У разі зміни прізвища, імені або по батькові, місця проживання, адвокат зобов'язаний в 10-дениий термін з дня виникнення відповідних змін надати в орган Пенсійного фонду документи в такому ж порядку, як і при постановці на облік. При цьому заява надається з позначкою "Зміни" (абз. 2 п. 4.7 Постанови N 21-6) .
Звертаємо увагу, що згідно абз. 2 ч. 3 Розділу VIII "Прикінцеві і перехідні положення" Закону про ЄВСС, перереєстрація адвокатів, які перебували на обліку в органах Пенсійного фонду до 01.01.2011 г., не здійснюється.
3.2. Розмір і строк сплати ЄВСС
Згідно ч. 11 ст. 8 Закону про ЄВСС, адвокати, як особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, зобов'язані сплатити ЄВСС у розмірі 34,7 % від бази нарахування.
Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄВСС, базою нарахування ЄВСС для адвокатів є сума доходів (прибутку), що отримана від їх діяльності і підлягає оподаткуванню на доходи фізичних осіб. При цьому суми ЄВСС не може бути менше розміру мінімального страхового внеску за місяць, в якому отриманий дохід (прибуток). Крім того, згідно ч. 3 ст. 7 Закону про ЄВСС, нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску.
Мінімальний страховий внесок визначається шляхом множення мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановленого законом для адвокатів (34,7 %) за місяць, в якому отримано дохід (п. 5 ст. 1 Закону про ЄВСС) .
Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску дорівнює п'ятнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб (п. 4 ст. 1 Закону про ЄВСС) .
Розмір мінімальної заробітної плати і прожиткового мінімуму на 2011 рік встановлений ст. 21, 22 Закону України "Про Державний бюджет України на 2011 рік" N 2857-VI від 23.12.2010 р.
Розмір мінімальної заробітної плати і прожиткового мінімуму в 2011 році
Мінімальний розмір доходу (заробітної плати), з якого сплачується єдиний соціальний внесок в 2011 році
| Термін дії | Розмір, грн. |
| 01.01.2011 - 31.03.2011 | 941 * 15 = 14115 |
| 01.04.2011 - 30.09.2011 | 960 * 15 = 14400 |
| 01.10.2011 - 30.11.2011 | 985 * 15 = 14775 |
| 01.12.2011 - 31.12.2011 | 1004 * 15 = 15060 |
Приклади розрахунку ЄВСС з доходів адвокатів:
1. У січні 2011 р. дохід, отриманий від адвокатської діяльності, склав 42000 грн., витрати, що пов'язані з такою діяльністю, - 13750 грн.
Чистий дохід, з якого утримується ЄВСС, - 42000 - 13750 = 28250 грн.
Оскільки сума чистого доходу перевищує максимальний розмір доходу, з якого сплачується єдиний соціальний внесок, то ЄВСС буде нараховуватись із суми 14115 грн. (15 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи) ЄВСС за січень 2011 р. - 14115 х 34,7% = 4879,91 грн.
2. У січні 2011 р. дохід, отриманий від адвокатської діяльності склав 20000 грн., витрати, що пов'язані з такою діяльністю, - 13750 грн.
Чистий дохід, з якого утримується ЄВСС, = 20000 - 13750 грн. = 6250 грн.
Так як сума чистого доходу не перевищує максимальний розмір доходу, з якого сплачується єдиний соціальний внесок, то сума ЄВСС буде розрахована наступним чином:
ЄВСС за січень 2011 р. - 6250 грн. х 34,7% = 2168,75 грн.
У випадку, якщо адвокати використовують працю фізичних осіб на умовах трудового чи цивільно-правового договору, адвокати, як працедавці, зобов'язані нараховувати і утримувати внесок на ЄВСС в розмірах, визначених ч. 5, 7 ст. 8 Закону про ЄВСС та пп. 3.1.1, 3.1.4, 3.5 і 3.7 постанови Пенсійного фонду "Про твердження Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" N 21-5 від 27.09.2010 р.
Нижче в табличному вигляді представлені строки сплати ЄВСС і строки надання звітності з ЄВСС адвокатами як за себе, так і за фізичних осіб, які працюють у них на підставі трудових або цивільно-правових договорів
| Граничний строк | Підстава | |
| Строк сплати ЄВСС і строк надання звітності з ЄВСС адвокатами за себе як особами, які здійснюють належну професійну діяльність | ||
| Строк сплати ЄВСС із суми доходу, отриманого адвокатом | До 1 квітня року, наступного за звітним (раз на рік)(*) | п. 4.5.3 постанови Пенсійного фонду "Про затвердження Інструкції про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" N 21-5 від 27.09.2010 р. (далі - Постанова N 21-5) |
| Строк надання звітності з ЄВСС адвокатами за себе | До 1 квітня року, наступного за звітним (раз на рік) | п. 3.2 постанови Пенсійного фонду "Про порядок формування та надання страхувальниками звітності відносно сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" N 22-2 від 08.10.2010 р. (далі - Постанова N 22-2) |
| _______________ (*) Звертаємо увагу, згідно п. 178.3 ст. 178 Податкового кодексу України , у адвокатів оподатковується податком на доходи фізичних осіб різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язані з отриманням такого доходу. Для того, щоб уникнути проблем зі включенням до складу витрат сум ЄВСС, сплаченого адвокатами, перерахування таких сум необхідно здійснити до 31 грудня поточного (звітного) року. | ||
| Строк сплати ЄВСС і строки надання звітності з ЄВСС адвокатами за фізичних осіб, які працюють у них на підставі трудових або цивільно-правових договорів | ||
| Строк сплати ЄВСС за фізичних осіб, які працюють на підставі трудових або цивільно-правових договорів | Під час кожної виплати заробітної плати чи винагороди по цивільно-правових договорах, але не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним (щомісячно), навіть якщо заробітна плата чи винагорода по цивільно-правових договорах не виплачувались | п. 4.3.6, 4.3.7 Постанови N 21-5 |
| Строк надання звітності з ЄВСС за фізичних осіб, які працюють на підставі трудових або цивільно-правових договорів | Не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним (щомісячно) | п. 3.2 ПостановиN 22-2 |
| Відомість розподілу чисельності працівників річного фактичного обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг) за видами економічної діяльності | Не пізніше 25 січня року, наступного за звітним | п. 3.10 постанови Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань "Про затвердження Порядку віднесення страхувальників до класу професійного ризику виробництва з урахування виду їх економічної діяльності та проведення перевірок достовірності поданих страхувальниками відомостей про види економічної діяльності (у тому числі основний)"N 30 від 30.11.2010 р. |
3.3. Відповідальність адвокатів за порушення законодавства про ЄВСС
| Правопорушення | Фінансова санкція | Підстава |
| Ухилення платниками ЄВСС, на яких не поширюється дія Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" , від узяття на облік або несвоєчасне подання заяви про взяття на облік в територіальних органах ПФ | Штраф у розмірі 10 НМДГ (170 грн.) | П. 1 ч. 11 ст. 25Закону про ЄВСС , пп. 7.2.1 ПостановиN 21-5 |
| Несплата (неперерахування) або несвоєчасна сплата (несвоєчасне перерахування) ЄВСС | Штраф у розмірі 10% своєчасно не сплачених сум Одночасно на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1% суми недоплати за кожний день прострочення платежу | Ч. 10 та п. 2 ч. 11 ст. 25, ч. 1 ст. 26Закону про ЄВСС |
| Донарахування територіальним органом ПФ або платником своєчасно не нарахованого ЄВСС | Штраф у розмірі 5% зазначеної суми за кожний повний або неповний базовий звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50% суми донарахованого ЄВСС | П. 3 ч. 11 ст. 25 та ч. 1 ст. 26 Закону про ЄВСС |
| Неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом про ЄВСС, до територіальних органів ПФ | Штраф у розмірі 10 НМДГ (170 грн.) | П. 4 ч. 11 ст. 25 та ч. 1 ст. 26 Закону про ЄВСС |
| Несплата, неповна сплата або несвоєчасна сплата суми ЄВСС одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується ЄВСС (авансових платежів) | Штраф у розмірі 10% таких несплачених або несвоєчасно сплачених сум | П. 6 ч. 11 ст. 25Закону про ЄВСС |
Звертаємо увагу, що органи Пенсійного фонду мають право безоплатно отримувати від органів державної влади, органів місцевого самоврядування відомості про нарахування, обчислення і сплату єдиного внесу, а також інші відомості, необхідні для виконання Пенсійним фондом функцій, передбачених Законом (п. 1 ч. 1 ст. 13 Закону про ЄВСС) .
Так, наприклад, на основі актів звірок з органами податкової служби сум доходів осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, що свідчать про неповну сплату сум ЄВСС, органи Пенсійного фонду, навіть без проведення документальної перевірки, мають право направити адвокату вимогу про сплату недоїмки, штрафних санкцій та пені. Такі акти звірки з органами податкової служби складаються на основі сум доходів, заявлених у звітності по ЄВСС та задекларованих в річній декларації про доходи осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, що подається адвокатом до органів державної податкової служби (п. 6.3 Постанови N 21-5) .
Крім того, постановою Пенсійного фонду N 27-1 від 23.11.2010 р. та Наказом ДПАУ N 886 від 23.11.2010 року затверджено Порядок звірки платників страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, на основі якого здійснюється обмін інформацією між органами Пенсійного фонду та податкової служби з метою приведення у відповідність даних щодо юридичних та фізичних осіб, які перебувають на обліку в органах Пенсійного фонду як платники страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Також звертаємо увагу, що згідно п. 2 ч. 1 ст. 13 Закону про ЄВСС органи Пенсійного фонду мають право проводити планові та позапланові перевірки підприємств та фізичних осіб - підприємців. Порядок проведення планових та позапланових перевірок затверджено постановою КМУ "Про затвердження Порядку проведення Пенсійним фондом України та його територіальними органами планових та позапланових перевірок платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" N 233 від 09.03.2011 р. Але станом на 16.03.2010 р. такий Порядок не набрав чинності. Крім того, Порядок проведення планових та позапланових перевірок платників ЄВСС поширюється лише на підприємства та фізичних осіб - підприємців. Таким чином, порядок проведення перевірок органами Пенсійного фонду адвокатів, як самозайнятих осіб, на сьогоднішній день відсутній.
Рекомендована для використання адвокатами література
1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. N 2755-VI.
2. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. N 436-IV.
3. Закон України "Про адвокатуру" від 19.12.92 р. N 2887-XII.
4. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 р. N 334/94-ВР.
5. Закон України "Про збір та облік єдиного внесу на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" N 2464-VI від 08.07.2010 р.
6. Закон України "Про Державний бюджет України на 2011 рік" N 2857-VI від 23.12.2010 р.
7. Наказ ДПА України від 22.12.2010 р. N 979 "Порядок обліку платників податків і зборів та визнання такими, що втратили чинність, наказів Державної податкової адміністрації України".
8. Наказ ДПА України "Про затвердження Положення про Реєстр неприбуткових установ та організацій" N 37 від 24.01.2011 р.
9. Наказ ДПА України "Про затвердження форми та Порядку складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій" N 56 від 31.01.2011 р.
10. Наказ ДПА України від 24.12.2010 р. N 1025 "Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення".
11. Наказ ДПА України від 24.12.2010 р. N 1020 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма N 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку".
12. Наказ ДПА України N 58 від 31.01.2011 р. "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб".
13. Наказ ДПА України від 24.12.2010 р. N 1003 "Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотримання якого покладено на органи державної податкової служби, платниками податків - фізичними особами".
14. Постанова Пенсійного фонду України "Про затвердження Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" N 21-5 від 27.09.2010 р.
15. Постанова Пенсійного фонду України "Про затвердження Порядку взяття на облік та зняття з обліку в органах Пенсійного фонду України платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" N 21-6 від 27.09.2010 р.
Додаток
до рішення
Вищої кваліфікаційної
комісії адвокатури
18.03.2011 N VI/4-97
На додаток до рішення Вищої кваліфікаційної комісії адвокатури від 18.03.2011 року N VI/4-97 з метою встановлення єдиного підходу до формування переліку витрат, пов'язаних з організацією незалежної професійної діяльності адвокатів як самозайнятих осіб, рекомендуємо враховувати наступні документально підтверджені витрати:
- на утримання, експлуатацію та ремонт власного або орендованого офісного приміщення (платежі за надання комунальних послуг, орендна плата, страхування орендованого приміщення, витрати , пов'язані з поточним ремонтом та амортизація);
- на амортизацію, модернізацію та обслуговування офісної техніки та її амортизацію, придбання витратних матеріалів;
- на придбання канцелярського приладдя, паперової та документальної продукції;
- на утримання легкового автомобіля (власного, а також орендованого), що використовується при веденні основної професійної діяльності адвоката (придбання пально-мастильних матеріалів, стоянка, паркування, страхування, амортизація, ремонт);
- на пов'язані з адвокатською діяльністю транспортні та інші витрати (залізничні, авіаквитки та інше), якщо вони не компенсовані на підставі угоди (угод) з клієнтом (клієнтами);
- на оплату послуг зв'язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, стільниковий зв'язок та інші подібні витрати) та користування Інтернетом;
- на виготовлення печаток та штампів, або їх заміну;
- плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;
- на оплату праці найманих працівників за трудовими угодами;
- на суми нарахованих обов'язкових податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, у тому числі за найманих працівників;
- на відрядження найманих працівників;
- на передплату та придбання професійних видань, в тому числі рекомендованих ВККА;
- на придбання та використання електронної бази законодавства;
- на придбання та розробку, а також обслуговування програмного забезпечення необхідного для здійснення професійної адвокатської діяльності;
- на оплату за консультаційні, інформаційні, аудиторські, експертні та інші послуги, які отримує адвокат для забезпечення своєї професійної діяльності;
- витрати, пов'язані з підвищенням кваліфікації адвоката та найманих працівників;
- на інші видатки, які носять капітальний характер.