Контргарантії, що отримані від
клієнтів
Призначення рахунку: облік контргарантій
і поручительств, які отримані від клієнтів
за умови, що вони безвідкличні та існує
угода за будь-якою формою, що має юридичну
силу. Для цих гарантій і поручительств
існує пов'язана гарантія, видана іншому
контрагенту і яка обліковується за
рахунками N 9000 або N 9020.
За кредитом рахунку проводяться суми
отриманих гарантій і поручительств.
За дебетом рахунку проводяться суми
використаних гарантій і поручительств, а
також суми невикористаних гарантій після
закінчення строку їх дії.
909 Сумнівні гарантії та поручительства
9090 А Сумнівні гарантії, що надані банкам
9091 А Сумнівні гарантії, що надані клієнтам
Призначення рахунків: облік наданих банком
гарантій, за якими існує реальна
ймовірність їх виконання.
За дебетом рахунків проводяться суми
гарантійних зобов'язань, що стали
сумнівними.
За кредитом рахунків проводяться суми
виконаних гарантійних зобов'язань і тих, що
перестали бути сумнівними гарантійними
зобов'язаннями після закінчення строку їх
дії.
91 Зобов'язання з кредитування, надані та отримані
910 Зобов'язання з кредитування, які надані банкам
9100 А Зобов'язання з кредитування, які надані
банкам
Призначення рахунку: облік кредитних ліній
та інших зобов'язань перед банками, які
передбачають надання їм кредитів на першу
вимогу.
За дебетом рахунку проводяться суми
зобов'язань з кредитування.
За кредитом рахунку проводяться суми
виконаних зобов'язань (використана частина
кредитів, яка переходить на балансові
рахунки за призначенням) або суми
невикористаних зобов'язань після закінчення
строку дії кредитного договору.
911 Зобов'язання з кредитування, які отримані від
банків
9110 П Зобов'язання з кредитування, які отримані
від банків
Призначення рахунку: облік усіх видів
зобов'язань з кредитування, отриманих від
банків.
За кредитом рахунку проводяться суми
отриманих зобов'язань з кредитування.
За дебетом рахунку проводяться суми
виконаних (використана частина кредитів,
яка переходить на балансові рахунки за
призначенням) або невикористаних
зобов'язань після закінчення строку їх дії.
912 Зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам
9122 А Непокриті акредитиви
Призначення рахунку: облік зобов'язань
банку, який відкриває безвідкличний
акредитив банку (банку покупця). Ці
зобов'язання не забезпечені депозитом
покупця. Цей рахунок також використовується
у разі акцепту банком покупця або за його
дорученням платіжних документів за
акредитивом.
За дебетом рахунків проводяться суми
відкритих непокритих акредитивів або
акцептів щодо акредитивів.
За кредитом рахунків проводяться суми
виконаних акредитивів або суми сплачених
зобов'язань за ними.
9129 А Інші зобов'язання з кредитування, які
надані клієнтам
Призначення рахунку: облік зобов'язань
з фінансування клієнтів (наприклад,
кредитних ліній).
За дебетом рахунку проводяться суми виданих
зобов'язань.
За кредитом рахунку проводяться суми
виконаних або невикористаних зобов'язань.
92 Зобов'язання і вимоги за операціями з валютою та
банківськими металами
Фінансовий інструмент використовується як хеджування і
враховується в цій якості, якщо: