Про внесення змін до Інструкції до складання річного фінансового звіту комерційного банку

Відповідно до статті 7 Закону України "Про Національний банк України" і статті 33 Закону України "Про банки і банківську діяльність" з метою забезпечення реальної фінансової звітності, що надається комерційними банками Національному банку України, та у зв'язку із внесенням змін і доповнень до Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України й Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України Правління

1. Внести зміни до Інструкції до складання річного фінансового звіту комерційного банку, затвердженої постановою Правління від 16.12.98 N 520, виклавши її в такій редакції (додається).

2. Постанова набуває чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

3. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на Департамент бухгалтерського обліку (П.М.Сенищ) та Департамент інформатизації (А.С.Савченко).

1.1. Річна фінансова звітність банку - це система взаємозв'язаних узагальнюючих показників, що відображають фінансовий стан банку на кінець звітного року та результати його діяльності за цей же період.

1.2. Річна фінансова звітність складається згідно з вимогами нормативних документів Національного банку України, облікової політики банку та Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСБО).

1.3. Річна фінансова звітність банку складається на підставі даних бухгалтерського обліку банку з урахуванням коригуючих проводок за рік.

1.4. Річну фінансову звітність складають банки - юридичні особи. Порядок складання та надання звітності філіями, відділеннями тощо визначається банком самостійно.

1.5. Всі форми річної фінансової звітності (включаючи і примітки до них) подаються у порівнянні з попереднім роком.

1.6. Річна фінансова звітність підписується керівником та головним бухгалтером.

Річна фінансова звітність банку включає такі розділи:

1. Загальна інформація про діяльність банку.

2. Звіт про прибутки та збитки (Додаток 1).

3. Балансовий звіт (Додаток 2).

4. Звіт про зміни у власному капіталі (Додаток 3).

5. Звіт про рух грошових коштів (Додатки 4,5).

6. Облікова політика (Примітка 1).

7. Примітки до річних фінансових звітів.

3.1. Загальна інформація про діяльність банку

У цьому розділі річної фінансової звітності банк розкриває основні риси і напрями діяльності, організації та управління. Тут зазначаються:

- назва банку;

- адреса банку;

- юридична форма банку;

- звітний період.

3.1.1. Загальне керівництво банком

- Стратегічна мета банку.

- Спеціалізація банку.

3.1.2. Комерційна діяльність

- Результати операцій.

- Огляд кожного сегмента контрагентів ( банки, небанківські установи, Уряд тощо).

- Придбання банку, злиття та продаж.

- Управління ризиками: операційним, правовим, ринковим, ліквідності та кредитним.

- Платоспроможність банку (використовуються коефіцієнти, що встановлені Інструкцією про порядок регулювання та аналіз діяльності комерційних банків, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 14.04.98 N 141 зі змінами і доповненнями до неї).

3.1.3. Управління банком

- Відповідальність і функції керівництва банку та Ради директорів.

- Частка керівництва в акціях.

- Найбільші частки в акціонерному капіталі банку.

- Іноземні інвестори (компанії і країни) та їх частка в капіталі (заповнюється банками з іноземними інвестиціями).

3.2. Звіт про прибутки та збитки

3.2.1. Звіт про прибутки та збитки характеризує діяльність банку за звітний рік.

3.2.2. Доходи та витрати за внутрішньосистемними розрахунками не повинні включатися у звітність. Це стосується рахунків груп 608, 708, 618, 718, 638, 738, 648, 748.

3.2.3. Звіт про прибутки та збитки складається в тисячах гривень.

3.2.4. Статті звіту про прибутки та збитки включають такі рахунки:

* У цій і наступних статтях, якщо розрахована сума від'ємна, то вона береться в дужки і віднімається при розрахунках.

** Наслідки змін в облікових оцінках, які обліковуються за балансовими рахунками 6801, 7801, слід відносити до тієї статті звіту про прибутки та збитки, яка раніше застосовувалася для відображення доходів або витрат, пов'язаних з об'єктом такої оцінки.

3.3. Балансовий звіт

3.3.1. Балансовий звіт відображає фінансовий стан банку на 31 грудня звітного року.

3.3.2. Балансовий звіт складається в тисячах гривень.

3.3.3. Усі внутрішньосистемні рахунки розділу 39 (за активами та зобов'язаннями) не включаються до складання звітності. Це ж стосується і технічних рахунків групи 380, а також рахунків з обслуговування бюджету України 2500, 2501, 2502, 2510, 2511.

3.3.4. Залишки за транзитними рахунками групи 373 за станом включно на 31 грудня звітного року мають дорівнювати нулю та не включатися у звітність.

3.3.5. Статті Балансового звіту включають такі рахунки***:

*** При розрахунках статей у звітах і примітках вказуються рахунки на рівні балансових рахунків, груп і розділів рахунків. Техніка розрахунку статей:

- на рівні груп за активними рахунками береться сума всіх активних рахунків за мінусом контрактивних;

- на рівні груп за пасивними рахунками бареться сума всіх пасивних рахунків за мінусом контрпасивних;

- на рівні розділу за групами активних рахунків береться сума всіх груп активних рахунків за мінусом групи контрактивних рахунків;

- на рівні розділу за групами пасивних рахунків береться сума всіх груп пасивних рахунків;

- за рахунком 3408 (АП) активний залишок додається до суми рахунків 3400 та 3402, пасивний - віднімається.

**** У балансовому звіті банку - юридичної особи мають зазначатися або чисті нереалізовані доходи або чисті нереалізовані витрати від похідних фінансових інструментів. Залишок за рахунком 3810 (АП) відображається у згорнутому вигляді.

3.4.Звіт про зміни у власному капіталі

3.4.1. Звіт про зміни у власному капіталі відображає зміни та рух капіталу протягом звітного року.

3.4.2. Звіт про зміни у власному капіталі складається в тисячах гривень.

3.4.3. Звіт про зміни у власному капіталі за звітний рік включає такі статті:

1. Якщо спостерігався інший рух за рахунками капіталу та резервних фондів, відповідні дані відображаються в таблиці.

2. Вказується сума внеску за незареєстрованим статутним капіталом (залишок за рахунком 3630).

3. Звіт про зміни у власному капіталі за попередній рік складається аналогічно звіту про зміни у власному капіталі за звітний рік.

Сума за графою 10 рядка 13 також має дорівнювати сумі рядків з 1 по 13 за графою 10, а саме:

- залишок на 1 січня звітного року рядка 1;

- (плюс/мінус) результат переоцінки за рахунком 5100 рядка 2;

- (мінус) дивіденди до сплати за минулий рік за рядком 3;

- (плюс/мінус) чистий прибуток, що залишився до розподілу (гр. рахунків 503, 504) за рядком 5;

- (плюс) сплата до раніше зареєстрованого статутного капіталу за рядком 8;

- (плюс) реєстрація нового випуску акцій (на суму внесків) за рахунками 5000 та 5010 за відрахуванням на суму дивідендів, які направлені на збільшення акціонерного капіталу після реєстрації, рядка 9;

- (мінус) викуплені власні акції за рахунком 5002 рядка 10;

- (плюс) продані власні акції за рахунком 5002 рядка 11;

- (плюс/мінус) сума виправлень рядка 12.

3.5. Звіт про рух грошових коштів

Метою звіту ї надавання користувачам фінансових звітів підстав для оцінки здатності банку генерувати грошові кошти, а також його потреби в них. Від підтримування банком позитивного рівня грошових коштів (як і від його здатності отримувати прибуток) залежить перспектива його розвитку.

3.5.1. Звіт про рух грошових коштів відображає джерела отриманих банком готівкових та безготівкових коштів і напрям їх використання у звітному періоді, а також рух грошових коштів за звітний період залежно від виду діяльності (операційна, інвестиційна, фінансова).

3.5.2. Звіт про рух грошових коштів складається у тисячах гривень.

3.5.3. Міжнародний стандарт фінансової звітності (МСБО 7) пропонує два методи визначення обсягу руху грошових коштів: прямий та непрямий. Прямий метод вимагає постійного накопичення даних про обороти (надходження і вибуття) грошових коштів за напрямами (статтями), узагальнення потрібних показників в аналітичному обліку. Складання звіту про рух грошових коштів непрямим методом грунтується на максимальному використанні вже підготовлених показників балансового звіту, звіту про прибутки та збитки і мінімальній потребі використання даних безпосередньо з первинних документів, регістрів і рахунків бухгалтерського обліку.

3.5.4. Банк самостійно вибирає метод складання звіту: прямий або непрямий.

3.5.5. Терміни в цьому звіті вживаються в такому значенні:

Грошові кошти - готівкові кошти в касі та депозити до запитання.

Еквіваленти грошових коштів - це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у відомі суми грошових коштів і яким притаманний незначний ризик зміни вартості.

Грошові потоки (рух коштів) - це надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

Негрошові операції - операції, які не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів.

Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, що дає дохід, а також інші види діяльності, що не є інвестиційними або фінансовими.

Інвестиційна діяльність - це придбання і продаж довгострокових активів, а також інших інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів.

Фінансова діяльність - це діяльність, яка спричиняє зміни розміру та складу власного і запозиченого капіталу підприємства.

3.5.6. Звіт про рух грошових коштів за прямим методом

3.5.6.1. Правила складання звіту про рух грошових коштів за прямим методом

3.5.6.1.1. Приплив грошових коштів включає:

- грошовий прибуток;

- зменшення активів;

- збільшення зобов'язань;

- грошове збільшення статутного капіталу.

3.5.6.1.2. Відплив грошових коштів включає:

- грошовий збиток;

- збільшення активів;

- зменшення зобов'язань;

- сплату дивідендів;

- грошове зменшення статутного капіталу.

3.5.6.1.3. Форма звіту поділяється на 4 розділи:

- Операційна діяльність.

- Інвестиційна діяльність.

- Фінансова діяльність.

- Вплив змін курсів валют.

3.5.6.1.4. Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів дорівнює сумі таких статей:

- чистий приплив (відплив) грошових коштів від операційної діяльності;

- чистий відплив грошових коштів від інвестиційної діяльності;

- чистий приплив грошових коштів від фінансової діяльності.

При цьому грошові кошти та їх еквіваленти на кінець року дорівнюють сумі таких статей:

- грошові кошти та їх еквіваленти на початок року;

- чисте збільшення (зменшення) грошових коштів і їх еквівалентів;

- вплив змін курсів валют.

3.5.6.2. Розділ "Операційна діяльність" складається з двох частин:

3.5.6.2.1. Чистий грошовий прибуток від поточних операцій банку. Ця сума показує чисте надходження (вибуття) грошових коштів у вигляді прибутку (збитку) банку від його діяльності.

3.5.6.2.2. Чистий приплив (відплив) грошових коштів від іншої діяльності, яка не належить до інвестиційної та фінансової, відображає збільшення (зменшення) активів та зобов'язань, що виникають у результаті цієї діяльності.

З метою поділу рахунків на субрахунки негрошовими операціями вважаються:

- формування резерву під існуючий актив;

- амортизація дисконту та премій у цінних паперах;

- амортизація основних засобів та нематеріальних активів;

- нараховані, але не отримані доходи;

- нараховані, але не отримані витрати (в тому числі нараховані, але не сплачені податки; нараховані, але не сплачені виплати працівникам);

- збільшення (зменьшення) активу чи зобов'язання з віднесенням результату на доходи та витрати (безоплатне отримання основних засобів).

Метод складання звіту наведений у примітці 32.

3.5.7. Звіт про рух грошових коштів за непрямим методом

3.5.7.1. Правила складання звіту.

3.5.7.1.1. Форма звіту поділяється на 3 розділи:

- Операційна діяльність.

- Інвестиційна діяльність.

- Фінансова діяльність.

3.5.7.2. Розділ "Операційна діяльність" включає:

3.5.7.2.1. Чистий грошовий прибуток від поточних операцій банку. Ця сума показує чисте надходження (вибуття) грошових коштів у вигляді прибутку (збитку) банку від його діяльності таким чином: негрошові доходи (витрати) віднімаються/додаються від/до суми чистого прибутку.

3.5.7.2.2. Чистий приплив (відплив) грошових коштів від іншої діяльності, яка не належить до інвестиційної та фінансової, а показує збільшення (зменшення) активів та зобов'язань, що виникають у результаті цієї діяльності.

Різниця між чистим прибутком та чистим грошовим прибутком від поточних операцій банку включає:

- негрошові статті доходів та витрат (наприклад, амортизація основних засобів, рух резервів тощо);